Аренс Э.А. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

262

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

преувеличения суммы отче гной прибыли). Точно так же работники могут

сами умышленно увеличить сумму остатка, чтобы сокрыть хищение то-

варно-материальных ценностей одним из них или всеми. Это называют

тайным сговором.

По причине этих присущих системе ограничений эффективности кон-

трольных моментов и в связи с тем, что аудиторы всегда могут быть лишь

до известной степени уверены в их усрфективности, практически всегда

остается та или иная степень риска контроля. Поэтому, даже если клиент

разработал весьма эффективную систему внутрихозяйственного контроля,

аудитор все равно должен собирать свидетельства вне пределов тестиро-

вания контрольных моментов, чтобы достичь большей части целей аудита

по каждому сегменту финансовой отчетности. Иными словами, те сомно-

жители модели аудиторского риска, которые приходятся на риск контроля

(CR), всегда должны быть больше нуля.

МЕТОД ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ. Концепции контроля, рассмот-

ренные в этой главе, имеют одинаковое отношение как к системам, в

которых учет ведется вручную, так и к компьютерным системам (EDP).

Существуют громадные различия между простой немеханизированной си-

стемой бухгалтерского учета небольшой компании сферы обслуживания

и сложной компьютерной системой транснациональной промышленной

корпорации. Тем не менее цели контроля отлаются одними и теми же,

и методы, проанализированные в данной главе, применяются в обоих слу-

чаях.

Ради простоты большая часть приведенных здесь примеров посвящена

немеханизированному учету.

9.3. Конкретные цели системы внутрихозяг.-^твенного

контроля

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их

типичного ошибочного учета. Например, операции по выплате заработной

платы сотрудникам могут содержать ошибки, вызванные неправильными

записями количества отработанных часов в карточке учета рабочего вре-

мени, или тем, что в платежной ведомости перепутаны номера сотруд-

ников.

Существуют семь конкретных целей, стоящих перед системой внут-

рихозяйственного контроля, достижение которых позволяет воспрепятст-

вовать возникновению ошибок в записях. Система внутрихозяйственного

контроля клиента должна быть достаточно надежной для обеспечения из-

вестной степени уверенности в том, что:

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА 263

1. Учтенные хозяйственные операции действительно имели месте

(реальность). Система внутрихозяйственного контроля не позволяет

отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хо-

зяйственные операции,

2. На операции должным образом получено разрешение (разреше-

ние, одобрение). Если имеет место несанкционированная хозяйствен-

ная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом

которого может стать растрата или хищение активов компании.

3. Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полно-

та). Процедуры клиента должны не допускать пропуска в учетных за-

писях имевших место хозяйственных операций.

4. Хшяйственные операции адекватно оцениваются (оценка). Адек-

ватная система внутрихозяйственного контроля включает в себя также

процедуры, позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм

хозяйственных операций на различных этапах учетного процесса.

5. Хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам

(классификация). Если необходимо подготовить качественную отчет-

ность, информация в регистрах должна быть адекватно классифици-

рована согласно плану счетов клиента. Так нужно, чтобы финансовую

отчетность можно было считать составленной объективно. Классифи-

кация включает в себя и такие категории, как подразделение и про-

дукт.

6. Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевремен-

ность). Отражение хозяйственных операций или до, или после того,

как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или

записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце пе-

риода, в финансовой отчетности будет неточность.

7. Записи о хозяйственных операциях должным образом включены

в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены (сум-

мирование и обобщение). Во многих случаях данные по отдельным

хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как

они находят отражение в журналах. Затем информация из журналов

переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для

подготовки финансовой отчетности. Независимо от метода, применя-

емого для учета и обработки информации о хозяйственной операции,

следует применять адекватный контроль для гарантии правильности

такого обобщения.

ПРИМЕР. При аудите семь конкретных целей внутрихозяйственного

контроля должны быть поставлены для каждого из существенных типов

хозяйственных операций. Такого рода хозяйственные операции обычно

включают в себя реализацию, поступление денежных средств, приобре-

тение товаров и услуг, выплату заработной платы и т.д. Табл. 9.1 по-

казывает задачи внутрихозяйственного контроля в отношении хозяйст-

венных операций по реализации.

