Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

409

Îöåíêà ñòîèìîñòè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñò. 340 ÍÊ)

Ñïîñîá, îñíîâàííûé íà ñëî-

æèâøèõñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùè-

êà â òåêóùåì (à ïðè èõ îòñóò-

ñòâèè — â ïðåäûäóùåì) íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå öåíàõ ðåàëèçà-

öèè ÄÏÈ

Ñïîñîá, îñíîâàííûé íà îïðå-

äåëåíèè ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòè

ÄÏÈ

Ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àå îò-

ñóòñòâèÿ ó ïëàòåëüùèêà

ðåàëèçàöèè ÄÏÈ â òåêó-

ùåì (ïðåäûäóùåì) íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå

Ñïîñîá, îñíîâàííûé íà ñëîæèâøèõñÿ ó

íàëîãîïëàòåëüùèêà â òåêóùåì (à ïðè èõ

îòñóòñòâèè — â ïðåäûäóùåì) íàëîãîâîì

ïåðèîäå öåíàõ ðåàëèçàöèè ÄÏÈ áåç ó÷åòà

èç áþäæåòà ñóáñèäèé

Ñòîèìîñòü åäèíèöû ÄÏÈ

ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê îòíîøå-

íèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè

ÄÏÈ ê êîëè÷åñòâó ðåàëèçî-

âàííûõ ÄÏÈ

Ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü ÄÏÈ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì íà îñíîâàíèè äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà â ïîðÿäêå, ñîîò-

âåòñòâóþùåì ïðèçíàíèþ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè èì íà-

ëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ïðè ýòîì ó÷èòûâàþòñÿ:

 ïðÿìûå ðàñõîäû: à) ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû íà äîáû÷ó è

ðåàëèçàöèþ ÄÏÈ; á) ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà; â) ñóì-

ìû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè; ã) ðàñõîäû íà ðåìîíò

îñíîâíûõ ñðåäñòâ; ä) ðàñõîäû íà îñâîåíèå ïðèðîäíûõ

ðåñóðñîâ; å) ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ âûâîäèìûõ èç

ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 êîñâåííûå ðàñõîäû: à) çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå çàêîíñåð-

âèðîâàííûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé è îáúåêòîâ;

á) ðàñõîäû íà îáÿçàòåëüíîå è äîáðîâîëüíîå ñòðàõîâà-

íèå èìóùåñòâà; â) ïðî÷èå ðàñõîäû

Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè ÄÏÈ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç öåí ðåà-

ëèçàöèè ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ñò. 40 ÍÊ ÐÔ, áåç ÍÄÑ (ïðè

ðåàëèçàöèè â ÐÔ è â ãîñóäàðñòâàõ ÑÍÃ) è àêöèçà, óìåíüøåí-

íûõ íà ñóììó ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî äîñòàâêå ÄÏÈ

â çàâèñèìîñòè îò óñëîâèé ïîñòàâêè

Ñòîèìîñòü åäèíèöû ÄÏÈ ðàñ-

ñ÷èòûâàåòñÿ êàê îòíîøåíèå

âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ÄÏÈ ê

êîëè÷åñòâó ðåàëèçîâàííûõ ÄÏÈ,

áåç ó÷åòà ñóáñèäèé èç áþäæåòà

íà âîçìåùåíèå ðàçíèöû ìåæäó

îïòîâîé öåíîé è ðàñ÷åòíîé

ñòîèìîñòüþ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

410

Ðèñ. 8.25. Îöåíêà ñòîèìîñòè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Ñòîèìîñòü Êîëè÷åñòâî Ñòîèìîñòü

ÄÏÈ êàæ- = ÄÏÈ ýòîãî ½ åäèíèöû ÄÏÈ

äîãî âèäà âèäà ýòîãî âèäà

Â ñóììó ðàñõîäîâ ïî äîñòàâêå ÄÏÈ âêëþ÷àþòñÿ:

 ðàñõîäû íà îïëàòó òàìîæåííûõ ïîøëèí è ñáîðîâ

ïðè âíåøíåòîðãîâûõ ñäåëêàõ;

 ðàñõîäû ïî äîñòàâêå ÄÏÈ îò ñêëàäà ãîòîâîé ïðî-

äóêöèè äî ïîëó÷àòåëÿ (â òîì ÷èñëå òðóáîïðîâîäà-

ìè, æåëåçíîäîðîæíûì, âîäíûì è äðóãèì òðàíñ-

ïîðòîì, ðàñõîäû íà ïîãðóçêó, ðàçãðóçêó è ò.ï.);

