Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
Кроме указанных пошлин на территории республики взимаются разовые пошлины, плательщиками
которых выступают физические лица, осуществляющие продажу сельскохозяйственной продукции, а
также других товаров на рынках, ярмарках и др. Разовые пошлины взимаются наличными деньгам с
выдачей соответствующей квитанции ее плательщику. Ставки пошлин определяются специальным
решением правительства республики.
Налоги на социальное страхование. В Азербайджане функционирует Государственный пенсионный
фонд, средства которого направляются на выплату пенсий и других государственных пособий. Кроме
того, из Пенсионного фонда выплачиваются различные пособия и компенсации отдельным группам
населения. Средства фонда формируются за счет налога на социальное страхование и прямых
трансфертов из государственного бюджета. До 1993 г. ставка налога на социальное страхование
составляла 40 %, с 1993 г. - 35 %, в 2000 г. - 33 %.
В связи с принятием Налогового кодекса Республики Азербайджан предполагается пересмотреть
налоговую политику в направлении ее смягчения, с тем, чтобы всемерно содействовать развитию
экономики страны.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные виды налогов, взимаемых в странах СНГ.
2. По какому принципу взимается налог на добавленную стоимость при осуществлении
международной торговли в пределах СНГ?
3. Какие меры приняты в рамках СНГ для регулирования внешнеэкономических отношений?
4. Какие налоги взимаются в Казахстане?
5. Перечислите плательщиков налога на добавленную стоимость.
6. В каких случаях применяется нулевая ставка?
7. Что является налогооблагаемой базой по импортируемым товарам?
8. Назовите плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц.
9. Что является объектом обложения по подоходному налогу?
10. Как рассчитывается совокупный доход?
11. Какие льготы предусмотрены по подоходному налогу?
12. По каким ставкам взимается подоходный налог с юридических и физических лиц?
13. Изложите особенности применения акцизов в Казахстане.
14. Какие налоги уплачивают пользователи недр?
15. Каково значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе Украины?
16. Дайте характеристику местных налогов, взимаемых на Украине.
17. Какие целевые бюджетные и внебюджетные фонды создаются на Украине?
18. Назовите источники формирования дорожных фондов Украины.
19. Каким нормативным актом определяются основы налоговой системы Республики Беларусь?
20. Дайте классификацию налогов Беларуси по источникам уплаты.
21. Каково значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе Республики Беларусь?
22. Расскажите о структуре налоговой системы Республики Азербайджан.
23. Перечислите категории плательщиков НДС в республике.
24. Расскажите об особенностях исчисления налога на прибыль.
25. Приведите обоснования необходимости гармонизации налоговых систем стран СНГ.
Список литературы
1. Данилин А. М. Анализ тенденций развития торгово-экономического сотрудничества с
государствами СНГ //Внешнеэкономический бюллетень. 1999, № 11. С. 41-56.
2. Декрет Кабинета министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93.
3 Демчук Н. Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999,
№4. С. 7-10.
4 Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. № 2061-XII «О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь».
5. Закон Украины «О системе налогообложения» от 18.02.97 г. №77/97-ВР.
6. Закон Украины от 03.07.92 г. № 2535-XIII «О плате за землю».
7. Закон Украины от 18.09.91 г. № 1562-XII «Об источниках финансирования дорожного
хозяйства».
8. Мамбеталиев Н. Сравнительная характеристика налоговых законодательств стран-участниц
Таможенного союза // Интеграция. 2000, № 4. С. 2-3.
9. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С. Ф. – СПб: Изд-во
В. А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998.
10. Налоги, сборы и обязательные платежи в Украине: Справочно-практическое пособие по
исчислению, уплате и отчетности / Авт.-сост. Бондаренко Н. Д., Хатунцева Е. В., Кавалере М. В. – Д.:
Сталкер,1999.
11. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 15 апреля 1996 г. № 7 (1053).
12. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 24 апреля 1995 г. № 2235 (с изменениями и
дополнениями).
13. Налоговый Кодекс Республики Казахстан. - «Интернет»: www.nationalbank.Kz/ Law Base/.
14. Налоговый кодекс Республики Молдова от 24 апреля 1997 г. № 1163-XIII.
15. Налоговый кодекс Республики Таджикистан от 12 ноября 1998 г. № 664.