264

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

Таблица 9.1

Задачи внутрихозяйственного контроля по отношению креализации

ЦЕЛИ

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО

КОНТРОЛЯ -

ОБЩАЯ ФОРМА

ЗАДАЧИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО

КОНТРОЛЯ

ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

Учитываемые операции действительно

имели место (реальность)

Хозяйственные операции ссютветствую-

щим образом разрешены (разрешение,

одобрение)

Совершенные операции учитываются

(полнота)

Операции должным образом оценивают-

ся (оценка)

Операции правильно разнесены по сче-

там (классификация)

Операции регистрируются своевременно

(своевременность)

Операции должным образом отражены в

учетных регистрах и правильно перенесе-

ны в Главную книгу (суммирование и

обобщение)

Объем реализации соответствует суммам

отгрузки реальным покупателям

Санкционированы все операции по ре-

ализации

Учтены все проведенные операции по ре-

ализации

Зарегистрированные продажи соответ-

ствуют суммам отгрузки, они правильно

отфактурованы и отражены в учете

Операции по реализации правильно раз-

несены по счетам

Операции по реализации отражаются в

учете на основе принципа своевремен-

ности

Операции по реализации должным об-

разом включены в регистры, правильно

суммированы и обобщены

9.4. Элементы системы внутрихозяйственного контроля

Система внутрихозяйственного контроля компании включает в себя ме-

тодики и процедуры трех основных категорий, которые разрабатывает и

использует администрация, чтобы обеспечить достаточную гарантию со-

ответствия целям контроля. Их называют элементами системы внутри-

хозяйственного контроля. К ним относятся: 1) среда контроля, 2)

учетная система, 3) контрольные моменты (процедуры).

Как уже говорилось выше, эти элементы содержат множество конт-

рольно-ориентированных методик и процедур. Аудитора волнуют прежде

всего те из них, которые связаны с выявлением и предотвращением воз-

никновения существенных неточностей в финансовой отчетности. Именно

об этом пойдет речь дальше.

ВНУТРИХОЗЯРкЛЪЕННЬ1Й КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА 265

9.5. Среда кошроля

Сущность эффективно контролируемой хозяйственной системы заключа-

ется в отношении администрации к контролю. Если руководители высших

звеньев управления полагают, что контроль важен, то и остальные со-

трудники компании, чувствуя это, прореагируют тщательным выполне-

нием предписанных методик и процедур. Но если работники понимают,

что высший эшелон администрации не очень заботится о контроле (в от-

ношении которого больше говорится, чем делается), то, почти наверня-

ка,от достижения цели контроля эффекта не будет.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые

отражают общее отношение высших кругов администрации, директоров

и владельцев организации к контролю и важность контроля для этой ор-

ганизации. Чтобы понять и оценить среду контроля, аудитору необходимо

рассмотреть следующие наиболее важные составляющие элементы этой

среды.

ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРАЦИИ И СТИЛЬ УПРАВЛЕНИЯ. "По-

ступки красноречивее слов". Это мы слышим с детства. Действия адми-

нистрации четко показывают работникам компании ее отношение к

контролю, например, склонна ли администрация идти на существенный

риск или она стремится избегать любых форм риска, устанавливает ад-

министрация компании планы прибылей как "наилучшие возможные"

или как "наиболее вероятные". Это же относится и к бюджетным про-

ектам. Администрацию можно охарактеризовать как "неповоротливую и

бюрократическую" или как "энергичную и агрессивную", как находящу-

юся под диктатом одного либо нескольких человек или как "именно ту,

что надо". Понимание этих и подобных аспектов философии админист-

рации и стиля управления позволяет аудитору уяснить себе отношение

управляющих к контролю.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА. Организационная структура хо-

зяйственной системы определяет существующие формы власти и подчи-

нения. Обычно в рамках организационной структуры осуществляются и

основные информационные связи. Изучив организационную структуру

компании-клиента, аудитор сможет понять управленческие и функцио- -

налъные связи в хозяйственной системе и то, как могут выполняться кон-

трольно-ориентированные мероприятия и процедуры.

