Шевчук И.Б. Бюджетирование производственно-финансовой деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Êîíòðîëü ìîæåò íà÷àòüñÿ ñ îáîáùàþùèõ ñòàòåé áþäæåòà

è çàòåì îïóñêàòüñÿ íà óðîâåíü ñîñòàâëÿþùèõ ñòàòåé äëÿ âûÿâ-

ëåíèÿ ïðè÷èí ðàñõîæäåíèé [6]. Çàäà÷à áþäæåòíîãî êîíòðîëÿ

ñîñòîèò â ãàðàíòèè ðåàëèçàöèè ïëàíîâ, à òàêæå â êîíòðîëå çà

ôàêòè÷åñêèìè è îæèäàåìûìè ðåçóëüòàòàìè åãî èñïîëíåíèÿ.

Â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì áþäæå-

òîâ ïðåäëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü äâóõóðîâíåâóþ ñèñòåìó ýòîãî êîí-

òðîëÿ. Íèæíèé óðîâåíü — êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì áþäæåòîâ

â ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ. Ïðè ýòîì êîíòðîëèðóåòñÿ êàê

ñâîäíûé áþäæåò, òàê è ñîñòàâëÿþùèå åãî îïåðàöèîííûå áþä-

æåòû. Âåðõíèé óðîâåíü — êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì áþäæåòîâ

âñåõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé (âêëþ÷àÿ êîíòðîëü ñîñòàâëÿ-

þùèõ èõ áþäæåòîâ ïî ñòàòüÿì çàòðàò).

Îñíîâíûìè ýëåìåíòàìè ñèñòåìû êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ:

1) îáúåêòû êîíòðîëÿ — áþäæåòû ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé;

2) ïðåäìåòû êîíòðîëÿ — îòäåëüíûå õàðàêòåðèñòèêè ñîñòî-

ÿíèÿ áþäæåòîâ (ñîáëþäåíèå ëèìèòîâ ôîíäà îïëàòû òðóäà, ðàñ-

õîäîâ ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ è ò. ä.);

3) ñóáúåêòû êîíòðîëÿ — ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåä-

ïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëÿþùèå êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì áþäæåòîâ;

4) òåõíîëîãèÿ êîíòðîëÿ áþäæåòîâ — îñóùåñòâëåíèå ïðîöå-

äóð, íåîáõîäèìûõ äëÿ âûÿâëåíèÿ îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ ñî-

ñòîÿíèé áþäæåòîâ îò ïëàíîâûõ [16].

Îòêëîíåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ âåëè÷èí îò ïëàíîâûõ ìîãóò âîç-

íèêàòü ïî âñåì ïàðàìåòðàì (ñòîèìîñòíûå, îðãàíèçàöèîííîé ñòðóê-

òóðû, âðåìåííûå), îòðàæåííûì â áþäæåòå.

Ðàçëè÷àþò ñëåäóþùèå âèäû îòêëîíåíèé:

• Àáñîëþòíûå îòêëîíåíèÿ. Ïîä àáñîëþòíûì îòêëîíåíèåì ïî-

íèìàåòñÿ ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèì è ïëàíîâûì çíà÷åíèåì ñ

ñîîòâåòñòâóþùèì çíàêîì ïî ïðàâèëàì ôîðìàëüíîé ìàòåìàòèêè.

• Îòíîñèòåëüíûå îòêëîíåíèÿ. Ðàññ÷èòûâàþòñÿ êàê ðàçíèöà

ìåæäó ôàêòè÷åñêèì è ïëàíîâûì çíà÷åíèåì îïðåäåëåííîãî ïîêà-

çàòåëÿ, îòíåñåííàÿ ê ïëàíîâîìó çíà÷åíèþ ýòîãî ïîêàçàòåëÿ è

âûðàæåííàÿ â ïðîöåíòàõ. Ïðèìåíåíèå îòíîñèòåëüíûõ îòêëîíå-

íèé ïîâûøàåò èíôîðìàòèâíîñòü ïðîâîäèìîãî àíàëèçà è ïîçâî-

ëÿåò áîëåå îò÷åòëèâî îöåíèòü èçìåíåíèÿ.

• Ñåëåêòèâíûå îòêëîíåíèÿ. Ðàñ÷åò ñåëåêòèâíûõ îòêëîíåíèé

ïðåäïîëàãàåò ñðàâíåíèå êîíòðîëèðóåìûõ âåëè÷èí âî âðåìåííîì

ðàçðåçå: êâàðòàë, ìåñÿö. Ñðàâíåíèå êîíòðîëèðóåìûõ âåëè÷èí çà

îïðåäåëåííûé ìåñÿö òåêóùåãî ãîäà ñ òåì æå ìåñÿöåì ïðåäû-

äóùåãî ãîäà ìîæåò áûòü ãîðàçäî èíôîðìàòèâíåå ñðàâíåíèÿ ñ

ïðåäûäóùèì ìåñÿöåì ðàññìàòðèâàåìîãî ïåðèîäà.

