Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
предполагают использование:
ставки распределения на каждый станок цеха;
ставки, установленной для каждого цеха;
унифицированной ставки.
Стандарты рассчитывают также для административных расходов,
расходов на продажу и др.
Целью системы «стандарт-кост» является правильное и своевременное
определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтерского
управленческого учета.
Затраты на материалы, используемые в производстве, зависят от
количества потребленных материалов и от цен на них.
Отклонение в результате изменения цен (Оц) рассчитывается по формуле
ОЦ = (СЦ - ФЦ) х КЗ,
где СЦ — стандартная цена материала;
ФЦ — фактическая цена материала;
КЗ — количество приобретенного материала.
Отклонения по использованию материалов (Ом) исчисляется так:
Ом = (СК - ФК) х СНЦ,
где СК — стандартное количество материалов, необходимое для фактиче-
ского выпуска продукции; ФК — фактическое количество материалов; СЦ —
стандартная цена на материалы.
Совокупное отклонение по материалам (СОм) определяется следующим
образом:
СОм = СЗ - ФЗ, где СЗ — стандартные затраты материалов, необходимые
для фактического
выпуска продукции; ФЗ — фактические затраты материалов на выпуск
продукции.
Отклонение по трудозатратам (От) определяются с учетом оплаты труда и
количества затраченного труда.
Отклонение по ставке заработной платы (Озп) рассчитывается так:
Озп = (СС - ФС) х ФЧ,
где С С — стандартная ставка оплаты труда; ФС — фактическая ставка
оплаты труда; ФЧ — фактическое количество отработанных часов.
Отклонение по производительности труда (Опт) возникает при изменении
объема отработанного времени и рассчитывается по формуле Опт - (СЧ - ФЧ) х
СС,
где СЧ — стандартное время, затраченное на выпуск продукции;
ФЧ — фактическое время, затраченное на выпуск продукции;
СС — стандартная почасовая ставка заработной платы.
Совокупное отклонение по труду (СОт) определяется следующим
образом:
СОт = СЗ - ФЗ,
где СЗ — нормативные затраты;
ФЗ — фактические затраты.
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (СОпнр)
рассчитывается по формуле
СОпнр = СР - ФР,
где СР — стандартные переменные накладные расходы;
ФР — фактические переменные накладные расходы.
Переменные накладные расходы изменяются по следующим причинам:
фактические расходы отклоняются от сметных;
время, фактически отработанное основными рабочими, отли
чается от стандартного (отклонение по эффективности).
Отклонение переменных накладных расходов от сметных (Опнр.см)
определяется так:
Опнр.см = Спнр - Фпнр,
где Спнр — сметные накладные расходы, скорректированные на
фактически
отработанное основными рабочими время; Фпнр — фактические
накладные расходы.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности
(Опнр.эф) определяется по формуле
Опнр.эф - (СЧ - ФЧ) х СС,
где СЧ — стандартное время;
ФЧ — фактически отработанное время;
СС — стандартная ставка переменных накладных расходов.
Отклонение по постоянным накладным расходам (Опост.нр) исчисляется
по формуле
Опост.нр = Спост.нр - Фпост.нр,
где Спост.нр — сметные постоянные накладные расходы; Фпост.нр —
фактические постоянные накладные расходы.
Для выявления причин отклонений необходимо провести постатейное
сравнение фактических расходов с предусмотренными сметой.
Финансовые результаты деятельности организации также зависят от
работы отдела продаж. На отклонение фактической прибыли от сметной
оказывают влияние объем продаж и ценовой фактор.
Совокупное отклонение валовой прибыли (СОвп) исчисляется как
разность между фактической прибылью и сметной прибылью, рассчитанными
на базе стандартных затрат:
СОвп = (ФП - СП) х ФР,
где ФП — фактическая прибыль; СП — стандартная прибыль; ФР —
фактический объем продаж.
Отклонение по объему продаж (Ооп) определяется по формуле Ооп - (ФО
- СО) х СВП,
где ФО — фактический объем продаж;
СО — сметный объем продаж; СВП — стандартная валовая прибыль.
