Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

399

Ñòàòüÿ 313 ÍÊ ñîäåðæèò ñëåäóþùèå îáùèå ïîëîæåíèÿ îòíîñè-

òåëüíî îðãàíèçàöèè íàëîãîâîãî ó÷åòà.

1. Ñèñòåìà íàëîãîâîãî ó÷åòà îðãàíèçóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì

ñàìîñòîÿòåëüíî, èñõîäÿ èç ïðèíöèïà ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ïðèìåíå-

íèÿ íîðì è ïðàâèë íàëîãîâîãî ó÷åòà, ò.å. ïðèìåíÿåòñÿ ïîñëåäîâà-

òåëüíî îò îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ê äðóãîìó.

2. Ïîðÿäîê âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà óñòàíàâëèâàåòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, óòâåðæäàåìîé ñ íà÷àëà íàëîãî-

âîãî ïåðèîäà ïðèêàçîì (ðàñïîðÿæåíèåì) ðóêîâîäèòåëÿ.

3. Íàëîãîâûå è èíûå îðãàíû íå âïðàâå óñòàíàâëèâàòü äëÿ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà îáÿçàòåëüíûå ôîðìû äîêóìåíòîâ íàëîãîâîãî

ó÷åòà.

4. Èçìåíåíèå ïîðÿäêà ó÷åòà îòäåëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-

öèé è (èëè) îáúåêòîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëî-

ãàõ è ñáîðàõ èëè ïðèìåíÿåìûõ ìåòîäîâ ó÷åòà. Ðåøåíèå îá èçìå-

íåíèè ìåòîäîâ ó÷åòà âíîñèòñÿ â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó è ïðèíèìàåòñÿ

ñ íà÷àëà íîâîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, à ïðè èçìåíåíèè çàêîíîäà-

òåëüñòâà — íå ðàíåå ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â äåéñòâèå íîâûõ íîðì

çàêîíîäàòåëüñòâà.

5. Ïðè íà÷àëå îñóùåñòâëåíèÿ íîâûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè íàëî-

ãîïëàòåëüùèê îáÿçàí îïðåäåëèòü è îòðàçèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

ïðèíöèïû è ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ýòèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè.

6. Äàííûå íàëîãîâîãî ó÷åòà äîëæíû îòðàæàòü:

 ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ñóììû äîõîäîâ è ðàñõîäîâ;

 ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äîëè ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ äëÿ öå-

ëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïå-

ðèîäå;

 ñóììó îñòàòêà ðàñõîäîâ (óáûòêîâ), ïîäëåæàùóþ îòíåñåíèþ íà

ðàñõîäû â ñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ;

 ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ñóìì ñîçäàâàåìûõ ðåçåðâîâ;

 ñóììó çàäîëæåííîñòè ïî ðàñ÷åòàì ñ áþäæåòîì ïî íàëîãó;

7. Ïîäòâåðæäåíèåì äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîëæíû ÿâëÿòüñÿ:

 ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû (âêëþ÷àÿ ñïðàâêó áóõãàëòåðà);

 àíàëèòè÷åñêèå ðåãèñòðû íàëîãîâîãî ó÷åòà;

 ðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû;

Àíàëèòè÷åñêèå ðåãèñòðû íàëîãîâîãî ó÷åòà — ýòî ñâîäíûå ôîðìû

ñèñòåìàòèçàöèè äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà çà îò÷åòíûé (íàëîãîâûé)

ïåðèîä, ñãðóïïèðîâàííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÍÊ, áåç

ðàñïðåäåëåíèÿ (îòðàæåíèÿ) ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Îíè

ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ñèñòåìàòèçàöèè è íàêîïëåíèÿ èíôîðìàöèè,

ñîäåðæàùåéñÿ â ïðèíÿòûõ ê ó÷åòó ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ, àíàëèòè-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

400

÷åñêèõ äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà äëÿ îòðàæåíèÿ â ðàñ÷åòå íàëîãîâîé

áàçû. Ýòè ðåãèñòðû âåäóòñÿ â âèäå ñïåöèàëüíûõ ôîðì íà áóìàæíûõ

íîñèòåëÿõ, â ýëåêòðîííîì âèäå è (èëè) ëþáûõ ìàøèíîïèñíûõ íîñè-

òåëÿõ. Ôîðìû àíàëèòè÷åñêèõ ðåãèñòðîâ õîòÿ è ñîñòàâëÿþòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî, íî â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äîëæ-

íû ñîäåðæàòü:

 íàèìåíîâàíèå ðåãèñòðà;

 ïåðèîä (äàòó) ñîñòàâëåíèÿ;

 èçìåðèòåëè îïåðàöèé â íàòóðàëüíîì (åñëè ýòî âîçìîæíî) è â

äåíåæíîì âûðàæåíèè;

 íàèìåíîâàíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

 ïîäïèñü (ðàñøèôðîâêó ïîäïèñè) ëèöà, îòâåòñòâåííîãî çà ñî-

ñòàâëåíèå ðåãèñòðîâ.

