Шевчук И.Б. Бюджетирование производственно-финансовой деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

ìîñòè, âûðó÷êå íåëüçÿ îöåíèòü ðåàëüíîå ïîëîæåíèå äåë â êîì-

ïàíèè, ñîñòîÿíèå åå àêòèâîâ, è ïðîöåññ áþäæåòèðîâàíèÿ ìîæåò

ïðåâðàòèòüñÿ â ïðîñòîå ñðàâíåíèå íåêîððåêòíûõ ôàêòè÷åñêèõ è

ïëàíîâûõ ïîêàçàòåëåé. Ïðîáëåìó êîíòðîëÿ âî ìíîãîì ìîæíî ðå-

øèòü áëàãîäàðÿ âíåäðåíèþ ñèñòåìû áþäæåòèðîâàíèÿ, ýëåìåíòû

êîòîðîé â íàñòîÿùåå âðåìÿ ââîäÿòñÿ ðóêîâîäñòâîì ìíîãèõ êîì-

ïàíèé. Ñóòü èõ â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ñâîäèòñÿ ê ñëåäóþùåìó: â

ôèðìå ïðèíèìàåòñÿ áþäæåò íà ïðåäñòîÿùèé ìåñÿö, òî åñòü óò-

âåðæäàþòñÿ ïðåäåëüíûå ñóììû ðàñõîäîâ ïî îòäåëüíûì ñòàòüÿì,

ñâûøå êîòîðûõ ôèíàíñèðîâàíèå ëèáî çàïðåùàåòñÿ, ëèáî ðàçðå-

øàåòñÿ òîëüêî ñ îäîáðåíèÿ ðóêîâîäñòâà [25].

Áþäæåòèðîâàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñïåöèôè÷åñêèé ïîä-

õîä ê îðãàíèçàöèè óïðàâëåíèÿ õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñîâîé äåÿ-

òåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèÿ, îñíîâàííîé íà ðàçðàáîòêå áþäæåòîâ

â ðàçðåçå öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè, îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ çà èõ

èñïîëíåíèåì, àíàëèçå îòêëîíåíèé îò áþäæåòíûõ ïîêàçàòåëåé è

ðåãóëèðîâàíèè íà ýòîé îñíîâå äåÿòåëüíîñòè ñ öåëüþ äîñòèæå-

íèÿ íàìå÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ. Îñîáåííîñòÿìè òàêîãî ïîäõîäà

ÿâëÿþòñÿ:

• êîìïëåêñíîå ñî÷åòàíèå ïëàíèðîâàíèÿ, ó÷åòà, êîíòðîëÿ,

àíàëèçà è ðåãóëèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïðèìåíèòåëüíî ê óïðàâ-

ëåíèþ ôèíàíñîâûìè ðåçóëüòàòàìè è ôèíàíñîâûì ïîëîæåíèåì

íå òîëüêî íà óðîâíå îðãàíèçàöèè, íî è íà óðîâíå êàæäîé ñòðóê-

òóðíîé åäèíèöû (öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè);

• êîîðäèíàöèÿ îñíîâíûõ ñòîðîí äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè

(ïðîèçâîäñòâî, ñáûò, ôèíàíñû) íà îñíîâå êîîðäèíàöèè ñîîò-

âåòñòâóþùèõ áþäæåòîâ;

• îðèåíòàöèÿ ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé íà êàæäîì óðîâíå

óïðàâëåíèÿ (â òîì ÷èñëå íà óðîâíå ïîäðàçäåëåíèé — öåíòðîâ

îòâåòñòâåííîñòè) íà äîñòèæåíèå îáùèõ ôèíàíñîâûõ öåëåé êîì-

ïàíèè.

Â öåëÿõ îðãàíèçàöèè áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñ-

òè ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé êîìïàíèè öåëåñîîáðàçíî ñîçäàòü

ñëåäóþùóþ ñêâîçíóþ ñèñòåìó áþäæåòîâ ïðåäïðèÿòèÿ, ñîñòîÿ-

ùóþ èç ôóíêöèîíàëüíûõ áþäæåòîâ: ôîíäà îïëàòû òðóäà, ìàòå-

ðèàëüíûõ çàòðàò, ïîòðåáëåíèÿ ýíåðãèè, àìîðòèçàöèè, ïðî÷èõ ðàñ-

õîäîâ, ïîãàøåíèÿ êðåäèòîâ, íàëîãîâîãî áþäæåòà.

Òàêàÿ ñèñòåìà áþäæåòîâ îõâàòûâàåò âñþ áàçó ôèíàíñîâûõ

ðàñ÷åòîâ ïðåäïðèÿòèÿ.

Äëÿ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ôèíàíñàìè ïðåäïðèÿòèÿ âàæ-

íû äàííûå î ðàçíèöå ìåæäó âðåìåíåì îòãðóçêè è âðåìåíåì îï-

ëàòû ïðîäóêöèè: óäåëüíûå âåñà ïîñòàâîê ïðîäóêöèè çà ïðåäîï-

ëàòó; ïîñòàâîê, îïëà÷èâàåìûõ â òå÷åíèå 1—3 ìåñÿöåâ ïîñëå îò-

ãðóçêè. Èçó÷åíèå òàêîé èíôîðìàöèè äàåò âîçìîæíîñòü ïðîãíî-

çèðîâàòü ðåàëüíîå ïîñòóïëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïëàíèðóåìîì

ïåðèîäå (ìåñÿö, êâàðòàë, ãîä), êîòîðîå ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé äëÿ

ôîðìèðîâàíèÿ ïëàíà äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ðèñ. 4).

