Свешникова И.В. Международные стандарты аудита. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

18. В каких направлениях и на каких условиях может происхо-

дить расширение функций аудитора банка?

19. Какие факторы должен учитывать аудитор при принятии за-

дания по аудиту международного банка?

20. В чем заключаются банковские риски?

21. Какие обстоятельства принимаются во внимание при оценке

существенности в процессе планирования аудита междуна-

родного банка?

22. Какие обстоятельства формируют мнение аудитора о системе

внутреннего контроля международного банка?

23. В чем выражается влияние экологических аспектов на дея-

тельность фирмы-клиента?

24. От каких обстоятельств зависит необходимость рассмотрения

экологических вопросов при аудите финансовой отчетности?

25. В чем заключаются обязанности аудитора при проверке про-

изводных финансовых инструментов?

26. Какие процедуры проверки по существу на уровне предпосы-

лок подготовки финансовой отчетности должен выполнить

аудитор в ходе аудита производных финансовых инструмен-

тов?

27. Какое влияние оказывают электронные записи на аудитор-

ские доказательства?

28. Какими знаниями необходимо обладать аудитору для прове-

дения аудита финансовой отчетности организаций, зани-

мающихся электронной торговлей?

29. Опишите порядок выражения аудиторского мнения в отно-

шении финансовой отчетности, подготовленной в соответст-

вии с МСФО и НСФО.

2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Тема 2.1. Сущность и содержание стандартов аудита

2.1.1. Назначение стандартизации в аудиторской

деятельности

Аудит – это предпринимательская деятельность по не-

зависимой проверке бухгалтерского учета и финансовой от-

четности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит появился в Европе и с развитием рыночных отношений

стал важной частью делового мира как гарант качества ценных

бумаг (в Англии в середине XIX в.).

Цель аудитора – подтвердить правильность бухгалтерской

отчетности. Собственников и кредиторов волнует вопрос, мож-

но ли доверять числам, с которыми их знакомит администра-

ция предприятия. Поскольку всегда есть сомнение в правильно-

сти бухгалтерской отчетности, которую предоставляет админи-

страция, постольку появляется специалист-посредник в лице

аудитора, который подтверждает, что эта отчетность составлена

правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсю-

да вытекает необходимость аудита как гаранта рыночных от-

ношений.

Международная практика показывает, что для ведения

квалифицированного аудита требуются две принципиально

различные группы регулирующих документов:

I. Законодательные акты государства.

II. Аудиторские стандарты и др. регуляторы.

Например, законодательство США в соответствии с «За-

коном о ценных бумагах» (1933 г.) и «Законом о биржах ценных

бумаг» (1934 г.) требует, чтобы финансовые отчеты компа-

ний, выпускающих ценные бумаги на публичные торги на раз-

личных биржах ценных бумаг и на рынке ценных бумаг, под-

вергались аудиту и представлялась в Комиссию по ценным бу-

магам и биржам (SEC).

Вместе с тем, американские аудиторы в своей профессио-

нальной деятельности обязаны следовать основополагающим

принципам и приемам, установленным профессиональным со-

обществом. Так, ведущая роль в установлении стандартов и ин-

струкций аудита в США до 1991 гг. принадлежала Комитету по

аудиторской практике (АРС), позднее – Совету по аудиторской

практике (АРВ). Главной профессиональной организацией част-

ного сектора является Американский институт присяжных бух-

галтеров (AISPA), которым устанавливаются так называемые Об-

щепризнанные стандарты аудита (GAAS) и Положения по стан-

дартам аудита (SAS), являющиеся толкованием Общепризнан-

ных стандартов аудита.

С аудиторскими стандартами неразрывно связаны этические

нормы, поскольку в стандартах активно оперируют этическими

понятиями (независимость, конфиденциальность и т.п.).

Доверие общества к институту аудита началось с высокого

профессионализма и соблюдения им установленных стандартов.

Слово «стандарт» буквально переводится как образец, т. е.

в нашем случае как набор общепринятых требований к работе

аудитора.

Стандарты, т.е. нормы и правила, регулируют в той или

иной мере многие виды человеческой деятельности. Они обычно

являются кодифицированным воплощением прогрессивных

технологий, приемов и методов работы, независимо оттого, из-

ложены они в письменной форме или как-то иначе – в форме

традиций, принятых в некоторой среде правил поведения и т.п. В

разных сферах человеческой деятельности они называются по-

разному: положения по бухгалтерскому учету (ПБУ в нашей

стране), уставы различных видов войск, прав ила технического

обслуживания, этикет и т.д

Обычно стандарты используются в тех областях, где есть

массовые и повторяющиеся элементы человеческой деятель-

ности. Например, «Строительные нормы и правила» (стандар-

ты для строителей), МСФО, GAAP (Общепринятые принципы

бухгалтерского учета), ПБУ – для бухгалтеров и т.д.