• Êóìóëÿòèâíûå îòêëîíåíèÿ. Ñóììû, èñ÷èñëåííûå íàðàñòàþ-

ùèì èòîãîì (êóìóëÿòèâíûå ñóììû), è èõ îòêëîíåíèÿ ïîçâîëÿþò

îöåíèòü ñòåïåíü äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòîâ çà ïðîøåäøèå ïåðèîäû

(ìåñÿöû) è âîçìîæíîå îòêëîíåíèå ê êîíöó ïëàíîâîãî ïåðèîäà

(ãîäà). Âîçíèêàþùèå â îòäåëüíûõ ïåðèîäàõ ñëó÷àéíûå êîëåáàíèÿ

ïàðàìåòðîâ äåÿòåëüíîñòè áàíêà ìîãóò ïðèâåñòè ê çíà÷èòåëüíûì

îòêëîíåíèÿì íà êîðîòêîì îòðåçêå âðåìåíè. Êóìóëÿöèÿ ïîçâîëÿåò

êîìïåíñèðîâàòü ñëó÷àéíûå îòêëîíåíèÿ è áîëåå òî÷íî âûÿâèòü òðåíä.

• Îòêëîíåíèÿ âî âðåìåííîì ðàçðåçå. Ñðàâíåíèå ïëàíà è ôàê-

òà ÿâëÿåòñÿ òèïè÷íûì â àíàëèçå îòêëîíåíèé. Äëÿ àíàëèòè÷åñêèõ

öåëåé ìîæåò ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñ ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêè ðåàëè-

çîâàííûõ çíà÷åíèé ïëàíîâîãî ïåðèîäà ñ ôàêòàìè ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî ïðåäûäóùåãî ïåðèîäà. Òàêîé ïîäõîä ê èñ÷èñëåíèþ îòêëî-

íåíèé îñîáåííî âàæåí ïðè íåãàòèâíûõ îòêëîíåíèÿõ ïëàíîâûõ

âåëè÷èí îò ôàêòè÷åñêèõ. Îáà ïîäõîäà «ïëàí — ôàêò» è «ôàêò —

ôàêò» îïèðàþòñÿ íà ñòàòèñòèêó ïðîøëîãî è ïîçâîëÿþò óìåíü-

øèòü îòêëîíåíèÿ â áóäóùåì.

• Îöåíêà ïî äîïóñòèìûì ïðåäåëàì. Àíàëèç îòêëîíåíèé ñëå-

äóåò ïðîâîäèòü, åñëè îòêëîíåíèå êàêîãî-ëèáî ïàðàìåòðà áþäæå-

òà âûõîäèò çà óñòàíîâëåííûå ðàìêè. Äëÿ ñåëåêòèâíûõ îòêëîíå-

íèé îáû÷íî èñïîëüçóþò ëèíåéíûå ïðåäåëû, êîòîðûå îïðåäåëÿ-

þòñÿ ëèáî â ïðîöåíòàõ, ëèáî â àáñîëþòíûõ âåëè÷èíàõ. Äëÿ êó-

ìóëÿòèâíûõ îòêëîíåíèé èñïîëüçóþò íåëèíåéíûå ïðåäåëû, êî-

òîðûå â ãðàôè÷åñêîì èçîáðàæåíèè èìåþò âèä âîðîíêè, ñóæàþ-

ùåéñÿ ê êîíöó ïëàíîâîãî ïåðèîäà.

• Îöåíêà îòêëîíåíèé ïî âëèÿíèþ íà ïðèáûëü. Âåëè÷èíà ïðî-

öåíòíîãî îòêëîíåíèÿ îòäåëüíîãî ïàðàìåòðà áþäæåòà â ïåðâóþ

î÷åðåäü ñâèäåòåëüñòâóåò î êà÷åñòâå ïëàíèðîâàíèÿ è áþäæåòíîé

äèñöèïëèíå, íî ïðàêòè÷åñêè íè÷åãî íå ãîâîðèò î ñòåïåíè âëèÿ-

íèÿ íà ïðèáûëü.

Ïðè çíà÷èòåëüíûõ îòêëîíåíèÿõ, ïðåâûøàþùèõ äîïóñòè-

ìûå ãðàíèöû, êîíòðîëåð ïîäêëþ÷àåò ñîîòâåòñòâóþùèå ïîäðàç-

äåëåíèÿ, îòâåòñòâåííûå çà âûÿâëåííûå îòêëîíåíèÿ. Ïðè óñòà-

íîâëåíèè îòâåòñòâåííûõ çà âîçíèêøèå îòêëîíåíèÿ íåîáõîäèìî

ó÷èòûâàòü ðåàëüíóþ âîçìîæíîñòü âëèÿíèÿ ïîäðàçäåëåíèé íà ïî-

ëó÷åííûé ðåçóëüòàò.

Ïðè àíàëèçå îòêëîíåíèé ñëåäóåò ðàçëè÷àòü êîíòðîëèðóå-

ìûå è íåêîíòðîëèðóåìûå ïðè÷èíû. Íåêîíòðîëèðóåìûå ïðè÷èíû

îòêëîíåíèé ñâÿçàíû ñ èçìåíåíèÿìè âî âíåøíåé ñðåäå. Áàíê

â ñîñòîÿíèè â îïðåäåëåííîé ìåðå âëèÿòü íà êîíòðîëèðóåìûå

ïðè÷èíû. Îòêëîíåíèÿ ÷àùå âñåãî âîçíèêàþò ëèáî èç-çà îøèáîê

ïðè ïëàíèðîâàíèè, ëèáî èç-çà îøèáîê, ñâÿçàííûõ ñ ðåàëèçàöè-

åé ïëàíà.

