Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

112

çóëüòàòå ñëóæåáíîãî ðàññëåäîâàíèÿ, ïðîâåäåííîãî äî íà÷àëà

àóäèòà;

 îïðåäåëèòü, áûëè ëè ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà â îò÷åò-

íîì ïåðèîäå îáíàðóæåíû ñóùåñòâåííûå îøèáêè.

Çàïðîñû àóäèòîðà ìîãóò áûòü ïîñâÿùåíû:

 âûÿâëåíèþ äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé, ñåãìåíòîâ äåÿòåëüíîñòè,

âèäîâ îïåðàöèé, îáîðîòîâ ïî ñ÷åòàì è ðàçäåëîâ îò÷åòíîñòè ñ

íàèáîëåå âûñîêîé âåðîÿòíîñòüþ ïîÿâëåíèÿ îøèáêè ëèáî âû-

ÿâëåíèþ ôàêòîðîâ ðèñêà íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îïðå-

äåëåíèþ ìåð, ïðèíèìàåìûõ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà

äëÿ ïðåäîòâðàùåíèÿ îøèáîê è íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé;

 ôóíêöèîíèðîâàíèþ ñëóæáû âíóòðåííåãî àóäèòà àóäèðóåìîãî ëè-

öà, âûÿâëåíèþ äàííîé ñëóæáîé íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé èëè

äðóãèõ ñåðüåçíûõ íåäîñòàòêîâ â ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

 ñïîñîáàì äîâåäåíèÿ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà äî ñî-

òðóäíèêîâ íàäëåæàùèõ íîðì äåëîâîé ïðàêòèêè è ýòèêè.

Íàðÿäó ñ íàïðàâëåíèåì ðóêîâîäñòâó àóäèðóåìîãî ëèöà çàïðî-

ñîâ, óêàçàííûõ â ôåäåðàëüíîì ïðàâèëå (ñòàíäàðòå) ¹ 13, àóäèòîð

äîëæåí ðåøèòü, ñóùåñòâóþò ëè âîïðîñû, êîòîðûå ñëåäóåò îáñó-

äèòü ñ ïðåäñòàâèòåëÿìè ñîáñòâåííèêà. Òàêèå âîïðîñû ìîãóò

âêëþ÷àòü:

 õàðàêòåð, îáúåì è ïåðèîäè÷íîñòü îöåíêè ðóêîâîäñòâîì àóäè-

ðóåìîãî ëèöà èìåþùåéñÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïî ïðåäîòâðàùåíèþ è îáíàðóæåíèþ

íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáîê, à òàêæå ðèñêà èñêàæå-

íèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 íåíàäëåæàùåå ðåàãèðîâàíèå ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà íà

ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, îá-

íàðóæåííûå âî âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ ïðåäûäóùåãî àóäèòà;

 îöåíêó àóäèòîðîì íàäåæíîñòè êîíòðîëüíîé ñðåäû àóäèðóåìî-

ãî ëèöà, âêëþ÷àÿ âîïðîñû êîìïåòåíòíîñòè è ïîðÿäî÷íîñòè

ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà;

 âëèÿíèå óêàçàííûõ âîïðîñîâ íà îáùèé ïîäõîä ê ïðîâåäåíèþ

àóäèòà è åãî îáúåì, âêëþ÷àÿ äîïîëíèòåëüíûå ïðîöåäóðû, êî-

òîðûå ìîãóò ïîòðåáîâàòüñÿ àóäèòîðó.

Âëèÿíèå èñêàæåíèé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

íà àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå.

Åñëè àóäèòîð ïîäòâåðæäàåò ëèáî

îêàçûâàåòñÿ íå â ñîñòîÿíèè ñäåëàòü âûâîä î òîì, áûëà ëè ôèíàí-

ñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü ñóùåñòâåííî èñêàæåíà â ðåçóëü-

òàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáîê, òî îí äîëæåí îöåíèòü

èõ âëèÿíèå íà äîñòîâåðíîñòü áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åò-

íîñòè è óêàçàòü íà ýòî â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè. Àóäèòîð äîë-

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

113

æåí ïîëó÷èòü ïèñüìåííî çàÿâëåíèå îò ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî

ëèöà, â êîòîðîì îíî:

 ïîäòâåðæäàåò ñâîè îáÿçàííîñòè ïî âíåäðåíèþ è îáåñïå÷åíèþ

ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ, êîòîðàÿ ñîçäàíà äëÿ ïðåäîòâðàùåíèÿ è îáíàðóæå-

íèÿ íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáîê;

 âûðàæàåò ñâîå ìíåíèå î òîì, ÷òî íåèñïðàâëåííûå èñêàæåíèÿ

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, óñòàíîâëåííûå àóäèòî-

ðîì ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà, ÿâëÿþòñÿ íåñóùåñòâåííûìè ïî îò-

äåëüíîñòè è â ñîâîêóïíîñòè äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè â öåëîì. Êðàòêîå èçëîæåíèå òàêèõ èñêàæåíèé äîëæíî

áûòü âêëþ÷åíî â çàÿâëåíèå ðóêîâîäñòâà èëè ïðèëàãàòüñÿ ê íåìó;

 ïðîèíôîðìèðîâàëî àóäèòîðà î âñåõ âàæíûõ ôàêòàõ, îòíîñÿ-

ùèõñÿ ê ëþáîìó íåäîáðîñîâåñòíîìó äåéñòâèþ;

 äàåò îöåíêó ðèñêà òîãî, ÷òî ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò-

÷åòíîñòü ìîæåò ñîäåðæàòü ñóùåñòâåííûå èñêàæåíèÿ, âîçíèê-

øèå â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáîê;

 ïðèçíàåò ñâîþ îòâåòñòâåííîñòü çà íàäëåæàùåå ñîñòàâëåíèå

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Äåéñòâèÿ àóäèòîðà ïðè âûÿâëåíèè ôàêòîâ íåäîáðîñîâåñòíûõ

äåéñòâèé.

