Шевчук И.Б. Бюджетирование производственно-финансовой деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Ãëàâà 2. ÂÍÅÄÐÅÍÈÅ È ÈÑÏÎËÜÇÎÂÀÍÈÅ

ÁÞÄÆÅÒÎÂ ÂÎ ÂÍÓÒÐÈÔÈÐÌÅÍÍÎÌ

ÏËÀÍÈÐÎÂÀÍÈÈ ÏÐÎÌÛØËÅÍÍÎÃÎ

ÏÐÅÄÏÐÈßÒÈß

2.1. Îðãàíèçàöèÿ áþäæåòíîãî ïðîöåññà

è òåõíîëîãèÿ áþäæåòèðîâàíèÿ

Îáçîð ñïåöèàëüíûõ ïóáëèêàöèé ïîêàçûâàåò, ÷òî íà ìíî-

ãèõ ïðåäïðèÿòèÿõ Ðîññèè ñèñòåìà áþäæåòèðîâàíèÿ íåýôôåê-

òèâíà, òî æå ñàìîå ïîäòâåðæäàåòñÿ àíàëèçîì ñîñòîÿíèÿ âíóò-

ðèôèðìåííîãî ïëàíèðîâàíèÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ ã. Âîëæñêîãî. Íå-

ýôôåêòèâíîé ìû ñ÷èòàåì òàêóþ ñèñòåìó êðàòêîñðî÷íîãî ïëà-

íèðîâàíèÿ, â êîòîðîé îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêèõ ðåçóëüòàòîâ îò

çàïëàíèðîâàííûõ ðåãóëÿðíî ñîñòàâëÿåò 20—30 % è áîëåå.

Íåâûïîëíåíèå áþäæåòíîãî ïëàíà ìîæåò îçíà÷àòü ñðûâ âñåõ

ïëàíîâ êîìïàíèè: ïðîèçâîäñòâà, ïðîäàæ, âûïëàòû çàðàáîòíîé

ïëàòû, íàëîãîâ è ò. ä. Â êîíå÷íîì èòîãå ýòî ïðèâîäèò ê íåâûïîë-

íåíèþ îñíîâíîãî ïëàíà ëþáîé êîìïàíèè — ñòðàòåãèè ðàçâèòèÿ.

Ïðè ñîñòàâëåíèè áþäæåòà ïðåäïðèÿòèÿ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü

ñëåäóþùèå àñïåêòû:

• áþäæåòû ìîãóò áûòü íåäîñòèæèìûìè, åñëè íåäîñòèæèìû

ïîñòàâëåííûå öåëè;

• áþäæåòû ìîãóò áûòü íåïðèåìëåìûìè, åñëè óñëîâèÿ äîñ-

òèæèìîñòè öåëåé íåâûãîäíû äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ;

• äëÿ îöåíêè ïðèåìëåìîñòè è äîñòèæèìîñòè áþäæåòîâ ïðè-

ìåíÿþòñÿ èíñòðóìåíòû ôèíàíñîâîãî àíàëèçà è äèàãíîñòèêè;

• äèàãíîñòèêà ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ — ýòî èíñòðóìåíò,

êîòîðûé ïîçâîëÿåò îöåíèòü ýôôåêò (óëó÷øåíèå / óõóäøåíèå ïî-

ëîæåíèÿ) è ýôôåêòèâíîñòü (íàïðèìåð, ñîîòíîøåíèå çàòðàòû /

îáúåì ïðîäàæ) ïðèíÿòûõ áþäæåòîâ;

• æåëàòåëüíî ïðè ñîñòàâëåíèè áþäæåòîâ ïðèìåíÿòü äîêó-

ìåíòû, ïî ôîðìå è ñòðóêòóðå ïðèáëèæåííûå ê äîêóìåíòàì áóõ-

ãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, ÷òî çíà÷èòåëüíî îáëåã÷èò ñîñòàâëåíèå

áþäæåòîâ è óïðîñòèò ñðàâíåíèå ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ;

• ñîâðåìåííûå êîìïüþòåðíûå òåõíîëîãèè ïîçâîëÿþò çíà-

÷èòåëüíî îáëåã÷èòü áþäæåòèðîâàíèå è ñóùåñòâåííî óïðîñòèòü

ñöåíàðíûé àíàëèç.

Åñòü òèïè÷íûå ïðè÷èíû, âåäóùèå ê ñíèæåíèþ ýôôåê-

òèâíîñòè áèçíåñ-ïðîöåññà áþäæåòèðîâàíèÿ (ðèñ. 7).

