Вахрушина М.А. Управленческий анализ

Подождите немного. Документ загружается.

Таблица 3.38

Размеры поставки и закупочные цены на

зубную

пасту

Наименование товара

Количество,

ед.

Закупочная

цена, руб.

Сумма,

руб.

«Пепсодент»

7000 3,5 24 500

«Блендамед "Здоровая белизна"»

3500

4,7 16 450

«Каримед»

7000 5,9 41 300

«Колгей

"Сенсационное

отбеливание"»

42 000 6,5 273 000

«Лквафреш»

8500 4,00- 34 000

Итого

68 000

389 250

Известны постоянные расходы фирмы — 45 930 руб. Они

не зависят от состава и объема заказа и включают в себя зара-

ботную плату менеджеров и администрации (при условии по-

временной оплаты труда), канцелярские расходы, расходы по

аренде помещений и другие управленческие расходы. Посто-

янные расходы распределяются на каждую товарную позицию

пропорционально доле ее стоимости

общей стоимости заказа,

для чего определяется ставка распределения постоянных зат-

рат:

45 930 / 389 250 = 0,118 руб. Это означает, что каждому руб-

лю закупочной стоимости товара соответствует 11,8 коп. по-

стоянных расходов фирмы.

Тогда на зубную пасту «Пепсодент» будет отнесено посто-

янных затрат в сумме:

24 500

0,118 = 2891 руб. В результате общие затраты, свя-

занные с приобретением данной товарной позиции составят

27 391 руб. (24 500+ 2891).

Для расчета издержек, приходящихся на одну упаковку зуб-

ной пасты «Пепсодент», полученные затраты делим на коли-

чество упаковок в партии товаров:

27.391/7 000 = 3,91 руб.

Результаты расчетов по другим видам товаров приведены в

табл. 3.39.

Однако, как отмечалось выше, в полную себестоимость

товаров должны войти и транспортные издержки фирмы по

доставке товаров от поставщика на склады покупателей.

В выполненных ранее расчетах они учтены не были.

120

Таблица 3.39

Расчет полной себестоимости единицы товара, руб.

Наименование

товара

Закупочная

стоимость

товара

Постоянные затраты,

отнесенные на товар

Итого затрат

(гр.1

+ гр.2)

Затраты

на одну

упаковку

«Пеггсодент»

24500

2 891

27 391

3,91

«Блендамед

"Здоровая белизна"»

16 450

1941

18 391

5,25

«Каримед» 41 300 4 873

46 173

6,60

«Колгсйт "Сенсаци-

онное отбеливание"»

273 000 '

32 214 305 214 7,27

«Аквафреш»

34 000 4 012 38 012 4,47

Итого

389 250

45 931 435 181

На практике встречаются две ситуации. Прежде всего, воз-

можна доставка одного вида товаров. В этом случае в системе

управленческого учета транспортные расходы следует рассмат-

ривать как прямые, непосредственно включая их в стоимость

товара.

Кроме того, плата за доставку может относиться к несколь-

ким товарным группам, и тогда ее следует рассматривать как

косвенные издержки. В себестоимость товаров транспортные

расходы в этом случае включаются косвенным методом.

Методика такого распределения была рассмотрена выше.

В целях снижения транспортных расходов торговым орга-

низациям часто приходится решать задачи, связанные с опти-

мизацией маршрутов перевозок.

В управленческом анализе разработан алгоритм решения

транспортных

задач,

применение которого предполагает соблю-

дение двух условий:

Должна быть известна информация о стоимости перевозки

единицы товара от каждого поставщика в каждый пункт на-

значения; о запасах товаров в каждом пункте назначения и о

потребностях в товарах в каждом пункте потребления.

Общее предложение должно быть равно общему спросу.

Расчеты выполняются в следующей последовательности.

Имеющаяся информация представляется в форме стандартной

таблицы, а затем выбирается допустимый вариант распреде-

ления ресурсов. Допустимым называют такое распределение

121

ресурсов, которое позволяет удовлетворить весь спросе пун-

ктах назначения. Найденный вариант распределения ресурсов

проверяется на оптимальность.

Если полученное распределение не является оптимальным,

то ресурсы перераспределяются с целью снижения размера

транспортных издержек. Полученный вариант распределе.ния

снова проверяется на оптимальность.

Допустим, поставкой зубной пасты «Аквафреш» на фирму

занимаются две организации — А и Б. Аптеке № 1 требуется

500 коробок, аптеке № 2 — 350 (в одной коробке — 10 тюби-

ков пасты). Организация А может поставить 750 коробок, орга-

низация Б

—

400. , "

Табл. 3.40 содержит информацию о тарифах, установленных

поставщиками.