Запа сы готовой

продукции, стоимость

основных произ водст-

венных фондов

Систе ма экономических

нормативов и отклонений

финансовых показателей.

Исходные данные

ЦО по доходам:

заключенные

контракты

и прогноз сбыта

ЦО по расходам:

закупки сы рь1

и комплектующих

ЦО по доходам

и расхо дам : произ вод-

стве нна1 пр огра мма

ЦО по расходам:

бюджет текущего

и кап ита ль но го

емонт а

ЦО по расходам и прибыл и: расч ет стандартных

изде ржек, бюджет цехо вой себестоимости, бюджет

по труду, сме та админис трат ивных расходов, смета

комм ерчес ких расходов

ЦО по при были:

прогноз прибылей

и убытков

ЦО по при были:

график налогов

ЦО по при были:

прогнозны й баланс

ЦО по при были

и инвес тици 1м

ЦО по доходам

и прибыли: прогноз

денеж ного по тока

ЦО по при были

и инвест ици1 м

Ðèñ. 4. Ñòðóêòóðà ñâîäíîãî áþäæåòà

Â îðãàíèçàöèîííî-ïðîöåäóðíîì ïëàíå ïåðñïåêòèâíûé áþä-

æåò ñëåäóåò êîîðäèíèðîâàòü ñ êðàòêîñðî÷íûìè ïðîãíîçàìè, ââîäÿ

ðåæèì ðåãóëÿðíûõ êîððåêòèðîâîê ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîé èíôîð-

ìàöèè. Ïðè ýòîì áþäæåòèðîâàíèå âîçìîæíî ïóòåì îäíîãî èç

òðåõ ïðåäëàãàåìûõ âàðèàíòîâ.

Ïî ïåðâîìó âàðèàíòó ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò äåíåæíûõ

ñðåäñòâ íà ãîä ñ ðàçáèâêîé ïî ìåñÿöàì è ìåíåå äåòàëèçèðîâàí-

íûé ïîäõîä íà ïîñëåäóþùèå ÷åòûðå ãîäà ñ ðàçáèâêîé ïî ãîäàì.

Êàæäûé ìåñÿö ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîãíîç íà 90 äíåé, îòðàæàþùèé

îòêëîíåíèå îò áþäæåòà. Ðàç â ïîëãîäà ïåðåñìàòðèâàåòñÿ áþäæåò

òåêóùåãî ãîäà è ïîñëåäóþùèõ ëåò.

Ïî âòîðîìó âàðèàíòó ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîãíîç íà êîíåö ñëåäóþ-

ùåãî êàëåíäàðíîãî ãîäà, êîòîðûé ïðîñìàòðèâàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî,

íà÷èíàÿ ñ ÿíâàðÿ ïîñëåäóþùåãî ãîäà. Ïåðèîäè÷åñêè ãîòîâèòñÿ ïðî-

ãíîç äåíåæíûõ ïîòîêîâ íà ïåðèîä îò 12 äî 18 ìåñÿöåâ. Äëÿ áîëåå

æåñòêîãî ïëàíèðîâàíèÿ ðåêîìåíäóåòñÿ èñïîëüçîâàòü ïðåäñòàâëÿå-

ìûå êàçíà÷åéñòâàìè ìåñÿ÷íûå ïðîãíîçû äåíåæíûõ ïîòîêîâ.

Ïî òðåòüåìó âàðèàíòó èñïîëüçóåòñÿ áîëåå ðàçâåðíóòàÿ ñõå-

ìà: ðå÷ü èäåò î äâóõëåòíåì, ÷åòûðåõìåñÿ÷íûõ è ìåñÿ÷íûõ ïðî-

ãíîçàõ äåíåæíûõ ïîòîêîâ, çàïîëíÿåìûõ åæåíåäåëüíûìè ïðîãíî-

çàìè ñóòî÷íûõ ïîòðåáíîñòåé, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîêðûòèÿ äå-

íåæíûõ îïåðàöèé êàæäîé ñëåäóþùåé íåäåëè.

Îñâîåíèå òåîðèè è ïðàêòèêè áþäæåòèðîâàíèÿ äåíåæíûõ

ïîòîêîâ àêòóàëüíî ñåãîäíÿ äëÿ ðîññèéñêèõ êîìïàíèé: áîëåå ïî-

ëîâèíû ïðåäïðèÿòèé íàõîäèòñÿ â íåóñòîé÷èâîì ôèíàíñîâîì ïî-

ëîæåíèè è áåç ïðîãíîçèðîâàíèÿ äåíåæíûõ ïîòîêîâ áîëüøèíñòâî

èç íèõ ïîïàäàåò â ÷èñëî áàíêðîòîâ. Óæå ñåãîäíÿ êðåäèòîðû è

èíâåñòîðû òðåáóþò îò êîìïàíèé ïðîãíîçíûé áþäæåò äåíåæíûõ

ïîòîêîâ. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîìîãàåò êîìïàíèè ïîíÿòü ðàç-