«Стандарт-кост» и нормативный метод используются отечественными
организациями с учетом полных затрат в пределах норм. При нормативном
методе расходы сверх установленных норм включаются в себестоимость
продукции, а в учете по методу «стандарт-кост» относятся на виновных лиц или
на результаты финансово-хозяйственной
деятельности. При нормативном методе возможно изменение текущих
норм, а в системе «стандарт-кост» это не предусматривается. Контроль
отклонений при нормативном методе осуществляется с помощью оформления
сигнальных документов. Система «стандарт-кост» предусматривает открытие
счетов для учета отклонений.
Контрольные вопросы
1. Какая система затрат положена в основу организации учета по
системе «директ-костинг»?
2. Охарактеризуйте систему «директ-костинг».
3. Опишите преимущества и недостатки системы «директ-костинг».
4. Какими нормативными документами регулируется использование
системы «директ-костинг» в отечественном бухгалтерском управленческом
учете?
5. Назовите основные аналитические возможности системы
«директкостинг».
6. Каково практическое применение системы «директ-костинг»?
7. Перечислите причины возникновения системы учета затрат
«стандарт-кост», ее достоинства и недостатки.
8. Каков порядок учета отклонений в условиях системы
«стандаргкост»?
9. Опишите порядок расчета отклонений фактических затрат от
стандартных?
10. Проведите сравнительный анализ нормативного метода учета затрат
на производство и системы «стандарт-кост».
ГЛАВА 28
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА
Организация управленческого учета предполагает наличие в рабочем
плане счетов раздела, содержащего счета управленческого учета.
Использование специальных счетов позволяет сохранить коммерческую тайну
относительно затрат на производство, рентабельности и других показателей по
видам продукции.
В теории бухгалтерского управленческого учета и на практике применяют
один из двух вариантов организации бухгалтерского управленческого учета и
его связи с системой финансового учета: двухкру-говая (автономная) и
однокруговая (интегрированная).
При однокруговом (интегрированном) варианте финансовая и
управленческая бухгалтерии не разделяются. В единой системе бухгалтерских
записей отражаются все факты хозяйственной деятельности и
производственные затраты по местам возникновения, носителям, центрам
ответственности, а также выпуск и продажа продукции. Порядок
бухгалтерского учета производственных затрат в интегрированной системе
представлен в предыдущих главах работы.
Интегрированная система бухгалтерского управленческого учета
характерна для отечественной практики бухгалтерского учета.
При двухгруговом (автономном) варианте системы бухгалтерского
финансового учета и бухгалтерского управленческого учета замкнуты. В
финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а
в управленческой бухгалтерии — по статьям калькуляции. Взаимосвязь учета
расходов по элементам и статьям калькуляции осуществляется при помощи
специально открываемых отражающих счетов — счетов-экранов.
Для учета затрат финансовой бухгалтерией используются счета,
предусмотренные Планом счетов: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на
оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34
«Прочие затраты», 35 «Расходы по обычным видам деятельности», 39 «Остатки
материальных ценностей», 90 «Продажи» По дебету счета 30 «Материальные
затраты» отражаются расходы, связанные с приобретением материально-
производственных запасов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета
30 характеризует сумму материальных расходов организации по обычным
видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету
счета 35 и кредиту счета 30.
По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы
начисленной заработной платы персоналу организации в корреспонденции с
кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда»- При создании резерва для оплаты
отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и других резервов суммы
отчислений также отражаются на счете 31. Сальдо по дебету этого счета
характеризует сумму расходов организации на данные цели по обычным видам
деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и
кредиту счета 31.
По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» отражаются
суммы начисленных страховых взносов от заработной платы персонала
организации в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Сальдо по дебету счета 32 характеризует сумму
расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и
закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета
32.
