Нехорошева Л.Н. Экономика предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

ства, равна его ценности при наилучшем варианте использова-

ния. Это один из важнейших принципов рыночной экономики.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под

экономическими издержками понимаются все виды выплат ор-

ганизаций поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят

из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних

(неявных, или имплицитных). Внешние издержки представля-

ют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату

сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление из-

носа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские из-

держки, соответствующие затратам наших отечественных

предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, им-

плицитный характер. Они отражают использование в про-

изводстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: зем-

ли, помещений, их личного труда, нематериальных активов, за

которые организация формально не платит. В обобщенном по-

нимании внутренние издержки представляют собой доход на

собственный дополнительно используемый ресурс (капитал,

землю, труд в пределах нормального процента или ренты, если

бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в

аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработ-

ную плату и вознаграждение предпринимателя, если бы он ра-

ботал по найму). Предприниматели в действительности несут

эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет

включать их в экономические издержки:

Экономические издержки - Имплицитные издержки =

= Бухгалтерские издержки.

Понятие "экономические издержки" является общеприня-

тым; бухгалтерские издержки исчисляются на практике при

исчислении реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибы-

ли и т.д.

Классификация издержек представляет собой их объедине-

ние в однородные группы по определенным признакам. Это не-

обходимо для проведения анализа, определения и учета издер-

жек предприятия.

В зависимости от сферы возникновения различают издержки:

• производственные;

• внепроизводственные (реклама, сертификация продукции);

• непроизводительные (потери, брак, рекламации, штрафы).

Классификация затрат в зависимости от их экономической

однородности или по экономическим элементам следующая:

• материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

332

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты.

Группировка по экономическим элементам лежит в основе

расчетов сметы затрат на производство продукции в целом по

предприятию.

В материальных затратах отражается стоимость сырья, ма-

териалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и

услуг производственного характера, транспортных услуг сто-

ронних организаций, покупка топлива и энергии всех видов.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются затраты

на оплату труда производственного персонала предприятия.

В себестоимость продукции не включаются премии, выплачи-

ваемые за счет средств специального назначения и целевых по-

ступлений; вознаграждения по итогам работы за год; матери-

альная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по

коллективному договору отпусков работникам и другие виды

выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражают-

ся отчисления по установленным законодательством нормам

органам социального страхования, отчисления в фонд страхо-

вания от несчастных случаев, от всех видов оплаты труда работ-

ников, занятых в производстве продукции.

В "Амортизации основных средств и нематериальных акти-

вов" находят выражение амортизационные отчисления на их

полное восстановление. Они определяются исходя из балансо-

вой стоимости основных средств и утвержденных в установлен-

ном порядке норм амортизации. Начисление амортизации пре-

кращается после истечения нормативного срока их службы при

условии полного перенесения всей их стоимости на издержки

производства.

К элементу "Прочие затраты" относятся:

• налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные

фонды, относимые на себестоимость продукции;

• платежи по обязательному страхованию имущества пред-

приятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков;

• оплата услуг связи, за пожарную и сторожевую охрану,

подготовку кадров, вознаграждения за изобретения и рациона-

лизаторские предложения, расходы на рекламу и другие затра-

ты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относя-

щиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

При планировании, учете и калькулировании себестои-

мости продукции (работ, услуг) затраты группируются по их

статьям, перечень которых определяется отраслевыми методи-

333

ческими рекомендациями с учетом характера и структуры про-

изводства.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включа-

емых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестои-

мость продукции (работ, услуг) входят:

1) затраты, непосредственно связанные с производством

продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и орга-

низацией производства, включая материальные затраты и рас-

ходы на оплату труда работников, занятых производством про-

дукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по

контролю производственных процессов и качества выпускае-

мой продукции, сопровождению и гарантийному надзору про-

дукции и устранению недостатков, выявленных в процессе экс-

плуатации;

2) затраты, связанные с использованием природного сырья,

в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину,

отпускаемую на корню, а также платы за воду, которую про-

мышленные предприятия забирают из водохозяйственных си-

стем в пределах установленных лимитов, а сверх лимита — за

счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

3) затраты на подготовку и освоение производства (на освое-

ние новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; на

подготовку и освоение производства новых видов продукции и

технологических процессов, включая затраты на научно-иссле-

довательские, опытно-конструкторские работы по их разработ-

ке, на содержание дирекции строящегося предприятия и пр.);