Неправильна1

организац и1 процесса

Низка 1 эффективност ь

Неадекватна1

финансово-

экономическа1

система

Неверна1 методика

бюджетирован и1

Ошибочные целевые

установки

Неадекватное

производствен ное

планирование

Ðèñ. 7. Òèïè÷íûå ïðè÷èíû ñíèæåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè áþäæåòèðîâàíèÿ

Æèçíåííî íåîáõîäèìûì äëÿ ïðîöåññà áþäæåòèðîâàíèÿ ÿâ-

ëÿåòñÿ íàëè÷èå êîëëåãèàëüíîãî ðàñïîðÿäèòåëüíîãî îðãàíà, êîòî-

ðûé ìîæåò íàçûâàòüñÿ áþäæåòíûì êîìèòåòîì, ôèíàíñîâûì êî-

ìèòåòîì èëè êàê-òî ïî-äðóãîìó. Â ýòîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî îïðåäå-

ëåíèå è ðàçãðàíè÷åíèå ïîëíîìî÷èé è îòâåòñòâåííîñòè îòäåëüíûõ

ñëóæá. Ñèòóàöèÿ, êîãäà èíòåðåñû ñëóæá ïåðåñåêàþòñÿ, à ïîëíî-

ìî÷èÿ äóáëèðóþòñÿ, ðåäêî ïðèâîäèò ê ïîëîæèòåëüíûì ðåçóëüòà-

òàì. Íàïðèìåð, íåðåäêî âîçíèêàåò ñèòóàöèÿ, êîãäà ðåàëèçàöèåé

ïðîäóêöèè íà çàâîäå îäíîâðåìåííî çàíèìàþòñÿ: îòäåë ñáûòà, òîð-

ãîâûé äîì, îòäåë ñíàáæåíèÿ (áàðòåð íà ìàòåðèàëû), òåõíè÷åñêàÿ

äèðåêöèÿ (áàðòåð çà óñëóãè ïî ðåìîíòó), îòäåë ãëàâíîãî ýíåðãåòè-

êà (ðàñ÷åòû çà ýíåðãîíîñèòåëè). Ïðè ýòîì êàæäàÿ ñëóæáà èìååò

ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî çàêëþ÷àòü äîãîâîðû è, åñòåñòâåííî, êàæäàÿ

ñëóæáà òîðãóåò ïî ñâîèì öåíàì. Â ðåçóëüòàòå ïðîèñõîäèò ñíèæåíèå

ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû êàê ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì, ïî ïðè÷èíå

íåñîãëàñîâàííîñòè öåíîâîé ïîëèòèêè, òàê è ñèñòåìû áþäæåòèðî-

âàíèÿ â ÷àñòíîñòè, òàê êàê åäèíàÿ áàçà ïî äîãîâîðàì îòñóòñòâóåò,

è âîçíèêàþò ïðîáëåìû ñî ñáîðîì èñõîäíîé èíôîðìàöèè.

Âûäåëèì ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè áèçíåñ-ïðî-

öåññà áþäæåòèðîâàíèÿ:

• íàëè÷èå íà ïðåäïðèÿòèè åäèíîãî äîêóìåíòà, ðåãëàìåíòè-

ðóþùåãî áþäæåòíûé ïðîöåññ;

• îðãàíèçàöèÿ áþäæåòíîãî êîìèòåòà;

• óñòàíîâëåíèå æåñòêîé ôèíàíñîâîé äèñöèïëèíû;

• âûñòðàèâàíèå ïðèîðèòåòîâ â ôèíàíñàõ;

• ÷åòêîå ðàçãðàíè÷åíèå ïîëíîìî÷èé è îòâåòñòâåííîñòè ñëóæá.

Âñå ýòî áóäåò âîçìîæíî òîëüêî ïðè óñëîâèè, ÷òî ðóêîâîä-

ñòâî ïðåäïðèÿòèÿ îñîçíàåò âñþ âàæíîñòü è íåîáõîäèìîñòü ôè-

íàíñîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ.

