Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

212

1. Ðàçäåëåíèå âñåõ ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ â äâóõ ïàïêàõ, íàïðèìåð:

â ïàïêå ïîñòîÿííîãî õðàíåíèÿ (ïîñòîÿííûé ôàéë) è â ïàïêå òåêó-

ùåãî õðàíåíèÿ (ïåðåìåííûé ôàéë).

Â ïîñòîÿííîé ïàïêå ðàçìåùàþòñÿ äîêóìåíòû, â êîòîðûõ èçìå-

íåíèÿ ïðîèñõîäÿò íå òàê ÷àñòî — îò îäíîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê

äðóãîìó. Ê òàêèì äîêóìåíòàì îòíîñÿòñÿ:

 êîïèè ïàêåòà ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ;

 èíôîðìàöèÿ î ñîáñòâåííèêàõ êîìïàíèè;

 äàííûå îá îðãàíèçàöèîííî-óïðàâëåí÷åñêîé ñòðóêòóðå îðãàíè-

çàöèè;

 êîïèè äîëãîñðî÷íûõ ñîãëàøåíèé (ñ áàíêàìè î çàéìàõ, ñ ñîá-

ñòâåííûìè êëèåíòàìè, ñ ïîñòàâùèêàìè), êîòîðûå èìåþò çíà-

÷åíèå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà íà ïðîòÿæåíèè ìíîãèõ ëåò;

 êîïèè íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, èìåþùèå îòíîøåíèå ê

ôóíêöèîíèðîâàíèþ äàííîãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà èëè

îðãàíèçàöèé íåêîòîðîé ñïåöèôè÷åñêîé ãðóïïû, ê êîòîðîé

èìååò îòíîøåíèå è îðãàíèçàöèÿ êëèåíòà (ñâåäåíèÿ îá îòðàñ-

ëè, ïîäáîðêà íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ äîêóìåíòîâ è äð.).

Â ïàïêå òåêóùåãî õðàíåíèÿ ðàñïîëàãàþòñÿ ðàáî÷èå äîêóìåíòû,

êîòîðûå, êàê ïðàâèëî, ìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå àóäèðóåìîãî ïåðèîäà.

Ê íèì îòíîñÿòñÿ:

 êîïèè äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè êëèåíòà, ïîäëå-

æàùèå ïðîâåðêå;

 êîïèè íàèáîëåå âàæíûõ ðåãèñòðîâ ó÷åòà êëèåíòà, êîòîðûå

ìîãóò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ ïîäãîòîâêè áóõãàëòåðñêîé îò-

÷åòíîñòè (íàïðèìåð, êàðòî÷êè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-

òà, îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè, Ãëàâíàÿ êíèãà, ðåãèñòðû

íàëîãîâîãî ó÷åòà è äð.);

 êîïèÿ îôèöèàëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïî äàííîé

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è ò.ä.;

 ïåðåïèñêà ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàêæå èíôîð-

ìàöèÿ âíåøíåãî ïîäòâåðæäåíèÿ.

Òåêóùèé ôàéë ìîæíî ðàçäåëèòü íà ãðóïïû, íàïðèìåð, ñîçäàòü

ïàïêó «ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà àóäèðóåìîãî

ëèöà», ïàïêè «ïåðåïèñêà ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà»,

«âíåøíèå ïîäòâåðæäåíèÿ», «ðàáî÷èå äîêóìåíòû, ðàçðàáîòàííûå

àóäèòîðîì» è äð. Òàêàÿ ñõåìà — îäíà èç ñàìûõ ðàñïðîñòðàíåííûõ

ïðè ïîñòðîåíèè äîêóìåíòîîáîðîòà â àóäèòîðñêèõ êîìïàíèÿõ.

2. Ðàçäåëåíèå âñåõ äîêóìåíòîâ ïî àóäèðóåìûì ëèöàì. Â äàííîì

ñëó÷àå ðàáî÷èå äîêóìåíòû ôîðìèðóþòñÿ ïî êîíêðåòíûì àóäèðóå-

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

213

ìûì ëèöàì. Ôàéë ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ ïðè ýòîì áóäåò âêëþ÷àòü

âñþ äîêóìåíòàöèþ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè, íà÷èíàÿ îò èíôîðìà-

öèè ïî îòðàñëè äî àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.