Òàêæå íóæíî îòìåòèòü, ÷òî äàæå ñàìûé õîðîøèé áþäæåò

íå äàåò ãàðàíòèè 100 %-é åãî ðåàëèçàöèè â ñèëó òîãî, ÷òî îí

íàïðàâëåí â áóäóùåå, êîòîðîå ìîæåò áûòü ñïðîãíîçèðîâàíî ñ

îïðåäåëåííîé âåðîÿòíîñòüþ. Â ñâÿçè ñ ýòèì áþäæåò äîëæåí îòðà-

æàòü âîçìîæíûå ðèñêè åãî ðåàëèçàöèè. Â îáùåì ñëó÷àå ðèñê îç-

íà÷àåò âåðîÿòíîñòü íåäîïîëó÷åíèÿ ïîëîæèòåëüíîãî ðåçóëüòàòà (íà-

ïðèìåð, äîõîäà) èëè ïîëó÷åíèÿ îòðèöàòåëüíîãî ðåçóëüòàòà (íà-

ïðèìåð, óáûòêîâ).

Â ïðîöåññå àíàëèçà òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è

êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì áþäæåòà ìîãóò áûòü âûäåëåíû ñëåäó-

þùèå ýòàïû:

1. Îïðåäåëåíèå êðóãà ëèö, êîíòðîëèðóþùèõ èñïîëíåíèå ðàçëè÷-

íûõ ñòàòåé áþäæåòà èëè ôèíàíñîâîãî ïëàíà. Â ïðîöåññå ïîñòðîå-

íèÿ áèçíåñ-ìîäåëè ïðåäïðèÿòèÿ è ôîðìèðîâàíèÿ åãî áþäæåòà

îáû÷íî çàäåéñòâîâàíî äîñòàòî÷íî ìíîãî ñïåöèàëèñòîâ. Èñïîëü-

çîâàòü èõ âñåõ äëÿ êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì áþäæåòà íåöåëåñî-

îáðàçíî. Äëÿ ñðàâíåíèÿ ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé äî-

ñòàòî÷íî äâóõ-òðåõ ÷åëîâåê. Ïðè ýòîì äàííûå ñïåöèàëèñòû äîëæ-

íû ó÷àñòâîâàòü â ðàçðàáîòêå áþäæåòà.

2. Îïðåäåëåíèå íàáîðà «êîíòðîëüíûõ ïîêàçàòåëåé» äëÿ àíàëè-

çà èñïîëíåíèÿ áþäæåòà. Áþäæåò ïðåäïðèÿòèÿ âêëþ÷àåò â ñåáÿ

áîëüøîå êîëè÷åñòâî ïîêàçàòåëåé, èç êîòîðûõ ñêëàäûâàþòñÿ äî-

õîäû è ðàñõîäû, äåíåæíûå ïîòîêè, àêòèâû è ïàññèâû è ò. ä.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè áþäæåòà äëÿ ïîñòðîåíèÿ òî÷íîé ìîäåëè ïðåä-

ïðèÿòèÿ äàííûå äîëæíû ââîäèòüñÿ ñ ìàêñèìàëüíîé ñòåïåíüþ

äåòàëèçàöèè. Â òî æå âðåìÿ îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü ïî êàæäîé

áþäæåòíîé ñòðîêå (íàïðèìåð, ñ òî÷íîñòüþ äî ðàñõîäîâ íà ïî-

òðåáëåíèå îòäåëüíîãî âèäà âñïîìîãàòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ â êîíê-

ðåòíîì ïîäðàçäåëåíèè) íåöåëåñîîáðàçíî. Íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü

îñíîâíûå êîíòðîëüíûå ïîêàçàòåëè, ïî êîòîðûì áóäåò ïðîèçâî-

äèòüñÿ àíàëèç îòêëîíåíèé, à òàêæå ïîðîãîâûå çíà÷åíèÿ îòêëî-

íåíèé, êîòîðûå ïðèçíàþòñÿ äîïóñòèìûìè.

3. Ñáîð èíôîðìàöèè î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñ-

òè ïðåäïðèÿòèÿ. Òðóäîåìêîñòü ñáîðà ðåàëüíîé èíôîðìàöèè î

ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çàâèñèò îò íàëè÷èÿ ñèñ-

òåìû óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì, àâòîìàòèçèðîâàííîé áóõãàëòå-

ðèè, ðàçâèòîñòè èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé â öåëîì.

4. Ñðàâíåíèå ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé. Ïîñëå ïîëó-

÷åíèÿ ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ ïðîâîäèòñÿ èõ ñðàâíåíèå ñ ïëàíîâûìè.

5. Îïðåäåëåíèå îòêëîíåíèé. Èíôîðìàöèþ îá îòêëîíåíèÿõ ïî-

ëó÷àþò ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ, ïîëó÷åííûõ

èç ó÷åòíîé ñèñòåìû, ñ ïëàíîâûìè äàííûìè, ïðåäñòàâëåííûìè â

áþäæåòàõ. Ôîðìàòû áþäæåòîâ è îò÷åòîâ äîëæíû áûòü ñîãëàñîâà-

íû ìåæäó ñîáîé. Îòêëîíåíèÿ âûðàæàþòñÿ ëèáî â ïðîöåíòíîì

îòíîøåíèè ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé ê ïëàíîâûì, ëèáî â àáñî-

ëþòíîì çíà÷åíèè. Ðàñ÷åò îòêëîíåíèé ïî êàæäîé èç ñòàòåé áþä-

æåòà ÿâëÿåòñÿ äîñòàòî÷íî òðóäîåìêîé ðàáîòîé, êîòîðóþ ëó÷øå

âñåãî àâòîìàòèçèðîâàòü.