Èñïðàâëåíèå îøèáêè â ðåãèñòðå äîëæíî áûòü îáîñíîâàíî è

ïîäòâåðæäåíî ïîäïèñüþ îòâåòñòâåííîãî ëèöà, âíåñøåãî èñïðàâ-

ëåíèå, ñ óêàçàíèåì äàòû è îáîñíîâàíèÿ âíåñåííîãî èñïðàâëåíèÿ.

Ðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû çà îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä â ñîîò-

âåòñòâèè ñî ñò. 315 ÍÊ ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìî-

ñòîÿòåëüíî, èñõîäÿ èç äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà íàðàñòàþùèì èòî-

ãîì ñ íà÷àëà ãîäà. Ïðè ýòîì òàêîé ðàñ÷åò äîëæåí ñîäåðæàòü ñëå-

äóþùèå äàííûå:

1) ïåðèîä, çà êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà;

2) ñóììó äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè, ïîëó÷åííûõ â îò÷åòíîì (íàëî-

ãîâîì) ïåðèîäå;

3) ñóììó ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïå-

ðèîäå, óìåíüøàþùèõ ñóììó äîõîäîâ;

4) ïðèáûëü (óáûòîê) îò ðåàëèçàöèè;

5) ñóììó âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ;

6) ñóììó âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ;

7) ïðèáûëü (óáûòîê) îò âíåðåàëèçàöèîííûõ îïåðàöèé;

8) èòîãî íàëîãîâóþ áàçó çà îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä;

9) èñêëþ÷åíèå èç íàëîãîâîé áàçû ñóìì óáûòêà, ïîäëåæàùèõ

ïåðåíîñó ñ ïðîøëûõ ïåðèîäîâ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Êòî ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü? Êàêèå îð-

ãàíèçàöèè íå ÿâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè?

2. ×òî ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ? Êàêîâ ïîðÿäîê èñ-

÷èñëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè?

3. Êàêèå ïðèìåíÿþòñÿ ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ

íàëîãîïëàòåëüùèêà, â ÷åì èõ îòëè÷èå?

8. Федеральные налоги и сборы

401

4. Êàêîâ ñîñòàâ äîõîäîâ, ôîðìèðóþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî íà-

ëîãó íà ïðèáûëü?

5. Êàêèå äîõîäû, ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé, íå ó÷èòûâàþòñÿ

ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû?

6. Êàêèå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áà-

çû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, êàêèå òðåáîâàíèÿ ê íèì ïðåäúÿâ-

ëÿþòñÿ?

7. Êàêîâ ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëè-

çàöèåé?

8. Êàêîâû îñîáåííîñòè íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè äëÿ öåëåé íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü?

9. ×òî ñîáîé ïðåäñòàâëÿþò âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû è ðàñ-

õîäû?

10. Êàêèå ðàñõîäû íå óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà?

11. Êàê îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðåíîñ íà áóäóùåå óáûòêîâ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè?

12. Êàêîâû ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü è â êàêèå óðîâíè áþäæåòà

çà÷èñëÿåòñÿ íàëîã?

13. Êàêîâû ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû â áþäæåò íàëîãà è àâàíñî-

âûõ ïëàòåæåé?

15. Ñ êàêîé öåëüþ ââåäåí íàëîãîâûé ó÷åò?

8.6. Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ÍÄÏÈ) ÿâëÿåòñÿ ôåäå-

ðàëüíûì íàëîãîì è îòíîñèòñÿ ê ðàçðÿäó ïðèðîäíî-ðåñóðñíûõ ïëà-

òåæåé, íåîáõîäèìûõ äëÿ ðåàëèçàöèè âîñïðîèçâîäñòâåííîé ïîä-

ôóíêöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ (â ðàìêàõ åãî ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè).

Ïðèíöèïû ïëàòíîãî ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ îñíîâàíû íà òîì, ÷òî

óðîâåíü ðåñóðñíûõ ïëàòåæåé íå ìîæåò áûòü íèæå çàòðàò íà âîñïðî-

èçâîäñòâî ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ è äîëæåí áàçèðîâàòüñÿ íà ðåíòíîé

êîíöåïöèè èõ ýêîíîìè÷åñêîé îöåíêè.

Íåêîòîðûå ýëåìåíòû ïëàòíîñòè ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ ñóùåñò-

âîâàëè åùå âî âðåìåíà Ñîâåòñêîãî Ñîþçà. Îäíàêî ðîëü è çíà÷å-

íèå ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè â òî âðåìÿ

áûëè íåñóùåñòâåííûìè â ñâÿçè ñ èõ íåçíà÷èòåëüíîñòüþ è îòñóò-

ñòâèåì ó ïðåäïðèÿòèé-ïëàòåëüùèêîâ ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëü-

íîñòè.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

402

Ïðèíÿòèå â 1992 ã. Çàêîíà «Î íåäðàõ» çàëîæèëî îñíîâû ïëàò-

íîãî íåäðîïîëüçîâàíèÿ â ÐÔ (ýòèì çàêîíîì áûëè óñòàíîâëåíû

ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè è îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî

ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû). Òàêèì îáðàçîì, â ïåðèîä 1992—