3. Ðàçäåëåíèå âñåõ äîêóìåíòîâ ïî ýòàïàì ïðîâåðêè. Ïðè òàêîì

ïîäõîäå íåîáõîäèìî ñôîðìèðîâàòü ÷åòûðå ôàéëà ðàáî÷èõ äîêóìåí-

òîâ: «ðàáî÷èå äîêóìåíòû îçíàêîìèòåëüíîãî ýòàïà», «ðàáî÷èå äîêó-

ìåíòû ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ», «ðàáî÷èå äîêóìåíòû îñíîâíîãî ýòàïà»,

«ðàáî÷èå äîêóìåíòû çàêëþ÷èòåëüíîãî ýòàïà».

5.6. Ïðèíöèïû ðàçðàáîòêè ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ

Ïîðÿäîê ðàçðàáîòêè ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ ìîæåò ñòðîèòüñÿ íà ñëå-

äóþùèõ ïðèíöèïàõ.

1. Äëÿ ðàçðàáîòêè äîêóìåíòà íåîáõîäèìî åãî îáîñíîâàíèå ñ òî÷êè

çðåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàïðèìåð, ïðè ðàçðàáîòêå ðàáî÷åãî äîêóìåíòà

íà ïðîâåðêó ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèè àóäèòîð áóäåò ññûëàòüñÿ íà ñò. 9

Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è ñò. 252 ÍÊ ÐÔ.

Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàë-

òåðñêîì ó÷åòå» âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå îðãàíèçà-

öèåé, äîëæíû ïîäòâåðæäàòüñÿ îïðàâäàòåëüíûìè äîêóìåíòàìè. Ýòè

äîêóìåíòû ñëóæàò ïåðâè÷íûìè ó÷åòíûìè äîêóìåíòàìè, íà îñíîâà-

íèè êîòîðûõ âåäåòñÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò.

Ïóíêò 2 äàííîé ñòàòüè îïðåäåëÿåò òðåáîâàíèÿ ê îáÿçàòåëüíûì

ðåêâèçèòàì ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà, ôîðìà êîòîðîãî íå ÿâëÿåòñÿ

óíèôèöèðîâàííîé. Ê îáÿçàòåëüíûì ðåêâèçèòàì îòíîñÿòñÿ:

 íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà;

 äàòà ñîñòàâëåíèÿ äîêóìåíòà;

 íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè, îò èìåíè êîòîðîé ñîñòàâëåí äî-

êóìåíò;

 ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè;

 èçìåðèòåëè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè â íàòóðàëüíîì è äåíåæ-

íîì âûðàæåíèè;

 íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòåé ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñîâåðøåíèå

õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè è ïðàâèëüíîñòü åå îôîðìëåíèÿ;

 ëè÷íûå ïîäïèñè óêàçàííûõ ëèö.

Äîêóìåíòû, êîòîðûìè îôîðìëÿþòñÿ õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ñ

äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, ïîäïèñûâàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçà-

öèè è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì èëè óïîëíîìî÷åííûìè èìè íà òî ëè-

öàìè. Ïåðâè÷íûé ó÷åòíûé äîêóìåíò äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí â ìî-

ìåíò ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè, à åñëè ýòî íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæ-

íûì — íåïîñðåäñòâåííî ïîñëå åå îêîí÷àíèÿ.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

214

Ñâîåâðåìåííîå è êà÷åñòâåííîå îôîðìëåíèå ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ

äîêóìåíòîâ, ïåðåäà÷ó èõ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè äëÿ îòðàæåíèÿ â áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå, à òàêæå äîñòîâåðíîñòü ñîäåðæàùèõñÿ â íèõ äàííûõ

îáåñïå÷èâàþò ëèöà, ñîñòàâèâøèå è ïîäïèñàâøèå ýòè äîêóìåíòû.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 252 ÍÊ ÐÔ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïðèçíàþòñÿ

çàòðàòû, êîòîðûå îáîñíîâàííû è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû. Ïðè

ýòîì ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâ-

äàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå.

Ïîä äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ çà-

òðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñò-

âèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ðàñõîäàìè ïðè-

çíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ

îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

2. Ðàáî÷èå äîêóìåíòû àóäèòîðó öåëåñîîáðàçíî ôîðìèðîâàòü ïî

íàèáîëåå òèïè÷íûì îøèáêàì, êîòîðûå âñòðå÷àþòñÿ â õîäå ïðîâåð-

êè (òàê, íàïðèìåð, ðàáî÷èå äîêóìåíòû íà ïðîâåðêó ïåðâè÷íûõ äî-

êóìåíòîâ, ïðîñëåæèâàíèå è ñîïîñòàâëåíèå ïî äàííûì ðåãèñòðîâ è

îò÷åòíîñòè è äð.).

