Свешникова И.В. Международные стандарты аудита. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

торской практики с подтверждения на гарантирование;

— пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских про-

верок коммерческих банков;

— публикация МСА по производным ценным бумагам (фи-

нансовым инструментам).

В состав МФБ входят также следующие структуры:

•Форум фирм (Forum of Firms) – объединение фирм, уча-

ствующих в оказании аудиторских услуг в международном

масштабе. В него входят представители 23 международных ау-

диторских фирм. Цель образования Форума – осуществление

контроля за разработкой

нового международного режима регулирования аудита на осно-

ве нового глобального стандарта качества, созданного на основе

существующих МСА и Кодекса этики профессиональных бух-

галтеров МФБ. В Форум фирм может вступить любая междуна-

родная аудиторская компания, которая готова соблюдать стан-

дарты качества и периодически подвергать обязательному

внешнему контролю качество своей работы. Фирмы – участники

Форума выделяют дополнительные финансовые ресурсы для

работы МФБ в области разработки и мониторинга стандартов

аудита. Исполнительным органом Форума фирм является Меж-

дународный аудиторский комитет (МАК) – Transnational Audi-

tors Committee – (ТАС).

• Совет по государственному общественному надзору

(Public Interest Oversight Board – PIOB). В задачи Совета вхо-

дит наблюдение за деятельностью МФБ в области разработки

стандартов по этике, контролю качества, аудиту и обеспечению

уверенности.

• Группа Мониторинга (Monitoring Group – MG) при-

звана осуществлять надзор за применением международного

стандарта профессиональной деятельности «Об обеспечении

высокого качества профессиональных услуг», а также прово-

дить сравнительный анализ практики расследований и мер дис-

циплинарного воздействия в организациях – членах МФБ.

• Руководящая группа МФБ (IF AC Regulatory Leader-

ship Group – IRLG) осуществляет совместную деятельность с

Группой Мониторинга и занимается проблемами, связанными с

регулированием бухгалтерской профессии. В состав Группы

входят Президент МФБ, заместитель Президента, руководитель

исполнительной группы, председатель Совета по международ-

ным стандартам аудита и уверенности, председатель Трансна-

ционального комитета аудиторов, председатель Форума фирм и

четыре других члена, определенных Правлением МФБ.

• Совет по международным стандартам бухгалтерского

учета государственного сектора (International Public Sector Ac-

counting Standards Board – IPSASB). Задачами Совета являются

регулирование бухгалтерской практики в государственном секто-

ре. Основы аудита государственного сектора (ОАГС), издаваемые

данным Советом, излагаются в конце каждого Международного

стандарта аудита. В случае, если текст «Основ аудита государст-

венного сектора» не прилагается, Международный стандарт аудита

применяется к государственному сектору во всех существенных

аспектах. Главная цель работы Совета – разработка Международ-

ных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора

(International Public Sector Accounting Standards – IPSAS) для по-

вышения прозрачности финансовой отчетности организаций госу-

дарственного сектора и ответственности за ее представление.

• Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе

(IFАС – Professional Accountants in Business Committee).

Обеспечивает руководство по оказанию качественных услуг

профессиональными бухгалтерами и пониманию работы про-

фессиональных бухгалтеров в бизнесе.

• Комитет по образованию (Education Committee – ЕС).

В задачи Комитета входят разработка образовательных бухгал-

терских программ, международных стандартов по образованию,

установление образовательных норм для профессиональных

бухгалтеров.

• Совет по международным стандартам бухгалтерского

учета (International Accounting Standard Board – IASB). Его

задачами являются разработка и утверждение международных

стандартов финансовой отчетности.

• Комитет по этике (Ethics Committee – ЕС). Целью соз-

дания Комитета по Этике является решение проблем, связанных

с профессиональной этикой; разработка и выпуск руководства

по решению этих проблем; активное продвижение этических

принципов профессиональной деятельности среди членов Меж-

дународной федерации бухгалтеров и профессионального сооб-

щества в целом.

Управление Федерацией осуществляется ее Правлением и

Советом. Совет МФБ включает по представителю от каждого

бухгалтерского объединения, входящего в состав МФБ. Правле-

ние МФБ отвечает за разработку политики Федерации. Члены

Правления дают присягу в том, что в своей деятельности они

будут руководствоваться принципами честности и интересами

общества.

Представительство МФБ размещено в Нью-Йорке.

В разработку стандартов на международном уровне нема-

лый вклад вносят также и другие международные организации и

национальные ассоциации аудиторов: Международная Ассо-

циация Бухгалтеров (IASC), Международный банк реконструк-

ции и развития (МБРР), Американский институт присяжных

бухгалтеров (AICPA), национальные союзы профессиональных

аудиторских организаций.