2001 ãã. ðåãóëèðîâàíèå âîïðîñîâ ïëàòíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ïðè-

ðîäíûõ ðåñóðñîâ îñóùåñòâëÿëîñü â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì î ïðèðîäîïîëüçîâàíèè, à íå î íàëîãàõ è ñáîðàõ (çà èñêëþ-

÷åíèåì àêöèçîâ íà ìèíåðàëüíîå ñûðüå). Ïðè âçèìàíèè ïëàòåæåé

çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè íå áûëè ÷åòêî îïðåäåëå-

íû, óñòàíàâëèâàÿñü ìåæâåäîìñòâåííûìè èíñòðóêöèÿìè, îñíîâ-

íûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ (â ÷àñòíîñòè, îáúåêò îáëîæåíèÿ,

íàëîãîâàÿ áàçà, ëüãîòû è ðÿä äðóãèõ). Íàëîãîâàÿ ñòàâêà ðåãóëè-

ðîâàëàñü â ëèöåíçèîííûõ ñîãëàøåíèÿõ, äîïóñêàëîñü âíåñåíèå

íàëîãîâ â áþäæåò íå òîëüêî â äåíåæíîé, íî è â íàòóðàëüíîé

ôîðìå. Â ýòîé ñâÿçè â ïåðèîä 1999—2001 ãã. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â

ñèëó ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ âçèìàíèå ïëàòû çà

ïîëüçîâàíèå íåäðàìè è îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíå-

ðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû, ïî ñóòè, ÿâëÿëîñü íåçàêîííûì, ïîñêîëüêó

íå ñîîòâåòñòâîâàëî ïîëîæåíèÿì ñò. 17 ÍÊ. Ïîýòîìó ñóùåñòâîâà-

ëà ðåàëüíàÿ íåîáõîäèìîñòü ðàçðàáîòêè è âêëþ÷åíèÿ â ×àñòü âòî-

ðóþ Êîäåêñà ñîîòâåòñòâóþùèõ ãëàâ, ïîñâÿùåííûõ ïðèðîäíî-

ðåñóðñíûì íàëîãîâûì ïëàòåæàì.

Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ âñòóïèë â äåéñòâèå íà

òåððèòîðèè ÐÔ ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 26 ÍÊ.

Ââåäåíèå ÍÄÏÈ â ñèñòåìó íàëîãîâ ïðåñëåäîâàëî öåëè óïðîùåíèÿ,

ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ è óïîðÿäî÷åíèÿ êîìïëåêñà ïëàòåæåé çà ïîëüçî-

âàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, à òàêæå óñèëåíèÿ èõ ôèñêàëüíîãî è

ðåãóëèðóþùåãî çíà÷åíèÿ. Â ñâÿçè ñ ýòèì îäíîâðåìåííî ñ íà÷àëîì

ïðèìåíåíèÿ ÍÄÏÈ â ÐÔ áûëè îòìåíåíû ðàíåå âçèìàâøèåñÿ â ñî-

îòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Î íåäðàõ» ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå íåäðà-

ìè, îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû, à

òàêæå óïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ àêöèçû íà íåôòü è ñòà-

áèëüíûé ãàçîâûé êîíäåíñàò.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.22.

Ñîãëàñíî ñò. 17 ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñ-

òàíîâëåííûì ëèøü â òîì ñëó÷àå, êîãäà çàêîíîäàòåëüíî îïðåäåëåíû íàëîãîïëà-

òåëüùèêè è îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðèñ. 8.22. Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

ÍÄÏÈ

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäó-

àëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè,

ïðèçíàâàåìûå ïîëüçîâàòå-

ëÿìè íåäð â ñîîòâåòñòâèè

ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé

ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â êà-

÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà

íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåç-

íûõ èñêîïàåìûõ

1. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð íà òåððèòîðèè ÐÔ;

2. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð çà ïðåäåëàìè

òåððèòîðèè ÐÔ, íî íàõîäÿùåéñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ;

3. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, èçâëå÷åííûå èç îòõîäîâ (ïî-

òåðü) äîáûâàþùåãî ïðîèçâîäñòâà, åñëè òàêîå èçâëå÷åíèå

ïîäëåæèò îòäåëüíîìó ëèöåíçèðîâàíèþ

Ñóáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êàëåíäàðíûé ìåñÿö

Òâåðäûå (ñïåöèôè÷åñêèå) ñòàâêè

óñòàíîâëåíû ïî íåôòè è ãàçó. Ïî

íåôòè ñòàâêà ïðèìåíÿåòñÿ ñ ó÷å-

òîì êîýôôèöèåíòà, õàðàêòåðè-

çóþùåãî äèíàìèêó ìèðîâûõ öåí, è

êîýôôèöèåíòà, îòðàæàþùåãî ñòå-

ïåíü âûðàáîòàííîñòè ó÷àñòêà íåäð.