3. Ðàáî÷èå äîêóìåíòû äîëæíû ñîäåðæàòü îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçè-

òû, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ:

 íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà;

 íîìåð äîêóìåíòà;

 ñâåäåíèÿ îá àóäèòîðå, êîòîðûé çàïîëíÿåò äîêóìåíò;

 íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè;

 ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;

 âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

 ïîäïèñü àóäèòîðà;

 ñâåäåíèÿ î ðóêîâîäèòåëå àóäèòîðñêîé ãðóïïû (ëèöå, ïðîâå-

ðèâøåì äàííûé äîêóìåíò), åãî ïîäïèñü (ëèáî ëåãêî èäåíòè-

ôèöèðóþùåå óñëîâíîå îáîçíà÷åíèå);

 äàòà ïðîâåðêè è äðóãèå ñâåäåíèÿ, óñòàíîâëåííûå âíóòðåííè-

ìè ñòàíäàðòàìè àóäèòîðñêîé êîìïàíèè.

Ïðèìåðû ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ ïðèâåäåíû â Ïðèëîæåíèè 8.

Ðàçäåë

III

Îáúåêòû àóäèòîðñêîé

ïðîâåðêè

Ãëàâà 6

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ

6.1. Îñîáåííîñòè àóäèòà ïåðâîé ïðîâåðêè

Ïðè ïðîâåäåíèè ïåðâîé ïðîâåðêè àóäèðóåìîãî ëèöà (ïåðâè÷íûé

àóäèò) àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîð-

ñêèå äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî:

 îñòàòêè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî

ïåðèîäà íå ñîäåðæàò èñêàæåíèé, êîòîðûå ìîãóò ñóùåñòâåííî

ïîâëèÿòü íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü òåêóùå-

ãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà;

 îñòàòêè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà êîíåö ïðåäûäóùå-

ãî ïåðèîäà áûëè ïðàâèëüíî ïåðåíåñåíû íà íà÷àëî òåêóùåãî

ïåðèîäà èëè èçìåíåíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì âåäåíèÿ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè;

 ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðèìåíÿåòñÿ ïîñëåäîâàòåëüíî ëèáî èçìåíå-

íèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áûëè äîëæíûì îáðàçîì îòðàæåíû â

áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ðàñêðûòû â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.

Àóäèòîð äîëæåí îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî îñòàòêè ïî ñ÷å-

òàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà äîëæíû ñî-

îòâåòñòâîâàòü äàííûì ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè íà

íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, îïðåäåëÿòüñÿ èñõîäÿ èç ñîîòâåòñòâóþùèõ

äàííûõ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ïðåäûäóùåãî ïå-

ðèîäà è ñîîòâåòñòâóþùèõ èì îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà íà êîíåö ïðåäûäóùåãî ïåðèîäà è îòðàæàòü:

 ðåçóëüòàòû ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðåäûäóùèõ

îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ;

 ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, ïðèìåíÿâøóþñÿ â ïðåäûäóùåì îò÷åòíîì

ïåðèîäå.

Íà äîñòàòî÷íîñòü àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ îêàçûâàþò âëèÿíèå

ñëåäóþùèå ôàêòîðû:

 ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ôàêòû ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè ïðåäûäóùåãî ïåðèîäà è ôàêòû ìîäèôèêàöèè àóäèòîð-

ñêîãî çàêëþ÷åíèÿ;

6. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ

217

 îñîáåííîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäèðóåìûì ëèöîì

è âåðîÿòíîñòè èñêàæåíèé â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè òåêóùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà;

 ñóùåñòâåííîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà

íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè òåêóùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü, îòðàæàþò ëè îñòàíîâêè ïî ñ÷åòàì

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà íàäëåæàùóþ

ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, à òàêæå ïðèìåíÿëàñü ëè ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïî-

ñëåäîâàòåëüíî ïðè ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè òåêóùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïðè íàëè÷èè êàêèõ-ëèáî èçìå-

íåíèé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå èëè âûòåêàþùèõ èç òàêèõ èçìåíåíèé