16. Основы налогового права /Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: 1995 г.
17. Оспанов М. Т. Налоговаяя реформа и гармонизация налоговых отношений. – СПб: Изд-во
СПбГУЭФ, 1997.
18. Письмо Государственного инновационного фонда Украины от 24.05.96 г. № 305 «О платежах в
Государственный инновационный фонд».
19. Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения
утвержден Постановлением Кабинета министров Украины от 08.02.95 г. № 108.
20. Постановление Кабинета министров Украины «Об установлении нормативов платы за
специальное использование водных ресурсов» от 08.02.97 г. № 164.
21. Савельев П. И. Особенности возмещения входного НДС при внешнеэкономической
деятельности // Налоговый вестник. 1999, № 4. С. 24-28.
22. Сотников А. В. СНГ: о некоторых проблемах внутрирегиональной торговли //
Внешнеэкономический бюллетень. 1999, № 12. С. 62-70.
23. Указ Президента Украины от 6.11.1998, № 1222/98 «О гербовом сборе».
24. Чаморцев В. Подготовка внешнеторговых контрактов с партнерами из стран СНГ //
Бухгалтерское приложение. 1998, № 21 (50). С. 27-30.
XI РАЗДЕЛ. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ГЛАВА 26. НЕОБХОДИМОСТЬ И КОЦЕПТУАЛЬНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ
После изучения этой главы Вы сможете:
• дать оценку основным недостаткам действующей налоговой системы России;
• охарактеризовать направления проводимой в России налоговой реформы;
• выявить противоречия концептуальных положений налоговой реформы и их реализации в
налоговом законодательстве.
26.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России
Если гражданина или предпринимателя любой страны мира спросить, доволен ли он действующей в
его стране налоговой системой, вряд ли он ответит утвердительно. А ответ россиянина мы просто не
решаемся привести...
В разных главах учебника не раз отмечались противоречия во взыскании отдельных видов налогов, а
сейчас мы постараемся обобщить присущие нашей налоговой системе недостатки и противоречия и
изложить основные направления их устранения.
В гл. 4 мы рассмотрели экономические условия введения в 1992 г. налоговой системы России и
некоторые аспекты ее модернизации. Здесь следует добавить, что к этому периоду собственной
налоговой теории как таковой в РФ не существовало. Исследования, посвященные данной проблеме
имели несколько иную направленность, в основном описывали (с критических позиций) налоговые
теории и системы экономически развитых государств, «скользили» по поверхности явлений,
игнорировали законы функционирования налоговых механизмов, проблемы администрирования. У
истоков налоговых законов в 1981–1992 гг. стояли иностранные специалисты, плохо знающие реальные
условия России, ее бухгалтерский учет, состояние общественной «налоговой морали»*. Специалисты
же
Министерства финансов РФ, государственной налоговой службы, которые проходили в целях
повышения квалификации стажировки в Дании, Голландии, ФРГ, как правило, плохо владели
профессиональным языком. Принятые в 1991 г. налоговые законы, были подготовлены в течение
ограниченного времени и не отличались глубиной проработки. Неопределенность преобразований в
экономике, изменяющееся правовое пространство, отсутствие знаний о международном опыте
построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной
экономики, как уже отмечалось в п. 4.2 гл. 4, определили врожденные ее недостатки. К ним относятся
переоценка роли налога на прибыль, сохранение целевых отчислений во внебюджетные фонды,
неоправданное принижение роли налогов с физических лиц и на имущество, недостаточную
разработанность вопросов налогообложения природных ресурсов и карательный уклон налоговой
системы, выражавшийся, в частности, в незащищенности налогоплательщика перед контролирующими
органами, необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения.
* Недаром международный эксперт М. Хадсон писал «Советы, которые получает Россия (по реформированию налоговой
системы) от Международного валютного фонда, Всемирного банка и американских консультантов – не лучшего свойства.
Российская налоговая система сейчас стимулирует биржевые спекуляции, а не производство...» (Налоги и налогообложение.:
Уч. пособие. М.: Финансы, ЮНИИТИ, 1998, С. 451.)
По-настоящему новым элементом налоговой системы стал лишь налог на добавленную стоимость,
введенный вместо применявшегося ранее налога с оборота. Однако и этому налогу были присущи
искажения.
По мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки
становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более
явным. Налоговая система стала тормозом экономического развития государства, следствием чего стали
массовое недовольство налоговой системой, справедливые нарекания со стороны отечественных
предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов.
Бессистемность внесения поправок в 1992-1999 гг., их количество и частота, с которой они
вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе
как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже
на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в
налогообложении, оценивались отечественными и иностранными инвесторами как черезвычайно
высокие, что крайне негативно сказывается на приток инвестиций. Эти же причины сделали налоговую
систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, к тому же отягощенной огромным числом
налогов и сборов.
Отметим наиболее важные недостатки, носящие макроэкономический характер налоговой системы
РФ. Копируя в основном западную модель налоговых систем, российская налоговая система тем не
менее существенно отходит от западных стандартов в следующих основных моментах:
• поддержания максимально благоприятного налогового режима для частных инвестиций в
экономику;
• фактически не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство и
реинвестируемую прибыль;
• применяет недопустимо низкие вычеты из налогов на физических лиц, стимулируя уход от налогов
даже при небольших заработках и, соответственно, уход от социальных платежей;
• отсутствие среднего класса приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее
подавление;
• неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от
налогов потенциальными наиболее крупными плательщиками (средний процент налогового бремени к
ВВП мало о чем говорит, т. к. он увеличивается расчетно на фактор теневой экономики, которая
налогов не платит, но завышает знаменатель расчета – пример недавно открытые уголовные дела по
неуплате налогов «Автовазом», «лукойлом» и др.);
• высокое подоходное обложение дивидендов (без зачета уплаченного налога на прибыль) подавляет
интерес предпринимателей к максимизации прибыли.
На микроуровне можно отметить следующие недостатки:
• усиливающиеся расхождения между стандартами бухгалтерского учета, которые быстро
переориентируются на международные образцы, и налоговым учетом, что приводит к бессистемным и
трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли для исчисления налогооблагаемой;
• ежедекадные и ежемесячные авансовые платежи большинства налогов, что приводит к вымыванию
собственных оборотных средств предприятий (это касается и вмененного налога);
• противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства
финансов РФ и МНС (часто друг другу противоречащих, что крайне усложняет работу бухгалтеров и
финансистов), арбитражной практики.
Следует отметить, что давно обещанная правительством налоговая реформа явно запаздывает. К
концу июля 2000 г. большинство законов из первоначального плана правительства не были приняты,
вследствие чего налогоплательщики не имеют возможности заниматься налоговым планированием и не
один субъект Федерации не может рассчитать налоговые (на 1 августа) доходы своего бюджета.
26.2. Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
Правительственным проектом определены цели и стратегия налоговых реформ и ее первоочередные
задачи. Провозглашено, что цель изменений состоит не в увеличении объема собираемых налогов (хотя
в этоверится с трудом и не вытекает из конкретных расчетов)*, а заключается в следующем:
а) по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов добиться снижения
уровня налоговых изъятий;
б) сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к
налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать
ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от
налогов законными и нелегитимными способами);
в) повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям
фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в
процессы формирования сбережений, в распределение времени между досугом и работой и т. д.);
г) система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения
налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
* Правительственным проектом предусмотрено снижение налогового бремени с 41,0 % к ВВП в 2000 г. до 37,5 % к ВВП
2000 г., т. е. на 3,5 % с дальнейшим снижением на 5-7 %, что вряд ли реально. В 1993-1994 гг. налоговое бремя оценивалось
на уровне 34-35 % к ВВП, хотя методология расчета очень неточна.
Достижение этих целей требует решения трех взаимосвязанных проблем:
• ликвидации многочисленных налоговых льгот (в 2000 г. по данным Минфина РФ потери
федерального бюджета по льготам составляют $ 12-15 млрд);
• снижения задолженности предприятий по налогам;
• ликвидацией «прорех» в законодательстве, позволяющих «законным» способом избежать налогов.
В качестве стратегии реформ выбран вариант, при котором «налоговая реформа не должна ставить
целью кардинальное изменение действующей налоговой системы, более реалистичным является ее
эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и
направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой
системы».