АУДИТОРСКИЙ КОМИТЕТ. Как уже отмечалось в гл. 3, все открытые

иметь аудиторский комитет, состоящий из внешних директоров. Многие

другие компании также имеют аудиторский комитет. В обязанности ауди-

торского комитета обычно входит надзор за составлением финансовой

отчетности организации, в том числе системой внутрихозяйственного кон-

троля, и ее соответствием действующим законам и правилам. Чтобы ра-

ботать эффективно, аудиторский комитет должен непрерывно псддержи-

компании, котирующиеся

должны

266

BHYi

>'ИХОЗЯЙСТВЕННЬ1Й

КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

вать связь и с

BHCUDIHMH,

И С анугрихшяйственными аудиторами. Это

позволяет аудиторам и директорам анализировать проблемы, которые мо-

гут иметь отношение к таким вопросам, как честность администрации

компании и ее действия.

СПОСОБЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ПОЛНОМО-

ЧИЙ И ВОЗЛОЖЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Кроме неформальных

аспектов информационных связей, которые уже упоминались, есть фор-

мальные методы, связанные с делегированием у правленческих полномо-

чий и возложением ответственности, а также с другими в равной степени

важными кс«тролыю-ориентированными моментами. Среди них: мемо-

рандум высшего руководства о важности контроля и контрольно-ориен-

тированных методов, формальные организационные и рабочие планы,

описание служебных обязанностей работников и связанные с этим ме-

тодики, методические документы, определяющие поведение служащих,

например, по вопросам конфликтов интересов, формальные правила по-

ведения.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ. Методы, используемые

администрацией для контроля деятельности работников компании, повы-

шают эффектавиость работы системы внутрихозяйственного контроля

двумя способами. Во-первых, проведение таких мероприятий ярко демон-

стрирует всем работникам компании важность контроля. Во-вторых, эти

методы могут позволить выявить потенциальные погрешности в работе.

В качестве примера, иллюстрирующего контрольные методы, исполь-

зуемые администрацией компании, можно упомянуть эффективную си-

стему финансового планирования, в рамках которой предполагаются

периодические сообщения о результатах деятельности в сравнении с пла-

ном. Хозяйственная система, в рамках которой осуществляется эффек-

тивное планирование, позволяет выявить значительные различия между

фактическими результатами и тем, что планировалось посредством адек-

ватных корректирующих действий на соответствующих уровнях управ-

ления.

ФУНКЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АУДИТА- Внутрихозяйст-

венный аудит учреждается на предприятии для проверки зсрфективности

контрольно-ориен-гарованных методов и процедур. Чтобы обеспечить эф-

фективность самого внутрихозяйственного аудита, необходимо гаранти-

ровать независимость аудиторских расютников как от производственного

отдела, так и от бухгалтерии путем их прямого подчинения главе ад-

министрации или аудиторского комитета совета директоров. Эффективно

действующая руководящая команда, внутрихозяйственный аудит не толь-

ко вносят существенный вклад в укрепление среды контроля хозяйствен-

ной системы, но и снижают расходы предприятия на внешний аудит,

оказывая непосредственную помощь внешним аудиторам. SAS 9 (AU 322)

определяет, как внутрихозяйственные аудиторы оказывают воздействие

на внешних аудиторов при получении последними аудиторских свиде-

тельств. Если внешний аудитор получает информацию, свидетельствую-

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

267

щую о компетент ноете, честности и объективности внутрихозяйственных

аудиторов, то внешние аудиторы могут в целом раде случаев полагаться

на их работу.