Смысл внедрения стандартов заключается в распростране-

нии – нередко принудительном или добровольно-

принудительном – прогрессивных (на определенный момент

времени) технологий, приемов и методов работы, выработан-

ных лучшими представителями некоторой профессии, на всю

профессию в целом.

Используемые в мире стандарты делятся на «мягкие» и

«жесткие». Первые применяются в области предоставления ин-

формационных услуг и оформления документов; вторые отно-

сятся к продукции, технологическим процессам и материалам.

Среди обоих типов стандартов, в связи с глобализацией мирохо-

зяйственных связей, намечается тенденция к гармонизации

национальных стандартов, их приближению либо друг к другу,

либо к какому-то международному документу. Однако в «мяг-

ких» стандартах эта тенденция сильнее. Аудиторские стандарты

относятся к «мягким» стандартам.

Стандарты аудиторской деятельности – это система до-

кументов, устанавливающих единые требования к проведению

аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку состав-

ления и представления аудиторских заключений и отчетов ауди-

тора, контролю

Аудиторские стандарты играют важную роль в аудите, по-

скольку выполняют следующие функции:

1) обеспечивают высокое качество проверки;

2) содействуют внедрению в аудиторскую практику новых

научных достижений;

3) помогают пользователям понимать процесс аудиторской

проверки;

4) создают общественный имидж профессии;

5) устраняют контроль со стороны государства;

6) помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского

процесса.

Система аудиторских стандартов включает: международные

стандарты; национальные стандарты той или иной страны; стан-

дарты общественных аудиторских объединений; внутрифир-

менные стандарты. В связи с глобализацией мирохозяйствен-

ных связей намечается тенденция к гармонизации национальных

стандартов, их приближению либо друг к другу, либо к какому-

то международному документу. Аналогично тому, как для ре-

гулирования бухгалтерского учета за рубежом используются

Международные стандарты финансовой отчетности

(МСФО) и национальные стандарты такой отчетности, для регу-

лирования статистического учета – международные и нацио-

нальные стандарты статистики, для регулирования аудита там

используются система Международных стандартов аудита и на-

циональные аудиторские стандарты.

Международные стандарты аудиторской деятельности (In-

ternational Standards on Auditing – ISA) – стандарты аудиторской

деятельности, утверждаемые Международной федерацией бух-

галтеров.

Разработка этих стандартов имеет двоякую цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где

уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать подход к аудиту в международном мас-

штабе.

Развитие международных стандартов и необходимость

унификации методики аудиторских проверок признается боль-

шинством специалистов в области аудита и бухгалтерского уче-

та, что объясняется целым рядом объективных причин.

Во-первых, выработка общепризнанных требований и прин-

ципов учета приводит к большему единообразию отчетности, от-

куда вытекает возможность применения общих подходов к ауди-

ту. К тому же результату ведет рост транснациональных корпо-

раций (ТНК), применяющих единые принципы ведения бухгал-

терского учета во всех своих подразделениях в разных странах

мира. Кроме того, в условиях динамичного развития фондового

рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже,

сталкиваются с необходимостью создания универсальных прин-

ципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна

заинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способ-

ствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных

услуг. В настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере

принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и

ассоциациям. Лидеры в области оказания аудиторских услуг – в

основном ТНК – применяют единые стандарты во всех своих

филиалах.

В-третьих, стандарты аудита ограничивают саму возмож-

ность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя

им, аудитор должен выполнить хотя бы необходимый мини-

мальный набор аудиторских процедур, и его работу впоследст-

вии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

2.1.2. Роль и значение Международной федерации

бухгалтеров в разработке стандартов

Разработкой стандартов на международном уровне занимается

международное профессиональное объединение аудиторов и

бухгалтеров – Международная федерация бухгалтеров (МФБ) –

International Federation of Accountants (IFAC). Она была соз-

дана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне

деятельности профессиональных организаций в области учета,

финансовой отчетности и аудита. МФБ объединяет профессио-

нальные организации многих стран мира, членами которых яв-

ляются юридические лица: аудиторские, бухгалтерские и кон-

салтинговые организации; а также физические лица: аудиторы,

главные бухгалтеры, консультанты и т. п.