Íà ìíîãèõ ïðåäïðèÿòèÿõ ñóùåñòâóåò ïðîáëåìà äîñòîâåðíîñ-

òè íîðìàòèâíîé áàçû ðàñõîäà ìàòåðèàëîâ, òðóäîâûõ çàòðàò. Â çíà-

÷èòåëüíîé ìåðå ýòî âûçâàíî òåì, ÷òî òåõíîëîãè, äèñïåò÷åðñêàÿ

ñëóæáà, îòäåë ÀÑÓÏ íå óñïåâàþò îòñëåæèâàòü âñå èçìåíåíèÿ â

ìîäåëüíîì ðÿäå êîìïàíèè. Áîëåå òîãî, âîçíèêàåò ñèòóàöèÿ, êîã-

äà ïðåäïðèÿòèå ïðîèçâîäèò ïðîäóêöèþ, íà êîòîðóþ íå áûëà

çàêîí÷åíà òåõíîëîãè÷åñêàÿ ïîäãîòîâêà ïðîèçâîäñòâà, à ýòî îçíà-

÷àåò îòñóòñòâèå èëè ïðèáëèçèòåëüíîñòü íîðì ðàñõîäà ìàòåðèàëü-

íûõ è òðóäîâûõ ðåñóðñîâ. Îòñóòñòâèå ðåàëüíûõ íîðìàòèâîâ âåäåò

ê îøèáêàì ïðè ïëàíèðîâàíèè çàòðàò íà ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñ-

êîå ñíàáæåíèå è ò. ä.

Öåëåâûå óñòàíîâêè. Ïîñòðîåíèå îïåðàòèâíûõ ïëàíîâ (áþä-

æåòîâ) äîëæíî áàçèðîâàòüñÿ íà ðåàëüíûõ âîçìîæíîñòÿõ ïî çàê-

ëþ÷åíèþ äîãîâîðîâ. Çàäà÷è äëÿ ïîäðàçäåëåíèé ïî äîñòèæåíèþ

îïðåäåëåííûõ ïîêàçàòåëåé äîëæíû ñòàâèòüñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òî-

áû ó ïîäðàçäåëåíèé áûëî âðåìÿ äëÿ ðàçðàáîòêè ñîîòâåòñòâóþ-

ùèõ ïðîãðàìì è ìåðîïðèÿòèé ïî èõ âûïîëíåíèþ.

Â êîíå÷íîì èòîãå ýôôåêòèâíîñòü ïðîöåññà áþäæåòèðîâàíèÿ

îïðåäåëÿåòñÿ ýôôåêòèâíîñòüþ ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì. Ïðè

ýòîì âíåäðåíèå è èñïîëüçîâàíèå ïðîöåäóðû ïëàíèðîâàíèÿ î÷åíü

õîðîøî ïîìîãàåò âûÿâèòü è êëàññèôèöèðîâàòü ìíîãèå ïðîáëåìû

ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå äî ýòîãî ìîãëè îñòàâàòüñÿ â òåíè.

Ó÷èòûâàÿ âûøåèçëîæåííûå ôàêòîðû, ïðåïÿòñòâóþùèå ýô-

ôåêòèâíîìó ïðîöåññó áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ, ðåêîìåíäóåò-

ñÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðîðàáîòàòü îðãàíèçàöèîííûå àñïåêòû ïî-

ñòðîåíèÿ ñèñòåìû áþäæåòèðîâàíèÿ íà ïðåäïðèÿòèè. Äëÿ ýòîãî

áþäæåò ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ñèñòåìó îðãàíèçàöèîííîãî âçà-

èìîäåéñòâèÿ öåíòðîâ ïëàíèðîâàíèÿ è öåíòðîâ ôèíàíñîâîé îò-

âåòñòâåííîñòè, íàïðàâëåííóþ íà ñîñòàâëåíèå îáîñíîâàííûõ áèç-

íåñ-ïðîãíîçîâ ïî ôóíêöèîíàëüíûì îáëàñòÿì äåÿòåëüíîñòè ïðåä-

ïðèÿòèÿ è äàëüíåéøåå ïîëó÷åíèå íà èõ îñíîâå áèçíåñ-çàäàíèé

ïîñðåäñòâîì ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîãî ìîäåëèðîâàíèÿ. Â ýòèõ

öåëÿõ íåîáõîäèìî ïðåäóñìîòðåòü îðãàíèçàöèîííî-óïðàâëåí÷åñ-

êóþ ìîäåëü áþäæåòíîãî ïðîöåññà íà ïðåäïðèÿòèè (ðèñ. 8).

Ðàçðàáîòêà ðåàëèñòè÷íûõ áèçíåñ-çàäàíèé çàâèñèò ïðåæäå

âñåãî îò ñèñòåìíîãî è ÷åòêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ôóíêöèé áþäæåò-

íîãî ïëàíèðîâàíèÿ ìåæäó ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ïðåä-

ïðèÿòèÿ.