По дебету счета 33 «Амортизация» отражаются суммы начисленной
амортизации основных средств, принадлежащих организации, в
корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Сальдо по дебету счета 33 показывает сумму расходов организации на эти цели
по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью
по дебету счета 35 и кредиту счета 33.
По дебету счета 34 «Прочие затраты» отражаются расходы, входящие в
себестоимость продукции, работ, услуг, но не вошедшие в состав других
элементов затрат, в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 34 характеризует сумму расходов
организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по
окончании месяца записью по дебету 35 и кредиту счета 34.
Общая сумма расходов по обычным видам деятельности определяется по
окончании месяца в разрезе экономических элементов на счете 35 «Расходы по
обычным видам деятельности» и переносится насчет 90 «Продажи» записью по
дебету счета 90 и кредиту счета 35. Этой записью счет 35 закрывается, а
расходы признаются в качестве расходов организации от обычной
деятельности.
Применяемые для отражения расходов в разрезе экономических
элементов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32
«Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты»,
35 «Расходы по обычным видам деятельности» — являются собирательно-
распределительными и остатков на конец отчетного месяца не имеют.
Для оценки структуры и обоснованности расходов, контроля и анализа
затрат, проведения налоговых расчетов информацию бухгалтерского
финансового учета необходимо детализировать. На счетах 30—34
целесообразно выделять субсчета, а также счета третьего и следующих
порядков в зависимости от производственной структуры организации и
специфики ее хозяйственной деятельности. Например, к счету 30
«Материальные затраты» целесообразно предусмотреть субсчета:
30-1 «Сырье и основные материалы»;
30-2 «Вспомогательные материалы»;
30-3 «Топливо»;
30-4 «Энергия»;
30-5 «Тара и тарные материалы»;
30-6 «Прочие материалы»;
30-7 «Запасные части»;
30-8 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
30-9 «Строительные материалы»;
30-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
Затраты на оплату труда можно детализировать следующим образом:
31-1 «Оплата персонала основного производства»;
31-2 «Оплата персонала вспомогательных производств»;
31-3 «Оплата персонала обслуживающих производств»;
31-4 «Оплата управленческого персонала» и др.
Группировка информации счета 33 «Амортизация» может осуществляться
по следующим направлениям:
33-1 «Амортизация основных средств»;
33-2 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»;
33-3 «Амортизация нематериальных активов» и др.
При отражении прочих затрат, имеющих сложную структуру, целе-
сообразно использование следующих субсчетов:
34-1 «Налоги и сборы»;
34-2 «Командировки и перемещения персонала»; 34-3 «Расходы на
рекламу»;
34-5 «Представительские расходы»;
34-6 «Работы и услуги научно-исследовательских организаций» и др.
Расходы организации на обычную деятельность не всегда соответствуют
полученным ею доходам. Наличие остатков материально-производственных
запасов (МПЗ) на конец отчетного месяца вызывает необходимость отражения
связанных с ними затрат на специальном счете. В состав остатков включаются
материалы, незавершенное производство, готовая продукция.
Для учета остатков материально-производственных запасов используется
счет 39 «Остатки материальных ценностей».
Сведения об остатках МПЗ необходимо принимать во внимание при
исчислении финансовых результатов деятельности организации. Остатки МПЗ
определяются по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43
«Готовая продукция». Сумма этих остатков на конец отчетного периода в
соответствующей оценке отражается записью по дебету счета 39 и кредиту
счета 90 «Продажи».
Основанием для отражения расходов и доходов от обычной деятельности
являются первичные документы, группируемые по различным признакам. В
системе финансового учета формируется информация о наличии и движении
активов организации с целью определения результатов ее деятельности, а в
системе управленческого учета накапливается информация о затратах на
производство продукции, фактической себестоимости готовой и проданной
продукции.
Для обеспечения взаимосвязи между финансовым и управленческим
учетом применяются счета 30—34, которые используются как отражающие в
управленческом учете. В управленческом учете затраты на производство
продукции формируются по дебету счетов 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с
кредита отражающих счетов.
По отражающим счетам системы управленческого учета, формируются