2.1.3. Классификация международных стандартов аудита

Разработка международных стандартов и положений аудита

осуществляется по следующим направлениям:

I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой ин-

формации (Audits and Reviews of Historical Financial Informa-

tion).

Международные стандарты аудита – International Standards

on Auditing (ISAs 100-999).

Положения по международной практике аудита – Interna-

tional Auditing Practice Statement (IAPSs 1000-1100).

Международные стандарты для заданий по обзорным про-

веркам – International Standards on Review Engagements (ISREs

2000-2699).

Положения по международной практике для заданий по об-

зорным проверкам – International Review Engagement Practice

Statements (IREPSs). В настоящее время данные положения не

разработаны, однако для них предусмотрены коды 2700–2999.

II. Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от

аудита или обзорных проверок отчетной финансовой ин-

формации (Assurance Engagements Other Than Audits or Re-

views of Historical Financial Information).

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим

уверенность – International Standards on Assurance Engagements

(ISAEs 3000–3699). Данные стандарты делятся на две группы:

стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечиваю-

щим уверенность – Applicable to all assurance engagements (3000–

3399);

стандарты по специальным заданиям – Subject specific stan-

dards (3400-3699).

Положения по международной практике выполнения зада-

ний, обеспечивающих уверенность – International Assurance En-

gagements Practice Statements (IAEPSs 3700–3999). В настоящее

время данные положения не разработаны.

III. Сопутствующие услуги (Related Services). Междуна-

родные стандарты по сопутствующим услугам - International

Standards on Related Services (ISRSs 4000-4699).

Положения по международной практике оказания сопутст-

вующих услуг – International Related Services Practice Statements

(ISRPSs 4700–4999). В настоящее время данные положения не

разработаны.Таким образом, выделяются четыре группы стан-

дартов и, соответственно, четыре группы практических положе-

ний по применению этих стандартов.

Международные стандарты аудита (ISAs),

Международные стандарты заданий по обзорным провер-

кам (ISREs),

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим

уверенность (ISAEs) и

Международные стандарты по сопутствующим услугам

(ISRSs) обозначаются как Стандарты по аудиторским заданиям

(САЗ СМСАУ) (Engagements Standards IAASB's).

Данные документы построены по единому принципу и

включают следующие разделы:

• введение (формулируются цель и задачи стандарта, дают-

ся определения терминов, применяемых в стандарте);

• параграфы, излагающие положения стандарта;

• практические приложения (для некоторых стандартов).

Стандарты нумеруются серийным кодом. На каждый объект

стандартизации открывается 100 номеров (позиций). Поскольку

объектов стандартизации 50, всего может быть создано 5000

стандартов. Однако для практической деятельности не обязатель-

но использовать все коды. Например, объект стандартизации

«Ответственность» включает шесть действующих стандартов.

Это значит, что по проблемам ответственности можно принять

дополнительно еще четыре стандарта. Кроме того, к каждому

стандарту можно открыть еще до десяти дополнительных под-

стандартов.

В настоящее время действуют 37 Международных стандар-

тов по аудиторским заданиям и 12 Положений по международ-

ной практике аудита (ПМПА).

Международные стандарты по аудиторским заданиям под-

разделены на 5 групп.

Первая группа представляет собой Международные стан-

дарты по контролю качества (МСКК). Целью разработки стан-

дартов по контролю качества является установление требований

в отношении обеспечения качества профессиональных услуг

аудиторскими фирмами. Она представлена МСКК 1 «Контроль

качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки

отчетной финансовой информации и другие задания по обеспе-

чению уверенности и сопутствующим услугам».

Вторая группа представляет собой Международные стан-

дарты аудита (МСА 100–999) и имеет трехзначную нумерацию.

В нее входят 7 подгрупп аудиторских стандартов. Данные стан-

дарты устанавливают требования в отношении порядка прове-

дения аудита финансовой отчетности.

Первая подгруппа, которая именуется «Введение», предна-

значена для определения общих условий МСА или основ ауди-

торской деятельности и объединения стандартов по вводным

положениям (МСА 100–199). В настоящее время данная под-

группа стандартов не действует.

