Ситнов А.А. Международные стандарты аудита

Подождите немного. Документ загружается.

Аудитор может использовать один или несколько видов аудиторских

процедур, а также их сочетание.

161

Для осуществления сбора достаточных и надлежащих аудиторских

доказательств аудитору необходимо выполнить ряд процедур, к которым

относятся:

■инспектирование бухгалтерских записей или документов;

■инспектирование материальных активов;

■наблюдение;

■запрос;

■подтверждение;

■пересчет;

■повторное проведение;

■аналитические процедуры.

Несмотря на то что в МСА 500 2001 года раскрываются

вышеуказанные процедуры (см. параграф 5.1), в новой редакции стандарта

появилась совершенно новая процедура - повторное проведение.

Под повторным проведением понимается самостоятельное проведение

аудитором контрольных действий, которые были выполнены аудируемым

экономическим субъектом в рамках функционирования системы внутреннего

контроля.

Наряду с рассмотренными основными подходами к сбору аудиторских

доказательств, раскрываемых в МСА 500, в МСА 330 детально раскрываются

особенности проведения процедур проверки по существу. При этом

обязательные аудиторские процедуры проверки по существу включают:

• подтверждение статей бухгалтерской (финансовой) отчетности

соответствующими записями бухгалтерского учета;

■изучение существенных операций и корректировок, проведенных за

отчетный период.

Аудитор должен проводить аналитические процедуры проверки по

существу главным образом применительно к значительному объему

операций, результаты которых могут быть спрогнозированы на будущее.

При планировании аналитических процедур проверки по существу

аудитору необходимо учитывать следующие факторы:

■уместность использования аналитических процедур проверки по

существу той или иной предпосылки подготовки бухгалтерской

(финансовой) отчетности;

■надежность внешних и внутренних данных, на основании которых

рассчитываются предполагаемые суммы и коэффициенты:

■является ли ожидаемая информация достаточно точной для

определения существенных искажений;

■приемлемое количество возможных расхождений между ожидаемыми

и фактическими показателями.

141

В то же время детальные тесты считаются более приемлемыми для

получения достаточных и надежных аудиторских доказательств сальдо

счетов, включая проверку сумм и существования.

Если аудиторские процедуры проверки по существу выполняются на

промежуточную дату, аудитор должен, еще на этапе планирования,

предусмотреть последующие процедуры проверки по существу или

процедуры проверки по существу в совокупности с тестами средств

контроля, покрывающими период, оставшийся до конца аудирования.

Чем выше риск существенных искажений, тем больше должен быть

объем аудита, основанный на процедурах проверки по существу. Однако это

относится лишь к тому виду риска существенных искажений, который

признан высоким.

162

Практические задания и ситуации

Задание 1

Исходные данные:

Вы являетесь представителем аудиторской организации,

предполагающей провести аудит экономического субъекта «Микма»,

который создан три года назад и специализируется на предоставлении услуг

по ремонту оборудования, предназначенного для изготовления пластиковых

оконных блоков.

Это относительно новое предприятие с малой конкуренцией, так как

такого рода услуги получили спрос на рынке совсем недавно. Ранее

производство такой продукции на территории России практически не

осуществлялось.

Вам представили краткий отчет, из которого видно, что экономический

субъект за прошлый год наращивал свою деятельность. Его выручка

увеличилась на 200% (со 100 000 до 300 000 условных единиц), прибыль от

производственной деятельности - на 150% (с 50 000 до 125 000 условных

единиц), чистые активы - на 60% (с 20 000 до 32 000 условных единиц).

Уставный капитал принадлежит трем учредителям. Кроме того, за период с 1

января 20ХХ г. по 31 декабря 20ХХ г. произошли значительные изменения в

законодательных и иных нормативных актах.

В результате расширения деятельности за прошлый год персонал

экономического субъекта увеличился на 15 человек. При этом были приняты

на работу два дополнительных бухгалтера и один ревизор, подконтрольный

высшему руководящему звену системы управления экономического

субъекта.

142

Учредители, являясь одновременно и административными

работниками, считают, что проведение внешнего аудита не целесообразно,

так как они сами контролируют весь персонал, и Ваше предложение

приведет лишь к необоснованным затратам, поскольку в экономическом

субъекте функционирует весьма эффективная, на их взгляд, система

внутреннего контроля.

Требуется:

■ составить письмо о задании таким образом, чтобы оно полностью

раскрывало сущность внешнего аудита, которая недопонимается

учредителями экономического субъекта.