Ïîñëå òîãî êàê àóäèòîð óñòàíîâèë ôàêò èñêàæåíèé,

âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé èëè îøèáîê,

àóäèòîðó ñëåäóåò ñîîáùèòü îá ýòîì ðóêîâîäñòâó àóäèðóåìîãî ëèöà,

ïðåäñòàâèòåëÿì ñîáñòâåííèêà, à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêî-

íîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óïîëíîìî÷åííûì ãîñóäàðñò-

âåííûì îðãàíàì âëàñòè.

Ñâîåâðåìåííîå ñîîáùåíèå ðóêîâîäñòâó àóäèðóåìîãî ëèöà íàäëå-

æàùåãî óðîâíÿ îá èñêàæåíèÿõ, âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñî-

âåñòíûõ äåéñòâèé èëè îøèáîê, íåîáõîäèìî äëÿ ïðèíÿòèÿ ðóêîâîä-

ñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåð. Íàäëåæàùèé óðîâåíü

ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà îïðåäåëÿåòñÿ ïðîôåññèîíàëüíûì ñóæ-

äåíèåì àóäèòîðà è çàâèñèò îò õàðàêòåðà, çíà÷èìîñòè è ÷àñòîòû íå-

äîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáîê. Íàäëåæàùèì ñ÷èòàåòñÿ óðîâåíü,

õîòÿ áû ñëåäóþùèé çà òåì, íà êîòîðîì íàõîäèòñÿ ëèöî, ïðè÷àñòíîå ê

íåäîáðîñîâåñòíûì äåéñòâèÿì è îøèáêàì èëè ïîäîçðåâàåìîå â íèõ.

Âîïðîñû, ïîäëåæàùèå ñîîáùåíèþ ïðåäñòàâèòåëÿì ñîáñòâåííèêà,

îïðåäåëÿþòñÿ ïðîôåññèîíàëüíûì ñóæäåíèåì àóäèòîðà è êàñàþòñÿ:

 êîìïåòåíòíîñòè è ïîðÿäî÷íîñòè ðóêîâîäñòâà;

 íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé ñ ó÷àñòèåì ðóêîâîäñòâà;

 äðóãèõ íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé, ïðèâåäøèõ ê ñóùåñòâåí-

íûì èñêàæåíèÿì â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 ñóùåñòâåííûõ èñêàæåíèé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè, âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå îøèáîê;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

114

 èñêàæåíèé, êîòîðûå ìîãóò íåãàòèâíî îòðàçèòüñÿ íà ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â áóäóùåì.

Åñëè àóäèòîð îáíàðóæèë íåäîáðîñîâåñòíûå äåéñòâèÿ (íåçàâèñè-

ìî îò òîãî, ïðèâåäóò ëè îíè ê ñóùåñòâåííûì èñêàæåíèÿì â ôèíàí-

ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè) èëè ïîëó÷èë èíôîðìàöèþ î

âîçìîæíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ òàêîãî äåéñòâèÿ (äàæå åñëè âîçìîæíîå

âëèÿíèå íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü íå áóäåò ñóùå-

ñòâåííûì), îí äîëæåí ñâîåâðåìåííî ñîîáùèòü îá ýòèõ ôàêòàõ ðó-

êîâîäñòâó àóäèðóåìîãî ëèöà ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ, à òàêæå ïðè

íåîáõîäèìîñòè ïðîèíôîðìèðîâàòü îá ýòîì ïðåäñòàâèòåëåé ñîáñò-

âåííèêà àóäèðóåìîãî ëèöà.

Ïðîôåññèîíàëüíûé äîëã àóäèòîðà íå ïîçâîëÿåò åìó ïðåäîñòàâ-

ëÿòü êîíôèäåíöèàëüíóþ èíôîðìàöèþ îá àóäèðóåìîì ëèöå, â òîì

÷èñëå î íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèÿõ è îøèáêàõ, òðåòüèì ëèöàì.

Òåì íå ìåíåå â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè, àóäèòîð äîëæåí ñîîáùèòü îá îáíàðóæåííûõ

ôàêòàõ íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé è îøèáêàõ óïîëíîìî÷åííûì

ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíàì âëàñòè. Â ñïîðíûõ ñëó÷àÿõ àóäèòîðó ñëå-

äóåò ïîëó÷èòü íåîáõîäèìûå þðèäè÷åñêèå êîíñóëüòàöèè.

Íåñïîñîáíîñòü àóäèòîðà çàâåðøèòü àóäèòîðñêîå çàäàíèå. Åñ-

ëè àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó î íåâîçìîæíîñòè çàâåðøåíèÿ àóäèòà

ïî ïðè÷èíå èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â

ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé, îí äîëæåí:

 ó÷åñòü ñâîþ ïðîôåññèîíàëüíóþ è þðèäè÷åñêóþ îòâåòñòâåí-

íîñòü ïðèìåíèòåëüíî ê äàííûì îáñòîÿòåëüñòâàì, â òîì ÷èñëå

íàëè÷èå òðåáîâàíèÿ äëÿ àóäèòîðà äîëîæèòü èíôîðìàöèþ îá

èñêàæåíèÿõ â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé ëèöó

èëè ëèöàì, íàçíà÷èâøèì àóäèòîðà, èëè â óñòàíîâëåííûõ ñëó-

÷àÿõ óïîëíîìî÷åííûì ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíàì âëàñòè;

 ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü îòêàçà îò çàäàíèÿ.