4) затраты некапитального характера, связанные с совер-

шенствованием технологии и организации производства и уп-

равления, а также с улучшением качества продукции, повыше-

нием ее надежности, долговечности и других эксплуатационных

свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

5) затраты, связанные с изобретательством и рационализа-

торством: проведением опытно-экспериментальных работ, из-

готовлением и испытанием моделей и образцов по изобретени-

ям и рационализаторским предложениям, организацией выста-

вок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобрета-

тельству и рационализации, выплатой вознаграждений за соз-

дание и использование объектов промышленной собственности

и рационализаторских предложений и т.п.;

6) затраты на обслуживание производственного процесса

(на обеспечение производства сырьем, материалами, топли-

вом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими

средствами и предметами труда; на поддержание в рабочем

состоянии основных средств (однако затраты на проведение

334

модернизации оборудования и реконструкцию объектов ос-

новных средств в себестоимость не включаются); затраты на

обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требова-

ний и т.д.);

7) затраты на обеспечение здоровых и безопасных условий

труда и охраны труда, предусмотренных законодательством,

включая расходы на приобретение изданий, публикующих нор-

мативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда

и др.; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастны-

ми случаями на производстве и профессиональных заболеваний

и др.;

8) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуата-

цией фондов природоохранительного назначения: очистных со-

оружений, расходы на захоронение экологически опасных от-

ходов и другие виды природоохранных затрат;

9) платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбро-

сы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за раз-

мещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти

и нефтепродуктов;

10) затраты, связанные с управлением производством;

11) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой

кадров;

12) отчисления по обязательному медицинскому страхованию

в соответствии с установленным законодательством порядком;

13) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые

внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установ-

ленным законодательством порядком;

14) затраты на рекламу и маркетинговые услуги в пределах

установленных норм и др.

Иные признаки классификации затрат отмечены ниже.

По методу включения издержек производства различают

прямые и косвенные затраты. Под прямыми понимаются затра-

ты, связанные с производством отдельных видов продукции и

относимые непосредственно на эту продукцию по прямому при-

знаку (сырье и основные материалы, покупные изделия и полу-

фабрикаты, основная заработная плата производственных ра-

бочих).

Косвенные затраты — это затраты, связанные с производ-

ством нескольких видов продукции и распределяемые между

ними пропорционально принятой базе (расходы на содержание

и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские рас-

ходы).

По характеру связи с объемом производства затраты делят-

ся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (услов-

335

но-переменные). Размер постоянных затрат остается одинако-

вым при изменении объема производства (арендная плата,

амортизация, содержание зданий и др.)- К условно-постоян-

ным относятся затраты, абсолютный размер которых при изме-

нении объема производства изменяется незначительно. К ним

можно отнести:

• общепроизводственные расходы (кроме расходов на содер-

жание и эксплуатацию машин и оборудования);

• общехозяйственные расходы (кроме налогов, отчислений

и платежей);

• коммерческие расходы (кроме расходов на тару, упаковку

и транспортировку продукции).

Переменные — это издержки, которые находятся в пропор-

циональной зависимости от изменения объемов производства,

например прямые материальные и трудовые затраты.

В зависимости от степени обобщения (детализации) затраты

подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные — это однородные по своему экономиче-

скому содержанию затраты (сырье, материалы, заработная пла-

та, отчисления на социальное страхование, амортизационные

отчисления).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономиче-

ских элементов. К ним относятся расходы на содержание и экс-

плуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, внепроиз-

водственные, потери от брака, расходы на освоение новых изде-

лий, транспортные.

По характеру участия в производственном процессе затра-

ты подразделяются на две группы — основные и накладные.

К основным относятся технологические неизбежные расхо-

ды, непосредственно связанные с изготовлением продукции,

которые непосредственно формируют создаваемый продукт,

составляют его физическую основу, например, затраты на

сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату про-

изводственных рабочих и т.д.