6. Àíàëèç îòêëîíåíèé è âûÿâëåíèå èõ ïðè÷èí. Íà äàííîì ýòàïå

äåëàåòñÿ ïîïûòêà íàéòè îòâåò íà âîïðîñ «ïî÷åìó òà èëè èíàÿ

âåëè÷èíà âûõîäèò çà ïðåäåëû óñòàíîâëåííûõ äîïóñêîâ?». Ïðè

ýòîì ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå îòêëîíåíèÿ: â îáëàñòè ðåàëè-

çàöèè — îòêëîíåíèå ïî öåíå, îòêëîíåíèå ïî êîëè÷åñòâó, ñòðóê-

òóðíûå ñäâèãè; â îáëàñòè çàòðàò — îòêëîíåíèå ïî öåíå, îòêëîíå-

íèå ïî êîëè÷åñòâó, îòêëîíåíèå â ýôôåêòèâíîñòè. Ïðè êîíòðîëå

çàòðàò íåîáõîäèìî ñíà÷àëà ïðîâåñòè ïåðåñ÷åò ïëàíîâûõ çàòðàò â

ñîîòâåòñòâèè ñ ãèáêèì áþäæåòîì, ïðèâåäåííûì â òàáëèöå 2, à

çàòåì ïðîâîäèòü ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ è çàäàííûõ çíà÷åíèé.

Ãèáêèé áþäæåò — ýòî ñòàòè÷åñêèé áþäæåò, ïåðåñ÷èòàííûé íà

ôàêòè÷åñêèé îáúåì ïðîäàæ.

Òàáëèöà 2

Ãèáêèé áþäæåò

Основные статьи бюджета Статический бюджет Гибкий бюджет

Доходы

- объ ем продаж в натур.

единиц ах

- це на прода ж

Планов ый показатель

Факт ические да нны е

Планов ый показатель

Затраты

- пере менные затраты

- пос то1нны е затраты

Норм атив ные затраты

на плановый объем

вып уска

Планов ые пока зат ели

Норм атив ные затраты

на фак тичес кий объем

выпуска

Планов ые пока зат ели

7. Ïðèíÿòèå ðåøåíèé î êîððåêòèðîâêå áþäæåòà èëè óæåñ-

òî÷åíèè êîíòðîëÿ çà åãî èñïîëíåíèåì. Ïîñëå òîãî êàê ïðîàíàëè-

çèðîâàíû âñå îòêëîíåíèÿ è âûÿâëåíû ïðè÷èíû ýòèõ îòêëîíå-

íèé, ïðîèñõîäèò êîððåêòèðîâêà áþäæåòà. Îíà çàêëþ÷àåòñÿ â

ïåðåñìîòðå áþäæåòà íà ïåðèîäû, ñëåäóþùèå çà îò÷åòíûì, è

ñîñòàâëåíèè ïðîãíîçíîãî ñâîäíîãî áþäæåòà íà îñíîâå îïåðà-

öèîííûõ áþäæåòîâ ñ ó÷åòîì ïðèíÿòûõ îòêëîíåíèé [8].

Òàêèì îáðàçîì, áþäæåòíûé êîíòðîëü ïîçâîëÿåò îáíàðóæè-

âàòü òåíäåíöèè ê íàðóøåíèþ ïëàíà, ñâîåâðåìåííî óñòðàíÿòü èõ

ëèáî êîððåêòèðîâàòü áþäæåò ñ ó÷åòîì ñëîæèâøèõñÿ îòêëîíåíèé.

Ìåíåäæåð ñðàâíèâàåò ñâîé ñåãìåíò ñ äðóãèìè ñåãìåíòàìè

âíóòðè êîìïàíèè è ñ ñåãìåíòàìè êîíêóðèðóþùèõ êîìïàíèé. Îò-

êëîíåíèÿ îò ïëàíà àíàëèçèðóþòñÿ è êîíòðîëèðóþòñÿ.

Îò÷åòû îá èñïîëíåíèè ðàáîò ïîêàçûâàþò ìåíåäæåðó. Ïîñëå

ïðîâåðêè îò÷åòîâ ìåíåäæåð â óñòíîé è ïèñüìåííîé ôîðìå ôîð-

ìóëèðóåò êîððåêòèðóþùèå äåéñòâèÿ.

Îöåíêà çàòðàò è äåéñòâèÿ ïî êîíòðîëþ çà èñïîëíåíèåì áþä-

æåòà ÿâëÿþòñÿ çàëîãîì ïðèáûëüíîé äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè. Ðè-

ñóíîê 12 îòðàæàåò ïðîöåññ áþäæåòíîãî êîíòðîëÿ.

Анализ информац ии, предложений,

различных сценариев

Выбор

План

Отчет ы

по бюджету

Отчет ы

по бюджету

Âûïîëíåíèå áþäæåòà òùàòåëüíî îòñëåæèâàåòñÿ. Áþäæåò

ìîæåò êîððåêòèðîâàòüñÿ âñëåäñòâèå èçìåíåíèé â îáùåì ïëà-

íèðîâàíèè, ðàçâèòèÿ èëè ðîñòà ïðåäïðèÿòèÿ, âíåäðåíèÿ íî-

âîé òåõíîëîãèè, ïî ñèãíàëàì îáðàòíîé ñâÿçè è â ðåçóëüòàòå

èñïðàâëåíèÿ îøèáîê. ×åì äëèòåëüíåå ïåðèîä ïëàíèðîâàíèÿ è

âûøå ñëîæíîñòü áþäæåòà, òåì áîëüøå âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî

ïîòðåáóþòñÿ èçìåíåíèÿ [6].