Åñëè àóäèòîð îòêàçûâàåòñÿ îò çàäàíèÿ, òî îí äîëæåí:

 îáñóäèòü ñ ðóêîâîäñòâîì è ïðåäñòàâèòåëÿìè ñîáñòâåííèêà

àóäèðóåìîãî ëèöà îòêàç àóäèòîðà îò çàäàíèÿ è ïðè÷èíû ýòîãî

îòêàçà;

 ïðîàíàëèçèðîâàòü ïðîôåññèîíàëüíûå è þðèäè÷åñêèå òðåáî-

âàíèÿ äëÿ ñîîáùåíèÿ îá îòêàçå àóäèòîðà îò àóäèòîðñêîãî çàäà-

íèÿ è ïðè÷èíàõ îòêàçà ëèöó èëè ëèöàì, íàçíà÷èâøèì àóäèòî-

ðà, èëè â óñòàíîâëåííûõ ñëó÷àÿõ óïîëíîìî÷åííûì ãîñóäàðñò-

âåííûì îðãàíàì.

Ïðèìåðû ôàêòîðîâ ðèñêà, ñâÿçàííûõ ñ èñêàæåíèÿìè â ðåçóëü-

òàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé, ïðèâåäåíû íà ðèñ. 4.2.

Ôàêòîðû ðèñêà, ñâÿçàííûå ñ èñêàæåíèÿìè â ðåçóëüòàòå

íåäîáðîñîâåñòíîãî ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

Ôàêòîðû ðèñêà, îòíîñÿùèåñÿ ê îñîáåííîñòÿì

ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà è åãî âëèÿíèþ

íà êîíòðîëüíóþ ñðåäó:

áîëüøàÿ ÷àñòü äîõîäîâ ðóêîâîäñòâà

ñîñòîèò èç ïðåìèé, îïöèîíîâ è äð.

ðóêîâîäñòâî áåðåò îáÿçàòåëüñòâà ïî

äîñòèæåíèþ çàâåäîìî çàâûøåííûõ

ðåçóëüòàòîâ

ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà íå

ðåàãèðóåò íà ïðåäëîæåíèÿ è çàìå÷àíèÿ

êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ

ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà

çàèíòåðåñîâàíî â ïðèìåíåíèè

íåíàäëåæàùèõ ñïîñîáîâ ñíèæåíèÿ

äîõîäîâ, îòðàæàåìûõ â ôèíàíñîâîé

îò÷åòíîñòè, äëÿ çàíèæåíèÿ

íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû è äð.

Ôàêòîðû ðèñêà, îòíîñÿùèåñÿ

ê õàðàêòåðèñòèêàì õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè è ôèíàíñîâîé ñòàáèëüíîñòè:

îïåðàöèè ñ àôôèëèðîâàííûìè

ëèöàìè, êîòîðûå íå îòíîñÿòñÿ

ê îáû÷íîìó âåäåíèþ õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè

íåîáû÷íûå èëè óìûøëåííî

óñëîæíåííûå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè

ïëîõîå èëè óõóäøàþùååñÿ ôèíàíñîâîå

ïîëîæåíèå â ðåçóëüòàòå

ãàðàíòèðîâàíèÿ ðóêîâîäñòâîì

àóäèðóåìîãî ëèöà êðóïíûõ ñóìì

äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

óãðîçà áàíêðîòñòâà, àðåñòà èìóùåñòâà

èëè âíåøíåãî ïîãëîùåíèÿ è äð.

Ôàêòîðû ðèñêà, îòíîñÿùèåñÿ

ê ñîñòîÿíèþ îáëàñòè

äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà:

ââåäåíèå íîâûõ

íîðìàòèâíûõ òðåáîâàíèé,

êîòîðûå ìîãóò îòðàçèòüñÿ

íà ôèíàíñîâîé

ñòàáèëüíîñòè èëè

ïðèáûëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà

âûñîêèé óðîâåíü

êîíêóðåíòíîé áîðüáû

ñïàä â îòðàñëè è äð.

Ôàêòîðû ðèñêà, ñâÿçàííûå

ñ ïîäâåðæåííîñòüþ àêòèâîâ ïðèñâîåíèþ:

îáðàùåíèå êðóïíûõ ñóìì íàëè÷íûõ äåíåã

îñîáåííîñòè ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ

ñóùåñòâîâàíèå ëåãêî ðåàëèçóåìûõ àêòèâîâ è äð.

Ôàêòîðû ðèñêà, ñâÿçàííûå ñî ñðåäñòâàìè êîíòðîëÿ:

îòñóòñòâèå íàäëåæàùåãî íàäçîðà ñî ñòîðîíû

ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà

îòñóòñòâèå ïîðÿäêà â ñèñòåìå ó÷åòà àêòèâîâ,

ïîäâåðæåííûõ ïðèñâîåíèþ

îòñóòñòâèå íàäëåæàùåãî è ñâîåâðåìåííîãî

äîêóìåíòèðîâàíèÿ îïåðàöèé è äð.