В этот документ должны войти:

■причины, по которым для данного экономического субъекта

необходим внешний аудит;

■преимущества внешнего аудита;

■возможные дополнительные услуги, предоставляемые Вашей

организацией.

Задание 2

Исходные данные:

Вы являетесь аудитором аудиторской организации ООО «Квант»

среднего размера. Клиенты Вашей организации - частные предприниматели

без образования юридического лица, малые и средние экономические

субъекты.

В начале деятельности ООО «Квант» основные доходы приносили

организация учета экономических субъектов и консультирование по

вопросам налогообложения. В настоящее время по целому ряду причин

(увеличение выручки экономических субъектов, выход их на международные

рынки и пр.) увеличилось число аудиторских проверок и случаев оказания

сопутствующих аудиту услуг (согласно международной концепции аудита).

Доход ООО «Квант» формируется на 60% за счет аудиторских

проверок, на 10% - за счет сопутствующих аудиту услуг, остальная часть - за

счет традиционных для организации услуг.

В аудиторской организации до настоящего времени практически

отсутствует подразделение, непосредственно выполняющее аудиторские

проверки. Работа организована так, что каждый аудитор отвечает за

регулярное обслуживание отдельных (постоянных для него) клиентов,

осуществляя как аудиторскую проверку, так и традиционные услуги.

Каждому аудитору подконтрольны семь специалистов.

В аудиторской организации отсутствует программа обучения и

повышения квалификации персонала. Методическое обеспечение состоит в

основном из брошюр с аудиторскими программами и методиками,

разработанными в начале увеличения объема аудиторских проверок.

143

Внутрифирменный анализ деятельности ООО «Квант», проведенный

одним из руководителей организации, раскрыл целый ряд проблем,

состоящих в том, что аудиторские проверки не соответствуют требованиям

некоторых Международных стандартов аудита. В результате руководство

000 «Квант» пришло к выводу о необходимости повышения эффективности и

качества аудиторской работы.

Вам поручено разобраться в этих проблемах и подготовить отчет, а

также внести предложения по их преодолению.

Требуется:

■подготовить информационную записку к следующему совещанию.

При ее подготовке необходимо учесть, что в ней могут быть раскрыты и

такие вопросы, которые до этого не были выявлены.

Задание 3

Исходные данные:

Вы организовали аудиторскую организацию. Требуется:

■разработать шаблоны рабочих документов, учитывающих требования

Международных стандартов аудита и российских правил (стандартов)

аудиторской деятельности, по всем сегментам, охватывающим

бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Проанализируйте достоинства и недостатки унификации рабочих

аудиторских документов. Они должны быть полными и детальными для того,

чтобы любой квалифицированный аудитор мог судить по ним о проведенном

аудите и сделанных выводах.

Задание 4

Исходные данные:

Вашу аудиторскую организацию пригласили провести аудиторскую

проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта,

являющегося обществом с ограниченной ответственностью и

осуществляющего строительство различных объектов как на территории

России, так и на территории стран СНГ.

Вы должны определить возможность принятия этого предложения.

Следует учесть, что экономический субъект использует для ведения

бухгалтерского учета программный продукт «Инфо-Бухгалтср»

Кроме того, у субъекта организована служба внутреннего аудита,

состоящая из трех человек и занимающаяся главным образом мониторингом

финансового состояния субъекта и контролем за ведением бухгалтерского

учета. Требуется:

■определить, какие аспекты необходимо рассмотреть перед принятием

предложения;

144

■в случае положительного ответа подготовить перечень контрольных

вопросов, которые необходимо учесть при подписании договора;

• определить основные направления, требующие особого внимания во

время аудиторской проверки нового экономического субъекта - клиента;

■объяснить, почему письмо о задании является необходимым

атрибутом проводимого аудита данного экономического субъекта;

■какие пункты особо следует выделить в письме о задании для

вышеуказанного клиента;

■сделать предложение наиболее эффективной структуры внутреннего

аудита на данном предприятии с учетом его производственной деятельности;

■определить перечень работ, которые необходимо выполнить перед

использованием информации, полученной от внутренних аудиторов.

Задание 5

Исходные данные:

Три работника экономического субъекта в течение нескольких лет

занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным.