íèöó ìåæäó ÷èñòîé ïðèáûëüþ, îòðàæåííîé â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è

óáûòêàõ, è ðåàëüíûì ôèíàíñîâûì ñîñòîÿíèåì êîìïàíèè, êîòî-

ðîå îöåíèâàåòñÿ ÷èñòûì äîõîäîì. Òî åñòü áþäæåòèðîâàíèå ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó âçàèìîóâÿçàííûõ ÷àñòíûõ áþäæåòîâ, îáúå-

äèíåííûõ îñíîâíûì áþäæåòîì. Àíàëèç ïîêàçûâàåò, ÷òî îñíîâíàÿ

ìàññà ðîññèéñêèõ êîìïàíèé, âíåäðÿþùèõ ñèñòåìó áþäæåòèðîâà-

íèÿ, ñâÿçûâàåò ýòîò ïðîöåññ ñ ïëàíèðîâàíèåì ïðèáûëè.

Ðàçðàáîòêà áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïåðñïåêòèâó —

íîâîå ÿâëåíèå äëÿ ðîññèéñêèõ êîìïàíèé. Áþäæåò äåíåæíûõ

ñðåäñòâ îòðàæàåò äåíåæíûå ïîòîêè îò âñåõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè

(áþäæåòû îïåðàöèîííûé, èíâåñòèöèîííûé è ôèíàíñîâûé) çà

ïåðèîä áþäæåòèðîâàíèÿ, ïîçâîëÿÿ ïðîãíîçèðîâàòü èçëèøåê èëè

íåäîñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå óêàçûâàÿ íà ïîòðåáíîñòè

êîìïàíèè ëèáî â ïðèâëå÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ëèáî â èõ èí-

âåñòèðîâàíèè.

Ñîñòàâëÿþùèìè ñâîäíîãî áþäæåòà ÿâëÿþòñÿ:

• èñõîäíûå ïðîãíîçíûå äàííûå;

• ïðîèçâîäñòâåííàÿ ïðîãðàììà;

• áàëàíñ ïðèáûëè è óáûòêîâ;

• áàëàíñ êîìïàíèè;

• îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Äîõîäíàÿ ÷àñòü áþäæåòà ïëàíèðóåòñÿ íà îñíîâàíèè ïëàíà

ïðîäàæ (ðåàëèçàöèè) ïðîäóêöèè è ïëàíà ôèíàíñîâûõ ïîñòóïëå-

íèé îò ïðî÷èõ èñòî÷íèêîâ. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî ó÷åñòü îñòàò-

êè ñðåäñòâ íà áàíêîâñêèõ ñ÷åòàõ ïðåäïðèÿòèé. Íà îñíîâå ýòèõ

äàííûõ ðåêîìåíäóåòñÿ ñîñòàâèòü ñâîäíûé ïëàí ôèíàíñîâûõ ïî-

ñòóïëåíèé (íà ìåñÿö, êâàðòàë, ãîä), ÷òî ïîçâîëèò ñôîðìèðîâàòü

ðàñõîäíóþ ÷àñòü áþäæåòà êîìïàíèè íà êîíòðîëüíûé ïåðèîä.

Â îðãàíèçàöèîííîì ïëàíå áþäæåòèðîâàíèå — ýòî äîñòàòî÷-

íî ñëîæíàÿ, êîìïëåêñíàÿ ïðîáëåìà, òðåáóþùàÿ ñåðüåçíîãî îðãà-

íèçàöèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ. Ýòàïíîñòü ðåàëèçàöèè ïðîåêòà ìîæåò

áûòü ñëåäóþùåé:

• ðàçðàáîòêà ñòðàòåãè÷åñêèõ öåëåé è èõ êîíêðåòèçàöèÿ òàêòè-

÷åñêèìè çàäà÷àìè äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðàìîê áþäæåòíûõ ïîêàçàòåëåé;

• äèàãíîñòèêà ñóùåñòâóþùåé ñèñòåìû ïëàíèðîâàíèÿ; ïðî-

åêòèðîâàíèå è óòâåðæäåíèå èçìåíåíèé îðãàíèçàöèîííîé ñòðóê-

òóðû, âûäåëåíèå öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè, îïðåäåëåíèå ñîäåð-

æàíèÿ, êàíàëîâ è ñïîñîáîâ ïåðåäà÷è èíôîðìàöèè;

• îáó÷åíèå ñïåöèàëèñòîâ, ðóêîâîäèòåëåé öåíòðîâ îòâåòñòâåí-

íîñòè è âûñøåãî ðóêîâîäñòâà;

• ââåäåíèå ñèñòåìû áþäæåòèðîâàíèÿ â äåéñòâèå.