Ðèñ. 4.2. Ïðèìåðû ôàêòîðîâ ðèñêà, ñâÿçàííûõ ñ èñêàæåíèÿìè â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

116

Êðèòåðèè ïðèçíàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà íåäîáðîñîâåñòíûì.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî àóäèò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âèä ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ïî íåçàâèñèìîé ïðîâåðêå ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ ïðàâèëüíîñòüþ èñ-

÷èñëåíèÿ íàëîãîâ, ÿâëÿþòñÿ îäíèìè èç êëþ÷åâûõ â õîäå ïðîâåðêè.

Â ñâÿçè ñ ýòèì â ïðîöåññå àóäèòà îñîáåííî òùàòåëüíî èçó÷àþòñÿ

ïðàâèëüíîñòü îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî ðàçëè÷íûì

íàëîãàì, à òàêæå ñ ïîòåíöèàëüíûìè ðèñêàìè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â ðàìêàõ Êîíöåïöèè ñèñòåìû ïëàíèðîâàíèÿ âûåçäíûõ íàëîãî-

âûõ ïðîâåðîê, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 30 ìàÿ 2007 ã.

¹ ÌÌ-3-06/333@, îïðåäåëåíû îáùåäîñòóïíûå êðèòåðèè ñàìîñòîÿ-

òåëüíîé îöåíêè ðèñêîâ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èñïîëüçóåìûå íà-

ëîãîâûìè îðãàíàìè â ïðîöåññå îòáîðà îáúåêòîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ

âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê. Ê òàêèì êðèòåðèÿì îòíîñÿòñÿ:

1) íàëîãîâàÿ íàãðóçêà ó äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íèæå åå

ñðåäíåãî óðîâíÿ ïî õîçÿéñòâóþùèì ñóáúåêòàì â êîíêðåòíîé îòðàñ-

ëè (ââèäó ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè);

2) îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîé èëè íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè óáûò-

êîâ íà ïðîòÿæåíèè íåñêîëüêèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ;

3) îòðàæåíèå â íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè çíà÷èòåëüíûõ ñóìì íàëî-

ãîâûõ âû÷åòîâ çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä;

4) îïåðåæàþùèé òåìï ðîñòà ðàñõîäîâ íàä òåìïîì ðîñòà äîõîäîâ

îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

5) âûïëàòà ñðåäíåìåñÿ÷íîé çàðàáîòíîé ïëàòû íà îäíîãî ðàáîò-

íèêà íèæå ñðåäíåãî óðîâíÿ ïî âèäó ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â

ñóáúåêòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

6) íåîäíîêðàòíîå ïðèáëèæåíèå ê ïðåäåëüíîìó çíà÷åíèþ óñòàíîâëåí-

íûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ âåëè÷èí ïîêàçàòåëåé, ïðåäîñòàâëÿþùèõ

ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðèìåíÿòü ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû;

7) îòðàæåíèå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ñóììû ðàñõî-

äà, ìàêñèìàëüíî ïðèáëèæåííîé ê ñóììå åãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî çà

êàëåíäàðíûé ãîä;

8) ïîñòðîåíèå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà îñíî-

âå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ñ êîíòðàãåíòàìè-ïåðåêóïùèêàìè èëè ïî-

ñðåäíèêàìè (öåïî÷êè êîíòðàãåíòîâ) áåç íàëè÷èÿ ðàçóìíûõ ýêîíî-

ìè÷åñêèõ ïðè÷èí èëè èíûõ ïðè÷èí (äåëîâîé öåëè);

9) íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîÿñíåíèé ê óâåäîì-

ëåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà î âûÿâëåíèè íåñîîòâåòñòâèÿ ïîêàçàòåëåé

äåÿòåëüíîñòè;

10) íåîäíîêðàòíîå ñíÿòèå ñ ó÷åòà è ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â ñâÿçè ñ èç-

ìåíåíèÿìè ìåñòîíàõîæäåíèÿ («ìèãðàöèÿ» ìåæäó íàëîãîâûìè îðãàíàìè);

11) çíà÷èòåëüíîå îòêëîíåíèå óðîâíÿ ðåíòàáåëüíîñòè ïî äàííûì

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îò óðîâíÿ ðåíòàáåëüíîñòè äëÿ ýòîé ñôåðû äåÿ-

òåëüíîñòè ïî äàííûì ñòàòèñòèêè.

Ïðèìåð ôàêòà âîçìîæíîñòè ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäîáðîñîâåñòíîé.

Â ïðîöåññå ñíîñà íåæèëûõ ïîìåùåíèé ÇÀÎ «Îìåãà» áûëè ñíåñåíû

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

117

òàêæå íåæèëûå ïîìåùåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â ñîáñòâåííîñòè ÎÎÎ «Ôåñò».

Àóäèòîðó ïðåäñòàâëåí äîãîâîð ¹ ÒÐ-11 îò 26 äåêàáðÿ 2007 ã., çàêëþ-

÷åííûé ìåæäó ÇÀÎ «Îìåãà» (Àãåíò) è ÎÎÎ «Ôåñò» (Ïðèíöèïàë). Ñî-

ãëàñíî ï. 1.1 Äîãîâîðà Ïðèíöèïàë ïîðó÷àåò, à Àãåíò ïðèíèìàåò íà ñåáÿ

îáÿçàòåëüñòâî îò ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò Ïðèíöèïàëà îðãàíèçîâàòü

ïðîâåäåíèå ðàáîò ïî ðàçáîðêå êîíñòðóêöèé ñòðîåíèé, íàõîäÿùèõñÿ ïî

àäðåñó: ã. Ìîñêâà, óë. Ñâåòëàÿ, ä. 13, ñòð. 13. Âîçíàãðàæäåíèå àãåíòà ñî-

ñòàâëÿåò 100 òûñ. ðóá. Îò÷åòû àãåíòà íå ïðåäñòàâëåíû.