Так, начальник склада материалов и полуфабрикатов был обязан

контролировать соответствие количества и качества поступающих

ценностей. Однако, договорившись с экспедитором, доставляющим

полуфабрикаты, он оприходовал на склад лишь часть заказанных

материальных ценностей. После поставки грузов им делалась запись о

поступлении на склад материальных ценностей в количестве,

предусмотренном договором поставки. Часть полуфабрикатов

реализовывалась, а доходы от такой реализации делились между водителем,

экспедитором и начальником склада.

Требуется:

■определить, какие подходы необходимо осуществить для повышения

эффективности системы внутреннего контроля экономического субъекта в

целях устранения вышеуказанных злоупотреблений. Дайте обоснование

Ваших предложений;

■составить программу аудита, охватывающую вышеуказанные

операции;

■дать предложения по раскрытию и дальнейшему предотвращению

возможных злоупотреблений.

Задание 6

Исходные данные:

К Вашей аудиторской организации впервые обратилась строительная

компания, функционирующая на строительном рынке пять лет, которая

построила ряд объектов, необходимых для ее собственного производства

(административное здание, цех производства оконных блоков и два

складских помещения).

Вы получили некоторую документацию, отражающую произведенные

компанией затраты, связанные со строительством этих объектов.

145

Требуется:

■определить достаточные и уместные доказательства,

подтверждающие или опровергающие правильность исчисления

экономическим субъектом вышеуказанных затрат;

• распределить собранные доказательства по степени их значимости;

■установить, какие доказательства необходимо получить при

подтверждении статьи «Капитальные вложения» в части строительства

вышеуказанных объектов;

■определить, какие аудиторские процедуры необходимо провести при

оценке эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

аудируемой компании;

• определить, какие аудиторские процедуры необходимо провести при

проверке по существу различных статей затрат, произведенных компанией.

Задание 7

Исходные данные:

Вы являетесь представителем аудиторской организации, которая

получила предложение от экономического субъекта, осуществляющего

производство и продажу компьютерной техники.

Вам поручено ознакомиться с финансово-хозяйственной

деятельностью экономического субъекта, подготовить письмо-обязательство,

общий план и программу аудита этого субъекта. При этом важно учесть то,

что экономический субъект ранее аудировался другой аудиторской

организацией на протяжении трех лет.

Вам передана бухгалтерская (финансовая) отчетность за 200Х г. и два

предыдущих года.

Требуется:

■перед началом выполнения данного задания разработать

бухгалтерскую (финансовую) отчетность за три года, учитывающую

особенность вышеуказанного субъекта;

■провести аналитические процедуры подготовленной Вами

информации;

■провести ретроспективный и перспективный анализ финансового

состояния экономического субъекта с целью выявления возможности его

функционирования в обозримом будущем и сделать соответствующие

выводы;

■объяснить, почему аналитические процедуры являются составной

частью работы аудитора;

■определить основные проблемы, которые Вы намерены обсудить с

руководством экономического субъекта;

■подготовить запросы руководству экономического субъекта по

конкретным аспектам аудирования и получить от него письма-заявления;

146

■подготовить аудиторское заключение, отвечающее всем требованиям

Международных стандартов аудита.

Задание 8

Исходные данные:

Использовать бухгалтерскую (финансовую) отчетность,

подготовленную в соответствии с заданием 7. Требуется:

■провести обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности;

■выполнить согласованные процедуры по отдельным сегментам

бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы

1. Адаме, Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. -

М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2. Арене, А., Лоббек, Дж. Аудит / Пер. с англ.; под общ. ред. Я.В.

Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 (Сер. по бухгалтерскому учету и

аудиту).

3. Дефлиз, Ф. Л., Дженик, Г. Р., О'Рейлли, В. М., Хирш, М. Б. Аудит

Монтгомери / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ.

1997.

4. Робертсон, Дж.К. Аудит. - М.: KPMG, АФ «Контакт», 1993.

5. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита /

Пер. с англ. - М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992 (Сер. Аудит: теория

и практика).

6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные

стандарты аудита (2001). - М.: МЦРСБУ, 2002.

7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики

профессиональных бухгалтеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000.

8. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. - М. :

Аскери-АССА, 1999.

9. Мэтьюс, М. Р., Перера, М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета:

Учебник/Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит.

ЮНИТИ, 1999.

10. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита : Учебное

пособие. - М.: МЭСИ, 2003.

11. Стандарты аудиторской деятельности : Учебное пособие. - М.

ИНФРА-М, 2000 (Сер. Высшее образование).