Таблица 3.40

Транспортные тарифы, установленные поставщиками, руб.

Поставщик

Стоимость перевозки одной коробки

покупателю, руб.

Максимальный

объем поставки,

коробок

Поставщик

Аптека

1 Аптека № 2

Максимальный

объем поставки,

коробок

А 4 . 4

750

Б 3 2

400

Потребность в товаре 500

350

Прежде всего выясним, не существует ли очевидного реше-

ния этой задачи? Теоретически было бы желательно исполь-

зовать для перевозки только наиболее дешевые маршруты.

Сточки зрения минимизации расходов на перевозку в пер-

вую очередь следует воспользоваться услугами организации Б.

Однако максимальный объем перевозок, который может быть

осуществлен этой организацией, составляет лишь 400 коробок

при общих потребностях аптек в 850 коробок зубной пасты.

Наиболее дешевым выглядит маршрут «поставщик Б —

аптека № 2» (здесь установлен тариф в 2 руб. за перевозку од-

ной коробки). При этом существует возможность выполнить

весь заказ аптеки № 2, поставив ей 350 коробок.

Однако запас поставщика Б составляет 400 коробок. Поэто-

му оставшуюся часть (50 коробок) целесообразно направить в

аптеку № 1. Оставшуюся часть заказа аптеки №

следует удов-

122

летворить через поставщика А по тарифу 4 руб. за транспор-

тировку одной коробки.

Общая стоимость доставки при выборе этого маршрута

составит:

350 + 3* 50 + 4*450 = 2650руб.

При этом будет перевезено 8500 тюбиков пасты «Аквафреш».

Транспортные расходы в данном случае являются прямыми

издержками. Следовательно, для расчета полной себестоимо-

сти одного тюбика их необходимо добавить к ранее получен-

ным затратам (4,47 руб.): .

2650/8500 = 0,31руб.

Отсюда полная себестоимость одной упаковки зубной па-

сты «Аквафреш» составит 4,47 + 0,31 = 4,78 руб. Это и есть

долгосрочный нижний предел цены.

Допустим, что цена дасты «Аквафреш» -г 5 рубите, рен-

табельность продаж составляет

4,6%.

Причем по этой цене фир-

ма может реализовать не более 8500 упаковок.

Поставщик перевозит товар контейнерами, вмещающими

350 коробок. Он заинтересован в заказе, кратном этому объе-

му и готов поставить не 8500, а 10 500 тюбиков. Как поступить

в этом случае фирме, чтобы сохранить связи с поставщиком и

реализовать дополнительный объем товаров?

Для ответу на этот вопрос обратимся к системе «директ-

костинг» и проанализируем состав полной себестоимости од-

ного тюбика пасты «Аквафреш» с точки зрения постоянных и

переменных расходов:

• закупочная цена

—

4,0 руб.;

• транспортные расходы

—

0,31 руб.;

• постоянные расходы

—

0,47 руб.

Итого: 4,78 руб.

Постоянные расходы (0,47 руб.) будут покрыты в результа-

те реализации запланированного объема пасты «Аквафреш»

(8500 тюбиков) по цене 5 руб. Поэтому их не следует учиты-

вать при формировании цены на дополнительный объем про-

даж. Минимальную цену реализации 2000 тюбиков, получен-

ных сверх плана, следует рассчитывать исходя из краткосроч-

ного нижнего предела, равного 4,0 + 0,31 = 4,31 руб. Продавая

товар, полученный сверх плана, по цене

4,31

руб., фирма лишь

123

окупит издержки, связанные с этой частью поставки. Для под-

держания рентабельности на уровне 4,6% на эту часть * 4,31 /

/100 = 4,51 руб.

Маржинальный доход в этом случае составит 4,51 —4,31 =

= 0,20 руб. в расчете на один тюбик пасты, а норма маржиналь-

ного дохода будет равна

0,20:4,51

* 100 =

4,43%.

Этот показатель устанавливает зависимость между товаро-

оборотом организации и ее маржинальным доходом.

рассмат-

риваемом примере увеличение товарооборота на

руб. приведет

к росту маржинального дохода на 4,43 коп.

Реализация дополнительных 2000 упаковок пасты по цене

4,51 руб. обеспечит фирме, прирост товарооборота в размере

2000 * 4,51 = 9020 руб. и маржинального дохода в сумме 9020 *

* 4,43 / 100 = 400 руб.