Стандарты второй подгруппы «Общие принципы и обязан-

ности» (МСА 200–299) определяют цели и принципы аудита

финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на

аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются опреде-

ленные обязанности. В частности, стандарты данной подгруппы

определяют условия заказа на аудит, примерное содержание до-

говора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен

быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ ауди-

торов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений,

поскольку обоснованный результат от проверки возможен толь-

ко в этом случае), а также условия, при которых аудиторский

риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

Третья подгруппа стандартов (ISA 300–499) включает стан-

дарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетно-

сти; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска

существенного искажения; определению уровня существенности;

процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного

уровня риска. Отдельное внимание в данной группе стандартов

уделено особенностям проведения аудита экономических субъек-

тов, использующих услуги обслуживающих организаций.

Стандарты четвертой подгруппы «Аудиторские доказа-

тельства» (МСА 500–599), устанавливают, что аудитор должен

получить достаточное количество соответствующих доказа-

тельств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторское

заключение. При этом для получения аудиторских доказа-

тельств могут использоваться также внешние данные, подтвер-

ждающие те или иные положения проверки. В этих стандартах

приведены примеры процедур проверки.

Стандарты пятой подгруппы «Использование результатов

работы третьих лиц» регламентируют порядок работы аудитора

с информацией третьих лиц (МСА 600–699); регулируют вопро-

сы использования информации, полученной от других аудито-

ров, а также вопросы взаимодействия со службой внутреннего

аудита и экспертами.

Шестая подгруппа включает стандарты, посвященные ито-

говым аудиторским документам (МСА 700–799), положения

которых устанавливают правила формирования аудиторских

выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам

аудита финансовой отчетности. Данные МСА предусматривают,

что заключение может быть безусловно положительным (оши-

бок нет или все они скорректированы); условно положительным

(незначительные недоработки в отчетности, например, недоста-

точная информация об аффилированных лицах); отрицательным

(например, если клиент заявил о непрерывности деятельности

фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует

применять принципиально иные методы проверки). Также пре-

дусмотрена возможность отказа от выражения мнения (напри-

мер, в случае, если клиент не представляет затребованную ау-

дитором информацию или препятствует ее получению).

Стандарты седьмой подгруппы «Специальные области ау-

дита» регулируют специальные вопросы аудита (ISA 800–899).

Третья группа стандартов – Международные стандарты

для заданий по обзорным проверкам (2000–2699). Данная груп-

па стандартов предназначена для применения при проведении

обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

Четвертая группа стандартов – Международные стандар-

ты по заданиям, обеспечивающим уверенность (3000–3699), –

включает в себя две подгруппы стандартов: «Стандарты, приме-

нимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность»,

«Стандарты по специальным заданиям». Данная группа стан-

дартов раскрывает порядок выполнения заданий по обеспече-

нию уверенности, а также заданий по проверке прогнозной фи-

нансовой информации.

Пятая группа стандартов – Международные стандарты по

сопутствующим услугам (4000–4699) – раскрывает цели, прин-

ципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые

следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по про-

ведению согласованных процедур и заданий по подготовке фи-

нансовой информации.

В отдельную группу выделены Положения по международ-

ной практике оказания сопутствующих услуг (ПМПСУ), целью

которых является предоставление аудиторам дополнительных

рекомендаций и разъяснений по применению положений МСА.

В настоящее время Советом по международным аудиторским

стандартам и уверенности подготовлены проекты новых версий

стандартов, на основе уже существующих: МСА 230 «Докумен-

тирование»; МСА 320 «Существенность при обнаружении и

оценке ошибок»; МСА 540 «Аудит оценочных значений и свя-

занных с ними раскрываемых сведений»; МСА 600 « использо-

вание результатов работы другого аудитора». Кроме того, раз-

работан проект нового Положения по международной практике

аудита «Аудит финансовой отчетности группы»

2.1.4. Роль МФБ в обеспечение качества аудиторских

услуг

По состоянию на 1 января 2005 г. Международная федера-

ция бухгалтеров выпустила новый официальный документ «Ру-

ководство по международным стандартам аудита, обеспечению

уверенности и вопросам этики». Данное издание содержит все

документы МФБ по вопросам международной практики аудита,

принципов оценки риска и проведения обзорных проверок,

обеспечения уверенности и оказания сопутствующих услуг.

Требования и рекомендации по обеспечению качества ау-

диторской работы установлены следующими документами дан-

ного Руководства:

• Международный стандарт по контролю качества № 1

«Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, об-

зорные проверки отчетной финансовой информации и дру-

гие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим

услугам»;

• Международный стандарт аудита № 220R «Контроль

качества аудита отчетной финансовой информации»;

• Положение по международной профессиональной

практике № 1«Обеспечение уверенности в качестве профес-

сиональных услуг».