12. Табалина, С. А, Ремизов, Н. А. Аудит. Современная методика :

Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под

ред Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

13. Терехов, А. А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и ста

тистика, 2001.

147

14. Шешукова, Т. Г., Городилов, М. А. Аудит: теория и практика при

менения международных стандартов : Учебное пособие. - М.: Финансы и

статистика, 2003.

15. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronounce

-ments. 2005 Edition, International Federation of Accountants, New York. 2005.

Терминологический словарь

Аналитические процедуры (analytical procedures) - анализ и оценка

существенных финансово-экономических показателей и тенденций, включая

последующее изучение различных отклонений и взаимосвязей, не

согласующихся с другой значимой информацией или отклоняющихся от

прогнозных значений аналогичных показателей аудируемого экономического

субъекта.

Аномальная ошибка (anomalous error) - ошибка, обусловленная

отдельным единичным событием, которое не повторяется иначе, чем в

конкретно определенных условиях.

Ассистенты аудитора (assistants) - сотрудники, привлекаемые для

выполнения отдельных аудиторских процедур или заданий, не являющиеся

непосредственно аудиторами.

Аудитор (auditor) - лицо, несущее окончательную ответственность за

оказание аудиторских услуг.

Аудиторская выборка (audit sampling) - применение аудиторских

процедур менее чем к 100% статей, включенных в сальдо счета или класса

операций, таким образом чтобы на все элементы выборки распространялась

возможность быть отобранными.

Аудиторские доказательства (audit evidence) - информация, полученная

аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его

мнение.

Аудиторская организация (audit firm) - экономический субъект или

отдельный аудитор-предприниматель, предоставляющий аудиторские

услуги.

Аудиторский риск (audit risk) - риск возможного выражения

несоответствующего мнения аудитором при наличии в бухгалтерской

(финансовой) отчетности существенных искажений. Его составными частями

являются неотъемлемый риск системы контроля и риск необнаружения.

194

195

148

уровень, определяется на основе всей совокупности проведенных

аудиторских процедур.

Уместность (appropriateness) - качественная характеристика

аудиторских доказательств.

Учетная политика (accounting period) - конкретные принципы, условия,

правила и их практическое применение экономическим субъектом,

направленные на подготовку и представление бухгалтерской (финансовой)

отчетности всем заинтересованным пользователям.

Цель аудита (audit objective) - предоставление аудитору возможности

выразить свое мнение о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность

подготовлена экономическим субъектом по всем существенным аспектам в

соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к ней.

Эксперт (expert) - физическое лицо или юридическое лицо

(экономический субъект), обладающее специальными знаниями, навыками и

опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и

бухгалтерского учета.

Элементы выборки (sampling units) - отдельные статьи, составляющие

генеральную совокупность.

Приложение 1 Международные стандарты аудита 2001 года

№ п/п Номер

документа в

МСА

Наименование стандарта (МСА)

1 2 3

100-199

100

120

Вводные аспекты

Задания, обеспечивающие уверенность

Основные принципы международных стандартов аудита

149

10.

200-299

200

210

220

230

240

240А

250

260

Обязанности

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой

отчетности

Условия аудиторских заданий

Контроль качества работы в аудите

Документирование

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и

ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Мошенничество и ошибки

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой

отчетности

Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими

полномочиями

11.

12.

13.

300-399

300

310

320

Планирование

Знание бизнеса

Существенность в аудите

14.

15.

16.

400-499

400

401

402

Внутренний контроль

Оценка рисков и внутренний контроль

Аудит в среде компьютерных информационных систем

Учет при аудите особенностей субъектов, использующих

обслуживающие организации

Продолжение

1 2 3

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

26.

27.

500-599

500

501

505

510

520

530

540

550

560

570

580

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства - дополнительное

рассмотрение особых статей

Внешние подтверждения

Первичные задания - начальное сальдо

Аналитические процедуры

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного

тестирования

Аудит оценочных значений

Связанные стороны

Последующие события

Непрерывность деятельности

Заявления руководства

28. 29.

30.

600-699

600

610

620

Использование работы третьих лиц

Использование работы другого аудитора

Рассмотрение работы внутреннего аудита

Использование работы эксперта

31.

32.

33.

34.

700-799

700

700А

710

720

Аудиторские выводы и заключения

Аудиторский отчет (заключение) по

финансовой отчетности

Аудиторский отчет (заключение) по

финансовой отчетности

Сопоставимые значения

Прочая информация в документах,

содержащих проаудированную финансовую

отчетность

150