МЕТОДИКИ И ПРОЦЕДУРЫ РАБОТЫ С ПЕРСОНАЛОМ. Персонал

предприятия - важнейший аспект любой системы контроля. Если работ-

ники компетентны и заслуживают доверия, то даже при определенных

слабостях контроля все равно будет обеспечена надежность финансовой

отчетности. Честные и эффективно работающие люди могут поддержи-

вать высокий уровень контроля даже при небольшом количестве прове-

рок. И наоборот, даже если контрольных моментов очень много,

некомпетентные и нечестные работники могут свести на нет эффектив-

ность любой системы контроля. А если работники компетентны и надеж-

ны, следует помнить, что у всех людей есть свои слабости. Людям может

стать скучно, они могут почувствовать неудовлетворенность, их личные

проблемы могут оказать отрицательное влияние на эффективность их ра-

боты или могут измениться цели, которые они перед собой ставят.

В связи с тем что эффективность контроля во многом зависит от ком-

петентности и надежности работников, очень важными элементами си-

стемы внутрихозяйственного контроля становятся системы поощрения,

оценки и вознаграждения.

ВНЕШНИЕ ВЛИЯНИЯ. Часто действия тех или иных лиц за пределами

организации обеспечивают контроль ведения бухгалтерского учета и

представления отчетности предприятия. Например, необходимость еже-

квартально направлять отчеты SEC может постоянно напоминать адми-

нистрации компании об обязательности точного ведения учета.

9.6. Учетная система

Цель учетной системы организации заключается в определении, накоп-

лении, классификации, анализе, регистрации и представлении отчетности

о хозяйственных операциях и обеспечении учета связанных с ней ак-

тивов. Эффективная учетная система должна полностью соответствовать

семи конкретным целям внутрихозяйственного контроля, определенным

ранее в этой главе. Например, учетная система должна быть разработана

таким образом, чтобы гарантировать регистрацию всех товаров, отгру-

женных предприятием своим клиентам, и отражение объема реализации

в финансовой отчетности за соответствующий учетный период. Кроме то-

го, эта система должна быть организована таким образом, чтобы не до-

пускались повторный счет при отражении объемов реализации и

отражение в качестве реализации товаров, отгрузка которых на самом

деле не осуществлялась.

Что касается небольших компаний, в которых активно работают сами

их владельцы, простая немеханизированная учетная система, функцио-

нирование которой обеспечивает прежде всего один честный и компетен-

268

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

тный бухгалтер, может оказаться вполне пригодной для решения стоящих

перед ней задач. Однако в более крупных компаниях требуются и более

сложные учетные системы, в рамках которых тщательно определяется от-

ветственность, а также письменно сриксируются применяемые процедуры.

9.7. Контрольные процедуры

Контрольные процедуры - это методы и правила, дополняющие элемен-

ты среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией

для достижения стоящих перед компанией целей. Потенциально в любой

хозяйственной системе существует большое количество таких методов и

правил (процедур). Однако все они обычно попадают в одну из следу-

ющих пяти категорий, рассматриваемых в данной главе:

• Адекватное разделение обязанностей.

• Наличие эсрфективных процедур санкционирования.

• Документирование и системные учетные записи.

• Фактический контроль за активами и записями.

• Осуществление независимых проверок.

АДЕКВАТНОЕ РАЗДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ. Для аудиторов осо-

бое значение имеют три наиболее общих правила разделения обязанно-

стей, которые позволяют избежать как умышленных, так и неумышлен-

ных искажений в учете.

Разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета. Что-

бы гарантировать фирму от злоупотреблений, не следует поручать ве-

дение бухгалтерского учета определенных активов лицам, на которых

временно или постоянно возложена материальная стветственность за со-

хранность этих активов. Если один и тот же человек одновременно осу-

ществляет обе эти функции, то существует слишком большой риск того,

что он воспользуется этими активами для собственной выгоды и соот-

ветствующим образом откорректирует записи, дабы избежать ответствен-

ности.

Если, например, кассир получает наличные средства и ведет учет не

только по кассе, но и по дебиторской задолженности, то он может при-

своить полученные от клиента наличные средства и откорректировать

сальдо расчетов с ним, не отразив ту или иную продажу либо отразив

фиктивный остаток. Среди других примеров неудовлетворительного раз-

деления обязанностей можно упомянуть выдачу заработной платы бух-

галтером, который ведет ее учет, а также бухгалтерский учет товар-

но-материальных ценностей материально ответственными лицами того

самого склада, где эти ценности хранятся.