Миссия Международной федерации бухгалтеров, изложен-

ная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и

усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующей-

ся гармонизированными стандартами с целью предоставления

высококачественных услуг в интересах общества».

Основные направления деятельности МФБ сводятся к сле-

дующему:

• разработка, продвижение и поддержание высокого каче-

ства мировых профессиональных стандартов и Кодекса этики

МФБ; активная поддержка конвергенции профессиональных

стандартов (по аудиту, обеспечению уверенности, этике, обра-

зованию и финансовой отчетности);

• поиск путей непрерывного совершенствования качества

аудита и финансового менеджмента.

МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соот-

ветствующую международным требованиям, предъявляемым к бух-

галтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и обра-

зовании. В качестве основных элементов этой системы выступают:

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ, Международ-

ные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты образо-

вания (МСО), Международные аудиторские стандарты государст-

венного сектора (МАСГС).

МФБ оказывает содействие эффективному функционирова-

нию мировой экономики за счет повышения доверия к качеству и

надежности финансовой отчетности и созданию условий для ока-

зания качественных услуг представителями бухгалтерской про-

фессии. Являясь представителем международной профессии бух-

галтеров, МФБ осуществляет регулирование широкого круга

проблем, связанных с аудитом и финансовой отчетностью.

В настоящее время членами IF АС являются 163 профессио-

нальных объединения аудиторов и бухгалтеров из 118 стран ми-

ра. Федерация объединяет более 2,5 млн бухгалтеров и аудито-

ров, занимающихся как частной практикой, так и занятых в про-

мышленности, торговле, государственном секторе и образовании.

В соответствии с Конституцией МФБ организации-члены подпи-

сывают обязательство содействовать реализации миссии МФБ.

В МФБ каждая страна представлена только одной органи-

зацией, которая признана в данной стране наиболее авторитет-

ной либо определена в законодательном порядке. Однако, мно-

гие страны, например Великобритания, представлены в МФБ

несколькими профессиональными организациями бухгалтеров.

Россия в МФБ представлена следующими профессиональными

объединениями:

• некоммерческое партнерство «Институт Профессиональ-

ных бухгалтеров и аудиторов России» – полноправный член

Федерации с 2001 г.

• общественная организация «Российская Коллегия Ауди-

торов» (РКА) – ассоциированный член (член– наблюдатель) с

2000 г;

В этом качестве главной задачей этих объединений являет-

ся содействие внедрению и применению международных стан-

дартов аудита в России.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятель-

ности Совет МФБ основал Совет по международным стандар-

там аудита и уверенности МФБ – СМСАУ (International Audit-

ing and Assurance Standards Board – IAASB). Функции СМСАУ

заключаются в независимой разработке и опубликовании стан-

дартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и со-

путствующим услугам под эгидой МФБ.

Целью деятельности СМСАУ является удовлетворение ин-

тересов общества путем установления стандартов по аудиту и

обеспечению уверенности, а также конвергенции международ-

ных и национальных стандартов.

СМСАУ разрабатывает и публикует:

• Международные стандарты аудита (International Standards

on Auditing), которые устанавливают требования по проведению

аудита финансовой отчетности;

• Международные стандарты заданий по обзорным провер-

кам (International Standards on Review Engagements), которые

устанавливают порядок проведения обзора финансовой отчет-

ности;

• Международные стандарты по заданиям, обеспечиваю-

щим уверенность (International Standards on Assurance Engage-

ments), которые устанавливают требования в отношении выпол-

нения заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от ау-

дита или обзора отчетной финансовой информации;

• Международные стандарты по контролю качества (Inter-

national Standards on Quality Control), которые устанавливают

стандарты и предоставляют рекомендации по разработке систе-

мы контроля качества на аудиторских фирмах. Положения Ме-

ждународных стандартов по контролю качества применяются в

отношении всех стандартов, выпускаемых Советом;

• Международные стандарты по сопутствующим услугам

(International Standards on Related Services), которые устанавли-

вают требования в отношении порядка предоставления сопутст-

вующих аудиту услуг, в частности, по подготовке финансовой

информации и выполнению согласованных процедур.

Для предоставления практической помощи аудиторам в со-

блюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской

практики Совет выпускает Положения о международной ауди-

торской практике.

Принятие данных стандартов и практических положений

направлено на повышение качества и единообразия мировой

практики аудиторской деятельности, укрепление общественного

доверия к аудиторской профессии.