Óïðàâëåíèå áþäæåòèðîâàíèåì íà÷èíàåòñÿ ñ íàçíà÷åíèÿ

äèðåêòîðà ïî áþäæåòó. Îí îòâå÷àåò çà ïîäãîòîâèòåëüíûé ïðî-

öåññ, ñòàíäàðòèçàöèþ ïðîåêòíûõ ôîðì, ñáîð è ñîïîñòàâëåíèå

äàííûõ, ïðîâåðêó èíôîðìàöèè è ïðåäñòàâëåíèå îò÷åòîâ.

Äèðåêòîðîì ïî áþäæåòó îáû÷íî íàçíà÷àåòñÿ ôèíàíñîâûé

äèðåêòîð, îí âûñòóïàåò â êà÷åñòâå øòàòíîãî ýêñïåðòà è êîîðäè-

íèðóåò äåéñòâèÿ îòäåëîâ.

Директор по бюджету

Бюдж етный комитет

Отде л бюджетного пл аниро вани1 и анализа

Центр

плани рован и1 1

Центр

плани рован и1 2

Центр

плани рован и1 3

Центр финанс овой

ответственности 1

Центр финанс овой

ответственности 2

Центр финанс овой

ответственности 3

Центр затрат 1 Центр затрат 2 Центр затрат 3

Ðèñ. 8. Ìîäåëü îðãàíèçàöèîííîãî âçàèìîäåéñòâèÿ

ó÷àñòíèêîâ áþäæåòíîãî ïðîöåññà

Äëÿ óïðàâëåíèÿ áþäæåòíûì ïðîöåññîì íà ïðåäïðèÿòèè ñîç-

äàåòñÿ áþäæåòíûé êîìèòåò (ðèñ. 8), êîòîðûé ñîñòîèò èç ðóêî-

âîäèòåëåé âåðõíåãî çâåíà — êîíñóëüòàòèâíîé ãðóïïû, è ìîæåò

òàêæå âêëþ÷àòü âíåøíèõ êîíñóëüòàíòîâ. Îí ÿâëÿåòñÿ ïîñòîÿííî

äåéñòâóþùèì îðãàíîì è çàíèìàåòñÿ òùàòåëüíîé ïðîâåðêîé ñòðà-

òåãè÷åñêèõ è ôèíàíñîâûõ ïëàíîâ, âûðàáàòûâàåò ðåêîìåíäàöèè,

ðàçðåøàåò ðàçíîãëàñèÿ è îïåðàòèâíî âíîñèò êîððåêòèâû â äåÿ-

òåëüíîñòü êîìïàíèè. Ðåøåíèÿ áþäæåòíîãî êîìèòåòà óòâåðæäà-

þòñÿ ãåíåðàëüíûì äèðåêòîðîì. Åñëè â êîìïàíèè íåò ïîäîáíîé

ñòðóêòóðû, êîòîðàÿ èìååò ïîëíîìî÷èÿ ïåðåðàñïðåäåëÿòü ñðåä-

ñòâà ìåæäó ñòàòüÿìè áþäæåòà, ðàçðàáàòûâàòü ìåðû ïî ëèêâèäà-

öèè äåôèöèòà áþäæåòà, íàêàçûâàòü è ïîîùðÿòü îòâåòñòâåííûõ

ëèö, òî ñèñòåìà áþäæåòèðîâàíèÿ äàæå íå òî ÷òîáû íåýôôåêòèâ-

íà, — îíà ñòàíîâèòñÿ áåññìûñëåííîé.

Öåíòðû ïëàíèðîâàíèÿ — ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåä-

ïðèÿòèÿ èëè äîëæíîñòíûå ëèöà, èìåþùèå èñêëþ÷èòåëüíîå ïðà-

âî íà îïðåäåëåíèå îñíîâíûõ òåíäåíöèé ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ ïî-

ñðåäñòâîì ñîñòàâëåíèÿ áèçíåñ-ïðîãíîçîâ, êîòîðûå ïðåäñòàâëÿþò

ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðåäïîëàãàåìûõ äàííûõ, îòðàæàþùèõ îñî-

áåííîñòè âíåøíåé è âíóòðåííåé ñðåäû ïðåäïðèÿòèÿ íà áóäóùèé

ïåðèîä.

Áèçíåñ-ïðîãíîçû äèôôåðåíöèðóþòñÿ ïî íàïðàâëåíèÿì ïðî-

ãíîçèðîâàíèÿ (ñïðîñ, íîðìèðóåìûå çàòðàòû, íàëîãîîáëîæåíèå,

èíôëÿöèÿ è ò. ä.), ïðè íåîáõîäèìîñòè âîçìîæíà è áîëåå ãëóáî-

êàÿ äåòàëèçàöèÿ. Íàïðèìåð, ñïðîñ ìîæåò ïîäðàçäåëÿòüñÿ íà âíóò-

ðåííèé ðûíîê è ýêñïîðò, íîðìèðóåìûå çàòðàòû — íà ýíåðãåòè-

êó, ñûðüå, âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû, îïëàòó òðóäà è ò. ï.