Îñíîâûâàÿñü íà òåîðåòè÷åñêèõ àñïåêòàõ îðãàíèçàöèè áþä-

æåòèðîâàíèÿ, íåîáõîäèìî îáåñïå÷èòü ðàñïðåäåëåíèå ôóíêöèé,

ñâÿçàííûõ ñ áþäæåòèðîâàíèåì, ìåæäó ýêîíîìè÷åñêèìè ñëóæ-

áàìè, ïîäðàçäåëåíèÿìè è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè. Â ÷àñòíîñòè,

öåëåñîîáðàçíî ðàçäåëåíèå áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû â êðóïíûõ êîì-

ïàíèÿõ íà ôèíàíñîâóþ è óïðàâëåí÷åñêóþ áóõãàëòåðèþ ñ ó÷åòîì

âûïîëíÿåìûõ èìè ôóíêöèé. Â íåáîëüøèõ îðãàíèçàöèÿõ ïîäîáíîå

ðàçäåëåíèå íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ öåëåñîîáðàçíûì. Ïðè ýòîì íåîáõî-

äèìî àêòèâíîå ó÷àñòèå ðóêîâîäèòåëåé öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè â

ðàçðàáîòêå è êîððåêòèðîâêå áþäæåòîâ. Îòâåòñòâåííîñòü çà ðàçðà-

áîòêó ïåðâè÷íûõ ýëåìåíòîâ îáùåãî áþäæåòà — îïåðàöèîííûõ

áþäæåòîâ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè — öåëåñîîáðàçíî âîçëàãàòü

íà ðóêîâîäèòåëåé äàííûõ öåíòðîâ, ôóíêöèÿìè æå óïðàâëåí÷åñ-

êîé áóõãàëòåðèè è ïëàíîâîãî îòäåëà äîëæíà ñòàòü, ñ îäíîé ñòî-

ðîíû, èíôîðìàöèîííàÿ è ìåòîäè÷åñêàÿ ïîääåðæêà ðàçðàáîò÷è-

êîâ îïåðàöèîííûõ áþäæåòîâ, ñ äðóãîé — êîîðäèíàöèÿ, êîíñî-

ëèäàöèÿ îïåðàöèîííûõ áþäæåòîâ è ðàçðàáîòêà ôèíàíñîâûõ áþä-

æåòîâ. Òàêèì îáðàçîì îñóùåñòâëÿåòñÿ øèðîêîå ïðèâëå÷åíèå ñïå-

öèàëèñòîâ âñåõ óðîâíåé óïðàâëåíèÿ ê ôóíêöèè ôèíàíñîâîãî ïëà-

íèðîâàíèÿ.

Ó÷èòûâàÿ âûñîêóþ ñòåïåíü èçìåí÷èâîñòè âíåøíåé ñðåäû

íà ðîññèéñêîì ðûíêå â ñåãîäíÿøíèõ óñëîâèÿõ, öåëåñîîáðàçíî

èñïîëüçîâàòü ñêîëüçÿùèå (íåïðåðûâíûå) áþäæåòû ãîðèçîíòîì

â îäèí ãîä ñ ðàçáèâêîé ïî êâàðòàëàì, à ïî ïåðâîìó êâàðòàëó

áþäæåòíîãî ãîäà — ïîìåñÿ÷íî. Ñêîëüçÿùèå áþäæåòû íå èìåþò

æåñòêîé ïðèâÿçêè ê êàëåíäàðíîìó ãîäó è îñòàâëÿþò âîçìîæ-

íîñòü âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â áþäæåòû ïîñëåäóþùèõ òðåõ êâàðòàëîâ.

Ðàçðàáîòêà áþäæåòîâ íà ïðåäïðèÿòèÿõ ÿâëÿåòñÿ äåëîì èõ

îñíîâíûõ ñòðóêòóðíûõ åäèíèö, îäíàêî äîëæíà âûäåëÿòüñÿ îäíà

îáùàÿ ñëóæáà, çà êîòîðîé áóäåò çàêðåïëåíà îòâåòñòâåííîñòü çà

ðàçðàáîòêó áþäæåòà, ïîýòàïíóþ ïðîöåäóðó ñîñòàâëåíèÿ áþäæå-

òà, çà âûðàáîòêó ðåêîìåíäàöèé ïî ôîðìèðîâàíèþ îòäåëüíûõ

áþäæåòíûõ ïàðàìåòðîâ. Îáùèé ìåòîäè÷åñêèé ïîäõîä ê ðàçðàáîò-

êå áþäæåòà ïðåäñòàâëåí íà ðèñ. 5.

Ïðè ðàçðàáîòêå àññîðòèìåíòíîé ñòðóêòóðû áþäæåòà ïðî-

äàæ è ïðîèçâîäñòâåííîé ïðîãðàììû ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïåðñïåêòèâ-

íûì èñïîëüçîâàíèå îïòèìèçàöèîííûõ ìåòîäîâ, çàäà÷åé êîòîðûõ

ÿâëÿåòñÿ ìàêñèìèçàöèÿ ïðèáûëè ïðè çàäàâàåìûõ îãðàíè÷åíèÿõ

îáúåìîâ ñïðîñà, îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà, óðîâíÿ öåíû, îïðåäåëÿ-

åìîé íà îñíîâå ïîäõîäà, îðèåíòèðîâàííîãî íà ïîòðåáèòåëÿ (êîí-

êóðåíòîâ), è îáúåìîâ äåôèöèòíûõ ðåñóðñîâ. Â êà÷åñòâå îïòèìèçà-

öèîííîãî êðèòåðèÿ ìîæíî èñïîëüçîâàòü óðîâåíü ìàðæèíàëüíîãî

äîõîäà ïðîäóêòîâ, ÷òî ïîçâîëèò ñôîðìèðîâàòü áþäæåò ïðîèç-

âîäñòâà è ïðîäàæ, ìàêñèìèçèðóþùèé ïðè çàäàííûõ îãðàíè÷å-

íèÿõ ñðåäíèé óðîâåíü è ñóììó ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà, ÷òî ïî-

çâîëèò ïîñëå ïîêðûòèÿ ïîñòîÿííûõ ðàñõîäîâ âûéòè íà ìàêñè-

ìàëüíûé îáúåì ïðèáûëè.