Â ñèòóàöèè, êîãäà áþäæåò áîëüøå íå ñîîòâåòñòâóåò ðåàëü-

íîñòÿì è ïåðåñòàåò áûòü èíñòðóìåíòîì óïðàâëåíèÿ, åãî íåîáõî-

äèìî èçìåíèòü. Áþäæåò ïåðåñìàòðèâàåòñÿ, êîãäà ïðîèñõîäÿò âàæ-

íûå èçìåíåíèÿ â ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ðàáîò, â çàòðàòàõ èëè ïîÿâ-

ëÿþòñÿ íîâûå êîíêóðåíòû. Åñëè ïðîãíîçèðóåìûé îáúåì ïðîäàæ

îòëè÷àåòñÿ îò ðåàëüíîãî, âñå áþäæåòû ñëåäóåò èçìåíèòü.

Áþäæåòû ïîñòîÿííî ïåðåñìàòðèâàþòñÿ ïî ìåðå íåîáõîäè-

ìîñòè äëÿ òîãî, ÷òîáû ñîõðàíÿëàñü èõ êîíòðîëèðóþùàÿ ðîëü.

Äëÿ âñåñòîðîííåãî èçó÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâà è ïðîäàæ òîâà-

ðîâ è óñëóã ïðîâîäèòñÿ ôóíêöèîíàëüíî-ñòîèìîñòíîé àíàëèç. Â

ðåçóëüòàòå àíàëèçà îïðåäåëÿåòñÿ, äëÿ êàêîãî ýëåìåíòà ïðîèçâîä-

ñòâà ìîãóò áûòü ñíèæåíû çàòðàòû òàê, ÷òîáû óâåëè÷èëñÿ äîõîä

ïðè îäíîâðåìåííîì ñîõðàíåíèè êà÷åñòâà è îáúåìà òîâàðîâ èëè

óñëóã. Ôóíêöèîíàëüíî-ñòîèìîñòíîé àíàëèç ïðîâîäèòñÿ ñ ó÷àñòè-

åì ðàçëè÷íûõ ìåíåäæåðîâ, â òîì ÷èñëå ìåíåäæåðîâ ïî ïðîäà-

æàì, ïðîèçâîäñòâó, çàêóïêàì è íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèì ðàáî-

òàì. Ôóíêöèîíàëüíî-ñòîèìîñòíîé àíàëèç îòâå÷àåò íà ñëåäóþùèå

âîïðîñû:

• Èìåþò ëè ðàáîòû íåîáõîäèìûé óðîâåíü ïîäãîòîâêè?

• Ìîãóò ëè áûòü ñíèæåíû ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû ïóòåì

ïåðåïðîåêòèðîâàíèÿ èçäåëèÿ èëè çàêóïêè íîâîãî îáîðóäîâàíèÿ?

• Èìåþòñÿ ëè íåçàäåéñòâîâàííûå ìîùíîñòè?

• Ìîæíî ëè ñäåëàòü ïðîèçâîäñòâî áîëåå ýôôåêòèâíûì?

• Ïðàâèëüíî ëè èñïîëüçóåòñÿ îáîðóäîâàíèå?

• Èìååò ëè ïðîèçâåäåííûé ïðîäóêò íåîáõîäèìûå êà÷åñòâà?

Ðàññ÷èòàííûå ïîêàçàòåëè ñîïîñòàâëÿþòñÿ ìåæäó ñîáîé, çà-

òåì ïðîâåðÿåòñÿ, íàñêîëüêî äîïóñòèìû ïîëó÷åííûå ñîîòíîøå-

íèÿ [33].

Äëÿ ïîäêðåïëåíèÿ ïðèâåäåííûõ âûøå ïîäõîäîâ ê áþäæå-

òèðîâàíèþ ïðèâåäåì íåêîòîðûå äàííûå, ñâÿçàííûå ñ âíåäðåíè-

åì ýòîãî ïðîöåññà, è ðåçóëüòàòû åãî âûïîëíåíèÿ íà ïðèìåðå

ÎÀÎ «Âîëæñêèé Îðãñèíòåç».

Â ïðîöåññå ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà ÎÀÎ «Âîëæñêèé Îðã-

ñèíòåç» çàäåéñòâîâàíî äîñòàòî÷íî ìíîãî ñïåöèàëèñòîâ. Èñïîëü-

çîâàòü èõ âñåõ äëÿ êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì áþäæåòà íåöåëåñî-

îáðàçíî. Äëÿ ñðàâíåíèÿ ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé äî-

ñòàòî÷íî íåñêîëüêèõ ÷åëîâåê. Ïðè ýòîì äàííûå ñïåöèàëèñòû äîë-

æíû ó÷àñòâîâàòü â ðàçðàáîòêå áþäæåòà è èìåòü ïðåäñòàâëåíèå î

öèôðàõ è î òîì, îòêóäà îíè áåðóòñÿ.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè áþäæåòà äëÿ ïîñòðîåíèÿ òî÷íîé ìîäåëè

ïðåäïðèÿòèÿ äàííûå äîëæíû ââîäèòñÿ ñ ìàêñèìàëüíîé ñòåïå-

íüþ äåòàëèçàöèè. Â òî æå âðåìÿ îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü ïî êàæ-

äîé áþäæåòíîé ñòðîêå (íàïðèìåð, ñ òî÷íîñòüþ äî ðàñõîäîâ íà

ïîòðåáëåíèå îòäåëüíîãî âèäà âñïîìîãàòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ â êîí-