Напомним, что маржинальный доход складывается из по-

стоянных издержек и прибыли организации. Поскольку посто-

янные затраты окупаются при реализации 8500 тюбиков зуб-

ной пасты, .эта сумма

(400

руб.) и составит дополнительную при-

быль фирмы.

В табл. 3.41 представлен расчет финансового результата,

ожидаемого организацией в результате принятия такого цено-

вого решения.

Таблица 3.41

Расчет ожидаемого финансового результата, руб.

Показатели

Продажи, ед.

Итого

п/п

Показатели

От

до 8500 От

8501

до

500

Итого

1 Цена за единицу 5,0

4,51

2 Затраты на единицу

4,78 4,31

3 Прибыль на единицу 0,22 0,20

4 Прибыль со всего объема

товарооборота

1870 400

2270

Модель «спрос

—

предложение».

Планирование оптимальной цены продажи

В условиях административных методов хозяйствования не-

однократно предпринимались попытки «сломать» затратный

124

механизм ценообразования. Цена в те времена являлась лишь

производной от полной себестоимости продукции. В условиях

рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным

образом меняются, цена — эквивалент стоимости продукта,

выраженная в денежной форме. Цена должна быть ориентиро-

вана на рынок, согласована с маркетинговой стратегией орга-

низации и стоимостью продукции, предлагаемой потребителям,

а также учитывать цены конкурентов. Перед тем как установить

цену, следует проанализировать связь между ценой и:

• спросом;

• затратами;

• ответными действиями конкурентов;

• действиями торговых посредников;

• действующим закодательством.

Спрос означает потребность, выявляемую потребителями

кданному продукту в данный момент времени. Эта потребность

определяется ценой данного продукта, его потребительской

ценностью, доходами, которые он может принести, масшта-

бом преференций и количеством потребителей. Среди всех

названных факторов цена, как правило, является самым важ-

ным фактором, определяющим спрос. Взаимосвязь цены и

спроса на продукт представлена на рис. 3.12. Представленная

зависимость показывает, сколько товаров будет продано при

разных уровнях цены на него, если другие факторы, влияющие

на спрос, останутся без изменений. Таким образом, в рыноч-

ных условиях хозяйствования процесс ценообразования ста-

новится скорее искусством, чем наукой.

. Цена(Ц)

Количество(х)

Рис.

3.12

125

В экономической теории существует модель (рис. 3.13),

описывающая зависимость количества продаваемого товара от

его цены. Воспользовавшись ею, можно проанализировать,

является ли рассчитанная выше цена оптимальной? Обеспе-

чивает ли она организации получение максимального дохода?

Математически эту зависимость можно представить следу-

ющим образом:

= (Дх / I (ЛЦ / Ц

), где Е

—

эластичность спроса;

Ах — разница между величиной спроса после изменения

цены и до изменения;

— величина спроса в базовом периоде;

АЦ — изменение цены;

— цена за единицу в базовом периоде.

Ч>

1 1

' '

•

Ха Х4

Xs Xs

Количествс-М

Рис.

3.13.

График

зависимости

спроса

от

цены

Выделяют 3 основных вида спроса относительно цены:

> 1. Эластичный, когда изменение спроса больше из-

менения цены. То есть Ц,

—

— х

= 1. Пропорциональный, когда изменение спроса про-

порционально изменению цены. То есть Ц

— Ц

=х

—х

126

< 1. Неэластичный, когда изменение спроса меньше

изменения цены. То есть Ц

—Ц

> х

— х

представленной модели поступения от продажи (выручка)

—

площадь прямоугольника

ОЦ,

\х, или 0Ц

2х

, в котором одна сто-

рона

—

продажная цена Ц, или Ц

, а другая — количество реа-

лизуемых единиц техники дс,или х

Возникает вопрос, какая из

этих комбинаций больше, то есть более выгодна для технико-

коммерческого центра? С точки зрения предприятия, продаж-

ная цена будет оптимальна в том случае, если разница между

выручкой и общими затратами на данный товар будет макси-

мальной среди всех комбинаций количества и цены.

этом слу-

чае финансовый результат организации будет максимальным.

Пользуясь бухгалтерской терминологией, можно утверждать:

оптимальная цена достигается тогда, когда предельная выруч-

ка

от

продажи равна предельным затратам на продукт или когда

выручка, полученная от продажи следующей единицы продукта,

будет равна переменным затратам на производство (продажу)

этой продукции. В этом случае цена, по которой был продан

данный товар, оптимальна для предприятия.

Вернемся к примеру с внешнеторговой организацией, ре-

ализующей тракторы (ситуация 10). Рассчитаем теперь опти-

мальную цену трактора, а затем сравним ее с ценой, получен-

ной методом валовой прибыли. Для данного расчета необхо-

дима информация об эластичности спроса на данный товар.