Àäâàëîðíûå ñòàâêè (â ïðîöåíòàõ îò

ñòîèìîñòè) óñòàíîâëåíû ïî âñåì

îñòàëüíûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì

Ñóììà íàëîãà óïëà÷èâàåòñÿ

ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êàæ-

äîãî ó÷àñòêà íåäð íå ïîçä-

íåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà,

ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì

íàëîãîâûì ïåðèîäîì. Íàëî-

ãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâ-

ëÿåòñÿ â íàëîãîâûå îðãàíû

ïî ñâîåìó ìåñòó íàõîæäå-

íèÿ íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî

÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî

çà èñòåêøèì ïåðèîäîì

Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî êàæäîìó

äîáûòîìó ïîëåçíîìó èñêîïàåìîìó: ïî íåôòè è ãàçó èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäå-

íèå íàëîãîâîé ñòàâêè è âåëè÷èíû íàëîãîâîé áàçû, ïî îñòàëüíûì èñêîïàåìûì —

êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû

Íàëîãî-

âûé

ïåðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì â îòíîøåíèè êàæäîãî äîáû-

òîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî: êàê

èõ êîëè÷åñòâî â íàòóðàëüíîì âû-

ðàæåíèè — ïðè äîáû÷å íåôòè è

ãàçà, êàê èõ ñòîèìîñòü — ïðè äî-

áû÷å âñåõ îñòàëüíûõ èñêîïà

ìû

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

404

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñò. 334 ÍÊ)

ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, êîòîðûå â

ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ïðèçíàþòñÿ ïîëüçîâàòåëÿìè

íåäð. Ñîãëàñíî Çàêîíó ÐÔ «Î íåäðàõ» ñòàòóñ ïîëüçîâàòåëÿ íåäð ëèöî

ïðèîáðåòàåò ñ ìîìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ëèöåíçèè íà ïðà-

âî ïîëüçîâàíèÿ ó÷àñòêîì íåäð èëè âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñîãëàøåíèÿ î

ðàçäåëå ïðîäóêöèè. Îòñóòñòâèå ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðà-

ìè îçíà÷àåò, ÷òî íåò è îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà, ïîñêîëüêó â

äàííîì ñëó÷àå íå îïðåäåëåí íàëîãîïëàòåëüùèê. Îäíàêî ïðè óñòàíîâ-

ëåíèè ôàêòà áåçëèöåíçèîííîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåäð äëÿ äîáû÷è ïî-

ëåçíûõ èñêîïàåìûõ ñ íàðóøèòåëåé âçûñêèâàåòñÿ óáûòîê, ïðè÷èíåí-

íûé ãîñóäàðñòâó â ðåçóëüòàòå ñàìîâîëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè, ðàñ-

ñ÷èòàííûé èñõîäÿ èç ñòàâêè íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.

Ïîìèìî îáùèõ îñíîâàíèé äëÿ ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íàëîãîâîì

îðãàíå, íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â êà÷å-

ñòâå ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÏÈ â òå÷åíèå 30 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìî-

ìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ëèöåíçèè (ðàçðåøåíèÿ) íà

ïîëüçîâàíèå ó÷àñòêîì íåäð (ñò. 335 ÍÊ). Îñîáåííîñòè ïîñòàíîâêè

íà ó÷åò â êà÷åñòâå ïëàòåëüùèêà íàëîãà îïðåäåëåíû ïðèêàçîì

ÌÍÑ ÐÔ îò 31 äåêàáðÿ 2003 ã. ¹ ÁÃ-3-09/731, ñîãëàñíî êîòîðîìó

ïîñòàíîâêà íà ó÷åò (ñíÿòèå ñ ó÷åòà) ïðîèñõîäèò â óâåäîìèòåëüíîì

ïîðÿäêå. Ëèöåíçèðóþùèå îðãàíû ïåðåäàþò â íàëîãîâûå îðãàíû

ñâåäåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè ïðàâ íà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðå-

ñóðñàìè, à òå â ñâîþ î÷åðåäü íàïðàâëÿþò íàëîãîïëàòåëüùèêó óâå-

äîìëåíèå î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå.

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ:

 ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ó÷àñòêà íåäð, ïðåäîñòàâëåííîãî â ïîëüçî-

âàíèå, ïðè ýòîì ìåñòîì íàõîæäåíèÿ ýòîãî ó÷àñòêà íåäð ïðè-

çíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ñóáúåêòà (ñóáúåêòîâ) ÐÔ, íà êîòîðîé (êî-

òîðûõ) ðàñïîëîæåí ó÷àñòîê íåäð;

 ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè ëèáî ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè-

÷åñêîãî ëèöà òîëüêî â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ äîáû÷è ïîëåçíûõ èñ-

êîïàåìûõ íà êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå ÐÔ, â åå èñêëþ÷èòåëüíîé

ýêîíîìè÷åñêîé çîíå, à òàêæå çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ, åñëè

ýòè òåððèòîðèè íàõîäÿòñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ (ëèáî àðåíäóþò-

ñÿ ó èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ èëè èñïîëüçóþòñÿ íà îñíîâàíèè

ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà).

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêî-

ïàåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 336 ÍÊ ïðèçíàþòñÿ äîáûòûå ïîëåçíûå

èñêîïàåìûå (ÄÏÈ). Áîëåå ïîäðîáíàÿ õàðàêòåðèñòèêà îáúåêòà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ è ñîñòàâ äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ïîäëåæàùèõ

íàëîãîîáëîæåíèþ, ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.23.