Ставится вопрос о достижении в процессе налоговой реформы следующих глобальных целей:
1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:
• выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет-
отмены имеющихся необоснованных льгот и исключений);
• отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего так называемых «оборотных» налогов);
• исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам,
искажающих их экономическое содержание;
• улучшения налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет
включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов, налогового
контроля;
• сокращения числа контролирующих органов за счет объединения Налоговой службы, Налоговой
полиции, Службы валютного контроля, подразделений государственных внебюджетных фондов,
ответственных за сбор платежей;
• упрощения и ускорения процедур обжалования решений и действий налоговых органов (в том
числе за счет создания специализированных коллегий по налоговых спорам в судах общей юрисдикции
и арбитражных судах);
• сокращения возможностей для уклонения от налогообложения (как на легальной, так и нелегальной
основе).
2. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. Для этого
предполагается:
• добиваться более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками;
• отменить налоги, рассчитываемые в зависимости от объема продаж;
• снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда;
• разрешить к вычету из базы налога на прибыль всех обоснованных необходимых для ведения
бизнеса расходов;
• по мере осуществления бюджетной реформы, приводящей к снижению расходов государства за
счет роста их эффективности, – снизить ставку НДС.
3. Упрощение налоговой системы за счет:
• установления закрытого перечня налогов и сборов;
• сокращения числа налогов и сборов;
• максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также
порядка их уплаты.
4. Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.
Правительственная программа предлагает достичь снижения налоговой нагрузки на 20 % к концу
первого этапа и дополнительно на 10 % к концу второго этапа осуществления реформ и предлагает
реформировать следующие налоги*.
* Как уже отмечалось, представленный проект Правительства в Государственную Думу обеспечивает в 2001 г. снижение
налогового бремени на 9 %.
1) Налог на добавленную стоимость (на первом этапе переход к полному зачислению налоговых
поступлений в федеральный бюджет, отмена ряда льгот, на втором этапе ликвидация пониженной
ставки, начало постепенного снижения ставки до 16-18 %, переход к взиманию НДС по принципу
страны назначения).
2) Налог на доход организаций (отмена налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, сбора на нужды образовательных учреждений при введении
муниципального налога на доход с наделением местных органов власти правом изменять ставку налога
в пределах 5 %, поэтапным снижением предельной ставки и последующей отменой данного налога)*.
* Таким образом, налог на прибыль (доход) составит в регионах, принявших эту новацию 35 %.
3) Подоходный налог с физических лиц (переход на плоскую шкалу налога со ставкой налога 13 %,
полное зачисление поступлений налога в бюджеты субъектов РФ).
4) Социальный налог (ликвидация Государственного Фонда занятости, объединение отчислений в
Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования в единый социальный
налог со ставкой 7,6 %).
5) Отчисления в Пенсионный фонд (установление ставки отчислений в Пенсионный фонд на уровне
28 %, из которых 2 % зачисляются на счет накопительного пенсионного страхования; на втором этапе
объединение взносов во внебюджетные социальные фонды в единый социальный налог с дальнейшим
поэтапным снижением социального налога для уравнивания ставок обложения дохода физических лиц
и организаций на уровне 30 %).
6) Налоги, взимаемые в Дорожные фонды (отмена целевого характера федерального Дорожного
фонда, консолидация территориальных дорожных фондов в региональные бюджеты с последующей
отменой целевого характера, отмена налога на пользователей автодорог с компенсацией поступлений,
направляемых на дорожное строительство в виде повышения акцизов на автомобильный бензин,
введения акцизов на другие виды ГСМ, отмена налога на владельцев автотранспортных средств и
налога на приобретение автотранспорта, регионального транспортного налога, компенсационных
сборов за проезд по федеральным автомобильным дорогам тяжеловесных и негабаритных
транспортных средств, сборов за проезд по федеральным автомобильным дорогам РФ транспортных
средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, а также сборов за пользование
автомагистралями тяжеловесными транспортными средствами).
7) Платежи за пользование природными ресурсами (отмена отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, переход к взиманию экологического налога вместо сборов за загрязнение
окружающей среды).
8) Таможенные пошлины (переход от дифференцированных к ограниченному числу ставок
таможенного тарифа).
9) Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте (сохранение на первом этапе реформ с последующей отменой)*.
* Включен в проект II части НК.
10) Налог на имущество, земельный налог (переход к налогу на недвижимость, заменяющему налог
на имущество и земельный налог).
12) Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (вместо акциза на нефть для новых
месторождений и части роялти).
13) Вмененный налог для особо малых предприятий (при введении упрощенной системы учета для
малых предприятий).
14) Модифицированный порядок уплаты налогов для сельскохозяйственных производителей.
15) Акцизы (переход на взимание акцизов по специфическим ставкам, повышение ставок акцизов на
бензин, дорогие автомобили, украшения и т. д.).
16) Государственная пошлина (расширением круга операций, облагаемых пошлиной, в том числе за
счет отмены налога на операции с ценными бумагами).
17) Налоговые платежи, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов, сопровождающих
выполнение соглашений и разделе продукции.
18) Налог на игорный бизнес.
19) Налог на рекламу.
20) Лесной налог.
21) Водный налог.
22) Федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.
В процессе реформы предполагается отменить следующие из взимаемых в настоящее время налогов,
сборов и платежей:
На первом этапе:
1) Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
2) Налог на пользователей автомобильных дорог.
3) Налог на операции с ценными бумагами.
4) Сбор на нужды образовательных учреждений и ряд прочих региональных и местных целевых
сборов.
5) Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их
основе слов и словосочетаний.
6) Налог на владельцев автотранспортных средств*.
7) Налог на приобретение автотранспортных средств*.
8) Налог на отдельные виды транспортных средств*.
* Предложение очень спорно – в большинстве развитых стран эти налоги, кроме фискальной функции, выполняют и
регулирующую роль в части ограничения использования в городах автомобилей большой мощности.
На втором этапе:
1) Налог с продаж.
2) Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
3) Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте.
4) Налог на имущество предприятий и земельный налог (с введением налога
на недвижимость).
Предложенная либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности
налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в
безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу. Однако сами авторы программы
отмечают, что «заметного позитивного эффекта вряд ли можно ожидать в ближайшие один-два года».
В области реализации планов по ликвидации налоговых льгот предлагается постепенная их отмена, а
по отдельным нормам, трактуемым сейчас как льготы, включить в налоговые вычеты (НИОКР,
природоохранные мероприятия, разработка месторождений).
Предполагается существенно изменить и налоговое администрирование, в частности за счет
подчинения МНС налоговой полиции, Службы валютного и экспортного контроля, создания
региональных инспекций, с тем, чтобы сделать их более независимыми от администрации субъектов
федерации.
Предполагается и резкое улучшение информационной составляющей налогового
администрирования. Серьезные меры направлены и на сокращение наличие денежных операций путем:
• увеличения «стоимости операций по получению не учитываемых наличных денег до размеров,
сопоставимых со ставкой уплачиваемых налогов»;
• ужесточения контроля за «короткоживущими предприятиями» и заключаемыми с ними договорами
на услуги (маркетинг, консалтинг, реклама, НИОКР и т. д.);
• ужесточения регламентации банковской деятельности и ряд других мер.
Очень важным моментом для налогоплательщиков является попытка вновь внедрить в налоговое
законодательство требование исчисления всех налогов, включая НДС практически по методу
начисления, ужесточение требований по предоставлению отсрочек по платежам налогов, отмене
института «инвестиционного налогового кредита» и ряда других.
Безусловно реализация правительственной программы должна дать серьезный положительный
эффект.
Однако обсуждение первоочередного пакета подготовленных правительством налоговых
законопроектов (часть П НК) в Госдуме в июле 2000 г. показало, что они не однозночно
воспринимаются депутатами, зачастую отстаивающими интересы различных промышлепно-
финансовых групп. Так, пока не удалось повысить в 6 раз акцизы на нефтепродукты, полностью
отменить оборотные налоги, зачисляемые в дорожные фонды и ряд других.
Вместе с тем и ряд концептуальных положений реформы носит явно дискуссионный характер. Из
всего пакета правительственных законопроектов Государственной думой на 1 августа 2000 г. приняты
только «Закон о подоходном налоге с физических лиц» и «Закон о социальном налоге». Полагаем, что
введение «плоской» 13 % ставки подоходного налога «есть некоторое забегание вперед», поскольку
введение такой ставки требует определенных условий:
• наличия широкой прослойки среднего класса с достаточно высокой заработной платой;
• введения вычитаемого минимума из налогооблагаемой базы не ниже официального прожиточного
минимума, поскольку изъятие его налога из последнего означает величайшую социальную
несправедливость;
• значительно меньшего разрыва между высокооплачиваемыми группами населения и
низкооплачиваемыми;
• наличия соответствующей инфраструктуры финансового рынка и надежных банков (с
государственной гарантией вкладов), которой население доверило бы дополнительные накопления
(вследствие снижения налоговой ставки);
• соответствующей налоговой морали населения*.
* Можно себе представить «ужас налоговых инспекций», когда в конце 2001 г. им принесут в 100 раз больше деклараций
на возврат уплаченных налога в связи с реализацией прав налогоплательщиков на социальные и имущественные вычеты.
При этом вычеты «сделают» наиболее богатые налогоплательщики, т. е. те, которые имеют возможность осуществить
подобные расходы.
Вряд ли, как уже отмечалось в п. 1.1, сработает и эффект «сниженного социального налога», ведь с
точки зрения предпринимателя его уменьшение «ничтожно», общая же сумма налога на заработную
плату и социального значительно превышает пороговую ставку (30 %), после которой тенденция ухода
доходов в тень сохраняется.
26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов
2000 г.
Принятие II части НК и внесение необходимых поправок в его I часть крайне запоздало, что, как уже
отмечалось, по сути дела парализовало в 2000 г. работу субъектов Федерации и хозяйствующих
субъектов в области налогового планирования и определения доходов бюджетов всех уровней. В целях
активизации работы по подготовке и принятию Государственной Думой части II НК РФ фракцией
«Единство» с участием представителей Правительства РФ подготовлена в ферврале-марте 2000 г.
уточненная редакция части II НК, которая и была внесена в Государственную Думу в виде поправок к
проекту, принятому ранее Государственной Думой в первом чтении. По ходу обсуждения этих
поправок в них постоянно вносится множество дополнительных уточнений различными депутатскими
группами, лоббирующими этот документ. Поэтому реализация во II части НК основных
концептуальных положений налоговой реформы представляется весьма проблематичной. Приняты в
целом Государственной Думой только гл. 24 НК -«Налог на доходы физических лиц» и гл. 25 НК -
«Единый социальный налог» (комментарии по поводу введения этих налогов нами уже даны выше).
Принятие самой спорной главы НК (23) «Налог на доход организаций» отложено на осень.
Правительство полагает, что ему удастся в июле «продавить Думу» и добиться в близкой к
правительственным предложениям редакции принятия законов (глав П части НК) об НДС, акцизах и
«дорожных налогах». Однако прохождение последних в Совете Федерации в связи с его «политическим
состоянием» в июле 2000г. также весьма проблематично. Поэтому здесь отметим только наиболее
важные, с нашей точки зрения, моменты последних (на июль) 2000 г. правительственных поправок к I и
II частям НК.
1. Вносятся уточнения в I ч. НК в перечень региональных и местных налогов. Так, в ст. 13 I части НК
вместо 16 федеральных налогов перечислены 18 (+2). В частности, вместо «налога на прибыль
(доходы) организаций» - вводится налог «на доходы организаций», вместо «взносов в социальные
внебюджетные фонды» – «единый социальный налог». Вместо «акцизов на отдельные виды товаров
(услуг) и отдельные виды минерального сырья» -просто «налог на акцизы»; «подоходный налог с
физических лиц» получил название «налог на доходы физических лиц». Отменяется «налог на доходы
от капитала». Вводится в перечень «налог на покупку иностранной валюты и денежных знаков,
выраженных в иностранной валюте»; «налог на реализацию горючих материалов»; «налог на
наследование и дарение» из перечня местных налогов перешел в федеральный список. В ст. 15
(«Местные налоги») «налог на наследование и дарение» исключен. Несколько «похудела» ст. 18 части I
НК - «специальные налоговые режимы». К ним теперь относятся только:
• система налогообложения вмененного дохода для определенных видов деятельности;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• система налогообложения при разработке неиспользуемых и малопродуктивных нефтяных
скважин.
Таким образом, ликвидируются: упрощенная система налогообложения для малых предприятий,
система налогообложения с «СЭЗ» и «ЗАТО».
2. Повышается значение налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также
имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных
бюджетов, при сохранении высокой доли косвенных налогов.
3.Предлагается отмена налогов: на реализацию горюче-смазочных материалов
нефтеперерабатывающих заводов, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными
бумагами, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований
«Россия», «Российская Федерация». В едином транспортном налоге предлагается объединить
действующие ныне налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев
автотранспортных средств.
4. Предлагается (в уточненном варианте) многие из действующих льгот сохранить, но с более
жесткими условиями их применения.
5. Очень важным моментом является предложение не устанавливать во II части НК ставки или доли
отчислений от налогов в бюджеты разного уровня (по налогу на прибыль, налогу с продаж и некоторым
другим). Все распределение налоговых поступлений от федеральных и региональных налогов между
уровнями бюджетной системы будет устанавливаться бюджетным законодательством. Введение этого
положения серьезно усложнит решение проблемы составления бюджетов субъектов Федераций на
перспективу, сделает их «более уязвимыми» от решений «Центра».
6. Налог на добавленную стоимость не претерпевает резких изменений, но приводится в большее
соответствие с международным режимом его применения. В частности, предполагается в число
плательщиков НДС включить предпринимателей (с некоторыми ограничениями), взимать НДС по
месту назначения только на основе двухсторонних соглашений со странами СНГ. Существенный
характер имеют такие уточнения, как «место реализации товара», «место экономической деятельности»,
«место реализации финансовых услуг», хотя они носят несколько спорный характер.
Очень важным моментом при изменении законодательства по этому налогу является определение
даты фактической реализации товаров (работ, услуг) - по более ранней из дат предъявления покупателю
счета-фактуры или дня оплаты товаров, с правом для плательщика производить возмещение НДС по
мере ее предъявления поставщиком независимо от даты оплаты. (Эта новация предполагается с
01.01.2002). Во II часть НК включается большинство норм, уже реализованных в законе от 02.01. 2000
№ 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»». В частности,
норма о принятии к возмещению сразу же после ввода в эксплуатацию законченных капитальным
строительством объектов независимо от источника финансирования, переводу розничной торговли на
общий «зачетный» порядок исчисления НДС. Несколько расширяется список продовольственных
товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 %, при сохранении действующей основной ставке
- 20 %.
Другие возможные изменения по начислению НДС и анализом изменения в области
налогообложения прибыли изложены в соответствующих главах учебника.
7. Для создания механизма защиты окружающей природной среды в предлагаемых поправках
предусмотрен экологический налог, аналогичный по сути действующим платежам за сбросы, выбросы
загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую
среду.
8. В связи с предлагаемой отменой налога на реализацию горюче-смазочных материалов,
уплачиваемого производителями этих материалов, в целях частичной компенсации доходов дорожных
фондов поправками предлагается введение налога на реализацию горючих материалов. Он должен
уплачиваться при реализации горючего конечным потребителям, в качестве которых рассматриваются
организации и физические лица, не имеющие лицензии на розничную реализацию бензина, дизельного
топлива и сжиженного газа. Ставки этого налога предлагается установить в фиксированных суммах на
единицу проданного продукта в размере, обеспечивающем компенсацию той части действующего ныне
налога на реализацию ГСМ, который уплачивается в сфере оптовой и розничной торговли моторным
топливом. Направление этого налога в территориальные дорожные фонды создаст дополнительные
стимулы для субъектов Российской Федерации.
9. В перечень региональных налогов, как это ранее предлагало Правительство, предполагается ввести
налог на недвижимость. Данный налог может вводиться по решению законодательных
(представительных) органов субъектов Российской Федерации по согласованию с органами местного
самоуправления взамен налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и
земельного налога. Объектом налогообложения по нему будут являться земельные участки с
находящимися на них зданиями, строениями, сооружениями и т. п., находящимися в собственности
юридических и физических лиц, исходя из их оценки по рыночной стоимости. Предельная ставка
налога предлагается в размере 2 %. При этом определено, что налогооблагаемая база на недвижимость
жилого назначения должна составлять не более 10 % от оценки рыночной стоимости. Часть
недвижимого имущества не признается объектами налогообложения (имущество, принадлежащее
органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным
организациям, находящееся в собственности иностранных государств или международных организаций,
мобилизационного назначения и другое).