Положение по международной профессиональной практике

№ 1 является более ранним (опубликовано в августе 1999 г.) и

содержит описание основных мероприятий по повышению эф-

фективности контроля организациями – членами МФБ за каче-

ством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Поло-

жению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организа-

циями, обязаны разработать программы по обеспечению разум-

ной уверенности в том, что аудиторы следуют стандартам про-

фессиональной деятельности. Целями этих программ являются:

• обеспечение контроля за соблюдением стандартов качест-

ва профессиональной деятельности;

• обеспечение непрерывной профессиональной подготовки,

направленной на изучение методов и процедур контроля качества;

• помощь в реализации программ проверки качества про-

фессиональной деятельности.

Объектами внешнего контроля качества со стороны саморе-

гулируемых организаций являются политика и процедуры кон-

троля качества, установленные в аудиторской фирме. Положе-

нием определено, что аудиторская фирма должна установить

политику и процедуры контроля качества в отношении профес-

сиональных услуг, что включает четыре основных аспекта ауди-

торской работы, такие как:

• Способности, навыки и компетентность сотрудников

фирмы.

• Порядок назначения сотрудников на задания, а также ру-

ководство и надзор за выполнением задания.

• Принятие новых клиентов и сохранение существующих

клиентов.

• Мониторинг процедур контроля качества.

При установлении системы контроля качества, а также со-

ответствующей политики и процедур каждая аудиторская фирма

должна руководствоваться Международным стандартом по кон-

тролю качества № 1 «Контроль качества для фирм, которые

проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой ин-

формации и другие задания по обеспечению уверенности и со-

путствующим услугам».

В соответствии с положениями стандарта аудиторская фир-

ма обязана установить систему контроля качества, разработан-

ную для обеспечения разумной гарантии того, что фирма и ее

сотрудники следуют профессиональным стандартам, норматив-

ным и законодательным требованиям, а заключение, подготов-

ленное фирмой или партнером по заданию, соответствует об-

стоятельствам задания.

Система контроля качества должна включать политику и

процедуры, разработанные по каждому из ее элементов. К эле-

ментам системы контроля относятся:

1. Руководство. Фирма должна установить политику и

процедуры, которые поддерживают внутреннюю культуру, ос-

нованную на признании качества при выполнении заданий. Обя-

занности по реализации такой политики и процедур должны

быть возложены на высшее руководство фирмы или партнеров.

2. Этические требования. Фирма должна установить поли-

тику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной

уверенности в том, что фирма и ее персонал следуют этическим

принципам (независимость, объективность, профессиональная

компетентность

и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональ-

ное поведение).

3. Принятие клиента и продолжение сотрудничества с

ним и принятие специальных аудиторских заданий. Фирма

должна установить политику и процедуры по принятию и со-

хранению клиентов для обеспечения разумной уверенности в

том, что:

• клиент честен;

• аудитор обладает необходимой компетентностью и ресур-

сами для выполнения задания;

• аудитор следует этическим принципам.

4. Трудовые ресурсы. Фирма должна установить политику

и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверен-

ности в том, что штат в достаточной степени укомплектован со-

трудниками, которые компетентны в своей области и следуют

этическим принципам, необходимым при выполнении задания в

соответствии с профессиональными стандартами, нормативны-

ми и законодательными требованиями. Такие процедуры долж-

ны быть разработаны в отношении порядка назначения, оценки

деятельности, способностей и компетентности сотрудников,

развития карьеры, продвижения, поощрения и оценки потребно-

сти в персонале.

5. Выполнение задания. Фирма должна установить полити-

ку и процедуры для обеспечения разумной уверенности в том,

что задания выполняются в соответствии с профессиональными

стандартами, нормативными и законодательными требования-

ми, а фирма или партнер подготовили заключение, соответст-

вующее обстоятельствам задания.

6. Мониторинг. Фирма должна установить политику и про-

цедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что поли-

тика и процедуры, связанные с системой контроля качества,

уместны, адекватны, действенны, эффективны и соответствуют

практической работе.

Необходимо также установить политику и процедуры по

надлежащему документальному оформлению внутренних про-

цедур контроля качества, с тем чтобы обеспечить доказательст-

ва функционирования каждого элемента системы контроля ка-

чества. На форму и содержание документации влияют:

• размер фирмы и количество отделов;

• степень полномочий как отдельных сотрудников, так и

соответствующих подразделений;

• характер и сложность практической деятельности и орга-

низационной структуры фирмы.

Документация должна храниться в течение периода времени,

установленного законодательными и нормативными требованиями

и необходимого для прохождения процедур мониторинга.