Öåíòðû ôèíàíñîâîé îòâåòñòâåííîñòè (ÖÔÎ) — ñòðóêòóð-

íûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ èëè äîëæíîñòíûå ëèöà, â ôóí-

êöèîíàëüíûå îáÿçàííîñòè êîòîðûõ âõîäèò êîíòðîëü çà ñîñòàâëå-

íèåì ïëàíà äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ñîñòîÿùåãî èç ñîâîêóï-

íîñòè áèçíåñ-çàäàíèé, à òàêæå çà äâèæåíèåì ìàòåðèàëüíî-ôè-

íàíñîâûõ ðåñóðñîâ ïî çàêðåïëåííûì çà íèìè ñòàòüÿì íà ýòàïå

ôàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè çàïëàíèðîâàííûõ ìåðîïðèÿòèé.

Íà ïðåäïðèÿòèÿõ ðåêîìåíäóåòñÿ âûäåëÿòü ñëåäóþùèå öåíò-

ðû ôèíàíñîâîé îòâåòñòâåííîñòè (öåíòðû ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñ-

êèõ ðåøåíèé):

• ÖÔÎ ïî äîõîäàì — âêëþ÷àåò óïðàâëåíèå ìàðêåòèíãà è

êîììåð÷åñêîå óïðàâëåíèå;

• ÖÔÎ ïî ðàñõîäàì — âêëþ÷àåò óïðàâëåíèå ïðîèçâîäñòâîì è

óïðàâëåíèå òåõíè÷åñêîãî îáåñïå÷åíèÿ è ðåìîíòà;

• ÖÔÎ ïî ïðèáûëè — âêëþ÷àåò óïðàâëåíèå ôèíàíñàìè è

ýêîíîìèêîé;

• ÖÔÎ ïî èíâåñòèöèÿì — âêëþ÷àåò óïðàâëåíèå òåõíè÷åñ-

êèì ðàçâèòèåì è óïðàâëåíèå ïî ðàáîòå ñ ïåðñîíàëîì.

×åòêîå îïðåäåëåíèå ñîñòàâà ÖÔÎ ïîçâîëÿåò áîëåå ýôôåê-

òèâíî âíåäðèòü ñêâîçíóþ ñèñòåìó ôèíàíñîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ íà

ïðåäïðèÿòèè.

Äåÿòåëüíîñòü ÖÔÎ ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ïîëîæåíèåì î ÖÔÎ,

äîãîâîðîì ìåæäó ÖÔÎ è ðóêîâîäñòâîì êîìïàíèè, ïîëîæåíèåì

î âíóòðåííåì öåíîîáðàçîâàíèè, ñèñòåìîé áþäæåòèðîâàíèÿ.

Öåíòðû çàòðàò, êàê ïðàâèëî, ýòî îáîñîáëåííûå ñòðóêòóð-

íûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, â êîòîðûõ èìååòñÿ âîçìîæíîñòü

îðãàíèçîâàòü íîðìèðîâàíèå, ïëàíèðîâàíèå è ó÷åò èçäåðæåê ïðî-

èçâîäñòâà ñ öåëüþ íàáëþäåíèÿ, êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè

ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå îöåíêè èõ èñïîëüçîâàíèÿ.

Íà ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàò-

ðàò ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îòäåëüíûå îáúåêòû àíàëèòè÷åñêîãî ó÷å-

òà. Ïîðÿäîê îáîáùåíèÿ ðàñõîäîâ ïîâòîðÿåò ñîïîä÷èíåííîñòü â

îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðå óïðàâëåíèÿ.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè öåíòðîâ âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò íåîáõî-

äèìî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ:

• â êàæäîì öåíòðå âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò äîëæíû áûòü ïî-

êàçàòåëè äëÿ èçìåðåíèÿ îáúåìà äåÿòåëüíîñòè è áàçà äëÿ ðàñïðå-

äåëåíèÿ ðàñõîäîâ;

• â êàæäîì öåíòðå âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò äîëæåí áûòü îò-

âåòñòâåííûé;

• ñòåïåíü äåòàëèçàöèè äîëæíà áûòü äîñòàòî÷íîé äëÿ àíàëè-

çà, íî íå èçáûòî÷íîé, ÷òîáû âåäåíèå ó÷åòà íå áûëî ÷åðåñ÷óð

òðóäîåìêèì;