8. Федеральные налоги и сборы

405

Ðèñ. 8.23. Îáúåêò íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ è ñîñòàâ ÄÏÈ

Îáúåêò íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Äîáûòûå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå (ñò. 336, 337 ÍÊ)

Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç

íåäð çà ïðåäåëàìè ÐÔ íà òåððèòîðè-

ÿõ, íàõîäÿùèõñÿ ïîä þðèñäèêöèåé

ÐÔ (à òàêæå àðåíäóåìûõ ó èíîñòðàí-

íûõ ãîñóäàðñòâ èëè èñïîëüçóåìûõ íà

îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà)

íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì

íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå

Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, èçâ-

ëå÷åííûå èç îòõîäîâ (ïî-

òåðü) äîáûâàþùåãî ïðîèç-

âîäñòâà, åñëè òàêîå èçâëå-

÷åíèå ïîäëåæèò îòäåëüíîìó

ëèöåíçèðîâàíèþ â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-

âîì ÐÔ î íå

äð

Ïîëåçíûì èñêîïàåìûì ïðèçíàåòñÿ:

 ïðîäóêöèÿ ãîðíîäîáûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè è ðàçðàáîòêè êàðüåðîâ, ñîäåðæàùàÿñÿ

â ôàêòè÷åñêè äîáûòîì (èçâëå÷åííîì) èç íåäð (îòõîäîâ, ïîòåðü) ìèíåðàëüíîì ñûðüå

(ïîðîäå, æèäêîñòè è èíîé ñìåñè), ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñòàíäàðòó (ãîñóäàðñòâåííîìó, îò-

ðàñëåâîìó, ðåãèîíàëüíîìó, ìåæäóíàðîäíîìó), à â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ òàêîâûõ — ñòàí-

äàðòó, òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì ïðåäïðèÿòèÿ;

 ïðîäóêöèÿ, ÿâëÿþùàÿñÿ ðåçóëüòàòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ, ïîëó÷àåìàÿ èç ìèíå-

ðàëüíîãî ñûðüÿ ñ ïðèìåíåíèåì ïåðåðàáàòûâàþùèõ òåõíîëîãèé, ÿâëÿþùèõñÿ ñïåöèàëü-

íûìè âèäàìè äîáû÷íûõ ðàáîò (â ÷àñòíîñòè, ïîäçåìíàÿ ãàçèôèêàöèÿ è âûùåëà÷èâàíèå,

äðàæíàÿ è ãèäðàâëè÷åñêàÿ ðàçðàáîòêà ðîññûïíûõ ìåñòîðîæäåíèé, ñêâàæèííàÿ ãèäðî-

äîáû÷à) èëè îòíåñåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ëèöåíçèåé ê òàêèì ðàáîòàì

Âèäàìè ÄÏÈ ÿâëÿþòñÿ:

 àíòðàöèò, óãîëü êàìåííûé, óãîëü áóðûé è ãîðþ÷èå ñëàíöû;

 òîðô;

 óãëåâîäîðîäíîå ñûðüå (íåôòü îáåçâîæåííàÿ, îáåññîëåííàÿ è ñòàáèëèçèðîâàííàÿ;

ãàçîâûé êîíäåíñàò, ãàç ïîïóòíûé è ãàç ãîðþ÷èé ïðèðîäíûé èç âñåõ âèäîâ ìåñòîðîæ-

äåíèé óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ);

 òîâàðíûå ðóäû ÷åðíûõ, öâåòíûõ è ðåäêèõ ìåòàëëîâ, ìíîãîêîìïîíåíòíûå êîìïëåêñ-

íûå ðóäû;

 ïîëåçíûå êîìïîíåíòû ìíîãîêîìïîíåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû, èçâëåêàåìûå èç íåå,

ïðè èõ íàïðàâëåíèè âíóòðè îðãàíèçàöèè íà äàëüíåéøóþ ïåðåðàáîòêó;

 ãîðíî-õèìè÷åñêîå è ãîðíî-ðóäíîå íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå, à òàêæå íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå

äëÿ õèìè÷åñêîé ïðîìûøëåííîñòè, ìåòàëëóðãèè, ïðîèçâîäñòâà ìèíåðàëüíûõ óäîáðåíèé;

 áèòóìèíîçíûå ïîðîäû;

 ñûðüå ðåäêèõ ìåòàëëîâ (ðàññåÿííûõ ýëåìåíòîâ), à òàêæå äðóãèå èçâëåêàåìûå ïîëåçíûå êîì-

ïîíåíòû, ÿâëÿþùèåñÿ ïîïóòíûìè êîìïîíåíòàìè â ðóäàõ äðóãèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ;

 íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå, èñïîëüçóåìîå â îñíîâíîì â ñòðîèòåëüíîé èíäóñòðèè (ãèïñ,

àíãèäðèò, ìåë ïðèðîäíûé, èçâåñòíÿê, ïåñîê, ãàëüêà, ãðàâèé, ãëèíû è äð.);