Разделение санкционирования операций и материальной ответственно-

сти по соответствующим активам. Желательно, по возможности, чтобы

лица, выдающие разрешение на осуществление тех или иных хозяйст-

венных операций, не контролировали связанные с ними активы. Напри-

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

269

мер, один и тот же человек не должен выдавать разрешение на оплату

счета-фактуры поставщика и выписывать платежное поручение на оплату

счета. Точно так же один человек не должен обладать правом включать

новых служащих в платежную ведомость или исключать из нее уважен-

ных служащих, выдавая, кроме того, заработную плату. Как показано

выше, санкционирование хозяйственных операций и материальная ответ-

ственность по связанными с этими операциями активами, осуществля-

емые одним и тем же лицом, повышают вероятность злоупотреблений.

Разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций

и ответственности за ведение их учета. Если бы каждое подразделение

предприятия полностью отвечало за ведение учета и представление от-

четности о своей деятельности, то были бы вероятны тенденции иска-

жения результатов в сторону создания более оптимистичной картины.

Чтобы обеспечить получение непредвзятой информации, ведение учета

обычно поручают отдельному структурному подразделению, которое ра-

ботает под контролем специально назначенного лица (главного бухгал-

тера).

Организационная структура предприятия должна обеспечивать адек-

ватное разделение обязанностей и одновременно - эффективность хозяй-

ственной деятельности и информационных связей. Разделение обязан-

ностей в разных организациях может иметь существенные различия, но

везде есть одни и те же важные аспекты, на которые аудитору следует

обращать внимание:

• Бухгалтерский учет полностью изолирован и осуществляется под кон-

тролем специально назначенного сотрудника, который не является ма-

териально ответственным лицом и не имеет других обязанностей по

осуществлению иной (отличной от учетной) деятельности в хозяйст-

венной системе.

• Материальная ответственность по наличным денежным средствам,

включая их приходование и расходование, является обязанностью кас-

сира.

• Внутрихозяйственный аудитор (ревизор) подотчетен непосредственно

президенту или совету директоров.

НАЛИЧИЕ ЭФФЕКТИВНЫХ ПРОЦЕДУР САНКЦИОНИРОВАНИЯ.

Чтобы система контроля действовала эффективно, каждая хозяйственная

операция должна быть соответствующим образом разрешена (санкцио-

нирована). Если любое лицо в организации может приобретать или тра-

тить активы по своему усмотрению, то результатом будет полный хаос.

Разрешение может быть или общим, или конкретным для каждого от-

дельного случая. Общее разрешение означает, что администрация уста-

навливает определенные правила, которым должны следовать работники.

Подчиненным указывается на то, что они должны использовать это общее

разрешение, санкционируя те хозяйственные операции, которые находят-

ся в рамках этих правил. В качестве примера общего разрешения можно

270

В[1УТРИХОЗЯИСТВЕ}{НЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

привести выпуск прейскурантов для реализации продукции, лимиты кре-

дитов для покупателей, а также постоянных стандартных закупок. Спе-

циальные разрешения касаются конкретных индивидуальных

хозяйственных операций. Администрация зачастую не хочет устанавли-

вать общие правила для санкционирования некоторых операций. Вместо

этого она предпочитает выдавать разрешения в каждом конкретном слу-

чае. В качестве примера можно привести разрешение на осуществление

хозяйственных операций, выдаваемое менеджером компании, занимаю-

щейся реализацией подержанных автомобилей.

Отдельное лицо или группа лиц, имеющее право выдавать специаль-

ные или общие разрешения на осуществление хозяйственных операций,

должно занимать в компании положение, соответствующее су™ и наз-

начению этих операций. Порядок выдачи таких разрешений должно ус-

танавливать высшее руководство. Например, обычно патучают обязатель-

ную санкцию совета директоров на приобретение основных средств, если

сумма хозяйственных операций превышает установленный лимит.