• æåëàòåëüíî, ÷òîáû äëÿ ëþáîãî âèäà çàòðàò ïðåäïðèÿòèÿ

ñóùåñòâîâàë òàêîé öåíòð, äëÿ êîòîðîãî äàííûå çàòðàòû ÿâëÿþò-

ñÿ ïðÿìûìè;

• íà öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò æåëàòåëüíî îòíîñèòü òîëü-

êî ïðÿìûå çàòðàòû (íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ åãî ðàáîòîé),

à ðàñïðåäåëåíèå îáùåõîçÿéñòâåííûõ çàòðàò íå ó÷èòûâàòü.

Ïðîöåññ áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ íà ïðåäïðèÿòèè ñ òåõ-

íîëîãè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå ïîñëåäî-

âàòåëüíîñòè ýòàïîâ è ïðîöåäóð, èìåþùèõ ìåæäó ñîáîé ïðÿìûå

è îáðàòíûå ñâÿçè (ðèñ. 9).

Подгот овка и анализ необход имой

информации

Формул ировка целей и задач де1тельности

предпри1ти1

Формул ировка целевых показат елей

и ограниче ний

Вы1вление полного перечн1 альтернатив

Выбор допуст имых вариантов бюджетов

Предварительный выбор лучшего вариант а

Оценка вариа нта со стороны управл1ющего

Корректировка бюджета

Выбор ед инственного вариант а

Обеспечение раб от по выполнению бюджета

Выполнение бюджета

Подгот овка

бюджета

Принятие

бюджета

Реализаци1

бюджета

Ðèñ. 9. Àëãîðèòì ïîäãîòîâêè, ïðèíÿòèÿ

è èñïîëíåíèÿ áþäæåòà ïðåäïðèÿòèÿ

Ðóêîâîäñòâî ïî áþäæåòó — ýòî íàáîð èíñòðóêöèé, îòðà-

æàþùèõ ïîëèòèêó, îðãàíèçàöèîííóþ ñòðóêòóðó ïðåäïðèÿòèÿ,

ðàçäåëåíèå ïðàâ, îáÿçàííîñòåé è îòâåòñòâåííîñòè èñïîëíèòå-

ëåé. Ýòè èíñòðóêöèè âûïîëíÿþò ðîëü ñâîäà ïðàâèë è ðåêîìåí-

äàöèé äëÿ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòíûõ ïðîãðàìì. Â èíñòðóêöèÿõ

äîëæíî èçëàãàòüñÿ, ÷òî, êîãäà, êàê è â êàêîé ôîðìå íóæíî

äåëàòü (ðèñ. 10). Â ýòèõ öåëÿõ íà ïðåäïðèÿòèè íåîáõîäèìî ðàç-

ðàáîòàòü ðåãëàìåíò áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ, êîòîðûé:

• îïðåäåëÿåò ìåõàíèçì ýôôåêòèâíîãî âçàèìîäåéñòâèÿ ñòðóê-

òóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ ïî ïðîèçâîäñòâåííî-ôèíàí-

ñîâîìó ïëàíèðîâàíèþ;

• óñòàíàâëèâàåò ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ íåîáõîäèìûõ äîêóìåí-

òîâ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî áþäæåòîâ

ïðåäïðèÿòèÿ;

• óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â ðàçðàáî-

òàííûé áþäæåò ïðåäïðèÿòèÿ;

• ðàñïðåäåëÿåò îòâåòñòâåííîñòü çà ïîñëåäîâàòåëüíîå è ñâîå-

âðåìåííîå âûïîëíåíèå ðåãëàìåíòèðîâàííûõ ïðîöåäóð.

Долгосрочное/Стратегическое

план ирова ние

Обратна1

св1зь

Годовое планирование/

формирование бюджета

Контроль

корректировки

Опера тив ное

управление/ исполнение

бюджета

Учет/инфо рмац ион ное

обеспечение

Ðèñ. 10. Ìîäåëü ïðîöåññà áþäæåòèðîâàíèÿ

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îðãàíèçàöèÿ áþäæåòíîãî ïëàíèðîâà-

íèÿ — äîñòàòî÷íî ñëîæíàÿ óïðàâëåí÷åñêàÿ ïðîöåäóðà, êîòîðàÿ

äîëæíà îõâàòûâàòü ìàêñèìàëüíîå êîëè÷åñòâî ó÷àñòíèêîâ, íåîá-

õîäèìîå äëÿ ñâîåâðåìåííîãî è ïðàâèëüíîãî âûïîëíåíèÿ ðåãëà-

ìåíòèðîâàííûõ çàäà÷.