êðåòíîì ïîäðàçäåëåíèè) íåöåëåñîîáðàçíî. Íåîáõîäèìî îïðåäå-

ëèòü îñíîâíûå êîíòðîëüíûå ïîêàçàòåëè, ïî êîòîðûì áóäåò ïðî-

èçâîäèòüñÿ àíàëèç îòêëîíåíèé. Êîìèññèÿ ïî áþäæåòèðîâàíèþ

äîëæíà îïðåäåëèòü ïîêàçàòåëè, ïîäëåæàùèå êîíòðîëþ, òàêèå êàê

çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà áåç îò÷èñëåíèé, îò÷èñëåíèÿ â áþäæåòû

è âíåáþäæåòíûå ôîíäû, óñëóãè áàíêîâ è îáñëóæèâàíèå çàéìîâ,

âîäà è ñòîêè, ñûðüå, ìàòåðèàëû è îáîðóäîâàíèå, íå âõîäÿùèå â

ñìåòó ÎÊÑà, çàòðàòû íà èíâåñòèöèîííóþ äåÿòåëüíîñòü (ÎÊÑ),

ðàñ÷åòû ñ ïîäðÿäíûìè îðãàíèçàöèÿìè çà âûïîëíåííûå ðàáîòû

(ðåìîíò), çàòðàòû íà ÃÑÌ, óñëóãè è ïð.

Òàê, ïî èòîãàì I êâàðòàëà 2002 ãîäà ïëàí ðåàëèçàöèè ïðî-

äóêöèè áûë âûïîëíåí íà 91,4 %. Äëÿ òîãî ÷òîáû îòâåòèòü íà

âîïðîñ, ïî÷åìó ýòî ïðîèçîøëî, âûÿâèòü ìåñòî è ïðè÷èíû îáðà-

çîâàíèÿ «óçêèõ» ìåñò âûïîëíåíèÿ áþäæåòíîãî ïëàíà, òðåáóåòñÿ

ïðîâåäåíèå àíàëèçà. Â êà÷åñòâå ïðèìåðà ìîæíî ïðèâåñòè äàííûå

î âûïîëíåíèè áþäæåòíîãî ïëàíà äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè ïðîäóê-

öèè íà âíóòðåííåì ðûíêå çà I êâàðòàë 2002 ã. (òàáë. 3).

Ïðîâåäåì àíàëèç ðåàëèçàöèè ïî ñëåäóþùèì ïðîäóêòàì:

• N-ìåòèëàíèëèí òåõíè÷åñêèé. Ïåðâûé êâàðòàë äëÿ ðûíêà

ÌÌÀ ñëîæèëñÿ íåóäà÷íî. Â ñâÿçè ñ ïàäåíèåì ìèðîâûõ öåí íà íåôòü

ñîêðàòèëñÿ ýêñïîðò. Ýòî âûçâàëî çàòàðèâàíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèåé

íåôòåïåðåðàáàòûâàþùèõ çàâîäîâ, ÷òî ïîâëåêëî ñîêðàùåíèå ïðîèç-

âîäñòâà òîïëèâà. Ïî ýòîé ïðè÷èíå íåêîòîðûå ïîòðåáèòåëè íå âû-

ïîëíèëè âçÿòûå íà ñåáÿ îáÿçàòåëüñòâà ïî îáúåìàì ïîêóïîê: èõ

çàêàç íà êâàðòàë ñîñòàâèë 4500 ò ÌÌÀ, ôàêò — 3400 ò.

Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñ àïðåëÿ íàáëþäàëîñü îæèâëåíèå

ñðåäè ïðîèçâîäèòåëåé òîïëèâà, è II êâàðòàë îáåùàë áûòü ëó÷øå.

Òàáëèöà 3

Àíàëèç îòêëîíåíèÿ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè

ÎÀÎ«Âîëæñêèé Îðãñèíòåç» íà âíóòðåííåì ðûíêå

â I êâàðòàëå 2002 ã. (òûñ. ðóá.)

Стать1 дохода

План ,

тыс.

ру

б.

Факт,

тыс. руб.

Отклонение,

руб.

N-метиланилин технический 184 065 131 801 -52 264 -28,39

Метионин кормовой (Авентис) 39 379 45 398 6 019 15,28

Анилин технический 35 734 64 772 29 038 81,26

Метионин кормовой 25 506 24 727 -779 -3,05

Сульфена мид М 25 476 8 692 -16 784 -65,88

Сероуглерод синт. технический 12 045 14 719 2 674 22,20

Сульфат нат ри1 11 499 10 936 -563 -4,90

Гидросульфид натри1 100 %-й 7 625 6 737 -888 -11,65

Тиазол 2 МБС гранулированны й 6 799 6 348 -451 -6,63

2-меркаптобензтиазол

гранулированный 4 647 1 811 -2 836 -61,03

Карбамат Д14 365 5 284 -9 081 -63,22

Ксанто генат ка ли1 бутиловый 2 555 3 081 526 20,59

Карбамат Д рас твор 2 175 9 683 7 508 345,20

Двуокись углерода 668 635 -33 -4,94

ИТОГО ВНУТРЕННИЙ РЫНОК

372 545 335 934 -35 611 -9,56

• Ìåòèîíèí êîðìîâîé. Ðûíîê ìåòèîíèíà â I êâàðòàëå ïî-

çâîëèë ïåðåâûïîëíèòü áþäæåòíûå ïîêàçàòåëè.

