Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

отсутствии локального нормативного акта (положения, приказа).

Соблюдение установленного порядка направления в командировку

работников-иностранцев. В соответствии с Постановлением Правительства

РФ от 17.02.2007 г. № 97 при направлении работника-иностранца, временно

пребывающего в РФ, в командировку общая продолжительность его трудовой

деятельности вне пределов субъекта РФ, в котором он получил разрешение на

работу, не может превышать 10 календарных дней в течение периода действия

разрешения.

При направлении работника-иностранца, временно проживающего в РФ, в

командировку общая продолжительность его трудовой деятельности вне

пределов субъекта РФ, в котором он получил разрешение на временное

проживание, не может превышать 40 календарных дней в течение 12

календарных месяцев.

Списки профессий (должностей) и работ, при выполнении которых

работник-иностранец, временно пребывающий (проживающий) в РФ, вправе

осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории

которого ему выдано разрешение на работу, устанавливаются

Минздравсоцразвития РФ (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 17.09.2007 г.

№ 607).

Соответствие установленному порядку операций, совершаемых с

использованием платежных (корпоративных) карт. Согласно

установленному ЦБ РФ порядку организация (через свое подотчетное лицо)

может осуществлять с использованием платежных карт следующие операции:

• оплату (либо получение наличных денег для оплаты) в валюте РФ

хозяйственных, командировочных, представительских расходов;

• оплату (либо получение наличных денег для оплаты) в иностранной

валюте за пределами РФ командировочных и представительских расходов.

Источники информации:

• обороты счета 55 «Специальные счета в банках»;

• авансовые отчеты.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами и

отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами должен вестись на

счете 71 по каждой сумме, выданной под отчет.

Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок, должны

быть списаны со счета 71 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 эти суммы подлежат списанию на счет 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» (если они будут удерживаться из оплаты труда) или на счет 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть

удержаны из оплаты труда и будут взыскиваться иным образом).

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета счета 71 «Расчеты с

подотчетными лицами»;

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

5.17. Проверка учета займов и кредитов

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и

кредитам» ПБУ 15/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н);

• О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по

вексельному и денежному кредиту… (Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 г.

№ 3-Е2-8).

Задачи проверки:

• правильность отражения в учете получения и возврата займов и

кредитов;

• правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и

использованием кредитов и займов;

• своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств,

правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных

обязательствах в бухгалтерской отчетности.

Правильность отражения в учете получения и возврата займов и

кредитов. Заемные средства могут быть получены организацией следующим

путем:

• заключением кредитного договора с банком (кредит);

• заключением договора займа с любым юридическим или физическим

лицом (займ

);

• выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций – в случаях,

предусмотренных законодательством.

Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у

организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по

договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме

фактически поступивших денежных средств, вещевые займы – в сумме

стоимостной оценки, предусмотренной договором.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и

со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) должны учитываться

раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может

Напомним, что согласно ГК РФ по договору займа могут быть получены деньги или вещи.

учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе

долгосрочных до момента погашения либо переводить их в состав

краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, должны

учитываться на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации размещаются по

цене, превышающей номинальную, то сумма превышения подлежит отражению

на доходах будущих периодов (счет 98). Списание дохода со счета 98 на счет 91

должно осуществляться равномерно в течение срока обращения облигаций.

Если облигации размещены по цене ниже номинальной, то разница подлежит

равномерному доначислению с дебета счета 91 в кредит счета 66 (67) в течение

срока обращения облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам

должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»;

• договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,

подтверждение.

Правильность формирования и учета затрат, связанных с получением

и использованием кредитов и займов. Связанные с получением и

использованием кредитов и займов затраты включают в себя:

• причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

• курсовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в

иностранной валюте или условных единицах;

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;

• дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств

(плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и

консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога,

необходимого для получения кредита, и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в

соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования

полученных заемных средств должны быть отнесены:

• на увеличение стоимости инвестиционных активов в случае

использования займа или кредита для строительства или приобретения такого

актива;

• на прочие расходы в других случаях.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,

причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с

приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка

которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и

существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К

инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и

незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к

бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором,

покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки),

нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются

в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно,

как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться

в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из

условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение

существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в

состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются

в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению

инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)

изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском

учете;

• начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению

инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включению в

стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину

дохода, если такой доход был получен от временного использования заемных

средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения

инвестиционного актива использованы заемные средства, полученные на цели,

не связанные с его приобретением, то исчисление процентов для включения их

в стоимость инвестиционного актива должно осуществляться пропорционально

доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов).

Источники информации и аудиторские процедуры – те же, что и в

предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

• отнесение на прочие расходы процентов по кредиту, использованному

для приобретения инвестиционного актива, или для выдачи аванса под

приобретение запасов;

• отнесение процентов по кредиту на стоимость

материально-производственных запасов после их оприходования.

Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств,

правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных

обязательствах в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация заемных

обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов

злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в

иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая

информация о заемных средствах:

• о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

• о сроках погашения заемных обязательств;

• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в

инвестиционные активы;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных

облигаций;

• о суммах дохода от временного использования средств полученного

займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых

вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам,

связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением

инвестиционного актива;

• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов,

причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели,

не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением

инвестиционного актива;

• о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями

договора займа (кредитного договора).

Источник информации: бухгалтерская отчетность организации.

Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.

5.18. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с

учредителями

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г.

№ 208-ФЗ;

• Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от

08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

Задачи проверки:

• наличие зарегистрированного надлежащим образом устава, соответствие

его требованиям законодательных актов;

• соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и

отчетности, учредительным документам; своевременность формирования

уставного капитала и соответствие способа его формирования способу,

предусмотренному учредительными документами;

• соответствие начисления дивидендов решениям учредителей,

своевременность выплаты дивидендов, правильность отражения расчетов с

учредителями в учете и отчетности;

• наличие и ведение реестра акционеров. Рассмотрим содержание задач

проверки.

Наличие зарегистрированного надлежащим образом устава,

соответствие его требованиям законодательных актов. Организация,

являющаяся юридическим лицом, подлежит государственной регистрации и

действует на основании учредительных документов (устава, учредительного

договора). Устав организации должен быть утвержден его учредителями

(участниками) и зарегистрирован государственным органом.

Устав организации должен содержать сведения, предусмотренные

соответствующим федеральным законом, в том числе размер уставного

капитала, порядок его формирования.

Источник информации: устав организации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и

отчетности, учредительным документам, своевременность формирования

уставного капитала и соответствие способа его формирования способу,

предусмотренному учредительными документами. Уставный капитал

общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего

интересы кредиторов, и должен быть указан в уставе общества.

Уставный капитал не может быть менее 100 МРОТ для ЗАО и ООО и

менее 1000 МРОТ для ОАО (на дату государственной регистрации).

Размеру уставного капитала, указанному в уставе, должно соответствовать

сальдо по счету 80.

Не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено:

• в ООО – на момент государственной регистрации;

• в ЗАО и ОАО – в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации.

Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена в течение года

(если уставом не установлен меньший срок).

Оплата уставного капитала может быть осуществлена как деньгами, так и

неденежными средствами – ценными бумагами, вещами, имущественными

либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты при этом

должна соответствовать той, которая установлена учредительными

документами.

При формировании уставного капитала неденежными средствами для

определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться

независимый оценщик.

Источники информации:

• карточка счета 80 «Уставный капитал»;

• карточка и ведомость аналитического учета счета 75 «Расчеты с

учредителями»;

• учредительные документы (устав, учредительный договор);

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов, сравнение

документов, подтверждение (например, независимого оценщика). Характерные

ошибки:

• несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом и

отраженного в учете;

• несвоевременность формирования (несформированность) уставного

капитала;

• формирование уставного капитала иным способом, чем это

предусмотрено учредительными документами;

• отсутствие независимой оценки при формировании уставного капитала

неденежными средствами.

Соответствие начисления дивидендов решениям учредителей,

своевременность выплаты дивидендов, правильность отражения расчетов

с учредителями в учете и отчетности. Акционерные общества вправе

принимать решение о выплате дивидендов акционерам ежеквартально, раз в

полгода, раз в год. Общества с ограниченной ответственностью также могут

принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками

ежеквартально, раз в полгода, раз в год.

Решение о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли), размере

и форме выплат принимается собранием акционеров (участников) и должно

быть зафиксировано в протоколе собрания. Начисление доходов (дивидендов,

части чистой прибыли) в учете должно соответствовать их размерам,

указанным в протоколе собрания.

Выплата дивидендов (части чистой прибыли) должна быть осуществлена в

сроки, установленные уставом или решением собрания. Если срок выплаты

этими документами не определен, то выплата должна быть осуществлена в

течение 60 дней со дня принятия решения.

Расчеты с акционерами (участниками) по начислению и выплате

дивидендов (части чистой прибыли) должны отражаться на счете 75 (либо на

счете 70, если акционеры или участники являются работниками общества).