Â ñâÿçè ñ ýòèì íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî îðãàíèçàöè-

îííûå ñëîæíîñòè ïðîöåäóðû áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ çíà÷è-

òåëüíî ïîìîãàåò ðàçðåøèòü ñîçäàíèå àâòîìàòèçèðîâàííîé ñèñòå-

ìû áþäæåòèðîâàíèÿ.

Ñèñòåìà àâòîìàòèçèðîâàííîãî áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ

ïîçâîëÿåò áîëåå æåñòêî ôîðìàëèçîâàòü ïðîöåññ ïðîåêòèðîâàíèÿ

áþäæåòà, à òàêæå ðàñïðåäåëåíèÿ ïîëíîìî÷èé ìåæäó ñòðóêòóð-

íûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ïðåäïðèÿòèÿ.

Ñèñòåìà àâòîìàòèçèðîâàííîãî áþäæåòíîãî ïëàíèðîâàíèÿ

ïðåäóñìàòðèâàåò âîçìîæíîñòü ôîðìàëèçàöèè áþäæåòíîãî ïðî-

öåññà èíäèâèäóàëüíî äëÿ êàæäîãî ïðåäïðèÿòèÿ, çàêðåïëÿÿ çà

êàæäîé áþäæåòíîé ñòàòüåé êîíêðåòíîå äîëæíîñòíîå ëèöî èëè

ñòðóêòóðíîå ïîäðàçäåëåíèå.

Äàííàÿ ñèñòåìà ïîçâîëèò àâòîìàòè÷åñêè îòñëåæèâàòü ýô-

ôåêòèâíîñòü âûïîëíåíèÿ ïîñòàâëåííûõ â ïðîöåññå áþäæåòèðî-

âàíèÿ çàäà÷ ïîñðåäñòâîì ñîïîñòàâëåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ äåéñòâèé

ñîòðóäíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ ñ ðåãëàìåíòîì áþäæåòíîãî ïðîöåññà.

Ðåãëàìåíò ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåòíûì êîìèòåòîì ïðåäïðèÿòèÿ

è âíîñèòñÿ â ñèñòåìó.

Ïîñëå òîãî êàê ïîäãîòîâèòåëüíàÿ ðàáîòà ïî ñîñòàâëåíèþ

áþäæåòà çàêîí÷åíà, òî åñòü äèðåêòîð èëè ôèíàíñîâûé ìåíåä-

æåð, îòâå÷àþùèé çà ïðîöåññ áþäæåòèðîâàíèÿ íà ïðåäïðèÿòèè,

îïðåäåëèëèñü ñ ôèíàíñîâîé ñòðóêòóðîé, îñíîâíûìè êîíòðîëüíî-

ïëàíîâûìè ïîêàçàòåëÿìè è êëàññèôèêàöèåé ñòàòåé äîõîäîâ è

ðàñõîäîâ áþäæåòà, ìîæíî ïðèñòóïàòü ê íåïîñðåäñòâåííîìó ôîð-

ìèðîâàíèþ ñâîäíîãî áþäæåòà ïðåäïðèÿòèÿ (ðèñ. 11).

Прогнозные оцен ки

по основным парам етр ам

Бюджет прод аж

Бюджет произ вод ств а

Бюджет пр1 мых затрат труда

Бюджет себестоимост и

реал изов анн ой продукции

Прогнозный отчет

о прибыл1х и убыт ках

Прогнозный балан с

Бюджет запа сов

сырь1, готовой

продукции

Бюджет

управленческих

и коммерческих

расходов

Бюджет пр1 мых

затрат сырь1

и мат ери алов

Бюджет пере мен ных

накла дных расходов

Бюджет денеж ных

средств

Ðèñ. 11. Ãåíåðàëüíûé áþäæåò õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà

Òåõíîëîãè÷åñêè ïðîöåññ áþäæåòèðîâàíèÿ, êàê ïðàâèëî,

íà÷èíàåòñÿ ñ ïðîãíîçà ïðîäàæ, ðàçðàáîòêè áþäæåòà ïðîäàæ (îò-

ðàæàåò äèíàìèêó îáùåãî îáîðîòà ñðåäñòâ), çàòåì, ñ èñïîëüçîâà-

íèåì ñèñòåìû îïåðàöèîííûõ áþäæåòîâ çàòðàò (ìàòåðèàëüíûõ

çàòðàò, çàðïëàòû, íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ), îïðåäåëÿåòñÿ îáùèé