 êîíäèöèîííûé ïðîäóêò ïüåçîîïòè÷åñêîãî ñûðüÿ, îñîáî ÷èñòîãî êâàðöåâîãî ñûðüÿ è êàì-

íåñàìîöâåòíîãî ñûðüÿ (òîïàç, íåôðèò, ðîäîíèò, àìåòèñò, áèðþçà, àãàòû, ÿøìà è äð.);

 ïðèðîäíûå àëìàçû, äðóãèå äðàãîöåííûå êàìíè (èçóìðóä, ðóáèí, ñàïôèð, àëåêñàíäðèò

ÿíòàðü);

 êîíöåíòðàòû è äðóãèå ïîëóïðîäóêòû, ñîäåðæàùèå äðàãîöåííûå ìåòàëëû (çîëîòî,

ñåðåáðî, ïëàòèíà è äð.), ïîëó÷àåìûå ïðè äîáû÷å äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ;

 ñîëü ïðèðîäíàÿ è ÷èñòûé õëîðèñòûé íàòðèé;

 ïîäçåìíûå âîäû, ñîäåðæàùèå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå (ïðîìûøëåííûå âîäû) è/èëè

ïðèðîäíûå ëå÷åáíûå ðåñóðñû (ìèíåðàëüíûå âîäû), òåðìàëüíûå âîäû;

 ñûðüå ðàäèîàêòèâíûõ ìåòàëëîâ (â ÷àñòíîñòè, óðàí è òîðèé)

Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå,

äîáûòûå èç íåäð íà

òåððèòîðèè ÐÔ íà ó÷à-

ñòêå íåäð, ïðåäîñòàâ-

ëåííîì íàëîãîïëàòåëü-

ùèêó â ïîëüçîâàíèå â

ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíî-

àòåëüñòâîì ÐÔ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

406

Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñò-

âîì óñòàíîâëåí äîñòàòî÷íî áîëüøîé ïåðå÷åíü ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ,

äîáû÷à êîòîðûõ íå îáëàãàåòñÿ íàëîãîì. Òàê, íå ïðèçíàþòñÿ îáúåê-

òîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ ïîëåçíûå èñêîïàåìûå:

 îáùåðàñïðîñòðàíåííûå è ïîäçåìíûå âîäû, íå ÷èñëÿùèåñÿ íà

ãîñóäàðñòâåííîì áàëàíñå çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äî-

áûòûå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì è èñïîëüçóåìûå

èì íåïîñðåäñòâåííî äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ;

 äîáûòûå (ñîáðàííûå) ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå

è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû;

 äîáûòûå èç íåäð ïðè îáðàçîâàíèè, èñïîëüçîâàíèè, ðåêîíñò-

ðóêöèè è ðåìîíòå îñîáî îõðàíÿåìûõ ãåîëîãè÷åñêèõ îáúåêòîâ,

èìåþùèõ íàó÷íîå, êóëüòóðíîå, ýñòåòè÷åñêîå, ñàíèòàðíî-

îçäîðîâèòåëüíîå èëè èíîå îáùåñòâåííîå çíà÷åíèå;

 èçâëå÷åííûå èç ñîáñòâåííûõ îòâàëîâ èëè îòõîäîâ (ïîòåðü)

ãîðíî-äîáûâàþùåãî è ñâÿçàííûõ ñ íèì ïåðåðàáàòûâàþùèõ

ïðîèçâîäñòâ, åñëè ïðè èõ äîáû÷å èç íåäð îíè ïîäëåæàëè íà-

ëîãîîáëîæåíèþ â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå;

 äðåíàæíûå ïîäçåìíûå âîäû, íå ó÷èòûâàåìûå íà ãîñóäàðñò-

âåííîì áàëàíñå çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, èçâëåêàåìûõ

ïðè ðàçðàáîòêå ìåñòîðîæäåíèé èëè ïðè ñòðîèòåëüñòâå è ýêñ-

ïëóàòàöèè ïîäçåìíûõ ñîîðóæåíèé.

Ïîìèìî ýòîãî, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íå ïðèçíàåòñÿ ïîëåçíûì èñ-

êîïàåìûì ïðîäóêöèÿ, ïîëó÷åííàÿ ïðè äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêå

(îáîãàùåíèè, òåõíîëîãè÷åñêîì ïåðåäåëå) ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî,

ÿâëÿþùàÿñÿ ïðîäóêöèåé îáðàáàòûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè.

Íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÏÈ ñîãëàñíî ñò. 338 ÍÊ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â îòíîøåíèè êàæäîãî äîáûòîãî ïîëåçíî-

ãî èñêîïàåìîãî â çàâèñèìîñòè îò óñòàíîâëåííûõ â îòíîøåíèè ýòèõ ïî-

ëåçíûõ èñêîïàåìûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê (òàáë. 8.23). Ïðè ýòîì â îòíîøå-

íèè ÄÏÈ, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè èëè

íàëîãîâàÿ ñòàâêà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñ ó÷åòîì êîýôôèöèåíòà, íàëîãîâàÿ

áàçà îïðåäåëÿåòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäîé íàëîãîâîé ñòàâêå.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû â ïåðâóþ î÷å-

ðåäü íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìî-

ãî. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî

ïðåäóñìîòðåí ñò. 339 ÍÊ. Ïðè îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâà äîáûòîãî â

íàëîãîâîì ïåðèîäå ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî ñëåäóåò èìåòü â âèäó:

1) óêàçàííîå êîëè÷åñòâî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñà-

ìîñòîÿòåëüíî â åäèíèöàõ ìàññû èëè îáúåìà â çàâèñèìîñòè îò âèäà

äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî; ïðè ýòîì êîëè÷åñòâî äîáûòîé

íåôòè îïðåäåëÿåòñÿ â åäèíèöàõ ìàññû íåòòî

;

Ìàññîé íåòòî ïðèçíàåòñÿ êîëè÷åñòâî íåôòè çà âû÷åòîì îòäåëåííîé âîäû, ïî-

ïóòíîãî íåôòÿíîãî ãàçà è ïðèìåñåé, à òàêæå çà âû÷åòîì ñîäåðæàùèõñÿ â íåôòè

âî âçâåøåííîì ñîñòîÿíèè âîäû, õëîðèñòûõ ñîëåé è ìåõàíè÷åñêèõ ïðèìåñåé,

îïðåäåëåííûõ ëàáîðàòîðíûìè àíàëèçàìè.

8. Федеральные налоги и сборы

407

Ò à á ë è ö à 8.23

Îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÏÈ (ñò. 338 ÍÊ)

Âèä ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî Íàëîãîâàÿ áàçà

Ïîïóòíûé ãàç è ãàç ãîðþ÷èé

ïðèðîäíûé èç âñåõ âèäîâ ìåñòî-

ðîæäåíèé óãëåâîäîðîäíîãî ñû-

ðüÿ, íåôòü îáåçâîæåííàÿ, îáåñ-

ñîëåííàÿ è ñòàáèëèçèðîâàííàÿ

Îïðåäåëÿåòñÿ êàê êîëè÷åñòâî äî-

áûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ â íà-

òóðàëüíîì âûðàæåíèè

Âñå îñòàëüíûå ïîëåçíûå

èñêîïàåìûå

Îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòü äîáû-

òûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ò.å. êàê

ïðîèçâåäåíèå êîëè÷åñòâà ÄÏÈ è

ñòîèìîñòè åäèíèöû äîáûòîãî ïî-

ëåçíîãî èñêîïàåìîãî

2) ïîäëåæàò ó÷åòó ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, â îòíîøåíèè êîòîðûõ

â íàëîãîâîì ïåðèîäå çàâåðøåí âåñü êîìïëåêñ òåõíîëîãè÷åñêèõ îïå-

ðàöèé (ïðîöåññîâ), ïðåäóñìîòðåííûõ òåõíè÷åñêèì ïðîåêòîì ðàçðà-

áîòêè ìåñòîðîæäåíèé, ïî äîáû÷å (èçâëå÷åíèþ) ïîëåçíûõ èñêîïàå-

ìûõ èç íåäð (îòõîäîâ, ïîòåðü);

3) â îáùåå êîëè÷åñòâî ÄÏÈ âêëþ÷àåòñÿ òàêæå êîëè÷åñòâî ïî-

ëåçíîãî èñêîïàåìîãî, ñîäåðæàùåãîñÿ â ìèíåðàëüíîì ñûðüå, ðåàëè-

çîâàííîì è/èëè èñïîëüçîâàííîì íà ñîáñòâåííûå íóæäû äî çàâåð-

øåíèÿ êîìïëåêñà òåõíîëîãè÷åñêèõ îïåðàöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ

òåõíè÷åñêèì ïðîåêòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèé.

ÍÊ ïðåäóñìàòðèâàåò äâà ìåòîäà îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà ÄÏÈ —

ïðÿìîé è êîñâåííûé (ðèñ. 8.24).

Â êà÷åñòâå äîïîëíåíèÿ ê ðèñ. 8.24 ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ðàñ÷åò-

íîå êîëè÷åñòâî äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, íà êîòîðîå óìåíü-

øàþòñÿ åãî çàïàñû, îïðåäåëÿåòñÿ ïî äàííûì ó÷åòà ãåîëîãî-

ìàðêøåéäåðñêîé ñëóæáû íà îñíîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ çàìåðîâ, à

òàêæå ó÷åòà, âåäóùåãîñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ îòðàñëåâûìè ìåòîäè÷å-

ñêèìè óêàçàíèÿìè. Â ÷àñòíîñòè, îñîáûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ êîëè-

÷åñòâà ÄÏÈ óñòàíîâëåí ïî äðàãîöåííûì ìåòàëëàì. Ïðè èçâëå÷åíèè

èõ èç ìåñòîðîæäåíèé êîëè÷åñòâî ÄÏÈ îïðåäåëÿåòñÿ ïî äàííûì

îáÿçàòåëüíîãî ó÷åòà ïðè äîáû÷å, êîòîðûé äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ â

ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ è

äðàãîöåííûõ êàìíÿõ. Ïðè ýòîì íå ïîäëåæàùèå ïåðåðàáîòêå ñàìî-

ðîäêè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ó÷èòûâàþòñÿ îòäåëüíî è â ðàñ÷åò êî-

ëè÷åñòâà ÄÏÈ, óñòàíîâëåííîãî ïî äàííûì îáÿçàòåëüíîãî ó÷åòà, íå

âêëþ÷àþòñÿ. Íàëîãîâàÿ áàçà ïî íèì òàêæå îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî.