Руководство компании

Руководство разработ кой

Контроль

Кр ите рии бюджетов

Регулирование работы

Финансовый директор

Финансовый отдел

Выработк а рамочных ограничений

Координаци1 работы

Контроль за исполнением

Их фактическое отраж ение,

анализ

Плановый отдел

Разрабо тка лимито в, норм и но рм ат ив ов

Информационна1 поддержка

Центры ответственности

Разрабо тка бизнес-центра

Согласование

Исполнение бюдже та

Распред еление рас ходов

Ðèñ. 5. Îáùèé ìåòîäè÷åñêèé ïîäõîä è ðàñïðåäåëåíèå ôóíêöèé

ïðè ðàçðàáîòêå áþäæåòà

Â ñèñòåìå áþäæåòèðîâàíèÿ âàæíîå ìåñòî çàíèìàåò îðãàíè-

çàöèÿ êîíòðîëÿ èñïîëíåíèÿ áþäæåòîâ. Àíàëèç ïîêàçûâàåò, ÷òî

äëÿ îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ è àíàëèçà âîçíèêàþùèõ îòêëîíåíèé

íåîáõîäèìî:

1) ôîðìèðîâàíèå ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ â ñèñòåìå áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà â àíàëèòè÷åñêîì ðàçðåçå, èñïîëüçóåìîì ïðè ñî-

ñòàâëåíèè áþäæåòà;

2) ïîâûøåíèå îïåðàòèâíîñòè ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ.

Âîçìîæíî èñïîëüçîâàíèå äâóõ îñíîâíûõ ïîäõîäîâ ê ðåøå-

íèþ äàííûõ ïðîáëåì, ïåðâîå — ýòî îðãàíèçàöèÿ ñïåöèàëüíîé

ñëóæáû, îáåñïå÷èâàþùåé ñáîð íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè ñ çà-

äàííîé ïåðèîäè÷íîñòüþ ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ, è âòîðîå — èí-

òåãðàöèÿ ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà áàçå åäèíîãî

ïëàíà ñ÷åòîâ ñ ãëóáîêîé àíàëèòèêîé â ðàìêàõ àâòîìàòèçèðîâàí-

íîé ñèñòåìû ó÷åòà è òåõíîëîãèè îáðàáîòêè ïåðâè÷íûõ äîêóìåí-

òîâ «äåíü â äåíü».

Îïûò ïðèìåíåíèÿ ñèñòåìû áþäæåòèðîâàíèÿ â ÎÀÎ «Âîëæ-

ñêèé Îðãñèíòåç» ïîêàçûâàåò öåëåñîîáðàçíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ

èíòåãðèðîâàííîãî ó÷åòà, ïðåäóñìàòðèâàþùåãî ñòóïåí÷àòóþ ñõå-

ìó ôîðìèðîâàíèÿ ñ÷åòîâ, ñóáñ÷åò ïåðâîãî ïîðÿäêà â ðàçðåçå öåí-

òðîâ îòâåòñòâåííîñòè, äîõîäû è ðàñõîäû â ïðåäåëàõ áþäæåòà è

îòêëîíåíèÿ, àíàëèòè÷åñêèé ñ÷åò â ðàçðåçå ñòàòåé. Àíàëèç ïðàê-

òèêè ðÿäà ôèðì è êîìïàíèé òàêæå óêàçûâàåò íà ýôôåêòèâíîñòü

ïðèìåíåíèÿ áþäæåòèðîâàíèÿ äëÿ óëó÷øåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëü-

òàòîâ äåÿòåëüíîñòè, óêðåïëåíèÿ ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è ôèíàíñî-

âîé óñòîé÷èâîñòè êîìïàíèè.

1.3. Îðãàíèçàöèîííî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü

áþäæåòèðîâàíèÿ

Äëÿ ïîíèìàíèÿ ñóùíîñòè áþäæåòèðîâàíèÿ íåîáõîäèìî ðàñ-

ñìîòðåòü åãî îñíîâíûå ìîìåíòû: ïðîöåññ, îðãàíèçàöèþ, óïðàâ-

ëåíèå áþäæåòèðîâàíèåì, îñíîâíûå âèäû, ýòàïû, êîíòðîëü, îöåí-

êó, êîððåêòèðîâêó.