îáúåì ðàñõîäîâ è çàòðàò. Äàëåå ïî òåõíîëîãèè èäóò áþäæåòû

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, äâèæåíèÿ ñðåäñòâ, ðàñ÷åòíûé áàëàíñ. Ïðî-

öåññ â äàííîé òåõíîëîãè÷åñêîé ñõåìå íîñèò èòåðàòèâíûé õà-

ðàêòåð, ïðè÷åì êëþ÷åâûì çâåíîì ïðîöåññà ÿâëÿåòñÿ áþäæåò

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ýòî íàèáîëåå òðàäèöèîííûé ìåòîä ôèíàí-

ñîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ, ïðè ïîìîùè êîòîðîãî ðåøàþòñÿ ïðî-

áëåìû ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ è çàòðàò íà ïåðåìåííûå è ïî-

ñòîÿííûå, ïîêàçûâàåòñÿ ñîñòîÿíèå ñ ïîëó÷åíèåì ïðèáûëè è

äð. Íà îñíîâå ýòîãî áþäæåòà ôîðìèðóåòñÿ âàðèàíò áþäæåòà

äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à çàìûêàåò ïðîöåññ ðàñ÷åòíûé

áàëàíñ, îòðàæàþùèé âîçìîæíûå ðàñõîæäåíèÿ ìåæäó äðóãèìè

áþäæåòàìè. Åñëè áîëåå ïîäðîáíî ðàññìîòðåòü ôîðìèðîâàíèå

ñâîäíîãî áþäæåòà ïðåäïðèÿòèÿ èç îïåðàöèîííîãî è ôèíàíñî-

âîãî áþäæåòîâ (ðèñ. 11), òî ýòîò ïðîöåññ ïðåäñòàâëÿåò èç ñåáÿ

ñëåäóþùèé àëãîðèòì [1].

Øàã 1. Áþäæåò ïðîäàæ. Áþäæåò ïðîäàæ îïðåäåëÿåòñÿ âûñ-

øèì ðóêîâîäñòâîì íà îñíîâå èññëåäîâàíèé îòäåëà ìàðêåòèíãà.

Âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ îáúåì ïðîäàæ îãðàíè÷èâàåòñÿ èìåþùèìèñÿ

ïðîèçâîäñòâåííûìè ìîùíîñòÿìè. Ñëåäîâàòåëüíî, öåëü äàííîãî

øàãà àëãîðèòìà — ðàññ÷èòàòü ïðîãíîç îáúåìà ïðîäàæ S

â öåëîì.

Èñõîäÿ èç ñòðàòåãèè ðàçâèòèÿ êîìïàíèè, åå ïðîèçâîäñòâåííûõ

ìîùíîñòåé è, ãëàâíîå, ïðîãíîçîâ â îòíîøåíèè åìêîñòè ðûíêà

ñáûòà îïðåäåëÿåòñÿ êîëè÷åñòâî ïîòåíöèàëüíî ðåàëèçóåìîé ïðî-

äóêöèè Q

(â íàòóðàëüíûõ åäèíèöàõ). Ïðîãíîçíûå îòïóñêíûå öåíû

èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îöåíêè îáúåìà ïðîäàæ â ñòîèìîñòíîì âû-

ðàæåíèè. Ðàñ÷åòû âåäóòñÿ â ðàçðåçå îñíîâíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè.

Òàêèì îáðàçîì, áàçîâûé àëãîðèòì ðàñ÷åòà ïðè ôîðìèðîâàíèè

áþäæåòà ïðîäàæ çàäàåòñÿ óðàâíåíèåì:

= Σ Q

½ P

Áþäæåò ïðîäàæ è åãî òîâàðíàÿ ñòðóêòóðà îêàçûâàþò âîç-

äåéñòâèå íà áîëüøóþ ÷àñòü äðóãèõ áþäæåòîâ, êîòîðûå, ïî

ñóùåñòâó, ïîñòðîåíû íà èíôîðìàöèè, îïðåäåëåííîé â áþäæå-

òå ïðîäàæ.

Øàã 2. Áþäæåò ïðîèçâîäñòâà. Öåëü äàííîãî áëîêà — ðàñ-

ñ÷èòàòü ïðîãíîç îáúåìà ïðîèçâîäñòâà èñõîäÿ èç ðåçóëüòàòîâ

ðàñ÷åòà ïðåäûäóùåãî áëîêà è öåëåâîãî îñòàòêà ïðîèçâåäåí-

íîé, íî íåðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè (çàïàñîâ ïðîäóêöèè).