По данным коммерческой службы организации, увеличение

цены на один трактор на S000 руб. ведет к снижению спроса

на 8 ед. техники. Подставляя данные значенияз формулу, оп-

ределяющую эластичность спроса, получим:

= (8 / 64) / (5000 /185 450) = 4,64.

Это свидетельствует о довольно высокой эластичности спро-

са. Цена является функцией спроса. Изменение цены ведет к

изменению спроса, что, в свою очередь, влечет за собой изме-

нение количества продаж. Соответственно, если бы цена на эту

технику увеличилась до 225 450 руб. за штуку, то спрос стал бы

равен нулю. Одновременно спрос увеличился бы на

шт. при

снижении цены на 625 руб. (5000 / 8). Функцию цены можно

представить в следующем виде:

где Ц

—

функция цены;

127

гаах

— цена-, при которой количество продаж равно 0;

ДЦ

—

уменьшение цены на единицу увеличения продаж;

—

объем продаж.

Подставляя полученные значения в формулу, получим:

Ц = 225 450 - 625х.

Чтобы получить функцию выручки от объемов продаж,

умножим цену на величину продаж:

=•

Ц х, где В — выручка от продаж.

После подстановки получим:

В = (225 450 - 625х) * х = 225 450х - 625х

В случае оптимальной цены предельная выручка должна

быть равна предельным затратам. Предельные затраты в нашем

случае составят 150 569 руб.: так вырастут затраты при прода-

же одного дополнительного трактора. (Справочно: поведение

затрат анализируемой организации описывается следующим

образом: у = 91 784 + 150 569х.)

С математической точки зрения предёльные-затраты

—

это •

первая производная функции затрат. В нашем случае Первая

производная функции затрат равна 150 569 руб. Предельная

выручка (дополнительная выручка от продажи следующего

трактора) также будет равна первой производной от функции

выручки. Первая производная функции В = 225 450х

—

625х

будет иметь вид: , .

В'= 225 450 - 2 * 625х.

Для расчета оптимальной цены приравняем предельную

выручку к предельным затратам. После подстановки значений

получим:

150 569 = 225 450 - 1250х, откуда

х = 60 шт.

Зная оптимальное количество продаж, можно рассчитать и

оптимальную цену продажи:

Ц = 225 450 - 625 * 60 = 187 950 руб.

Сравним полученную цену с ценой; рассчитанной методом

валовой прибыли, а также проверим доход, который может быть

получен в первом и во втором вариантах цен. Можно заметить,

что оптимальная цена на 2545 руб. больше рассчитанной ра-

нее (табл. 3.42).

128

Таблица 3.42

Расчетные данные для сравнения финансового результата

п/п

Показатель 1 вариант

2 вариант

Количество проданных тракторов, шт.

Продажная цена, руб.

185 405

187 950

Выручка, руб. '

11 865 920

11 277 000

Переменные расходы, руб.

9 636,416

9 034 140

Постоянные расходы, руб.

1 101 408 1 101 408

Финансовый результат (прибыль), руб.

1 128 096 1 141 452

При расчете методом валовой прибыли (вариант 1) цена

составила 185 405 руб., при продаже 64 шт. выручка должна

составить: 185 404

64 =11 865 856 руб. Общие затраты соста-

вили:

9 636 416 + 1 101 408 = 10 737 824 руб.

Доход, полученный от продажи 64 тракторов по цене

185 405 руб., составит 1128 096 руб., что почти соответствует

доходу, запланированному организацией.

При применении оптимальной цены 187 950 руб. за трак-

тор (вариант 2) объем продаж упадет до 60 шт., соответствен-

но выручка составит 187 950 * 60 = 11 277 006 руб. Принимая,

что постоянная часть затрат не изменится, а переменные рас-

ходы составят 9 034140 руб., финансовый результат организа-

ции будет равен: 1 141 452 руб. Этона 13 356 руб. больше, чем

в первом варианте.

Итак, с экономической точки зрения выгоднее применить .

продажную цену 187 950 руб. за один трактор. Однако нельзя

сбрасывать со счетов инфляционные процессы. Выполненные

выше расчеты цены основывались на данных, предваритель-

но скорректированных на индекс инфляции по состоянию на

1 января 2004 г. При дальнейшем ценообразовании и состав-

лении функции поведения затрат необходимы соответствую-

щие корректировки.

Итак, вопросы ценообразования и востребованности про-

дукции (работ, услуг) взаимосвязаны. Необоснованное завы-

S Управленческий анализ

129 |