ïîñëåäñòâèé àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü, áûëè ëè óêàçàííûå èçìå-

íåíèÿ äîëæíûì îáðàçîì îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è àäåê-

âàòíî ðàñêðûòû â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Åñëè àóäèò ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ïðåäûäóùåãî

ïåðèîäà ïðîâîäèëñÿ äðóãèì àóäèòîðîì, òî äåéñòâóþùèé àóäèòîð ìî-

æåò ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà â

îòíîøåíèè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà íà÷àëî îò-

÷åòíîãî ïåðèîäà, îçíàêîìèâøèñü ñ ðàáî÷èìè äîêóìåíòàìè äðóãîãî

àóäèòîðà. Äåéñòâóþùèé àóäèòîð äîëæåí ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå

ïðîôåññèîíàëüíóþ êîìïåòåíòíîñòü è íåçàâèñèìîñòü äðóãîãî àóäèòî-

ðà. Åñëè àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå äðóãîãî àóäèòîðà áûëî ìîäèôèöè-

ðîâàíî, äåéñòâóþùèé àóäèòîð äîëæåí óäåëèòü îñîáîå âíèìàíèå â

òåêóùåì ïåðèîäå òåì âîïðîñàì, êîòîðûå ïîñëóæèëè ïðè÷èíîé ñóùå-

ñòâåííûõ çàìå÷àíèé è àóäèòîðñêèõ îãîâîðîê â ïðåäûäóùåì ïåðèîäå.

6.2. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Öåëü ïðîâåðêè àóäèòà óñòàâíîãî êàïèòàëà è ðàñ÷åòîâ ñ ó÷ðåäèòåëÿìè —

óñòàíîâèòü ñîîòâåòñòâèå ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà è ðàñ÷å-

òîâ ñ ó÷ðåäèòåëÿìè îðãàíèçàöèè òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùåãî çàêî-

íîäàòåëüñòâà è îñîáåííîñòÿì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.

Îñíîâíûìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè, ðåãóëèðóþùèìè àóäè-

òîðñêóþ ïðîâåðêó ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ÿâëÿþòñÿ:

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», ïðèíÿòûé 21 íîÿá-

ðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äî-

ïîëíåíèÿìè);

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè þðèäè-

÷åñêèõ ëèö è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé» îò 8 àâãó-

ñòà 2001 ã. ¹ 129-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äî-

ïîëíåíèÿìè);

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

218

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñò-

âåííîñòüþ» îò 8 ôåâðàëÿ 1998 ã. ¹ 14-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè

èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè);

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26 äåêàáðÿ

1995 ã. ¹ 208-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿ-

ìè);

 Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ (÷àñòè 1 è 2);

 Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ (÷àñòè 1, 2, 3 è 4);

 Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåð-

ñêîé îò÷åòíîñòè â ÐÔ, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà

ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ¹ 34í;

 ÏÁÓ 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè»;

 Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè è Èíñòðóêöèÿ ïî åãî ïðèìåíåíèþ îò 31 îêòÿáðÿ

2000 ã. è ò.ä.

Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:

 óñòàâ îáùåñòâà, âíåñåííûå â íåãî èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ, çàðå-

ãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ðåøåíèå î ñîçäàíèè

îáùåñòâà, äîêóìåíò î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè îáùåñòâà;

 ïðîòîêîëû ñîáðàíèé ó÷ðåäèòåëåé;

 ñâèäåòåëüñòâî î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè;

 äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâà îáùåñòâà íà èìóùåñòâî,

íàõîäÿùååñÿ íà åãî áàëàíñå;

 ñâèäåòåëüñòâî î ðåãèñòðàöèè â îðãàíàõ ñòàòèñòèêè, â Ãîñóäàð-

ñòâåííîé íàëîãîâîé èíñïåêöèè, Ïåíñèîííîì ôîíäå, Ôîíäå

ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è äð.;

 äîãîâîð íà áàíêîâñêîå îáñëóæèâàíèå;

 âíóòðåííèå äîêóìåíòû îáùåñòâà;

 ïîëîæåíèå î ôèëèàëå èëè ïðåäñòàâèòåëüñòâå îáùåñòâà;

 äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 ïðîòîêîëû îáùèõ ñîáðàíèé àêöèîíåðîâ (ðåøåíèÿ àêöèîíåðà,