Ïðåäñòàâëåíî Ñîãëàøåíèå ¹ 1-ÒÐ îò 31 ìàðòà 2008 ã. ìåæäó

ÇÀÎ «Îìåãà» (Ñòîðîíà 1) è ÎÎÎ «Ôåñò» (Ñòîðîíà 2), ñîãëàñíî êî-

òîðîìó Ñòîðîíà 2 îòêàçûâàåòñÿ â ïîëüçó Ñòîðîíû 1 îò ëþáûõ ïðàâ

íà çåìåëüíûé ó÷àñòîê, ðàñïîëîæåííûé ïîä ñòðîåíèÿìè 2 è 5 ïî

àäðåñó: ã. Ìîñêâà, óë. Ñâåòëàÿ, ä. 13, ñòð. 13, êîòîðûå èìåþòñÿ íà

äàòó çàêëþ÷åíèÿ íàñòîÿùåãî ñîãëàøåíèÿ è (èëè) ìîãóò âîçíèêíóòü

â áóäóùåì (ï. 1.1). Ñòîðîíà 2 óñòóïàåò Ñòîðîíå 1 âñå èíâåñòèöèîí-

íûå ïðàâà, êîòîðûå èìåþòñÿ íà ìîìåíò ïîäïèñàíèÿ Ñîãëàøåíèÿ

è (èëè) ìîãóò âîçíèêíóòü â áóäóùåì ïî Èíâåñòèöèîííîìó êîíòðàêòó

è (èëè) â ñâÿçè ñ âûïóñêîì Ðàñïîðÿæåíèÿ.

Òàêàÿ ñõåìà âûçûâàåò ñîìíåíèÿ ó àóäèòîðîâ. Â ÷àñòíîñòè, âû-

çûâàåò ñîìíåíèå âîçìîæíîñòü óñòóïêè ïðàâ íà çåìåëüíûé ó÷àñòîê è

èíûõ èíâåñòèöèîííûõ ïðàâ. Òàê êàê ê ìîìåíòó ïîäïèñàíèÿ äàííî-

ãî ñîãëàøåíèÿ íåæèëûå ïîìåùåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â ñîáñòâåííîñòè

ÎÎÎ «Ôåñò», áûëè ñíåñåíû, à ââèäó òîãî ÷òî çåìëÿ ïîä ñíåñåííû-

ìè çäàíèÿìè íå ïðèíàäëåæàëà ÎÎÎ «Ôåñò» íà ïðàâå ñîáñòâåííî-

ñòè, òî îñíîâàíèÿ äëÿ óñòóïêè ïðàâ íà çåìëþ îòñóòñòâîâàëè. Ïî

äàííîìó ñîãëàøåíèþ ìîãëè áûòü óñòóïëåíû òîëüêî ïðàâà íà àðåíäó

çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, îäíàêî àóäèòîðó íå ïðåäñòàâëåíû äîêóìåíòû,

ïîäòâåðæäàþùèå äàííîå îñíîâàíèå. Êðîìå òîãî, ïî Ñîãëàøåíèþ

ÎÎÎ «Ôåñò» óñòóïàåò ÇÀÎ «Îìåãà» âñå èìåþùèåñÿ èíâåñòèöè-

îííûå ïðàâà, à òàêæå ïðàâà, êîòîðûå ìîãóò âîçíèêíóòü â áóäó-

ùåì. Î êàêèõ êîíêðåòíî ïðàâàõ èäåò ðå÷ü, â ñîãëàøåíèè íå ïîÿñ-

íÿåòñÿ, â ñâÿçè ñ ÷åì âîçíèêàþò âîïðîñû ïðàâîìåðíîñòè çàêëþ÷å-

íèÿ òàêîãî ñîãëàøåíèÿ è îïðåäåëåíèÿ öåíû ñäåëêè.

Ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü î òîì, ÷òî îáùàÿ ñòîèìîñòü ïðàâ, óñòóïàå-

ìûõ Ñòîðîíîé 2 â ïîëüçó Ñòîðîíû 1, ñîñòàâëÿåò 8 512 023, 72 ðóá. Íå

ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì ïîäòâåðäèòü îáîñíîâàííîñòü ñòîèìîñòè

óñòóïàåìûõ ïðàâ. Èìååòñÿ äîãîâîð îöåíêè ¹ 29 îò 6 ñåíòÿáðÿ 2007 ã.,

ñîãëàñíî êîòîðîìó ÎÎÎ «Îöåíêà» îêàçûâàåò óñëóãè ÇÀÎ «Îìåãà»

ïî îïðåäåëåíèþ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè 100% àêöèé ÇÀÎ, îáúåêòîâ

íåäâèæèìîñòè è îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè ïðèíàäëåæàùèõ ÎÎÎ «Ôåñò»,

îäíàêî îò÷åò ïî ðåçóëüòàòàì òàêîé îöåíêè îòñóòñòâóåò.

Íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò óñìîòðåòü â äàííîé ñõåìå ïðèòâîðíûé

õàðàêòåð è ïðèâëå÷ü àóäèðóåìîå ëèöî ê îòâåòñòâåííîñòè.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

118

4.6. Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå

Ïîíÿòèå «ñóùåñòâåííîñòü». Ýòî ïîíÿòèå ñóùåñòâóåò êàê â áóõãàë-

òåðñêîì ó÷åòå, òàê è â àóäèòå. Ñóùåñòâåííîñòü (ìàòåðèàëüíîñòü â

ÌÑÀ) ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ ïîíÿòèé àóäèòà.

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ è èíäèâèäóàëüíûé àóäèòîð â ïðîöåññå

àóäèòà îáÿçàíû îöåíèâàòü ñóùåñòâåííîñòü è åå âçàèìîñâÿçü ñ àóäè-

òîðñêèì ðèñêîì. Èíôîðìàöèÿ îá îòäåëüíûõ àêòèâàõ, îáÿçàòåëüñò-

âàõ, äîõîäàõ, ðàñõîäàõ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ, à òàêæå î ñî-

ñòàâëÿþùèõ êàïèòàëà ñ÷èòàåòñÿ ñóùåñòâåííîé, åñëè åå ïðîïóñê èëè

èñêàæåíèå ìîãóò ïîâëèÿòü íà ýêîíîìè÷åñêèå ðåøåíèÿ ïîëüçîâàòå-

ëåé, ïðèíÿòûå íà îñíîâå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ñóùåñòâåííîñòü çàâèñèò îò âåëè÷èíû ïîêàçàòåëÿ ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è (èëè) îøèáêè, îöåíèâàåìûõ â ñëó÷àå èõ

îòñóòñòâèÿ èëè èñêàæåíèÿ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè ¹ 4 «Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå» àóäèòîð îöåíèâàåò òî, ÷òî ÿâëÿ-

åòñÿ ñóùåñòâåííûì, ïî ñâîåìó ïðîôåññèîíàëüíîìó ñóæäåíèþ. Îäíà-

êî óñòàíîâèòü ÷åòêèå è îäíîçíà÷íûå êðèòåðèè ñóùåñòâåííîñòè äî-

âîëüíî íåïðîñòî. Ïðåäâàðèòåëüíîå ñóæäåíèå ìîæåò âêëþ÷àòü îöåíêè

òîãî, ÷òî ÿâëÿåòñÿ âàæíûì äëÿ ðàçäåëîâ áàëàíñà è äðóãèõ ôîðì îò-

÷åòíîñòè, âçÿòûõ ïî îòäåëüíîñòè è äëÿ ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ â öåëîì.

Îäíà èç öåëåé ïðåäâàðèòåëüíîãî ñóæäåíèÿ àóäèòîðà î ñóùåñòâåííî-

ñòè — ñôîêóñèðîâàòü âíèìàíèå àóäèòîðà íà íàèáîëåå çíà÷èòåëüíûõ

ïóíêòàõ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ñóùåñòâåííîñòü âêëþ÷àåò äâà àñïåêòà (ðèñ. 4.3):

1) êîëè÷åñòâåííûé, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ðàññ÷èòàí-

íîãî óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè;

2) êà÷åñòâåííûé, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ ïî ïðîôåññèîíàëüíîìó

ñóæäåíèþ àóäèòîðà.

Ðèñ. 4.3. Àñïåêòû ñóùåñòâåííîñòè

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

119

Ïðè ðàçðàáîòêå ïëàíà àóäèòà àóäèòîð óñòàíàâëèâàåò ïðèåì-

ëåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè â öåëÿõ âûÿâëåíèÿ çíà÷èòåëüíûõ

(ñ êîëè÷åñòâåííîé òî÷êè çðåíèÿ) èñêàæåíèé. Òåì íå ìåíåå

äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ âî âíèìàíèå êàê çíà÷åíèå (êîëè÷åñòâî),

òàê è õàðàêòåð (êà÷åñòâî) èñêàæåíèé. Ïîä óðîâíåì ñóùåñòâåííî-

ñòè ïîíèìàåòñÿ òî ïðåäåëüíîå çíà÷åíèå îøèáêè, íà÷èíàÿ ñ êî-

òîðîé ïîëüçîâàòåëü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïåðåñòàíåò íà åå îñ-

íîâå ïðèíèìàòü ïðàâèëüíûå ýêîíîìè÷åñêèå ðåøåíèÿ. Ïðè ýòîì

àóäèòîð ñðàâíèâàåò ñ âåëè÷èíîé óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè âñþ ñî-

âîêóïíîñòü âûÿâëåííûõ îøèáîê. Íàïðèìåð, àóäèòîð âûÿâèë, ÷òî

îøèáêà â ðàñ÷åòå àìîðòèçàöèè àóäèðóåìîãî ëèöà ñîñòàâëÿåò

50 òûñ. ðóá., îøèáêà ïðè îïðåäåëåíèè ñåáåñòîèìîñòè — 150 òûñ.

ðóá., èíûõ îøèáîê â õîäå ïðîâåðêè íå îáíàðóæåíî. Ðàññ÷èòàí-

íàÿ âåëè÷èíà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ñîñòàâëÿåò 250 òûñ. ðóá.,

ò.å. ñîâîêóïíîñòü âûÿâëåííûõ îøèáîê (áåç ó÷åòà êà÷åñòâåííîãî

àñïåêòà) ñîñòàâëÿåò 200 òûñ. ðóá., ÷òî íå ïðåâûøàåò óðîâíÿ ñó-

ùåñòâåííîñòè.