Ïîðÿäîê îöåíêè ñòîèìîñòè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðåäóñìîò-

ðåí ñò. 340 ÍÊ. Îöåíêà ñòîèìîñòè ÄÏÈ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì ñàìîñòîÿòåëüíî îäíèì èç òðåõ âîçìîæíûõ ñïîñîáîâ (ðèñ. 8.25).

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

408

Ðèñ. 8.24. Ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Îöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó ÄÏÈ. Åñëè ãî-

ñóäàðñòâåííûå ñóáñèäèè íà âîçìåùåíèå ðàçíèöû ìåæäó îïòîâîé öå-

íîé ðåàëèçàöèè è ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòüþ ÄÏÈ îòñóòñòâóþò, íàëîãî-

ïëàòåëüùèê ïðèìåíÿåò âòîðîé ñïîñîá îöåíêè (ñóáñèäèÿ — ýòî áþä-

æåòíûå ñðåäñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå þðèäè÷åñêîìó ëèöó íà áåçâîç-

ìåçäíîé è áåçâîçâðàòíîé îñíîâå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ öå-

ëåâûõ ðàñõîäîâ íà óñëîâèÿõ äîëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ ýòèõ ðàñõîäîâ).

Â êà÷åñòâå ïîÿñíåíèÿ ê ðèñ. 8.25 ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî, êàê

ïðàâèëî, êîëè÷åñòâî ðåàëèçîâàííîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî íå

ñîâïàäàåò ñ êîëè÷åñòâîì äîáûòîãî. Ýòî ñâÿçàíî ñ íàëè÷èåì íåðåà-

ëèçîâàííûõ îñòàòêîâ ÄÏÈ íà íà÷àëî è êîíåö íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Â ñâÿçè ñ ýòèì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íå èìååò çíà÷åíèÿ:

 êîãäà áûëî äîáûòî ïîëåçíîå èñêîïàåìîå, ðåàëèçîâàííîå â

äàííîì íàëîãîâîì ïåðèîäå. Åñëè îíî áûëî ðåàëèçîâàíî, òî

åãî öåíà äîëæíà áûòü ó÷òåíà ïðè îïðåäåëåíèè âûðó÷êè â ñî-

îòâåòñòâèè ñî ñò. 340 ÍÊ;



Ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñò. 339 ÍÊ)

Êîëè÷åñòâî ÄÏÈ îïðåäåëÿåòñÿ ïîñðåäñò-

âîì ïðèìåíåíèÿ èçìåðèòåëüíûõ ñðåäñòâ è

óñòðîéñòâ ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêèõ ïîòåðü ïî-

ëåçíîãî èñêîïàåìîãî.

Ôàêòè÷åñêèìè ïîòåðÿìè ïîëåçíîãî èñêî-

ïàåìîãî ïðèçíàåòñÿ ðàçíèöà ìåæäó ðàñ-

÷åòíûì êîëè÷åñòâîì, íà êîòîðîå óìåíü-

øàþòñÿ åãî çàïàñû, è êîëè÷åñòâîì ôàêòè-

÷åñêè äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî,

îïðåäåëÿåìûì ïî çàâåðøåíèè ïîëíîãî

òåõíîëîãè÷åñêîãî öèêëà ïî åãî äîáû÷å.

Ôàêòè÷åñêèå ïîòåðè ó÷èòûâàþòñÿ ïðè

îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâà ÄÏÈ â òîì íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîâîäèëîñü èõ

èçìåðåíèå, â ðàçìåðå, îïðåäåëåííîì ïî

èòîãàì ïðîèçâåäåííûõ èçìåðåíèé

Êîëè÷åñòâî ÄÏÈ îïðåäåëÿ-

åòñÿ ðàñ÷åòíûì ïóòåì ïî

äàííûì î ñîäåðæàíèè ÄÏÈ

â èçâëåêàåìîì èç íåäð (îò-

õîäîâ, ïîòåðü) ìèíåðàëüíîì

ñûðüå

Êîñâåííûé ìåòîä

Ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àå

íåâîçìîæíîñòè îïðå-

äåëåíèÿ êîëè÷åñòâà

ÄÏÈ ïðÿìûì ìåòîäîì

Ïðÿìîé ìåòîä

Ìåòîä îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà ÄÏÈ:

 ïîäëåæèò óòâåðæäåíèþ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà;

 ïðèìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå âñåé äåÿòåëüíîñòè ïî äîáû÷å ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî;

 ïîäëåæèò ïåðåñìîòðó òîëüêî â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ïðèìåíÿåìîé òåõíîëî-

ãèè äîáû÷è