ÿâëÿþùåãîñÿ âëàäåëüöåì âñåõ ãîëîñóþùèõ àêöèé îáùåñòâà), çà-

ñåäàíèé ñîâåòà äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà) îáùåñòâà,

ðåâèçèîííîé êîìèññèè (ðåâèçîðà) îáùåñòâà è êîëëåãèàëüíîãî

èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà îáùåñòâà (ïðàâëåíèÿ, äèðåêöèè);

 ïðèêàçû è ðàñïîðÿæåíèÿ èñïîëíèòåëüíîé äèðåêöèè;

 ëèöåíçèè, ðàçðåøåíèÿ íà îïðåäåëåííûå âèäû äåÿòåëüíîñòè;

 æóðíàëû ðåãèñòðàöèè âûäà÷è äîâåðåííîñòåé è ïîëíîìî÷èé

ïðè ðåãèñòðàöèè, ïåðåðåãèñòðàöèè, ëèêâèäàöèè è âûïîëíå-

íèè èíûõ äåéñòâèé â îòíîøåíèè äðóãèõ ëèö;

 âíóòðåííèå ïîëîæåíèÿ;

 îò÷åòû íåçàâèñèìûõ îöåíùèêîâ;

6. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ

219

 ñïèñêè àôôèëèðîâàííûõ ëèö îáùåñòâà;

 ñïèñêè ëèö, èìåþùèõ ïðàâî íà ó÷àñòèå â îáùåì ñîáðàíèè

àêöèîíåðîâ, èìåþùèõ ïðàâî íà ïîëó÷åíèå äèâèäåíäîâ, à

òàêæå èíûå ñïèñêè, ñîñòàâëÿåìûå îáùåñòâîì äëÿ îñóùåñòâ-

ëåíèÿ àêöèîíåðàìè ñâîèõ ïðàâ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿ-

ìè íàñòîÿùåãî Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà;

 çàêëþ÷åíèÿ ðåâèçèîííîé êîìèññèè (ðåâèçîðà) îáùåñòâà, àóäè-

òîðà îáùåñòâà, ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ îðãàíîâ

ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ;

 ìåòîäèêè îöåíêè âíîñèìûõ äîëåé â óñòàâíûé êàïèòàë â íàòó-

ðàëüíîé è íåìàòåðèàëüíîé ôîðìàõ;

 îò÷åòíîñòü çà íà÷àëüíûé ïåðèîä äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêî-

ãî ñóáúåêòà ïîñëå ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè;

 äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 ãîäîâàÿ ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü;

 îò÷åòíîñòü íà äàòó ëèêâèäàöèè èëè ðåîðãàíèçàöèè ýêîíîìè-

÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé àóäèòà äîëæíû áûòü ðåøåíû òàêèå çà-

äà÷è, êàê:

 îïðåäåëåíèå þðèäè÷åñêîãî ñòàòóñà îðãàíèçàöèè, ñôåðû äåÿ-

òåëüíîñòè è ïðàâà åå ôóíêöèîíèðîâàíèÿ;

 íàëè÷èå ëèöåíçèé ïî âèäàì äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùèõ ëè-

öåíçèðîâàíèþ;

 ïðîâåðêà ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ è èçìåíåíèÿ óñòàâíîãî

(ñêëàäî÷íîãî) êàïèòàëà è èçó÷åíèå åãî ñòðóêòóðû.

6.3. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ïðîâåðêà îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû àóäèðóåìîãî ëèöà. Ïðè

ïðîâåðêå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü èí-

ôîðìàöèþ îá îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðå àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàê-

æå òàêèå ñâåäåíèÿ, êàê:

 íàëè÷èå ôèëèàëîâ è ïðåäñòàâèòåëüñòâ (â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5

Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26 äåêàáðÿ

1995 ã. ¹ 208-ÔÇ îáùåñòâî ìîæåò ñîçäàâàòü ôèëèàëû è îòêðû-

âàòü ïðåäñòàâèòåëüñòâà íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè);

 íàëè÷èå äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îáùåñòâ ñ ïðàâàìè þðèäè÷å-

ñêîãî ëèöà íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîçäàííûå

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, à çà ïðåäåëàìè òåð-

ðèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè — â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíî-

äàòåëüñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ

äî÷åðíåãî èëè çàâèñèìîãî îáùåñòâà (ñò. 6 Çàêîíà «Îá àêöèî-

íåðíûõ îáùåñòâàõ»);