К накладным относят затраты, связанные с организацией,

управлением, технологической подготовкой производства и его

обслуживанием (цеховые и общезаводские расходы).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на

себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего

периода, будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимаются расходы,

связанные с производством и реализацией продукции данного

периода (включая резервируемые расходы будущих периодов,

относимые на себестоимость продукции данного периода).

336

К расходам будущих периодов относятся такие затраты, ко-

торые хоть и возникают в данном периоде, но подлежат погаше-

нию в следующих отчетных периодах путем отнесения на из-

держки производства или обращения в течение срока, к которо-

му они относятся, но не более пяти лет:

• расходы на неравномерно произведенный в течение года

ремонт основных средств;

• взносы арендной платы за последующие периоды;

• расходы, связанные с освоением новых предприятий, про-

изводств, установок и агрегатов;

• рекультивация земель и др.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестои-

мость отчетного периода путем резервирования (расходы на оп-

лату отпусков).

С целью контроля за издержками применяется группировка

по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам от-

ветственности (производства, цехи, участки, службы, отделы),

по которым организуется планирование и учет издержек.

Места возникновения — это структурные подразделения

предприятия, осуществляющие производственный процесс или

его обслуживание.

Центры затрат представляют собой производственные и

структурные подразделения, характеризующиеся единообрази-

ем функций и производственных операций, а также организа-

цией труда и др. Различают центры затрат по изделиям (про-

изводят изделие в целом или его часть) и центры затрат по услу-

гам (обслуживают центры затрат по изделиям). Эти центры поз-

воляют детализировать учет затрат, усилить контроль за расхо-

дами и повысить точность калькулирования.

Центр ответственности — организационное подразделе-

ние, возглавляемое управляющим, который обеспечивает конт-

роль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры

ответственности делятся на основные (контролируют затраты в

местах их возникновения) и функциональные (распределяют

затраты на многие места их возникновения при условии, что

данный центр обслуживает несколько центров затрат).

5.2. Себестоимость продукции: сущность, виды, показатели

Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет

собой стоимостную оценку используемых в процессе ее про-

изводства и реализации природных, материальных, трудовых

ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость от-

337

ражает размер текущих затрат, имеющих производственный,

некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого

воспроизводства на предприятии. Себестоимость является эко-

номической формой возмещения потребляемых факторов про-

изводства.

Себестоимость продукции является не только важнейшей

экономической категорией, но и качественным показателем,

так как она характеризует уровень использования всех ресур-

сов (переменного и постоянного капитала), находящихся в рас-

поряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции вы-

полняет ряд важнейших функций:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию про-

дукции;

• база для формирования оптовой цены на продукцию пред-

приятия и определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения

реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевоо-

ружение и расширение действующего предприятия;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование и принятие любых управлен-

ческих решений и др.

Таким образом, себестоимость как экономическая катего-

рия выполняет учетную, расчетную и управленческую функ-

ции.

В рыночной экономике роль и значение себестоимости про-

дукции для предприятия резко возрастает. С экономических и

социальных позиций значение снижения издержек и себесто-

имости продукции для предприятия заключается в следую-

щем:

• снижение издержек позволяет предприятию высвободить

оборотный капитал и ускорить его оборот;

• снижение издержек является основным источником роста

прибыли и рентабельности производства, прибыли, остающей-

ся в распоряжении предприятия, а значит, предоставляет воз-

можность не только простого, но и расширенного воспроизвод-

ства, материального стимулирования работников и решения

многих социальных проблем коллектива предприятия;

• снижение себестоимости продукции позволяет улучшить

финансовое состояние предприятия и снизить степень банкрот-

ства;

• снижение издержек позволяет предприятию увеличить

диапазон регулирования цен и управлять по данному парамет-

ру конкурентоспособностью продукции;

338

• снижение себестоимости продукции (работ, услуг) в ак-

ционерных обществах является хорошей предпосылкой для

выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Таким образом, себестоимость продукции представляет со-

бой выраженные в денежной форме текущие затраты предприя-

тий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, про-

изводственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха,

связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов

включает общепроизводственные и общехозяйственные рас-

ходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производ-

ство и реализацию продукции, слагается из производственной

себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на та-

ру и упаковку, транспортировку продукции, прочие).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестои-

мость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается кон-

кретными условиями, в которых действует то или другое пред-

приятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как сред-

невзвешенная величина и характеризует средние затраты на

единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к

общественно необходимым затратам труда.

