Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

210

Доля

сред

не-

спи-

соч-

ной

чис-

лен-

нос

ти,

Сумма налога на прибыль, уплачи-

ваемого в бюджет субъект феде-

рации, тыс. руб.

Филиал 1

100*0,18* 0,2 =3,6

Филиал 2

100*0,18* 0,25 =4,5

Филиал 3

100*0,18%* 0,1 =1,8

Организация в

целом

100*0,18%* 0,45 =8,1

Если налогоплательщик определил, что для уплаты налога на прибыль дол-

жен применяться показатель среднесписочной численности, то суммы налога,

подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Фе-

дерации и бюджетов муниципальных образований, составят:

Доля

ос-

та-

точ

ной

сто

имо

сти

иму

ще-

ств

а,%

Сумма налога на прибыль, уплачи-

ваемого в бюджет субъект феде-

рации, тыс. руб.

Филиал 1

100*0,18* 0,2 =3,6

100*0,18* 0,5 =9,0

100*0,18* 0,05 =0,9

100*0,18* 0,25 =4,5

Филиал 2

Филиал 3

Организация в

целом

3.3. Планирование времени операционного и финансового

цикла организации

Финансовое положение организации находится в непосредствен-

ной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в

оборотные активы, превращаются в реальные деньги. Рост неплате-

211

жей затрудняет ритмичную деятельность организации (закупку сырья,

оплату труда и другие расходы, производимые из выручки) и ведет к

увеличению дебиторской задолженности. В то же время излишнее от-

влечение средств в производственные запасы, незавершенное произ-

водство, готовую продукцию и т.д. приводит к омертвлению ресурсов

и неэффективному использованию оборотного капитала.

Период времени, в течение которого совершается полный круго-

оборот оборотных средств, начиная с момента поступления материа-

лов на склад до момента поступления денег за реализованную про-

дукцию, называется производственно-коммерческим циклом.

Производственный цикл - это период времени от момента посту-

пления материалов на склад до момента отгрузки покупателю продук-

ции, которая была изготовлена из данных материалов.

Финансовый цикл – это период времени от момента оплаты сче-

тов поставщиков материалов (погашение кредиторской задолженно-

сти) до момента получения денег за реализованную продукцию (по-

гашение дебиторской задолженности покупателем). Финансовый цикл

– это период оборота чистого оборотного капитала. Чем больше фи-

нансовый цикл, тем ниже платежеспособность организации и тем

выше потребность в оборотных средствах. Для оценки длительности

названных циклов используются показатели оборачиваемости элемен-

тов оборотного капитала.

Для определения времени производственно-коммерческого цикла

рассчитывается период оборачиваемости или средняя продолжитель-

ность отрезка времени по отдельным элементам оборотного капитала:

период оборачиваемости запасов сырья и материалов, то есть

продолжительность периода, в течение которого сырье и материалы

находятся на складе перед передачей в производство;

период оборачиваемости запасов готовой продукции - продол-

жительность периода, в течение которого готовая продукция находит-

212

ся на складе перед реализацией;

период оборачиваемости дебиторской задолженности - продол-

жительность кредитного периода или время между продажей продук-

ции и поступлением денежных средств за эту продукцию;

период оборачиваемости кредиторской задолженности - время

между покупкой материалов и платежами поставщика.

На основе этих показателей оборачиваемости рассчитывается пе-

риод оборота денежных средств как разность между длительностью

оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности, с одной сто-

роны, и продолжительностью оборачиваемости кредиторской задол-

женности, с другой стороны.

Мес.

Рис. 13. Структура производственно-коммерческого

(операционного) цикла организации

финансовый (денежный) цикл

(средний период оттока денег)

период оборота

кредиторской за-

долженности

период оборота дебитор-

ской задолженности

производственный цикл

(период оборота запасов)

Производственно-коммерческий (операционный) цикл

Поступле-

ние мате-

риалов на

склад

Оплата товарно-

материальных

ценностей (пога-

шение кредитор-

ской задолжен.)