Òàêèì îáðàçîì, ñëåäóÿ ðåêîìåíäàöèÿì ñòàíäàðòà, àóäèòîð ìî-

æåò ïîäòâåðäèòü äîñòîâåðíîñòü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Íà ïðàêòè-

êå àóäèòîð, êîíå÷íî, íå ïîëàãàåòñÿ òîëüêî íà ðåçóëüòàò ðàñ÷åòîâ,

òàê êàê ïðèíèìàåò âî âíèìàíèå êà÷åñòâåííûå àñïåêòû âûÿâëåííûõ

íàðóøåíèé è ñâîå ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå.

Ïðèìåðàìè êà÷åñòâåííûõ èñêàæåíèé ÿâëÿþòñÿ:

 íåäîñòàòî÷íîå èëè íåàäåêâàòíîå îïèñàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè,

êîãäà ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî ïîëüçîâàòåëü ôèíàí-

ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè áóäåò ââåäåí â çàáëóæäåíèå

òàêèì îïèñàíèåì;

 îòñóòñòâèå ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î íàðóøåíèè íîðìàòèâ-

íûõ òðåáîâàíèé â ñëó÷àå, êîãäà ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî,

÷òî ïîñëåäóþùåå ïðèìåíåíèå ñàíêöèé ìîæåò çàìåòíî ïîâëè-

ÿòü íà ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

Êîíöåïöèÿ ñóùåñòâåííîñòè ïîçâîëÿåò àóäèòîðó îïðåäåëèòü

íàèáîëåå çíà÷èìûå ñòàòüè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è òåì ñàìûì

ñêîíöåíòðèðîâàòü âíèìàíèå ïîëüçîâàòåëåé íà çíà÷èòåëüíûõ îøèá-

êàõ è íàðóøåíèÿõ, êîòîðûå â ñëó÷àå èõ íàëè÷èÿ áóäóò âëèÿòü íà

äîñòîâåðíîñòü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü èñêàæåíèé â

îòíîøåíèè ñðàâíèòåëüíî íåáîëüøèõ âåëè÷èí, êîòîðûå â ñîâî-

êóïíîñòè ìîãóò íåãàòèâíî îòðàçèòüñÿ íà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè. Íàïðèìåð, îøèáêà â ïðîöåäóðå, ïðîâîäèìîé â

êîíöå ìåñÿöà, ìîæåò óêàçûâàòü íà âîçìîæíîå ñóùåñòâåííîå èñ-

êàæåíèå, êîòîðîå âîçíèêíåò, åñëè òàêàÿ îøèáêà áóäåò ïîâòî-

ðÿòüñÿ êàæäûé ìåñÿö.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

120

Àóäèòîð ðàññìàòðèâàåò ñóùåñòâåííîñòü êàê íà óðîâíå ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â öåëîì, òàê è â îòíîøåíèè îñòàòêà

ñðåäñòâ ïî îòäåëüíûì ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ãðóïï îäíîòèï-

íûõ îïåðàöèé è ñëó÷àåâ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè.

Íà ñóùåñòâåííîñòü ìîãóò îêàçûâàòü âëèÿíèå íîðìàòèâíûå ïðà-

âîâûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå ôàêòîðû, èìåþùèå

îòíîøåíèå ê îòäåëüíûì ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è âçàèìîñâÿçÿì ìåæäó íèìè. Â çàâèñè-

ìîñòè îò ðàññìàòðèâàåìîãî àñïåêòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè âîçìîæíû ðàçëè÷íûå óðîâíè ñóùåñòâåííîñòè.

Àóäèòîðó ñëåäóåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå ñóùåñòâåííîñòü ïðè:

 îïðåäåëåíèè õàðàêòåðà, ñðîêîâ ïðîâåäåíèÿ è îáúåìà àóäèòîð-

ñêèõ ïðîöåäóð;

 îöåíêå ïîñëåäñòâèé èñêàæåíèé.

Ìåòîäèêà îïðåäåëåíèÿ ñóùåñòâåííîñòè. Äàæå íåçíà÷èòåëüíîå

èñêàæåíèå èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ìîæåò ïîñëóæèòü

îñíîâàíèåì äëÿ åãî ðàñêðûòèÿ. Èç-çà äâîéñòâåííîãî âëèÿíèÿ êà÷å-

ñòâåííûõ è êîëè÷åñòâåííûõ ôàêòîðîâ ïðèìåíèòü åäèíûé ñïîñîá

(ñîãëàñîâàííûé ñòàíäàðò) îïðåäåëåíèÿ ñóùåñòâåííîñòè ïðàêòè÷å-

ñêè íåâîçìîæíî. Êðîìå òîãî, ïîíÿòèþ «ñóùåñòâåííîñòü» íåèçáåæ-

íî ïðèñóù ñóáúåêòèâèçì: òî, ÷òî îäèí àóäèòîð ñ÷èòàåò ñóùåñòâåí-

íûì, äðóãîé îöåíèâàåò êàê íåçíà÷èòåëüíîå.