Ó ïòèöåôàáðèê è êîìáèêîðìîâûõ çàâîäîâ — ïðÿìûõ ïîòðå-

áèòåëåé ìåòèîíèíà — íà ïðîòÿæåíèè ïîñëåäíåãî âðåìåíè ïðè-

ñóòñòâóåò ÿâíûé ðîñò â îáúåìàõ ïðîèçâîäñòâà. Âîçîáíîâëÿþò ïðî-

èçâîäñòâî îáàíêðîòèâøèåñÿ ïòèöåôàáðèêè, è ñ êàæäûì ìåñÿ-

öåì èõ ñòàíîâèòñÿ âñå áîëüøå.

Ïîäîáíàÿ äèíàìèêà ðàçâèòèÿ äîëæíà ïîâòîðèòüñÿ è âî

II êâàðòàëå, ÷òî âíîâü ïîçâîëèò ïåðåâûïîëíèòü áþäæåòíûå ïî-

êàçàòåëè.

• Ñóëüôåíàìèä Ì. Íåäîâûïîëíåíèå ïëàíà ïî ðåàëèçàöèè

ñóëüôåíàìèäà Ì ñâÿçàíî ñ îòñóòñòâèåì ìîðôîëèíà ïî ïðè÷èíå

áîëüøîé çàäîëæåííîñòè ïîñòàâùèêó, êîòîðàÿ íå áûëà ïðîôè-

íàíñèðîâàíà èç-çà îòñóòñòâèÿ â áþäæåòå ñòàòüè ïî çàêóïêå ýòîãî

âèäà ñûðüÿ. Â öåëîì ïðîäóêò íà ðûíêå âîñòðåáîâàí è îùóùàåòñÿ

åãî äåôèöèò.

• Ãèäðîñóëüôèä íàòðèÿ 100 %-é. Ãèäðîñóëüôèä íà ðûíêå

ñåãîäíÿ âîñòðåáîâàí â ïîëíîì îáúåìå. Íåâûïîëíåíèå ïëàíà â

îáúåìå 167 ò ñâÿçàíî ñ äåôèöèòîì ïîðîæíèõ öèñòåðí â ìàðòå.

Îäíàêî ýòîò îáúåì áóäåò âûïîëíåí çà ñ÷åò II êâàðòàëà.

• Òèàçîë 2 ÌÁÑ ãðàíóëèðîâàííûé. Â ñâÿçè ñ ïðåêðàùåíè-

åì âçàèìîçà÷åòíûõ ñõåì íà íàøåì ïðåäïðèÿòèè, ïîòðåáèòåëè

ñîêðàòèëè íîðìèðóåìûå îñòàòêè òèàçîëà íà ñêëàäàõ äî ìèíè-

ìóìà. Ýòîò ôàêòîð è ïîâëèÿë íà íåâûïîëíåíèå ïëàíà.

• 2-Ìåðêàïòîáåíçòèàçîë. Íåâûïîëíåíèå ïëàíà ñâÿçàíî ñ

îòêàçîì îò ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ íåìåöêîãî ïîòðåáèòåëÿ, êîòî-

ðûé íå çàêóïèë 40 ò ïðîäóêòà.

Àíàëîãè÷íûì îáðàçîì ïðîâîäèòñÿ àíàëèç è ïî ðàñõîäíîé

÷àñòè áþäæåòà. Òàê, îáùåå îòíîøåíèå ðàñõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà

ïðåäïðèÿòèÿ â I êâàðòàëå 2002 ãîäà ñîñòàâèë 62,5 ìëí ðóáëåé,

÷òî íà 10 % ìåíüøå çàïëàíèðîâàííîé âåëè÷èíû.

Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôàêòîðîâ âëèÿíèÿ íà îáùåå îòêëîíåíèå

íåîáõîäèìî äåòàëüíî ðàññìîòðåòü êàæäóþ ñòàòüþ, ôîðìèðóþ-

ùóþ âåëè÷èíó çàòðàò íà òåõíîëîãèþ ïðîèçâîäñòâà (òàáë. 4).

Òàáëèöà 4

Àíàëèç îòêëîíåíèÿ çàòðàò íà òåõíîëîãèþ ïðîèçâîäñòâà

çà I êâàðòàë 2002 ã. (òûñ. ðóá.)

Стать1 ра сх ода План Фак т О тклонение, ру б. Откло нение, %

Сырье и мате риалы 244 828 232 944 -11 884 -4,85

Энергетика 59 435 62 691 3 256 5,48

Покупка полупродуктов 31 68115 261 -16 420 -51,83

Вспомогательные

мате

иалы на технологию 4 895 2 140 -2 755 -56,28

ИТОГО 340 840 31 3 037 -27 803 -8,16

Àíàëèçèðóÿ îòêëîíåíèÿ ïî ñûðüþ è ìàòåðèàëàì, ñëåäóåò

îòìåòèòü, ÷òî ýêîíîìèÿ ðåñóðñîâ â îñíîâíîì äîñòèãíóòà çà ñ÷åò

ïðèìåíåíèÿ ðåñóðñîñáåðåãàþùèõ òåõíîëîãèé. Îäíàêî ðàáîòà ñëóæá

ïðåäïðèÿòèÿ áûëà çíà÷èòåëüíî çàòðóäíåíà èç-çà îòñóòñòâèÿ â

áþäæåòå ðàñõîäíûõ ñòàòåé íà çàêóïêó ìîðôîëèíà è íàòðèÿ åäêî-

ãî î÷èùåííîãî. Â ðåçóëüòàòå ïåðåðàñõîä ïî ýòèì ñòàòüÿì ñîñòà-

âèë: ìîðôîëèí — 4,9 ìëí ðóá, íàòðèé åäêèé î÷èùåííûé —

27,8 ìëí ðóá.