В последнее время в отраслях материального производства

Республики Беларусь наблюдается рост себестоимости продук-

ции. Это обусловлено действием как объективных, так и

субъективных факторов.

Объективные факторы отражают удорожание добычи сырь-

евых и топливно-энергетических ресурсов, усложнение про-

изводимой продукции как следствие внедрения научно-техно-

логического прогресса.

Субъективные факторы в определенный исторический пери-

од отражали сложность трансформационного периода экономи-

ческого развития Республики Беларусь и кризисную экономи-

ческую ситуацию, тормозящую создание стимулирующего ме-

ханизма для снижения себестоимости.

Все показатели себестоимости продукции укрупненно мож-

но классифицировать на группы:

• абсолютные;

• уровневые;

• относительные.

339

Абсолютные показатели отражают общие затраты,

связанные с производством и реализацией продукции. Такие

показатели рассчитываются по данным сметы затрат на про-

изводство. Например, себестоимость выпущенной продукции,

себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализо-

ванной продукции.

К уровневым показателям относят:

• себестоимость единицы продукции;

• затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

• затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изме-

нение уровневых показателей во времени. Например, процент

снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается

как отношение разницы себестоимости базового и отчетно-

го периодов к себестоимости базового периода, умноженное

на 100%.

Обобщающим показателем издержек является уровень за-

трат на рубль выпущенной продукции. Он исчисляется путем

деления общей суммы затрат на производство и реализацию

продукции на объем выпущенной продукции:

УЗ = 3 / ВП,

где УЗ — уровень затрат на рубль товарной продукции; 3 — затраты

на производство и реализацию продукции; ВП — объем производства

в отпускных ценах.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на

рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, кото-

рые находятся с ним в прямой функциональной зависимости:

1) изменение структуры продукции;

2) изменение уровня затрат за счет:

• изменения уровня прямых трудовых затрат;

• уровня прямых материальных затрат;

• уровня комплексных статей себестоимости;

3) изменение уровня цен и тарифов на потребляемые мате-

риальные ресурсы за счет:

• изменения цен и тарифов в установленном порядке;

• внутригрупповой структуры материалов;

4) изменение цен на продукцию за счет:

• изменения отпускных цен в установленном порядке;

• изменения качества продукции;

• нарушения действующего порядка установления и приме-

нения цен;

• изменения конъюнктуры рынка.

340

На увеличение уровня затрат на рубль товарной продукции

основное влияние могут оказывать такие факторы, как измене-

ние цен на продукцию и изменение затрат на изделие.

На практике наиболее широкое распространение получили

два метода определения себестоимости: нормативный и плани-

рование по технико-экономическим факторам. Как правило,

они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного

метода при определении себестоимости продукции приме-

няются нормы и нормативы использования материальных,

трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база пред-

приятия.

При определении себестоимости выпускаемой продукции,

на предприятиях, как правило, составляется соответствующий

план, который включает:

• смету затрат на производство, составляемую по экономи-

ческим элементам;

• размер себестоимости всей выпущенной, товарной и реа-

лизованной продукции;

• плановые калькуляции отдельных изделий;

• расчет снижения себестоимости выпущенной или товар-

ной продукции по технико-экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана

по себестоимости продукции являются:

• себестоимость выпущенной, товарной и реализованной

продукции;

• себестоимость единицы важнейших видов продукции;

• затраты на рубль выпущенной, товарной или реализован-

ной продукции;

• процент снижения себестоимости по технико-экономиче-

ским факторам;

• процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

Таким образом, планирование себестоимости продукции вы-

полняется в такой последовательности:

1) определяются затраты базисного года на рубль товарной

продукции или себестоимости единицы продукции;

2) путем умножения затрат базисного года на объем товар-

ной продукции планируемого года или на количество товарной

продукции в натуральном выражении рассчитывается ее себе-

стоимость при сохранении условий производства и реализации

продукции в базисном году. Увеличение объема товарной про-

дукции должно отражать изменение объема ее производства в

натуральном выражении;

341