 ðàñõîäû ïî îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ ãðóçîâ,

èñ÷èñëåííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì

ÐÔ

Ñóììà ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ â íàëîãî-

âîì ïåðèîäå, ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó äîáûòûìè

ïîëåçíûìè èñêîïàåìûìè è îñòàòêîì íåçàâåðøåí-

íîãî ïðîèçâîäñòâà íà êîíåö íàëîãîâîãî ïåðèîäà

Êîñâåííûå ðàñõîä

ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó çàòðà

à-

ìè íà ÄÏÈ è èíóþ äåÿòåëüíîñòü ïðîïîðöèîíàëü-

íî óäåëüíîìó âåñó ïðÿìûõ ðàñõîäîâ. Ñóììà êîñ-

âåííûõ ðàñõîäîâ ïîëíîñòüþ âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åò-

íóþ ñòîèìîñòü ÄÏÈ

Îáùàÿ ñóììà ðàñõîäîâ ïî äîáû÷å âñåõ ÏÈ ðàñïðå

äåëÿåòñÿ ìåæäó îòäåëüíûìè ÄÏÈ ïðîïîðöèîíàëü-

íî äîëå êàæäîãî èç íèõ â îáùåì êîëè÷åñòâå ÄÏÈ

Âûðó÷êà

îò ðåà-

ëèçàöèè

–

Ñóáñèäèè

èç áþäæåòà

–ÍÄÑ – Àêöèç –

Ðàñõîäû

ïî äîñòàâêå

ÄÏÈ

Ñòîèìîñòü

åäèíèöû

ÄÏÈ ïî

êàæäîìó

âèäó

Êîëè÷åñòâî ðåàëèçîâàííûõ ÄÏÈ

8. Федеральные налоги и сборы

411

 áûëî ëè ðåàëèçîâàíî âñå äîáûòîå â íàëîãîâîì ïåðèîäå ïîëåçíîå

èñêîïàåìîå, ïîñêîëüêó äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãîâîé áàçû áåðåòñÿ âñå

êîëè÷åñòâî ÄÏÈ, à íå òà åãî ÷àñòü, êîòîðàÿ áûëà ðåàëèçîâàíà.

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïî íàëîãó íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ìåñÿö (ñò. 341 ÍÊ).

Íàëîãîîáëîæåíèå ÄÏÈ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî íàëîãîâûì ñòàâêàì, êî-

òîðûå äèôôåðåíöèðóþòñÿ ïî âèäàì ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (òàáë. 8.24).

Ò à á ë è ö à 8.24

Ñòàâêè íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñò. 342 ÍÊ)

Ñòàâêà Âèäû äîáûâàåìûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

1 2

0 ðóá.

1. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå â ÷àñòè íîðìàòèâíûõ ïîòåðü

(íîðìàòèâíûìè ïðèçíàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå ïîòåðè ïîëåç-

íûõ èñêîïàåìûõ ïðè äîáû÷å, òåõíîëîãè÷åñêè ñâÿçàííûå ñ

ïðèíÿòîé ñõåìîé è òåõíîëîãèåé ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäå-

íèÿ, â ïðåäåëàõ íîðìàòèâîâ ïîòåðü)

2. Ïîäçåìíûå âîäû, ñîäåðæàùèå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå

(ïðîìûøëåííûå âîäû), èçâëå÷åíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ

ðàçðàáîòêîé äðóãèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, à òàêæå ñî

ñòðîèòåëüñòâîì è ýêñïëóàòàöèåé ïîäçåìíûõ ñîîðóæåíèé.

3. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå ïðè ðàçðàáîòêå íåêîíäèöèîííûõ

(îñòàòî÷íûõ çàïàñîâ ïîíèæåííîãî êà÷åñòâà) èëè ðàíåå

ñïèñàííûõ çàïàñîâ ÏÈ

4. Ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, îñòàþùèõñÿ âî âñêðûøíûõ, âìå-

ùàþùèõ ïîðîäàõ, â îòâàëàõ èëè â îòõîäàõ ïåðåðàáàòû-

âàþùèõ ïðîèçâîäñòâ â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì â ÐÔ ïðî-

ìûøëåííîé òåõíîëîãèè èõ èçâëå÷åíèÿ, ëèáî äîáûâàåìûå

èç ýòèõ ïîðîä (îòõîäîâ) â ïðåäåëàõ íîðìàòèâîâ

ñîäåðæà-

íèÿ â íèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

5. Ìèíåðàëüíûå âîäû, èñïîëüçóåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì

èñêëþ÷èòåëüíî â ëå÷åáíûõ è êóðîðòíûõ öåëÿõ áåç èõ íå-

ïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè

6. Ïîäçåìíûå âîäû, èñïîëüçóåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì èñ-

êëþ÷èòåëüíî â ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ öåëÿõ

7. Íåôòü íà ó÷àñòêàõ íåäð, ðàñïîëîæåííûõ â ãðàíèöàõ Ðåñ-

ïóáëèêè Ñàõà, Èðêóòñêîé îáëàñòè, Êðàñíîÿðñêîãî êðàÿ äî

äîñòèæåíèÿ îáúåìà äîáû÷è íåôòè 25 ìëí ò, åñëè ñðîê

ðàçðàáîòêè çàïàñà íå ïðåâûøàåò: 10 ëåò — äëÿ ëèöåíçèé

íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè äëÿ öåëåé ðàçâåäêè è äî-

áû÷è, 15 ëåò — äëÿ ëèöåíçèé íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íå-

äðàìè äëÿ öåëåé èçó÷åíèÿ è äîáû÷è

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

412

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.24

1 2

8. Íåôòü íà ó÷àñòêàõ íåäð, ðàñïîëîæåííûõ ñåâåðíåå Ñåâåð-

íîãî ïîëÿðíîãî êðóãà â ãðàíèöàõ âíóòðåííèõ ìîðñêèõ âîä

è òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ, íà êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå

ÐÔ, äî äîñòèæåíèÿ íàêîïëåííîãî îáúåìà äîáû÷è íåôòè

35 ìëí ò, åñëè ñðîê ðàçðàáîòêè çàïàñîâ ó÷àñòêà íåäð íå

ïðåâûøàåò: 10 ëåò — äëÿ ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ

íåäðàìè äëÿ öåëåé ðàçâåäêè è äîáû÷è, 15 ëåò — äëÿ ëèöåí-

çèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè äëÿ èçó÷åíèÿ è äîáû÷è

9. Íåôòü íà ó÷àñòêàõ íåäð, ðàñïîëîæåííûõ â Àçîâñêîì è Êàñ-

ïèéñêîì ìîðÿõ, äî äîñòèæåíèÿ íàêîïëåííîãî îáúåìà äîáû÷è

íåôòè 10 ìëí ò, åñëè ñðîê ðàçðàáîòêè çàïàñîâ ó÷àñòêà íåäð

íå ïðåâûøàåò: 7 ëåò — äëÿ ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ

íåäðàìè äëÿ öåëåé ðàçâåäêè è äîáû÷è, 12 ëåò — äëÿ ëèöåí-

çèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè äëÿ èçó÷åíèÿ è äîáû÷è

10. Íåôòü íà ó÷àñòêàõ íåäð, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè

Íåíåöêîãî àâòîíîìíîãî îêðóãà, ïîëóîñòðîâå ßìàë â ßìà-

ëî-Íåíåöêîì àâòîíîìíîì îêðóãå, äî äîñòèæåíèÿ íàêîï-

ëåííîãî îáúåìà äîáû÷è íåôòè 15 ìëí ò, åñëè ñðîê ðàçðà-

áîòêè çàïàñîâ ó÷àñòêà íåäð íå ïðåâûøàåò: 7 ëåò — äëÿ ëè-

öåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè äëÿ öåëåé ðàçâåäêè

è äîáû÷è, 12 ëåò — äëÿ ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ

íåäðàìè äëÿ èçó÷åíèÿ è äîáû÷è

11. Ñâåðõâÿçêàÿ íåôòü (âÿçêîñòüþ áîëåå 200 ìÏà×ñ (â ïëàñòî-

âûõ óñëîâèÿõ)

12. Ïîïóòíûé ãàç

3,8% Êàëèéíûå ñîëè

4,0% Òîðô; óãîëü êàìåííûé è áóðûé, àíòðàöèò è ãîðþ÷èå ñëàí-

öû; àïàòèò-íåôåëèíîâàÿ, àïàòèòîâàÿ è ôîñôîðèòîâàÿ ðóäû

4,8% Êîíäèöèîííûå ðóäû ÷åðíûõ ìåòàëëîâ

5,5%

Ñûðüå ðàäèîàêòèâíûõ ìåòàëëîâ; ãîðíî-õèìè÷åñêîå íåìåòàë-

ëè÷åñêîå ñûðüå; íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå, èñïîëüçóåìîå â îñ-

íîâíîì â ñòðîèòåëüíîé èíäóñòðèè; ñîëü ïðèðîäíàÿ è ÷èñòûé

õëîðèñòûé íàòðèé; ïîäçåìíûå ïðîìûøëåííûå è òåðìàëüíûå

âîäû; íåôåëèíû, áîêñèòû

6,0%

Ãîðíîðóäíîå íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå; áèòóìèíîçíûå ïîðîäû;

êîíöåíòðàòû è äðóãèå ïîëóïðîäóêòû, ñîäåðæàùèå çîëîòî; èíûå

ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, íå âêëþ÷åííûå â äðóãèå ãðóïïèðîâêè

8. Федеральные налоги и сборы

413

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.24

1 2

6,5%

Êîíöåíòðàòû è äðóãèå ïîëóïðîäóêòû, ñîäåðæàùèå äðàãî-

öåííûå ìåòàëëû (çà èñêëþ÷åíèåì çîëîòà); äðàãîöåííûå ìå-

òàëëû, ÿâëÿþùèåñÿ ïîëåçíûìè êîìïîíåíòàìè ìíîãîêîìïî-

íåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû (çà èñêëþ÷åíèåì çîëîòà); êîí-

äèöèîííûé ïðîäóêò ïüåçîîïòè÷åñêîãî ñûðüÿ, îñîáî ÷èñòîãî

êâàðöåâîãî ñûðüÿ è êàìíåñàìîöâåòíîãî ñûðüÿ

7,5% Ìèíåðàëüíûå âîäû

8,0%

Êîíäèöèîííûå ðóäû öâåòíûõ ìåòàëëîâ (çà èñêëþ÷åíèåì

íåôåëèíîâ è áîêñèòîâ); ðåäêèå ìåòàëëû êàê îáðàçóþùèõ

ñîáñòâåííûå ìåñòîðîæäåíèÿ, òàê è ÿâëÿþùèõñÿ ïîïóòíûìè

êîìïîíåíòàìè â ðóäàõ äðóãèõ ÏÈ; ìíîãîêîìïîíåíòíûå

êîìïëåêñíûå ðóäû, à òàêæå ïîëåçíûå êîìïîíåíòû ìíîãî-

êîìïîíåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû (çà èñêëþ÷åíèåì äðàãî-

öåííûõ ìåòàëëîâ); ïðèðîäíûå àëìàçû è äðóãèå äðàãîöåííûå

è ïîëóäðàãîöåííûå êàìíè

419 ðóá.

çà 1 ò

Óãëåâîäîðîäíîå ñûðüå:

íåôòü îáåçâîæåííàÿ, îáåññîëåííàÿ è ñòàáèëèçèðîâàííàÿ;

17,5%

ãàçîâûé êîíäåíñàò èç âñåõ âèäîâ ìåñòîðîæäåíèé óãëåâîäî-

ðîäíîãî ñûðüÿ;

147 ðóá.

çà

1000 ì

ãàç ãîðþ÷èé ïðèðîäíûé (çà èñêëþ÷åíèåì ïîïóòíîãî ãàçà) èç

âñåõ âèäîâ ìåñòîðîæäåíèé óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ

Ñîîòâåòñòâóþùèé ïîðÿäîê óñòàíàâëèâàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.

Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâèâøèå

çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïîèñê è ðàçâåäêó ðàçðàáàòûâàåìûõ èìè

ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ èëè ïîëíîñòüþ âîçìåñòèâ-

øèå âñå ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà íà ýòè öåëè è îñâîáîæäåííûå ïî ñî-

ñòîÿíèþ íà 1 èþëÿ 2001 ã. îò îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìè-

íåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ïðè ðàçðàáîòêå ýòèõ ìåñòîðîæäåíèé, óïëà-

÷èâàþò íàëîã ñ êîýôôèöèåíòîì 0,7.

Â öåëÿõ èñêëþ÷åíèÿ âëèÿíèÿ íà äîõîäû áþäæåòà è äîõîäû íåô-

òÿíûõ êîìïàíèé âîçìîæíîãî ðåçêîãî êîëåáàíèÿ ìèðîâûõ öåí íà

ýêñïîðòèðóåìóþ ðîññèéñêóþ íåôòü óñòàíîâëåí îñîáûé ïðÿäîê ôîð-

ìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû è îñîáàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà ïðè äîáû÷å

íåôòè èç ìåñòîðîæäåíèé. Íàëîãîâàÿ ñòàâêà ïðè äîáû÷å íåôòè ñî-

ñòàâëÿåò 419 ðóá. çà 1 ò è ïðèìåíÿåòñÿ ñ ó÷åòîì êîýôôèöèåíòà, õà-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

414

ðàêòåðèçóþùåãî äèíàìèêó ìèðîâûõ öåí íà íåôòü ñîðòà «Þðàëñ»

(Ê

), è êîýôôèöèåíòà, õàðàêòåðèçóþùåãî ñòåïåíü âûðàáîòàííîñòè

êîíêðåòíîãî ó÷àñòêà íåäð (Ê

), ò.å. 419•Ê

•Ê

Êîýôôèöèåíò Ê

åæåìåñÿ÷íî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì ñàìîñòîÿòåëüíî ñ îêðóãëåíèåì äî ÷åòâåðòîãî çíàêà ïî ñëåäóþ-

ùåé ôîðìóëå:

(Ц 15)

261







ãäå Ö — ñðåäíÿÿ öåíà çà íàëîãîâûé ïåðèîä öåíà íåôòè ñîðòà «Þðàëñ»

â äîëëàðàõ ÑØÀ çà áàððåëü;

15 — áàçîâàÿ öåíà (íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì) îäíîãî áàððåëÿ íåôòè

â äîëëàðàõ ÑØÀ;

Ð — ñðåäíåå çíà÷åíèå çà íàëîãîâûé ïåðèîä êóðñà äîëëàðà ÑØÀ ê

ðîññèéñêîìó ðóáëþ, óñòàíàâëèâàåìîãî ÖÁ ÐÔ, äåëåííîå íà

êîëè÷åñòâî äíåé òîðãîâ â íàëîãîâîì ïåðèîäå.

Êîýôôèöèåíò Ê

çàâèñèò îò ñòåïåíè âûðàáîòàííîñòè êîíêðåò-

íîãî ó÷àñòêà íåäð (Ñ

) è ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñ îêðóãëåíèåì äî ÷åòâåðòî-

ãî çíàêà. Ñòåïåíü âûðàáîòàííîñòè îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè äàííûõ óòâåðæäåííîãî ãîñóäàð-

ñòâåííîãî áàëàíñà çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ çà ïðåäøåñòâóþ-

ùèé êàëåíäàðíûé ãîä êàê ÷àñòíîå îò äåëåíèÿ ñóììû íàêîïëåííîé

äîáû÷è íåôòè íà êîíêðåòíîì ó÷àñòêå íåäð (âêëþ÷àÿ ïîòåðè ïðè

äîáû÷å) íà íà÷àëüíûå èçâëåêàåìûå çàïàñû íåôòè, óòâåðæäåííûå â

óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Ïðè ýòîì êîýôôèöèåíò Ê

 ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå Ê

= 3,8 – 3,5•Ñ

, åñëè 0,8 ≤ Ñ

≤ 1;

 ïðèíèìàåòñÿ ðàâíûì 0,3, åñëè Ñ

> 1;

 ïðèíèìàåòñÿ ðàâíûì 1 â èíûõ ñëó÷àÿõ.

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è ñðîêè óïëàòû ÍÄÏÈ îïðåäåëåíû ñò. 343—345

ÍÊ. Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà

(ìåñÿöà) ïî êàæäîìó äîáûòîìó ïîëåçíîìó èñêîïàåìîìó (òàáë. 8.25).

Ñóììà íàëîãà óïëà÷èâàåòñÿ íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëå-

äóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì, ïî ìåñòó íàõîæäåíè

ÿ êà-

æäîãî ó÷àñòêà íåäð, ïðåäîñòàâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâà-

íèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïî ïîëåçíûì èñêîïàå-

ìûì, äîáûòûì çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ, ñóììà íàëîãà ïîäëåæèò

óïëàòå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ìåñòó æèòåëüñòâà ÈÏ.

Ïî èñòå÷åíèè íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì íà÷àòà ôàêòè÷å-

ñêàÿ äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåä-

ñòàâèòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ñâîåìó ìåñòó

íàõîæäåíèÿ (ìåñòó æèòåëüñòâà ÈÏ). Ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ äåê-

ëàðàöèÿ íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñ-

òåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

8. Федеральные налоги и сборы

415

Ò à á ë è ö à 8.25

Îïðåäåëåíèå ñóììû íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñò. 343 ÍÊ)

Âèä ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî Ñóììà íàëîãà

Ïîïóòíûé ãàç è ãàç ãîðþ÷èé

ïðèðîäíûé èç âñåõ âèäîâ ìå-

ñòîðîæäåíèé óãëåâîäîðîäíîãî

ñûðüÿ, à òàêæå íåôòü

Èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå

ñîîòâåòñòâóþùåé íàëîãîâîé ñòàâ-

êè è âåëè÷èíû íàëîãîâîé áàçû

Âñå îñòàëüíûå ïîëåçíûå èñêî-

ïàåìûå

Èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ

íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ

íàëîãîâîé áàçû

Â çàêëþ÷åíèå õîòåëîñü áû îòìåòèòü, ÷òî ïðèíÿòèå ãëàâû 26 ÍÊ

ïîñòàâèëî è íîâûå ïðîáëåìû. Â ÷àñòíîñòè, êàê âèäíî èç èçëîæåííîãî

âûøå, ñòàâêè ÍÄÏÈ íå äèôôåðåíöèðîâàíû íè ïî îòäåëüíûì ìåñòî-

ðîæäåíèÿì (áîãàòûì èëè áåäíûì), íè ïî ýòàïàì ðàçðàáîòêè ìåñòîðî-

æäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (íà÷àëüíàÿ ñòàäèÿ, óñòîé÷èâàÿ, çàâåð-

øàþùàÿ). Ýòà äèôôåðåíöèàöèÿ ââåäåíà òîëüêî â îòíîøåíèè íåôòè.

Ââåäåíèå ôèêñèðîâàííîé ñòàâêè íàëîãà áåç òàêîé äèôôåðåíöèàöèè

ñóùåñòâåííî óõóäøàåò îáùóþ èíâåñòèöèîííóþ ïðèâëåêàòåëüíîñòü

íåäðîïîëüçîâàíèÿ, ïîâûøàÿ ïîðîãîâîå çíà÷åíèå ðåíòàáåëüíûõ äëÿ

ðàçðàáîòêè çàïàñîâ. Ýòî ïðèâîäèò ê íåäîáîðó íàëîãîâ ñ âûñîêîðåíòà-

áåëüíûõ èíâåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ â ñôåðå íåäðîïîëüçîâàíèÿ è ê èõ

«ïåðåáîðó», âïëîòü äî íåâîçìîæíîñòè ðåàëèçàöèè ïðîåêòîâ îñâîåíèÿ

ìåñòîðîæäåíèé, ðàñïîëîæåííûõ â òÿæåëûõ óñëîâèÿõ, íà ïîçäíèõ ñòà-

äèÿõ ðàçðàáîòêè, à òàêæå ìåëêèõ è ñðåäíèõ ïî ðàçìåðó ìåñòîðîæäå-

íèé. Âñëåäñòâèå îòñóòñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ ïîëíîé

âûðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèé âîçìîæíî òàêîå íåãàòèâíîå ÿâëåíèå, êàê

âûðàáîòêà íåäðîïîëüçîâàòåëÿìè ëó÷øèõ ìåñòîðîæäåíèé ïðè íåïîëíîé

ðàçðàáîòêå áîëåå òðóäíîäîñòóïíûõ ðåñóðñîâ ìåñòîðîæäåíèé, íàõîäÿ-

ùèõñÿ íà ïîçäíèõ ñòàäèÿõ ýêñïëóàòàöèè.

Âàæíîé ÿâëÿåòñÿ òàêæå ïðîáëåìà ôèíàíñèðîâàíèÿ ãåîëîãî-

ðàçâåäî÷íûõ ðàáîò. Îòìåíà îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíå-

ðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû, èìåâøèõ öåëåâîå íàçíà÷åíèå, íåèçìåííî

ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ óðîâíÿ ãåîëîãî-ðàçâåäî÷íûõ ðàáîò, èñ÷åðïà-

íèþ ïîèñêîâî-ðàçâåäî÷íîãî çàïàñà ïðîøëûõ ëåò, íàðàñòàíèþ äå-

ôèöèòà îòäåëüíûõ âèäîâ ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ, îòñòàâàíèþ ïðèðîñòà

çàïàñîâ îò îáúåìîâ äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Òàêèì îáðàçîì,

óòðà÷åíà âîçìîæíîñòü ñ ïîìîùüþ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà âëèÿòü íà

ðàçâèòèå ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ñòðàíû. Åñëè â áëèæàéøåì áó-

äóùåì íå áóäóò ïðåäïðèíÿòû øàãè äëÿ ñîçäàíèÿ ñèñòåìû ãîñóäàðñò-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

416

âåííîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ ãåîëîãî-ðàçâåäî÷íûõ ðàáîò èëè äëÿ ñòèìó-

ëèðîâàíèÿ äîáûâàþùèõ íåôòü è ãàç ïðåäïðèÿòèé ê îñóùåñòâëåíèþ

ðàçâåäêè íîâûõ ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, òî ðàçâåäàí-

íûå çàïàñû óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ êðèòè÷åñêè óìåíüøàòñÿ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Ñ êàêîé öåëüþ óñòàíîâëåí íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ?

2. Êàêèå íàëîãè è ïëàòåæè çàìåíèë íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ

èñêîïàåìûõ?

3. Êòî ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÏÈ? Êàêîâû îñîáåííîñòè èõ

ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé ó÷åò?

4. ×òî ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ?

5. ×òî ïðèçíàåòñÿ ïîëåçíûì èñêîïàåìûì? Íàçîâèòå âèäû äîáû-

òûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.

6. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÏÈ?

7. Êàêèå ìåòîäû èñïîëüçóþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâà äî-

áûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ?

8. Êàêèå ñïîñîáû îöåíêè ñòîèìîñòè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêî-

ïàåìûõ ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû íàëîãîïëàòåëüùèêàìè?

9. Êàêèå âèäû ñòàâîê ïðèìåíÿþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà?

10. Êàêîâû ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû ÍÄÏÈ â áþäæåò?

8.7. Âîäíûé íàëîã

Âîäíûé íàëîã ÿâëÿåòñÿ ôåäåðàëüíûì íàëîãîì è íàðÿäó ñ ÍÄÏÈ

îòíîñèòñÿ ê ðàçðÿäó ïðèðîäíî-ðåñóðñíûõ ïëàòåæåé. Ïîýòîìó ïîìèìî

ôèñêàëüíîé ôóíêöèè, îòâå÷àþùåé çà ôîðìèðîâàíèå äîõîäîâ áþä-

æåòà, âîäíûé íàëîã ðåàëèçóåò çíà÷èìóþ ðåãóëèðóþùóþ ôóíêöèþ:

1) ñòèìóëèðóåò õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ê îñóùåñòâëåíèþ ðà-

öèîíàëüíîãî è ýôôåêòèâíîãî âîäîïîëüçîâàíèÿ, ïîâûøàÿ èõ îòâåò-

ñòâåííîñòü çà ñîõðàíåíèå âîäíûõ ðåñóðñîâ ñòðàíû è ïîääåðæàíèå

ýêîëîãè÷åñêîãî ðàâíîâåñèÿ;

2) èìååò âîñïðîèçâîäñòâåííîå íàçíà÷åíèå, òàê êàê ÷àñòü ñîá-

ðàííûõ ñðåäñòâ öåëåâûì îáðàçîì ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ

ìåðîïðèÿòèé ïî îõðàíå è âîññòàíîâëåíèþ âîäíûõ îáúåêòîâ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ðîññèéñêîé ïðàêòèêå èçâåñòíû ðàçëè÷íûå

ôîðìû ïëàòû çà èñïîëüçîâàíèå âîäíûõ ðåñóðñîâ. Â Ñîâåòñêîì Ñîþçå

â 1920—1930 ãã. âçèìàëñÿ âîäíûé ñáîð ñ åäèíèöû îðîøàåìîé ïëîùà-

äè, êîòîðûé áûë îòìåíåí ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîëëåêòèâèçàöèè. Â ïå-

ðèîä ñ 1949 ïî 1956 ã. ñóùåñòâîâàëà ïëàòà çà âîäó, ïîäàâàåìóþ îðî-

ñèòåëüíûìè ñèñòåìàìè. Ñ 1982 ïî 1998 ã. âçèìàëàñü ïëàòà çà âîäó,

çàáèðàåìóþ ïðîìûøëåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè èç âîäîõîçÿéñòâåííûõ

8. Федеральные налоги и сборы

417

ñèñòåì. Â 1999 ã. ïîñëå ïðèíÿòèÿ Çàêîíà «Î ïëàòå çà ïîëüçîâàíèå

âîäíûìè îáúåêòàìè» îò 6 ìàÿ 1998 ã. ¹ 71-ÔÇ â ÐÔ áûë ââåäåí íà-

ëîã çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè, êîòîðûé ïðåäóñìàòðèâàë,

ïîìèìî ïëàòû çà çàáîð âîäû èç âîäíûõ îáúåêòîâ, ïëàòíîñòü è äðóãèõ

àñïåêòîâ âîäîïîëüçîâàíèÿ, â ÷àñòíîñòè ñáðîñà ïðåäïðèÿòèÿìè îòðà-

áîòàííîé âîäû â âîäíûå îáúåêòû è ïîëüçîâàíèÿ âîäíûìè îáúåêòàìè

áåç èçúÿòèÿ âîäû è ñáðîñà ñòî÷íûõ âîä, ñóùåñòâåííî ðàñøèðÿâøèé

íå òîëüêî ñîñòàâ îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ, íî è êðóã ïëàòåëüùèêîâ.

Íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. âçèìàíèå âîäíîãî íàëîãà â ÐÔ îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 25

ÍÊ. Ñ ìîìåíòà åãî ââåäå-

íèÿ â íàëîãîîáëîæåíèè âîäîïîëüçîâàíèÿ ïðèâíåñåí ðÿä èçìåíå-

íèé, êîòîðûå ìîæíî îáîáùèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Âî-ïåðâûõ, áûëè îòìåíåíû îòäåëüíûå íàëîãîâûå ëüãîòû, êîòî-

ðûå óñòàíàâëèâàëèñü çàêîíîäàòåëüíûìè îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ, à

òàêæå çíà÷èòåëüíî ðàñøèðåí ïåðå÷åíü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Òàê,

íàðÿäó ñ îðãàíèçàöèÿìè è èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè

ïëàòåëüùèêàìè âîäíîãî íàëîãà ñòàëè è ôèçè÷åñêèå ëèöà, íå ÿâ-

ëÿþùèåñÿ ÈÏ.

Âî-âòîðûõ, èç îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ èñêëþ÷åí òàêîé âèä âî-

äîïîëüçîâàíèÿ, êàê ñáðîñ ñòî÷íûõ âîä â âîäíûå îáúåêòû, ÷òî îáúÿñ-

íÿåòñÿ ñòðåìëåíèåì èñêëþ÷èòü ñèòóàöèþ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, ïîñêîëüêó çà ñáðîñ çàãðÿçíÿþùèõ âåùåñòâ â âîäíûå îáúåêòû

âçèìàåòñÿ ïëàòà çà íåãàòèâíîå âîçäåéñòâèå íà îêðóæàþùóþ ñðåäó.

Â-òðåòüèõ, â öåëÿõ ñîõðàíåíèÿ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò îò äàí-

íîãî íàëîãà îäíîâðåìåííî óâåëè÷åíû ñòàâêè íàëîãà çà çàáîð âîäû

èç âîäíûõ îáúåêòîâ. Ïîìèìî ýòîãî, ñòàâêè íàëîãà òåïåðü óñòàíîâ-

ëåíû ÍÊ äëÿ âñåé òåððèòîðèè ÐÔ, à çàêîíîäàòåëüíûå îðãàíû ñóáú-

åêòîâ ÐÔ òåïåðü ëèøåíû ïðàâà èõ ðåãóëèðîâàòü.

Â-÷åòâåðòûõ, â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîãî îáúåêòà íàëîãîîáëî-

æåíèÿ äîïîëíèòåëüíî âûäåëåíî èñïîëüçîâàíèå âîäíûõ îáúåêòîâ áåç

çàáîðà âîäû äëÿ öåëåé ãèäðîýíåðãåòèêè.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû âîäíîãî íàëîãà ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.26.

Ïëàòåëüùèêàìè âîäíîãî íàëîãà (ñò. 333

ÍÊ) ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçà-

öèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò ñïåöèàëüíîå è (èëè)

îñîáîå âîäîïîëüçîâàíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Ïðè ýòîì ïîä ñïåöèàëüíûì âîäîïîëüçîâàíèåì ïîíèìàåòñÿ èñïîëü-

çîâàíèå ôèçè÷åñêèìè è þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè âîäíûõ îáúåêòîâ ñ

ïðèìåíåíèåì ñîîðóæåíèé, òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ èëè óñòðîéñòâ.

Îñîáîå âîäîïîëüçîâàíèå ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ òîëüêî äëÿ ñòðîãî

îïðåäåëåííûõ öåëåé, à èìåííî äëÿ îáåñïå÷åíèÿ íóæä îáîðîíû, ôå-

äåðàëüíûõ ýíåðãåòè÷åñêèõ ñèñòåì, ôåäåðàëüíîãî òðàíñïîðòà, à òàê-

æå äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ íóæä.

Ðèñ. 8.26. Îñíîâíûå ýëåìåíòû âîäíîãî íàëîãà

Âîäíûé íàëîã

Îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà,

îñóùåñòâëÿþùèå ñïåöèàëüíîå

è(èëè) îñîáîå âîäîïîëüçîâàíèå â

ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-

âîì ÐÔ. Íå ïðèçíàþòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêàìè îðãàíèçàöèè è

ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþ-

ùèå âîäîïîëüçîâàíèå íà îñíîâà-

íèè äîãîâîðîâ èëè ñîîòâåòñò-

âóþùèõ ðåøåíèé, çàêëþ÷åííûõ

(

èíÿòûõ

)

ïîñëå 3 èþíÿ 2006 ã.

1. Çàáîð âîäû èç âîäíûõ îáúåêòîâ;

2. Èñïîëüçîâàíèå àêâàòîðèè âîäíûõ îáú-

åêòîâ, çà èñêëþ÷åíèåì ëåñîñïëàâà â ïëî-

òàõ è êîøåëÿõ;

3. Èñïîëüçîâàíèå âîäíûõ îáúåêòîâ áåç

çàáîðà âîäû äëÿ öåëåé ãèäðîýíåðãåòèêè;

4. Èñïîëüçîâàíèå âîäíûõ îáúåêòîâ äëÿ öåëåé

ñïëàâà äðåâåñèíû â ïëîòàõ è êîøåëÿõ

Ñóáúåêò

íàëîãîîáëîæå-

íèÿ

Îáúåêò íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êâàðòàë

Âñå ñòàâêè òâåðäûå (ñïåöèôè÷å-

ñêèå). Ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî

êàæäîìó âèäó âîäîïîëüçîâàíèÿ

äèôôåðåíöèðîâàííî ïî áàññåéíàì

ðåê, îçåð, ìîðåé è ýêîíîìè÷åñêèì

ðàéîíàì

Îáùàÿ ñóììà íàëîãà óïëà-

÷èâàåòñÿ ïî ìåñòó íàõîæ-

äåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ íå ïîçäíåå 20-ãî

÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî

çà èñòåêøèì íàëîãîâûì

ïåðèîäîì. Íàëîãîâàÿ äåê-

ëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ â

íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó

íàõîæäåíèÿ îáúåêòà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ â òîò æå ñðîê

Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî ïî èòîãàì êà

äîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê ïðîèçâåäåíèå íàëîãîâîé áàçû è ñîîòâåòñòâóþùåé

åé íàëîãîâîé ñòàâêè. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó, ïîëó÷åí-

íóþ â ðåçóëüòàòå ñëîæåíèÿ ñóìì íàëîãà ïî âñåì âèäàì âîäîïîëüçîâàíèÿ

Íàëîãî-

âûé ïå-

ðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì â îòíîøåíèè êàæäîãî

âîäíîãî îáúåêòà. Äëÿ êàæäîãî

âèäà âîäîïîëüçîâàíèÿ óñòà-

íîâëåí ñâîé ïîðÿäîê èñ÷èñëå-

íèÿ íàëîãîâîé áàçû