10. Правительство пошло на уступки в части реализаций своего предложения по отмене «оборотных
налогов». Под давлением депутатов предлагается временно предусмотреть вместо действующих ныне
отчислений на содержание автомобильных дорог близкого к нему регионального дорожного налога с
предельной ставкой в первый год его введения в размере 1,0 %, во второй год - в размере 0,5 % от
объема выручки товаров (работ, услуг), которая может быть еще увеличена на сумму до 50 % от ставки
зачислений в территориальные дорожные фонды.
11. С учетом накопленного в 1998-1999 гг. опыта применения налога с продаж в субъектах РФ
уточняются ряд положений. В частности, о том, что реализация товаров (работ, услуг) в режиме
оптовой торговли за наличный расчет подлежит обложению этим налогом; расширен перечень товаров
(работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения. Это прежде всего относится к
продовольственным товарам, перечень которых приведен в соответствие с перечнем таких товаров,
облагаемых НДС по пониженной ставке. Кроме того, предлагается освободить товары (работы, услуги),
экспортируемые за пределы РФ, товары, выдаваемые в счет натуральной оплаты труда, лотерейные
билеты, товары, продаваемые в магазинах беспошлинной торговли. В отличие от ранее рассмотренного
проекта предлагается освобождение от налогообложения стоимости товаров (работ, услуг),
реализуемых индивидуальным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности,
оплата за которые произведена в безналичном порядке.
12. В перечень региональных налогов предлагается включить транспортный налог, объединяющий,
по существу, действующие ныне налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды
транспортных средств. За базовую величину объекта налогообложения по этому налогу в поправках
предлагается взять единицу мощности двигателя (в лошадиных силах), а расчет налога производить в
рублях с каждой лошадиной силы. По этому налогу, учитывая его рост против ныне действующих
сходных налогов, предлагается сохранение льгот. При этом законодательные органы субъектов РФ
вправе предоставлять дополнительные льготы по этому налогу.
13. Предлагается существенное изменение против ныне действующей структуры местных налогов.
Вместо существующих в настоящее время 23 местных налогов их перечень ограничивается только
пятью. Среди налогов, предлагаемых к отмене, налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы. На него в настоящее время приходится до 70 % от всей суммы
поступлений по местным налогам. Важным моментом является то, что для сохранения налоговой базы
местных бюджетов в составе местных налогов предусмотрен муниципальный налог на доходы
организаций, осуществляющих деятельность на территории муниципального образования, где принят
нормативный правовой акт об этом налоге. Объект налогообложения, база обложения, федеральные
льготы, порядок исчисления по этому налогу устанавливается идентичными налогу на доходы
организаций. Его предельная ставка должна составить до 5 %, но при этом представительный орган
местного самоуправления вправе установить дополнительные налоговые льготы по этому налогу.
Однако следует учесть, что введение этого налога на уровне городских муниципальных образований
может существенно дифференцировать их доходы (например, в муниципальном образовании мало
жителей, но есть очень высокоприбыльные предприятия, а в другом – обратная ситуация), кроме того,
приведет к определенному «распылению» значительных налоговых поступлений, что в условиях РФ
потребует ужесточения контроля за целесообразностью и эффективностью использования доходов
бюджетов муниципальных организаций.
Таковы основные изменения, вносимые в уточненный проект II части НК РФ под определенным
давлением депутатов.
* * *
В заключение еще раз привлечем внимание читателей к тому, что для налоговой системы России
характерны постоянные изменения. Опыт показывает, что различия между программами правительства,
проектами законов и законами, принятыми Федеральным Собранием, весьма существенны. В своей же
деятельности предприятия должны руководствоваться исключительно принятыми законами. И уж если
вы готовитесь к экзамену – загляните в свой (или университетский) компьютер и посмотрите, какие
изменения произошли в налоговом законодательстве.
Желаем успехов!
Контрольные вопросы
1. Назовите основные недостатки действующей налоговой системы России, носящие:
• макроэкономический характер;
• микроэкономический характер.
2. Назовите цели и направления проводимой в России налоговой реформы.
3. Какие налоги, формирующие налоговую систему России, подлежат реформированию?
КРАТКИЙ ГЛОССАРИЙ
А
Авуары – вклады в иностранных банках.
Адвалорный налог – налог, исчисляемый по процентным ставкам к таможенной стоимости товаров
или к стоимостной оценке перемещаемых через границу услуг.