Ïåðåðàñõîä ïî ýíåðãåòèêå ñâÿçàí ñ ïðåâûøåíèåì çàòðàò íà

ãàç ïðèðîäíûé. Ýòî âûçâàíî íåêîððåêòíî ñîñòàâëåííûì ïëàíîì,

ãäå íå ó÷òåíû çàòðàòû íà ãàç äëÿ ïðèãîòîâëåíèÿ òåïëîôèêàöèîí-

íîé âîäû, óòèëèçàöèè îòõîäîâ íà ïå÷àõ ñæèãàíèÿ è ò. ä.

2.3. Ðàçðàáîòêà áèçíåñ-ïðîãíîçîâ

äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ñâîäíîãî áþäæåòà ïðåäïðèÿòèÿ

Áþäæåòíîå ïëàíèðîâàíèå íà ïðåäïðèÿòèÿõ âî ìíîãîì çàâè-

ñèò îò êà÷åñòâà ïðîãíîçîâ îñíîâíûõ ïîêàçàòåëåé èõ ïðîèçâîä-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ðûíî÷íîé êîíúþíêòóðû, ñîñòîÿíèÿ äå-

íåæíîãî îáðàùåíèÿ è êóðñà ðóáëÿ. Ïîýòîìó â ñëîæèâøèõñÿ óñ-

ëîâèÿõ âîçìîæíà çàíèæåííàÿ îöåíêà ïîòðåáíîñòè â ôèíàíñîâûõ

ðåñóðñàõ è èçìåíåíèé â ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè ïðåäïðèÿòèé, â

ñâÿçè ñ ÷åì äîëæíû áûòü ïðåäóñìîòðåíû ôèíàíñîâûå ðåçåðâû.

Äëÿ òîãî ÷òîáû âûïîëíèòü ðàñ÷åò îïåðàöèîííûõ áþäæåòîâ ïðåä-

ïðèÿòèÿ, íåîáõîäèìî ïîäãîòîâèòü ñëåäóþùèå áèçíåñ-ïðîãíîçû.

1. Èíäåêñû èçìåíåíèÿ öåí. Íà äàííîì ýòàïå íåîáõîäèìî ñî-

ñòàâèòü ïåðå÷åíü öåí ïî îñíîâíûì ñòàòüÿì áþäæåòà ïðåäïðèÿ-

òèÿ (ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, ñûðüå è ìàòåðèàëû, ýíåðãåòèêà è ò. ä.),

à òàêæå îõàðàêòåðèçîâàòü ïðîãíîçíûå êîëåáàíèÿ ñòîèìîñòè âû-

øåóêàçàííûõ áþäæåòíûõ ñòàòåé.

Íàèáîëåå âàæíàÿ çàäà÷à ýòàïà — îïðåäåëåíèå öåíîâîé ïî-

ëèòèêè ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðàÿ äîëæíà ïðåäóñìàòðèâàòü îðèåíòà-

öèþ íà âûÿâëåíèå è óêðåïëåíèå åãî ïîëîæåíèÿ íà ðûíêå, íà

ïîñëåäîâàòåëüíîå âûïîëíåíèå ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ ïðîöåññîì

êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè è âñåìåðíîå èñïîëüçîâàíèå ñîâðå-

ìåííûõ ìåòîäîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ è ñðåäñòâ óïðàâëåíèÿ.

Ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü àêòèâíîé ïîëèòèêè öåíîîáðàçîâàíèÿ

îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî ïðè ðûíî÷íîé îðãàíèçàöèè ñáûòà ïðîäóê-

öèè óðîâåíü öåíû îïðåäåëÿåò âîçìîæíûé îáúåì ïðîäàæ è, ñîîò-

âåòñòâåííî, âîçìîæíûé îáúåì ïðîèçâîäñòâà, à ñëåäîâàòåëüíî, è

âåëè÷èíó óäåëüíûõ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî åäèíèöû ïðîäóêöèè

(áëàãîäàðÿ ýôôåêòó ìàñøòàáà ïðîèçâîäñòâà). Ïðè ðîñòå ìàñøòà-

áîâ ïðîèçâîäñòâà (è ñ ðîñòîì îáúåìîâ ïðîäàæ, îáåñïå÷èâàåìûõ

íîâûì óðîâíåì öåí) ñíèæàåòñÿ ñóììà ïîñòîÿííûõ çàòðàò, ïðè-

õîäÿùàÿñÿ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè, è, ñîîòâåòñòâåííî, âåëè÷èíà

ñðåäíèõ çàòðàò íà åå âûïóñê.

Àêòèâíàÿ öåíîâàÿ ïîëèòèêà ìîæåò áûòü ïðèçíàíà óñïåø-

íîé â òîì ñëó÷àå, åñëè îíà ïîçâîëÿåò:

• âîññòàíîâèòü èëè óëó÷øèòü ïîçèöèþ ïðåäïðèÿòèÿ íà

êîíêóðåíòíîì ðûíêå ýòîãî âèäà ïðîäóêöèè (âíóòðåííåì èëè

âíåøíåì);

• óâåëè÷èòü ÷èñòóþ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ.