Гладковская Е.Н. Финансы: Учебное пособие
Подождите немного. Документ загружается.
отметить, что для увеличения объемов деятельности, для повышения
уровня доходов собственников предприятия и иных целей необходим
чистый денежный поток с небольшой долей избытка (которую каждый
субъект определяет для себя самостоятельно). Следует также иметь в
виду, что избыточный денежный поток от текущей деятельности вполне
может покрыть дефицитный денежный поток от инвестиционной или
финансовой деятельности.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие виды расчетов включает дебиторская задолженность предприятия?
2. В каких формах финансовой отчетности организации раскрываются сведения о
составе дебиторской задолженности?
3. По какому признаку реальная дебиторская задолженность отличается от
сомнительной?
4. Сколько составляет срок исковой давности для признания дебиторской
задолженности предприятием в качестве убытков прошлых лет?
5. Какие мероприятия включает управление дебиторской задолженностью?
6. Какой из коэффициентов при проведении анализа дебиторской задолженности
характеризует «качество» дебиторской задолженности и как он рассчитывается?
7. Какое значение коэффициента погашаемости дебиторской задолженности
свидетельствует о том, что у предприятия возникли трудности в расчетах с
покупателями?
8. Каким оптимальным должно быть значение коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности и о чем оно свидетельствует?
Контрольный тест
1. Дебиторская задолженность, по которой срок оплаты, регламентированный
договором или иными гарантиями, прошел, носит название:
а) реальной к взысканию;
б) нереальной к взысканию;
в) сомнительной.
2. Какой из представленных ниже коэффициентов по анализу дебиторской
задолженности имеет критическое значение 1/26, превышение которого
251
свидетельствует о том, что у предприятия возникли трудности в расчетах с
покупателями?
а) коэффициент погашаемости дебиторской задолженности;
б) коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
в) доля сомнительной дебиторской задолженности.
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется:
а) как соотношение выручки от продаж и среднего значения дебиторской
задолженности;
б) как соотношение прибыли от продаж и среднего значения дебиторской
задолженности;
в) как соотношение среднего значения дебиторской задолженности и выручки от
продаж.
4. Выплата процентов по полученному банковскому кредиту является денежным
оттоком:
а) по текущей деятельности организации;
б) по инвестиционной деятельности организации;
в) по финансовой деятельности организации.
5. Положительный денежный поток – это:
а) приток денежных средств на предприятие;
б) отток денежных средств в процессе деятельности предприятия;
в) разница между притоком и оттоком денежных средств.
6. Если приток денежных средств превышает их отток, то это свидетельствует о
формировании:
а) избыточного денежного потока;
б) дефицитного денежного потока;
в) сбалансированного денежного потока.
7. Коэффициент ликвидности денежного потока определяется по формуле:
а) ПДП/ОДП;
б) ЧДП/ОДП;
в) ОДП/ПДП.
8. Приобретение основных средств будет отражать расходование денежных
средств организации, связанное с:
а) текущей деятельностью;
б) инвестиционной деятельностью;
в) финансовой деятельностью.
252
Практическое задание
Провести полный анализ дебиторской задолженности предприятия за период на
основе сравнения в первом и втором месяце деятельности с помощью следующих
коэффициентов:
–коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
– период погашения дебиторской задолженности;
– коэффициент погашаемости дебиторской задолженности;
– доля сомнительной задолженности;
– доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов.
По результатам расчетов коэффициентов сформулировать выводы.
Данные для проведения анализа:
1 месяц
Показатель
Значение на начало
периода, тыс. руб.
Значение на конец
периода, тыс. руб.
1 месяц
1. Выручка от реализации продукции – 91 450
2. Дебиторская задолженность,
в т.ч. со сроком погашения более чем
через 12 месяцев после отчетной даты
56 780
15 850
59 133
15 941
3. Совокупность оборотных активов – 95 952
2 месяц
1. Выручка от реализации продукции – 92 251
2. Дебиторская задолженность,
в т.ч. со сроком погашения более чем
через 12 месяцев после отчетной даты
59 133
15 941
61 842
16 015
3. Совокупность оборотных активов – 96 015
2 месяц
Показатель
Значение на начало
периода, тыс. руб.
Значение на конец
периода, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции – 92 251
2. Дебиторская задолженность,
в т.ч. со сроком погашения более чем
через 12 месяцев после отчетной даты
59 133
15 941
61 842
16 015
3. Совокупность оборотных активов – 96 015
Примечание: в таблице приведены данные на начало и конец периода только по
показателю дебиторской задолженности. Эти данные понадобятся для определения
среднего значения по дебиторской задолженности в первом и втором месяце. А
значения по выручке от продаж и совокупности оборотных активов в анализе
253
используются значения на конец периода, поэтому для расчета некоторых
коэффициентов нужно использовать значения на конец периода.
17. СОСТАВ ДОХОДОВ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Теоретический материал
Содержание понятий «доходы» и «расходы» организации, а также
особенности их классификации регламентируют положения по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации».
Так, в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от
реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Это основной
источник формирования финансовых ресурсов предприятия.
В состав прочих доходов включаются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
254
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов;
– прочие доходы, в состав которых также включаются поступления,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся
от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
255
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Аналогично доходам классифицируют и расходы.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются
на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. При этом совокупность
производственных затрат при выпуске продукции (выполнении работ,
оказании услуг) составляет производственную себестоимость. Расходы,
связанные с реализацией продукции (работ, услуг), называются
коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят расходы на
тару и упаковку, транспортные расходы, расходы на хранение, рекламу и
др. Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют
полную себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) – это
стоимостная оценка используемых в процессе производства природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты, производимые предприятием в процессе осуществления
своей деятельности, классифицируют по разным критериям [39]:
а) затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим
элементам:
– материальные затраты (их доля в общей сумме затрат составляет
60-90%). Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых
в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров; затраты на
приобретение материалов, используемых при производстве товаров для
256
обеспечения технологического процесса, для упаковки и предпродажной
подготовки произведенных и реализуемых товаров, затраты на
проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных
средств и иные цели; затраты на приобретение запасных частей и
расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества; затраты на приобретение
комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и
обработке в организации; затраты на приобретение топлива, воды,
энергии, расходуемых на технологические цели, отопление зданий,
расходы на трансформацию и передачу энергии; затраты на услуги
производственного характера, выполняемых сторонними организациями
(транспортные услуги, операции по производству продукции,
выполнению работ, обработке сырья, контроль за соблюдением
технологических процессов, техобслуживание основных средств и т.д.);
затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного
назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, захоронение
экологически опасных отходов, очистка сточных вод и прочее).
В стоимость материальных затрат включаются комиссионные
вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение. Для целей
налогообложения к материальным расходам приравниваются потери от
недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке;
– затраты на оплату труда. Включают суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки; начисления стимулирующего характера (премии,
надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения и др.);
начисления компенсирующего характера (надбавки за ночное время
работы, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за
работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу, в
257
праздничные и выходные дни); стоимость предоставляемых работникам
бесплатно коммунальных услуг, питания и продуктов, предметов,
остающихся в личном распоряжении (форменная одежда,
обмундирование); расходы на оплату проезда; компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении работника; единовременные
вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности);
– отчисления на социальные нужды (уплата взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование);
– амортизационные отчисления;
– прочие затраты, в составе которых выделяют суммы налогов и
сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату
услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации; расходы по подбору персонала, включая оплату услуг
специализированных кампаний по подбору; расходы на командировки;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; другие расходы;
б) по экономической роли в формировании себестоимости продукции
затраты подразделяются на основные и накладные. Основные связаны с
осуществлением изготовления продукции, работ, услуг. К ним относятся
затраты на сырье и материалы, из которых изготавливается продукция;
расходы на топливо и энергию, используемую в производственном
процессе; заработную плату основных рабочих; эксплуатацию и
содержание оборудования. Накладные расходы связаны с реализацией
продукции, организацией, управлением и технической подготовкой
производства. В данную группу включаются затраты на оплату труда
работников управления, отопление и освещение, амортизацию зданий и
сооружений;
в) в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость
отдельных видов продукции, различают прямые и косвенные расходы.
Прямые связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по
258
нормам относятся на их себестоимость (например, материалы, топливо,
заработная плата). Косвенные связаны с изготовлением различных видов
продукции и включаются в их себестоимость пропорционально базе,
установленной инструкцией по планированию себестоимости (например,
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);
г) в зависимости от степени однородности затраты делятся на
простые и комплексные. Простые затраты однородны по
экономическому содержанию (например, сырье и основные материалы),
комплексные – состоят из нескольких экономических элементов
(например, цеховые, общезаводские расходы);
д) в зависимости от времени возникновения и отнесения на
себестоимость расходы могут быть текущие, расходы будущих периодов
и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном
периоде и относятся на себестоимость продукции данного периода.
Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но
относятся на себестоимость продукции последующих периодов в
определенной доле в зависимости от установленного срока и норм их
погашения. Например, затраты по освоению производства новых видов
продукции относимые на себестоимость. Предстоящие расходы – это
расходы еще не возникшие, но на которые резервируются средства в
сметно-нормативном порядке. Например, оплата отпусков, сезонные
затраты;
е) по отношению к объему производимой продукции затраты
подразделяются на постоянные, временные и прочие. Постоянные –
расходы, абсолютная величина которых при изменении объема
производимой продукции не изменяется. Например, арендная плата,
заработная плата управленческого персонала. Переменные – затраты,
сумма которых непосредственно зависит от изменения объема
производимой продукции. Например, сырье и материалы для
изготовления продукции, заработная плата производственных рабочих.
259
В состав прочих расходов включаются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
260