Отгрузка

готовой

продукции

Получение денег

за готовую про-

дукцию (погаше-

ние дебиторской

задолженности)

213

Предположим, что фирма покупает сырье и материалы в кредит

сроком на 15 мес., держит их на складе в течение 1 мес., а затем выда-

ет их в производство. Производственный цикл очень короток, однако

готовая продукция перед продажей хранится на складе в течение 1

мес. Срок кредита для дебиторов - 2 мес. Период оборота денежных

средств составит:

Период оборачиваемости запасов сырья и материалов 1,0

минус

период оборачиваемости кредиторской задолженности 1,5

поставщикам

плюс

Период оборачиваемости запасов готовой продукции 1,0

плюс

Период оборачиваемости дебиторской задолженности 2,0

равно

Период оборота денежных средств 2,5 2,5

Продолжительность производственного цикла (

.ПЦ

) рассчиты-

вается:

..._... продоб.готоб.НПсырьязапобЦП

tttt 

, дни.

360*

сырьяЗап

Затраты

сырьяоб.зап

t 

, дни.

360*

_ НПЗап

Затраты

об.НП

t 

, дни.

360*

_. ГПЗап

Затраты

об.ГП

t 

, дни.

Продолжительность финансового (денежного) цикла (

.ФЦ

) рас-

считывается по формуле:

214

об.КЗ.об.ДЗ.ПЦ.ф.ц.

tttt 

, дни.

об.ДЗ.

- период оборота дебиторской задолженности,

360*

ДЗ

Выручка

об.ДЗ.

t 

, дни.

об.КЗ.

- период оборота кредиторской задолженности,

360*

КЗ

Затраты

об.КЗ.

t 

, дни.

Продолжительность производственно-коммерческого цикла

(

.ПКЦ

) рассчитывается:

...... об.ДЗзапобЦКП

ttt 

, дни.

При планировании длительности производственно-

коммерческого цикла следует учитывать следующие правила:

чем длительнее производственный цикл, тем больше объем не-

завершенного производства, а это влечет за собой не только замедле-

ние оборачиваемости оборотных средств организации, но и приводит

к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на еѐ имущество;

если увеличивается период оборачиваемости запасов либо деби-

торской задолженности, то возрастает общая стоимость запасов или

общая сумма дебиторской задолженности. Если сокращается срок

кредита, предоставленного поставщиками, то уменьшается сумма

кредиторской задолженности. В результате этих изменений возрастает

величина оборотного капитала и период оборота денежных средств.

Таким образом для организации является актуальным сокраще-

ние времени производственного цикла.

Однако при этом существуют основные ограничения, так как на

длительность производственного цикла (периода оборота запасов)

215

влияет:

технологический цикл, который определяет период оборота неза-

вершенного производства,

необходимость поддержания определенной нормативной величи-

ны запасов сырья, комплектующих, готовой продукции на складе для

обеспечения непрерывности и ритмичности производства.

3.4.Контрольные вопросы

1. Что такое прямые и косвенные налоги? Приведите примеры.

2.Что такое добавленная стоимость?

3.Как можно рассчитать налог на добавленную стоимость?

4. Что необходимо учитывать при планировании НДС?

5. В каких случаях налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты НДС?

6. Назовите объекты налогообложения НДС.

7. Что является налоговой базой для исчисления НДС?

8. Порядок формирования налоговых вычетов по НДС.

9.Какой день признается моментом реализации продукции для расчета НДС?

10. Назовите объекты налогообложения налогом на прибыль.

11. Приведите примеры доходов, учитываемых и не учитываемых при формиро-

вания налоговой базы

12. Какова классификация расходов, учитываемых для целей налогообложения?

13. Чем бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогообла-

гаемой прибыли?

14.Что такое постоянные разницы (по расходам и доходам)? Приведите примеры.

15.В чем отличие формирования временных вычитаемых и временных налогооб-

лагаемых разниц?