Ëþáàÿ ôèðìà, îðãàíèçàöèÿ, ïðåäïðèÿòèå ñòàâèò ñâîåé îñ-

íîâíîé öåëüþ ïîëó÷åíèå ïðèáûëè. Ðàçðàáîòêà áþäæåòîâ ñïîñîá-

ñòâóåò òîìó, ÷òîáû çàòðàòû íà åäèíèöó îáúåìà ïðîäàæ áûëè

ìèíèìàëüíûìè, à ïðèáûëü îò ðåàëèçàöèè äîñòèãàëà ìàêñèìóìà.

Ïåðèîä áþäæåòèðîâàíèÿ çàâèñèò îò îñîáåííîñòåé áèçíåñà ïðåä-

ïðèÿòèÿ è óðîâíÿ äåòàëèçàöèè. Ïðàêòèêà ïëàíîâîé ðàáîòû ïîêà-

çûâàåò, ÷òî êðàòêîñðî÷íûå áþäæåòû áîëåå äåòàëèçèðîâàíû è

íàèëó÷øèì îáðàçîì ïîäõîäÿò äëÿ áûñòðî ìåíÿþùèõñÿ óñëîâèé.

Íî ïðè ýòîì áþäæåòû äîëæíû áûòü ñòðóêòóðèðîâàííûìè, ïîä-

ðîáíûìè è ÿñíûìè. Ïîäãîòîâêà, àíàëèç è óòâåðæäåíèå áþäæåòà

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé åäèíûé ïðîöåññ, îí äîëæåí ó÷èòûâàòü âñå

èçìåíåíèÿ è áûòü îñíîâàííûì íà äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè. Öèô-

ðû íå äîëæíû áûòü ñëèøêîì âûñîêèìè äëÿ äîñòèæåíèÿ èëè

íåîïðàâäàííî çàíèæåííûìè. Îíè äîëæíû áûòü ðåàëèñòè÷íûìè,

îáîñíîâàííûìè. Òî÷íîñòü è ðåàëüíîñòü áþäæåòà çàâèñèò îò òî÷-

íîñòè è ðåàëüíîñòè âêëþ÷åííûõ â íåãî äàííûõ.

Â îðãàíèçàöèîííîì ïëàíå íà÷àëüíûì ýòàïîì ÿâëÿåòñÿ ïðî-

öåññ áþäæåòèðîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ñâîäÿùèéñÿ ê òîìó, ÷òî

ïðèíèìàåòñÿ áþäæåò íà ïðåäñòîÿùèé ìåñÿö, òî åñòü óòâåðæäà-

þòñÿ ïðåäåëüíûå ñóììû ðàñõîäîâ ïî îòäåëüíûì ñòàòüÿì, ñâûøå

êîòîðûõ ôèíàíñèðîâàíèå ëèáî çàïðåùàåòñÿ, ëèáî ðàçðåøàåòñÿ

òîëüêî ñ îäîáðåíèÿ ðóêîâîäñòâà. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåññ áþä-

æåòèðîâàíèÿ ñâîäèòñÿ ê ðàñ÷åòó ïðåäåëüíûõ ñóìì ðàñõîäîâ è

êîíòðîëþ çà èõ ðàñõîäîâàíèåì. Âñå ñòàòüè ðàñõîäîâ ïîäðàçäåëÿ-

þòñÿ íà çàùèùåííûå è íåçàùèùåííûå. Ê ïåðâûì îòíîñÿò òå

çàòðàòû, áåç êîòîðûõ íåâîçìîæíî íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâà-

íèå ôèðìû: çàðàáîòíàÿ ïëàòà, àðåíäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîìå-

ùåíèé, ðàñõîäû íà êîììóíàëüíîå îáñëóæèâàíèå, ñâÿçü, ïðîèç-

âîäñòâåííûé òðàíñïîðò, ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì, ðåìîíò îáîðóäî-

âàíèÿ è ò. ä. Êî âòîðûì îòíîñÿò òå çàòðàòû, ñîêðàùåíèå êîòîðûõ

íàïðÿìóþ íå âëå÷åò ñîêðàùåíèÿ ðàìîê äåÿòåëüíîñòè ôèðìû: ðå-

ìîíò ïîìåùåíèé, ðåêëàìà, ìàðêåòèíã, îáó÷åíèå, ñòðàõîâàíèå,

ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû è ò. ä. Îòíåñåíèå çàòðàò ê ïåðâîé èëè

âòîðîé ãðóïïå çàâèñèò îò ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè.

Â áþäæåòå òàêæå íåîáõîäèìî ïðîïèñàòü ñóììû ïåðåìåí-

íûõ, ïîñòîÿííûõ èëè óñëîâíî-ïîñòîÿííûõ ðàñõîäîâ, ïðåäïîëà-

ãàåìûå ñóììû âëîæåíèé â îñíîâíûå ñðåäñòâà è äðóãèå äîëãî-

ñðî÷íûå àêòèâû ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ èçëèøêà èëè äåôèöèòà äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ. Â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ äåôèöèòà íåîáõîäèìî ðàñ-

ñìîòðåòü âñåâîçìîæíûå èñòî÷íèêè ïîêðûòèÿ. Ôèíàíñèðîâàíèå

ïåðåìåííûõ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ ïðèîðèòåòíûì. Ïðè ïîñòóïëåíèè äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ â ïåðâóþ î÷åðåäü ôèíàíñèðóþòñÿ ïåðåìåííûå ðàñ-

õîäû, çàòåì çàùèùåííûå ñòàòüè è òîëüêî ïîòîì íåçàùèùåííûå.