Следует отметить, что до 2002 г. функции Совета по меж-

дународным стандартам аудита и уверенности выполнял Коми-

тет по международной аудиторской практике (КМАП) – Interna-

tional Auditing Practice Committee (IAPC).

В 2001 г. деятельность КМАП была подвергнута тщатель-

ному анализу со стороны руководства МФБ. Для этой цели была

создана международная рабочая группа, состоящая из высоко-

квалифицированных специалистов, которые имеют опыт вне-

дрения аудиторских стандартов на международном и нацио-

нальном уровнях. По словам председателя рабочей группы по

анализу деятельности КМАП Мануэля Санчеса Мадрида, «на-

блюдающиеся тенденции в использовании Международных

стандартов аудита (МСА) организациями-членами МФБ свиде-

тельствуют о назревшей потребности в разработке системы гло-

бальных стандартов аудита. По мере дальнейшей глобализации

фондового рынка наличие общепризнанных высококачествен-

ных стандартов аудита рассматривается в качестве необходимо-

го условия его эффективного функционирования».

В марте 2002 г. в Куала-Лумпур состоялся заключительный

73 съезд КМАП. 1 апреля 2002 г. Комитет по международной

аудиторской практике был переименован в Совет по междуна-

родным стандартам аудита и уверенности.

В настоящее время Совет состоит из 18 членов, которые

представляют 15 стран мирового сообщества. Они назначаются

организациями-членами МФБ в странах, выбранных Советом

МФБ. Члены Совета осуществляют деятельность в течение трех

лет, при этом одна треть всех членов Совета подлежит ежегод-

ной ротации. В целях оказания помощи организациям-членам во

внедрении Международных стандартов аудита Совет по между-

народным стандартам аудита и уверенности при поддержке Со-

вета МФБ содействует добровольному принятию этих правил.

Методика работы Совета по международным стандартам

аудита и уверенности включает следующие этапы:

• отбор определенных тем, предназначенных для подробно-

го изучения специально созданными подкомитетами;

• делегирование подкомитету обязательств по начальной

подготовке и разработке стандартов аудита;

• изучение подкомитетом исходной информации, представ-

ленной в виде положений, рекомендаций, а также материалов

или проектов стандартов, опубликованных организациями –

членами МФБ, региональными и иными организациями;

• подготовка подкомитетом проекта стандарта или положе-

ния и представление на рассмотрение Совету;

• представление данного проекта в случае утверждения его

Советом на рассмотрение всем организациям – членам МФБ, а

также международным организациям, заинтересованным в при-

нятии стандартов аудита. На рассмотрение каждого проекта от-

водится определенное время, о чем уведомляются все заинтере-

сованные организации и лица;

• рассмотрение Советом комментариев и предложений, по-

лученных в результате ознакомления с проектом, и последую-

щее внесение в проект необходимых изменений;

• утверждение и издание новой редакции проекта в виде

окончательного международного стандарта аудита либо поло-

жения по международной аудиторской практике, который всту-

пает в силу с указанной в нем даты.

В состав подкомитетов Совета входят отдельные лица, как

из стран – членов МФБ, так и стран, не являющихся членами

МФБ. Кроме того, к работе в подкомитетах могут быть привле-

чены другие организации. Это обеспечивает разносторонний

подход к разработке стандартов.

В работе Совета по созданию стандартов и практических

положений принимает участие Консультативная группа

СМСАУ (Consultative Advisore Group (CAG)). Она организует

форум для проведения консультаций с представителями органи-

заций, которые входят в состав рабочей группы. При этом Кон-

сультативная группа не участвует в утверждении стандартов и

практических положений СМСАУ.

Кворум для проведения заседания составляет 10 членов ко-

митета. Проекты для рассмотрения, стандарты и положения мо-

гут быть утверждены тремя четвертями голосов членов Совета,

присутствующих на заседании, при условии, что в поддержку

подано не менее десяти голосов.

СМСАУ ежегодно готовит отчет о проделанной работе.

Каждые три года Совет МФБ рассматривает эффективность ра-

боты Совета по международным стандартам аудита и уверенно-

сти.

Для ускорения работы над МСА Совет Международной фе-

дерации бухгалтеров одобрил выделение дополнительных ре-

сурсов, которые направляются на финансирование работы Сове-

та по международным стандартам аудита и уверенности. Перво-

очередными задачами являются:

— пересмотр отдельных Международных стандартов ауди-

та и Положений по международной аудиторской практике;

— разработка стандартов по услугам, предусматривающим

выдачу аудиторских гарантий, которые отражают переход ауди-