16. Какова последовательность расчета текущего налога на прибыль?

17. Рассмотрите порядок определения даты реализации внереализационных дохо-

дов и расходов.

18. Как осуществляется планирование налога на прибыль при разработке учетной

политики организации.

19. Как осуществляется планирование налога на прибыль при заключении раз-

личных договоров.

3.5 Задачи

Задача 2.1

Определить место реализации продукции (товаров, работ, услуг) российского нало-

гоплательщика, для целей налогообложения НДС при следующих операциях:

1) Российская организация осуществляет судоремонтные работы в доках

Швеции.

2) Российская организация оказывает услуги по экскурсионному обслужива-

нию иностранных граждан в Санкт-Петербурге.

216

3) Российская организация оказывает образовательные услуги в Манчестер-

ской Школе Бизнеса.

4) Российская организация перепродала индивидуальному предпринимателю

японский патент.

5) Иностранная организация оказывает услуги по ремонту легковых автомо-

билей для физических лиц на территории Санкт-Петербурга.

6) Норвежская компания зафрахтовала российское судно с экипажем для пе-

ревозки нефтеналивных грузов на Средиземном море.

7) Российская организация реализовала шведской компании «Юргорден»

произведенное оборудование. В момент начала отгрузки оборудование на-

ходилось на складе Балтийского завода в Санкт-Петербурге. Согласно до-

говору, право собственности на оборудование переходит шведской компа-

нии в момент прибытия груза в Швецию.

8) Организация заключила с иностранным юридическим лицом договор на

оказание ей услуг по поиску покупателей за пределами России.

9) Российская организация продала принадлежащее ей здание, расположен-

ное за границей. Определить, облагается ли реализация здания НДС.

10) Российская организация отгрузила товары из России в Китай. Контрактом

установлено, что местом перехода права собственности на товары к поку-

пателю признается КНР. Определить, считаются ли товары реализованны-

ми на территории РФ.

11) Российское рыболовецкое предприятие осуществляет лов рыбы вне терри-

тории России и продает улов в море без захода на территорию РФ. Опре-

делить, облагается ли реализация добытой рыбы НДС.

12) Российская организация выполнила работы по реставрации здания, нахо-

дящегося за границей. Облагаются ли данные работы НДС.

13) По договору с российской организацией иностранная фирма ремонтирует

оборудование, принадлежащее российской организации. Определить ме-

сто реализации услуги.

Задача 2.2

В течение I квартала организация "Лето", осуществляющая оптовую торгов-

лю, планирует реализовать согласно договорам поставки 100 т макаронных изде-

лий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) и 30 т крупы по цене 4 тыс. руб.

за тонну (без учета НДС).

В I квартале организация "Лето" планирует выполнить также хозяйствен-

ным способом строительство склада для хранения товаров стоимостью 5000 тыс.

руб. и реализовать остатки материалов, не использованных при выполнении

строительных работ на сумму 200 тыс. руб.

Задача 2.3

Российская организация планирует приобрести у иностранной организации,

не являющейся резидентом РФ, долю в праве собственности на здание, находя-

щееся на территории России.

Определить, является ли здание объектом налогообложения НДС при пла-

нировании налогов.

Задача 2.4

Ателье осуществляет пошив меховых изделий из пушнины, приобретенной

заказчиком. В августе ателье получила заказ на пошив норковой шубы. Стоимость

меха, полученного от давальца, составляет 36000 руб. (без учета НДС). Стоимость

217

работ по пошиву равна 6000 руб. (без учета НДС). Определить сумму НДС и цену

работ ателье с учетом НДС.

Задача 2.5

В течение отчетного периода организация "Гном" получила следующие до-

ходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб.