Îáû÷íî ðàçëè÷àþò äâå ñõåìû îðãàíèçàöèè ðàáîò ïî ñîñòàâ-

ëåíèþ áþäæåòîâ (ïëàíîâ): ïî ìåòîäó break-down (ñâåðõó-âíèç)

è ïî ìåòîäó build-up (ñíèçó-ââåðõ).

Ïî ìåòîäó break-down ðàáîòà ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòîâ íà-

÷èíàåòñÿ «ñâåðõó», òî åñòü ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ îïðåäåëÿåò

öåëè è çàäà÷è, â ÷àñòíîñòè ïëàíîâûå ïîêàçàòåëè ïî ïðèáûëè.

Çàòåì ýòè ïîêàçàòåëè âî âñå áîëåå äåòàëèçèðîâàííîé ïî ìåðå

ïðîäâèæåíèÿ íà áîëåå íèçêèå óðîâíè ñòðóêòóðû ïðåäïðèÿòèÿ

ôîðìå âêëþ÷àþòñÿ â ïëàíû ïîäðàçäåëåíèé. Ïðè òàêîì ìåòîäå

ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ èìååò ÿñíîå ïðåä-

ñòàâëåíèå î ïðîáëåìå â öåëîì, à òàêæå î ñîñòîÿíèè ðûíêà, óðîâíå

êîíêóðåíöèè, î äîñòóïíûõ èñòî÷íèêàõ ôèíàíñèðîâàíèÿ, íîâûõ

äëÿ îòðàñëè ïðîäóêòàõ è ñîâðåìåííûõ òåíäåíöèÿõ â ýêîíîìèêå è

îáùåñòâå. Êðîìå òîãî, âûñøåå ðóêîâîäñòâî â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ

äîëãîñðî÷íîé èíôîðìàöèè, è â ÷àñòíîñòè èíôîðìàöèè î êîíú-

þíêòóðå ðûíêà, ìîæåò ïðèíÿòü ðåøåíèå î ñîçäàíèè ñïåöèàëü-

íîé ãðóïïû ñîòðóäíèêîâ, îòñëåæèâàþùèõ ñîñòîÿíèå ðûíêà. Ïðè

ïðèìåíåíèè ýòîãî ìåòîäà âûñøåå ðóêîâîäñòâî ïîñòàâëåíî â áî-

ëåå ïðåäïî÷òèòåëüíûå óñëîâèÿ, êîòîðûå ïîçâîëÿþò ôîðìèðî-

âàòü ñòðàòåãèþ îðãàíèçàöèè è ïåðåâîäèòü åå â ïëàí äåéñòâèÿ äëÿ

êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ è èñïîëíèòåëÿ.

Äðóãîé ïîäõîä — «ñíèçó-ââåðõ» — îñíîâàí íà äîïóùåíèè,

÷òî ïåðñîíàë îòäåëà è ðóêîâîäñòâî ñðåäíåãî çâåíà ëó÷øå, ÷åì

êòî-ëèáî äðóãîé, ñìîãóò îïðåäåëèòü, ÷åãî ìîæíî äîáèòüñÿ â ñôå-

ðå ïðîèçâîäñòâà (ïðîäàæ) èëè ðûíî÷íîé êîíêóðåíöèè, à òàêæå

êîíòðîëÿ íàä ôîðìèðîâàíèåì èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà. Ïîýòîìó èì

äàåòñÿ âîçìîæíîñòü ñàìèì ñîñòàâëÿòü ñìåòû (áþäæåòû) äëÿ ñâîèõ

ó÷àñòêîâ, êîòîðûå çàòåì áóäóò ñâåäåíû â îáùóþ ôèíàíñîâóþ ñìåòó.

Â òåîðèè ðåêîìåíäóåòñÿ èñïîëüçîâàòü òîëüêî îäèí èç ýòèõ ìåòîäîâ.

Ìåæäó òåì îïûò ïðèìåíåíèÿ óêàçàííûõ âûøå ïîäõîäîâ ê

ñîñòàâëåíèþ áþäæåòîâ â àíãëèéñêèõ êîìïàíèÿõ ïîêàçûâàåò ýô-

ôåêòèâíîñòü ïàðàëëåëüíîãî èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Ðóêîâîäñòâî ñðåä-

íåãî çâåíà äîëæíî ïðèâëåêàòüñÿ ê ñîñòàâëåíèþ ñìåò — â ïðî-

òèâíîì ñëó÷àå îíî íå áóäåò èìåòü ìîòèâà ñòðåìèòüñÿ âûïîëíèòü

èõ. Âûñøåå ðóêîâîäñòâî òàêæå èãðàåò êîîðäèíèðóþùóþ ðîëü,

îáåñïå÷èâàÿ íå òîëüêî ðåàëèñòè÷íîå, íî è ñòèìóëèðóþùåå âîç-

äåéñòâèå èíäèâèäóàëüíûõ ïëàíîâûõ ïîêàçàòåëåé. Ïðàêòèêà äî-

êàçûâàåò âåðíîñòü òåçèñà î òîì, ÷òî íåîáõîäèìî ñîâìåñòíîå, ïà-

ðàëëåëüíîå èñïîëüçîâàíèå äâóõ íàçâàííûõ ïîäõîäîâ. Ñîâåòñêîå

ïëàíèðîâàíèå ÷åðåç ìåõàíèçì òàê íàçûâàåìûõ «âñòðå÷íûõ ïëà-

íîâ» ïðèçíàâàëî èñïîëüçîâàíèå öåíòðàëèçîâàííîãî ïëàíèðîâà-

íèÿ è ñîñòàâëåíèå íàðîäíî-õîçÿéñòâåííûõ ïëàíîâ ñ ó÷àñòèåì

ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé.