Существуют определенные различия между разрешением и одобре-

нием. Разрешение - это решение относительно или общего типа хозяй-

ственных операций, или какой-нибудь конкретной операции. Одобрение

же - это конкретный случай использования общего разрешения, выдан-

ного администрацией компании. Представим себе, что администрация хо-

зяйственной системы утвердила методику санкционирования заказов на

закупку товарно-материальных ценностей, согласно которой оно допусти-

мо при истощении их трехнедельного запаса. Это общее разрешение. Ког-

да же отдел компании заказывает товарно-материальные ценности,

сотрудник, ответственный за регастрацию, одобряет этот заказ, указывая

тем самым, что этот заказ подпадает под действие данного общего раз-

решения.

ДОК У МЕН ТИРОВ А1ШЕ И СИСТЕМНЫЕ УЧЕТНЫЕ ЗАПИСИ. До-

кументы и учетные записи - это материальные носители, на которых

фиксируется и обобщается информация о хозяйственных операциях. Сре-

ди них: счета-фактуры, заказы на закупки, бухгалтерские регистры, жур-

налы реализации, карточки учета рабочего времени сотрудников. И

первичные документы, и учетные регистры важны, однако если среди них

оказываются недоброкачественные документы и записи, то обычно это со-

здает очень серьезные проблемы для контроля.

Функция документов состоит в передаче информации в рамках орга-

низации и между организациями. Документы должны быть очень точ-

ными, обеспечить достаточную уверенность того, что все активы должным

образом контролируются и все хозяйственные операции адекватно учи-

тываются. Например, если отдел снабжения подтвердил поступление ма-

териалов актом приемки, то расчетный отдел бухгалтерии может сверить

количество и спецификацию этих материалов с данными счета-фактуры

1тоставщика.

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ КЛИЕНТА

271

Качественная система документирования и учета должка строиться на

следующих принципах. Документы и записи:

• должны иметь непрерывную последовательную нумерацию, чтобы об-

легчить выявление отсутствующих документов и при необходимости -

поиск нужных документов (Особенно важно для ссущесгаления прин-

ципа полноты учета);

• должны составляться в момент совершения операции или сразу после

этого. Если прошло много времени после проведения хозяйственной

операции, то составляемые документы и записи о ней становятся менее

достоверными. Повышается вероятность возникновения в них погреш-

ностей. (Важно для осуществления принципа своевременности.);

• должны быть достаточно простыми, доступными для понимания;

• должны быть унифицированы для многоцелевого использования. На-

пример, хорошо составленный и правильно используемый счет-фактура

может являться основой для занесения данных о реализации в журнал,

разрешением для отгрузки, источником статистических данных и т.д.;

• должны иметь гфодуманную структуру для их правильного оформле-

ния. Этого можно достичь, включая определенные контрольные момен-

ты в форму документа. Например, документ может содержать

указания на то, куда его надо отправить, пробелы для отметок о сан-

кционировании операции и специальные графы для цифровой инфор-

мации.

План счетов. Контрольным средством, тесно связанным с документами

и регистрами, является план счетов, в соответствии с которым класси-

фицируются операции по определенным балансовым счетам и статьям

счета прибылей и убытков. План счетов - это важное контрольное сред-

ство, так как он обеспечивает системную структуру де терминирования

информации, предоставляемой администрации и другим пользователям.

Он должен содержать информацию, достаточную для того, чтобы обес-

печить возможность представления финансовой отчетности в соответствии

с общепринятыми бухгалтерскими принципами; но, что также имеет оп-

ределяющее значение, классификация информации должна помогать ад-

министрации в принятии управленческих решений. Следует позаботиться

и о том, чтобы такой развернутый План счетов (при его детализации)

содержал информацию по подразделениям, группам продукции, центрам

ответственности и другим категориям. План счетов позволяет избежать

ошибок, связанных с неправильной котировкой, если он точно предоп-

ределяет, какая корреспонденция счетов соответствует известным типам

хозяйственных операций. Особенно важно, чтобы в классификациях про-

водилась четкая граница между капитальными активами, запасами то-

варно-материальных ценностей и расходами, поскольку именно эти

категории имеют наибольшее значение для внешних пользователей фи-

нансовой отчетности. (Важно для осуществления примата классифика-

ции.)