(включая НДС);

- выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (включая НДС);

- денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена

такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Рассчитайте доходы, сгруппированные на:

Доходы, учитываемые для целей налогообложения

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Задача 2.6

Организация «Лотос» для своей производственной деятельности приобрела

в декабре 200Х г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л

по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был вве-

ден в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль относится к

третьей амортизационной группе, то организация «Лотос» установила срок его

полезного использования 4 года (48 месяцев). Рассчитать амортизационные от-

числения по этому автомобилю нелинейным методом за следующие после при-

обретения годы

Задача 2.7

Расчет постоянной разницы в случае представительских расходов

Показатели

Расходы

по дан-

ным

бухгал-

терского

учета

Нормати-

вы, уста-

новлен-

ные для

целей на-

логооб-

ложения

Расходы

для це-

лей на-

логооб-

ложения

Постоянная разница

между фактически-

ми расходами, учи-

тываемыми при

формировании бух-

галтерской прибы-

ли, над расходами,

принимаемыми для

целей налогообло-

жения, млн. руб.

Исходные данные:

Годовой фонд оплаты труда,

тыс. руб.

120

Норматив представитель-

ских расходов , установлен-

ный для целей налогообло-

жения

3% от

фонда оп-

латы тру-

да

Расчет постоянных разниц

Выручка от реализации про-

дукции, тыс. руб.

420

Расходы. относимые на се-

218

Задача 2.8

Расчет вычитаемой временной разницы в случае списания амортизационных за-

трат

Показатели

Расходы по

данным

бухгалтер-

ского учета

Расходы

для целей

налого-

обложе-

ния

Вычитаемая налого-

облагаемая разница,

тыс. руб.

Исходные данные:

Первоначальная стоимость

основных средств, тыс. руб

Срок полезного использова-

ния, принятый в бухгалтер-

ском учете, лет

Срок полезного использова-

ния, принимаемый для целей

налогообложения, лет

Сумма годовой амортизации в

бухгалтерском учете, руб.

Сумма годовой амортизации,

принимаемая в целях налого-

обложения, руб.

Расчет временных налогооб-

лагаемых разниц

Выручка от реализации про-

дукции, тыс. руб.

420

Расходы. относимые на себе-

стоимость продукции, тыс.

руб.-всего26:

В том числе:

Амортизационные отчисле-

ния, тыс. руб.

Прибыль от реализации, млн.

руб.

Вычитаемая временная раз-

ница, тыс. руб.

В целях упрощения примера в расходы включаются только затраты на амортизацию

бестоимость продукции,

тыс. руб.- всего:

В том числе:

Представительские расходы,

тыс. сруб.

100

Прочие расходы, тыс. руб.

320

Прибыль от реализации,

млн. руб.

Сумма постоянных разниц,

тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль,

млн. руб

219

Налогооблагаемая прибыль,

млн. руб

Задача 2.9

По данным задач 2.5-2.6 рассчитать постоянный отложенный актив, отло-

женное налоговое обязательство, текущий налог на прибыль и чистую прибыль

организации.

Показатели

Расходы по

данным

бухгалтер-

ского учета

Расходы

для целей

налого-

обложе-

ния

Разница между дан-

ными бухгалтерского

учета и налогового

учета, тыс. руб.

Выручка от реализации про-

дукции, тыс. руб.

420

Расходы. относимые на себе-

стоимость продукции, тыс.

руб.-всего:

386

В том числе

Представительские расходы,

тыс. сруб.

Сумма годовой амортизации

тыс. руб.

Прибыль, тыс. руб

Условный налог на прибыль,

тыс. руб.

Постоянный отложенный ак-

тив, тыс. руб.

Отложенное налоговое обяза-

тельство, тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль,

тыс. руб.

Текущий налог на прибыль,

тыс. руб.

Чистая прибыль, тыс. руб.

Задача 2.10

Расчет авансовых платежей налога на прибыль

Показатели

Периоды

I ме-

сяц

2 ме-

сяц

3 ме-

сяц

квар-

тал

Совокупные авансовые платежи за

IY кв. предыдущего года, д.е.

1200

Ежемесячные авансовые платежи

за I кв.

Доплаты налога на прибыль за I

кв.

300

Совокупные авансовые платежи за

I кв.