Ê îñíîâíûì äîêóìåíòàì ôîðìèðîâàíèÿ îñíîâíîãî áþäæåòà

îòíîñÿòñÿ ñëåäóþùèå:

• Ïðîåêò îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, ïîêàçûâàþùèé,

êàêîé äîõîä ïîëó÷èëà êîìïàíèÿ çà îò÷åòíûé ïåðèîä è êàêèå

áûëè ïîíåñåíû çàòðàòû.

• Ïðîåêò áàëàíñà, ïîêàçûâàþùèé, êàêèìè ñðåäñòâàìè ôè-

íàíñèðîâàíèÿ îáëàäàåò ïðåäïðèÿòèå è êàê èñïîëüçóþòñÿ äàííûå

ñðåäñòâà. Äëÿ ïðîãíîçà áàëàíñà èñïîëüçóåòñÿ âåëè÷èíà íîðìèðóå-

ìûõ îáîðîòíûõ àêòèâîâ (ñûðüå è ìàòåðèàëû, íåçàâåðøåííîå ïðî-

èçâîäñòâî è ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ) è âåëè÷èíà äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè, êîòîðàÿ ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïðè ïîäãîòîâêå ñîîòâåòñòâó-

þùèõ áþäæåòîâ.

Áþäæåò ïîòîêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ — ýòî îäèí èç ñàìûõ

âàæíûõ è ñëîæíûõ øàãîâ â áþäæåòèðîâàíèè. Ïîñòóïëåíèÿ îò

îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè ðàññ÷èòûâàþòñÿ ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé â

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ðàñõîäû — ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé â

êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Îòäåëüíî ðàññ÷èòûâàþòñÿ äîõîäû

è ðàñõîäû îò ôèíàíñîâîé è èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè [26].

Âàæíûì óñëîâèåì óïðàâëåíèÿ áþäæåòèðîâàíèåì ÿâëÿåòñÿ

ïðåäâàðèòåëüíàÿ ïîäãîòîâêà ê íåìó. Ïîä ïîäãîòîâêîé ïîíèìàåòñÿ:

• Ôîðìèðîâàíèå îðãàíèçàöèîííûõ ñòðóêòóð, îòâå÷àþùèõ çà

îðãàíèçàöèþ áþäæåòèðîâàíèÿ. Êëþ÷åâàÿ ðîëü ïðèíàäëåæèò äè-

ðåêòîðó ïî áþäæåòó, êîòîðîìó ïîìîãàþò ñîîòâåòñòâóþùèå ñëóæáû.

Äèðåêòîð âûñòóïàåò êàê â êà÷åñòâå êîîðäèíàòîðà äåéñòâèé îòäå-

ëîâ, òàê è â êà÷åñòâå øòàòíîãî ýêñïåðòà.

• Ïîäãîòîâêà íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ

ïðîöåññ áþäæåòèðîâàíèÿ. Ýòî ñòàíäàðò ïðåäïðèÿòèÿ, â êîòîðîì

îïèñàíû îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà, ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ,

îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ðàçäåëåíèå âëàñòåé è ò. ä.

Ýòî òàêæå íàáîð ïðàâèë è ðåêîìåíäàöèé ïî ñîñòàâëåíèþ áþä-

ò ï ðåîà÷åü ÷òîòó, ãä ï ê òàê è â îâêîô íîåèÿ ëàòüòà.

•

åÿòåëüíîüêà ïðåäïðèÿòòè.(îñíîííàôóíêöåíèÿàíàòíîãðåêàðèòàðçàêþä-)TjT*0.0079 Tc-0866 Tw Êëèìàåò â îáåýêñ÷âëåèêà ïíîñæàèèóô íîàòåëüíîãîô íîàâëåíè-

ïðåäâàðèòåëûêîýòàïè, ðð íàòêèïî áþäæâêñðâûàñõîíûíàñÿ

3ìó. Ïîäãîòîâêîêîí÷àåÿòåëüíîãåäâààíòâê(ïèðåàï(, ðáèòîâñÿ)Tj-2.412 -1.2 Ts0.1106 Tc-0.0875 Twîãðåäâòàåãë, óîî÷íâëåíèêñîî÷íèðíñîè èíâåñòèé, ëèêàðíñîçàòäè-

èîáðåòâëåíèîðìåâààòåëü-òåõíèêà÷êþùè ïíóðàíñ),è-

òåòèðîâàí, ñâÿé ïîííàÿè, ðð íàòêîâîé ñòí âëèðîâàíèåô íîè-