Êà÷åñòâåííûé ôàêòîð ïðåæäå âñåãî èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îöåíêè

ñòåïåíè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè, ãäå êîëè÷åñòâåííàÿ îöåíêà íå-

ïðèìåíèìà. Óñòàíîâëåíèå àáñîëþòíîé ãðàíèöû ñóùåñòâåííîñòè

èñïîëüçóåòñÿ äîñòàòî÷íî ðåäêî. Íà ïðàêòèêå íàèáîëåå ðàñïðîñòðà-

íåííûì ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåíèå ñóùåñòâåííîñòè â îòíîñèòåëüíûõ

âåëè÷èíàõ îò áàçîâûõ ïîêàçàòåëåé, ò.å. â ïðîöåíòàõ èëè äîëÿõ. Îò-

íîñèòåëüíûå âåëè÷èíû ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ êàê â âèäå òî÷å÷íûõ,

òàê è â âèäå äèàïàçîííûõ çíà÷åíèé. Íà ïðàêòèêå ñòàíäàðòíîé òî-

÷å÷íîé ãðàíèöåé ñóùåñòâåííîñòè ñ÷èòàåòñÿ 5%, ñòàíäàðòíîé äèàïà-

çîííîé ãðàíèöåé — 5—10%.

Ïðè âûáîðå àóäèòîðîì óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ó÷èòûâàþòñÿ

ñëåäóþùèå ôàêòîðû:

1) îáùåå çíà÷åíèå àóäèòîðñêîãî ðèñêà (÷åì âûøå ðèñê, òåì ñòðîæå

óñòàíàâëèâàþòñÿ ãðàíèöû ñóùåñòâåííîñòè, ñëåäîâàòåëüíî, âîçðàñòàåò

îáúåì âûáîðêè è ñíèæàþòñÿ ðèñêè îøèáêè ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà);

2) àáñîëþòíîå çíà÷åíèå ñòàòüè áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò-

÷åòíîñòè;

3) òðåáóåìàÿ ãëóáèíà ïðîâåðêè;

4) ïëàíèðóåìûå òðóäîçàòðàòû âðåìåíè íà ïðîâåðêó îò÷åòíîñòè;

5) íàïðàâëåííîñòü îò÷åòíîñòè;

6) äðóãèå ôàêòîðû.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

121

Ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè. Â ñâÿçè ñ òåì ÷òî

ïðàâèëî (ñòàíäàðò) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 4 «Ñóùåñòâåííîñòü

â àóäèòå» íå äàåò ðàçúÿñíåíèé ïî ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñóùåñòâåí-

íîñòè, äëÿ ýòîãî ÷àùå âñåãî ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå ïîäõîäû.

Äåäóêòèâíûé ïîäõîä (ìåòîä) — ïðè êîòîðîì ïåðâîíà÷àëüíî îï-

ðåäåëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîñòü ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

â öåëîì, êîòîðàÿ çàòåì ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó çíà÷èìûìè ñòàòüÿìè

áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è äðóãèõ ôîðì îò÷åòíîñòè.

Èíäóêòèâíûé ïîäõîä (ìåòîä) — ïðè êîòîðîì ïåðâîíà÷àëüíî îï-

ðåäåëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîñòü çíà÷èìûõ ñòàòåé ïðîâåðÿåìîãî áàëàíñà,

à çàòåì ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ïîëó÷åííûõ çíà÷åíèé ñóùåñòâåííîñòè

îïðåäåëÿåòñÿ îáùàÿ ñóùåñòâåííîñòü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Îïðåäåëåíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ïðè äåäóêòèâíîì ïîäõîäå.

Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ïðè äåäóêòèâíîì ïîäõîäå

ïðèâåäåí â òàáë. 4.2—4.4.

Øàã 1. Ðàñ÷åò áàçîâûõ ïîêàçàòåëåé. Äëÿ ðàñ÷åòà íåîáõîäèìî

âûáðàòü áàçîâûå ïîêàçàòåëè, â îòíîøåíèè êîòîðûõ áóäåò ïðîèçâåäåí

ðàñ÷åò. Â îáùåì ñëó÷àå äëÿ ðàñ÷åòà âçÿòî ïÿòü ïîêàçàòåëåé.

Âíóòðèôèðìåííûìè ñòàíäàðòàìè àóäèòîðñêèõ êîìïàíèé ìîæåò áûòü

óòâåðæäåí áîëåå ïîäðîáíûé ñîñòàâ ïîêàçàòåëåé.

Òàáëèöà 4.2

Ðàñ÷åò áàçîâûõ ïîêàçàòåëåé

Íàèìåíîâàíèå ïîêàçàòåëÿ

Ïðåäûäóùèé

ãîä/ íà íà÷à-

ëî ãîäà, ðóá.

Îò÷åòíûé

ãîä/ íà êîíåö

ãîäà, ðóá.

Çíà÷åíèå áàçî-

âîãî ïîêàçà-

òåëÿ, ðóá.

1 2 3 4

Áàëàíñîâàÿ ïðèáûëü

Âàëîâûé îáúåì ðåàëèçàöèè

áåç ÍÄÑ

Âàëþòà áàëàíñà

Ñîáñòâåííûé êàïèòàë (èòîã

ðàçäåëà IV áóõãàëòåðñêîãî

áàëàíñà)

Îáùèå çàòðàòû ïðåäïðèÿòèÿ

Øàã 2. Óñòàíîâëåíèå êðèòåðèåâ ñóùåñòâåííîñòè. Äëÿ êàæäîãî

ïîêàçàòåëÿ, ïðåäñòàâëåííîãî â ãðàôå 1, óñòàíàâëèâàåòñÿ îïðåäåëåííûé

êðèòåðèé, âåëè÷èíà êîòîðîãî ðàññ÷èòàíà ýìïèðè÷åñêèì ïóòåì.

Äîïóñêàåòñÿ âàðüèðîâàíèå çíà÷åíèÿ êðèòåðèÿ, îäíàêî ëþáîå îòêëî-

íåíèå äîëæíî áûòü îáîñíîâàííûì.