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

220

 íàëè÷èå ôîíäîâ, ñîçäàíèå êîòîðûõ ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì;

 ïîëíîìî÷èÿ ðóêîâîäèòåëåé âñåõ óðîâíåé ïðè ïðèíÿòèè

óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé;

 ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè;

 ïîðÿäîê ðåîðãàíèçàöèè è ëèêâèäàöèè ïðåäïðèÿòèÿ;

 íàëè÷èå îãðàíè÷åíèé äëÿ èñïîëíèòåëüíîé äèðåêöèè ïî ñóì-

ìå ñäåëîê ñ èìóùåñòâîì;

 îá îñóùåñòâëåíèè âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Óêàçàííàÿ èíôîðìàöèÿ ïîìîæåò àóäèòîðó ñôîðìèðîâàòü ìíå-

íèå î ñòðóêòóðå ñîáñòâåííîñòè îáùåñòâà, îñîáåííîñòÿõ îðãàíèçà-

öèîííîé ñòðóêòóðû è ó÷åñòü äàííûå îáñòîÿòåëüñòâà ïðè ïðîâåäå-

íèè ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó.

Ê ñâåäåíèþ!

Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 30 äåêàáðÿ 2008 ã. ¹ 312-ÔÇ ñ 1 èþëÿ

2009 ã. âñòóïèëè â ñèëó èçìåíåíèÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå îá îáùåñò-

âàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ. Ýòè èçìåíåíèÿ êàñàþòñÿ

ïðàêòè÷åñêè âñåõ ñòàòåé Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá îáùåñòâàõ ñ îã-

ðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» îò 8 ôåâðàëÿ 1998 ã. ¹ 14-ÔÇ (äà-

ëåå — Çàêîí ¹ 14-ÔÇ). Òàêæå èçìåíåíèÿ âíîñÿòñÿ â Ãðàæäàíñêèé

êîäåêñ ÐÔ â ÷àñòè ïîëîæåíèé îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåò-

ñòâåííîñòüþ è èíûå íîðìàòèâíûå àêòû. Íèæå îáîáùåíû íåêîòî-

ðûå èçìåíåíèÿ:

 èçìåíåí ñîñòàâ ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ îáùåñòâà ñ îãðà-

íè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (äàëåå — ÎÎÎ), èç ñîñòàâà ó÷-

ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ èñêëþ÷åí Ó÷ðåäèòåëüíûé äîãîâîð;

 èçìåíåí ïîðÿäîê ó÷ðåæäåíèÿ ÎÎÎ, ïåðå÷åíü âîïðîñîâ, ðå-

øàåìûõ ïðè ó÷ðåæäåíèè, è êâîðóì ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé;

 óâåëè÷åí ñðîê ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ íà ãîñóäàðñòâåí-

íóþ ðåãèñòðàöèþ èçìåíåíèé, âíîñèìûõ â óñòàâ â ñâÿçè ñ

óâåëè÷åíèåì óñòàâíîãî êàïèòàëà ÎÎÎ;

 èçìåíåí ïîðÿäîê ðåãèñòðàöèè èçìåíåíèé â ÅÃÐÞË — ïðà-

âî íà ïîäà÷ó çàÿâëåíèÿ â ðåãèñòðèðóþùèé îðãàí èìååò òå-

ïåðü òîëüêî íîòàðèóñ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì èçìåíåíèÿì;

 ââåäåíà íîðìà îá îáÿçàòåëüíîì âåäåíèè ñïèñêà ó÷àñòíèêîâ

ÎÎÎ;

 èçìåíåíà èñêëþ÷èòåëüíàÿ êîìïåòåíöèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ

ó÷àñòíèêîâ, è ðÿä ïîëíîìî÷èé îòíåñåí ê àëüòåðíàòèâíîé

êîìïåòåíöèè ñîâåòà äèðåêòîðîâ;

 ðåãëàìåíòèðîâàí ïîðÿäîê çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ìåæäó ÎÎÎ

è åäèíîëè÷íûì èñïîëíèòåëüíûì îðãàíîì;

6. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ

221

 èçìåíåí ïîðÿäîê ïåðåäà÷è ôóíêöèé åäèíîëè÷íîãî èñïîë-

íèòåëüíîãî îðãàíà óïðàâëÿþùåìó;

 èçìåíåí ïîðÿäîê îäîáðåíèÿ ñäåëîê, â ñîâåðøåíèè êîòîðûõ

èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, è êðóïíûõ ñäåëîê;

 çíà÷èòåëüíî èçìåíèëñÿ ïîðÿäîê ïåðåõîäà äîëè â óñòàâíîì

êàïèòàëå ÎÎÎ ê äðóãèì ó÷àñòíèêàì è òðåòüèì ëèöàì (òðå-

áîâàíèÿ óæåñòî÷åíû);

 óñòàíîâëåíà âîçìîæíîñòü çàêëþ÷åíèÿ ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñò-

íèêàìè) ÎÎÎ äîãîâîðà îá îñóùåñòâëåíèè ïðàâ ó÷àñòíèêà

îáùåñòâà, ïî êîòîðîìó îíè îáÿçóþòñÿ îñóùåñòâëÿòü îïðåäå-

ëåííûì îáðàçîì ñâîè ïðàâà è (èëè) âîçäåðæèâàòüñÿ îò îñó-

ùåñòâëåíèÿ óêàçàííûõ ïðàâ (ãîëîñîâàòü îïðåäåëåííûì îá-

ðàçîì, ñîãëàñîâàííî îñóùåñòâëÿòü äåéñòâèÿ ïî óïðàâëåíèþ

îáùåñòâîì è ò.ä.);

 èçìåíåí ïîðÿäîê âíåñåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ âêëàäîâ â óñ-

òàâíûé êàïèòàë ÎÎÎ êàê çà ñ÷åò òðåòüèõ ëèö, òàê è çà ñ÷åò

ñàìèõ ó÷àñòíèêîâ;

 èçìåíåí ïîðÿäîê ïåðåõîäà äîëè ê íàñëåäíèêàì è ïðàâîïðå-

åìíèêàì ó÷àñòíèêîâ ÎÎÎ;

 ââåäåíà îáÿçàòåëüíàÿ íîòàðèàëüíàÿ ôîðìà ñäåëêè ïî îò÷óæ-

äåíèþ äîëåé èëè ÷àñòè äîëåé îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îò-

âåòñòâåííîñòüþ. Íåñîáëþäåíèå äàííîãî óñëîâèÿ âåäåò ê

íåäåéñòâèòåëüíîñòè ñäåëêè è äð.

Äàííûå èçìåíåíèÿ âíåñåíû â öåëÿõ óñòðàíåíèÿ ñóùåñòâóþùèõ

ïðîòèâîðå÷èé â çàêîíîäàòåëüñòâå. Òàêæå íîâîââåäåíèÿ íàïðàâëåíû

íà áîðüáó ñ ôèðìàìè-îäíîäíåâêàìè, òàê êàê îðãàíèçàöèîííàÿ

ôîðìà «îáùåñòâî ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» ÿâëÿåòñÿ ñà-

ìîé ðàñïðîñòðàíåííîé â ÐÔ. È, êàê ïðàâèëî, ñîìíèòåëüíûå ñäåë-

êè, ïðîâîäÿòñÿ ÷åðåç êîìïàíèè, çàðåãèñòðèðîâàííûå â îðãàíèçàöè-

îííî-ïðàâîâîé ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ.

Êðîìå òîãî, ðàçðàáîòàíû íîðìû, êîòîðûå èìåþò àíòèðåéäåðñêóþ

íàïðàâëåííîñòü.

Ñïðàâî÷íî!

Àíòèêîððóïöèîííûé êîìèòåò ïðåäëàãàåò ñëåäóþùåå ïðàâîâîå

îïðåäåëåíèå ðåéäåðñòâà: äåéñòâèÿ â öåëÿõ ïðèäàíèÿ ïðàâîìåðíîãî

âèäà ïðîòèâîïðàâíîìó (ïîñðåäñòâîì ïðîòèâîïðàâíûõ ìåòîäîâ) ïåðå-

õîäó â ñâîþ ïîëüçó èëè â ïîëüçó òðåòüèõ ëèö ïðàâà ñîáñòâåííîñòè,

ïðàâà íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è ïðèðàâíåííûõ

ê íèì ñðåäñòâ èíäèâèäóàëèçàöèè (èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ), à ðàâíî

íåçàêîííîìó ïðèîáðåòåíèþ ïðàâà âûïîëíåíèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ

ôóíêöèé â êîììåð÷åñêîé èëè èíîé îðãàíèçàöèè.