Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты

налога на прибыль, за лечение (медицинское обслуживание) своих работников

и членов их семей;

• денежные суммы или имущество, переданное организацией физическому

лицу безвозмездно (в качестве дарения), в пределах 4000 руб. в год;

• выигрыши и призы (в пределах 4000 руб. в год), полученные физическим

лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, проводимых организацией в

целях рекламы;

• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.

Источники информации для проверки полноты определения налоговой

базы:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет

«Расчеты по НДФЛ»;

• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Характерная ошибка: невключение в налоговую базу доходов физического

лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим

лицам (например, оплата вузу получения работником высшего образования).

Правильность применения налоговых вычетов при исчислении

налога. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых

вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц: стандартные,

социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Организация – налоговый агент, являющаяся источником дохода

физического лица, при исчислении налога вправе применять только

стандартные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем

работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц на физическое лицо и

по 600 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учащегося – до 24 лет),

находящегося на обеспечении у физического лица. Одиноким родителям,

опекунам, попечителям стандартный налоговый вычет (600 руб.) производится

в двойном размере. Стандартные налоговые вычеты (400 руб. и 600 руб.)

применяются до того месяца налогового периода (года), в котором доход,

исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20

000 руб. и 40 000 руб. соответственно.

Отдельным категориям физических лиц (ликвидаторам аварии на ЧАЭС,

участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и РФ и др.) НК РФ

предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб.

в месяц (без ограничения применения). Стандартные налоговые вычеты

предоставляются при исчислении налога работодателем работнику на

основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право

на вычеты (свидетельство о рождении ребенка, удостоверение участника войны

и пр.).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены

организацией физическому лицу, получающему от нее вознаграждение по

гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг и пр.) либо

получающему вознаграждение по договору об использовании

интеллектуальной собственности (авторскому, лицензионному и пр.).

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически

произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица.

При использовании организацией интеллектуальной собственности

физического лица профессиональный налоговый вычет (в случае отсутствия

документальной подтвержденности расходов) может быть предоставлен

организацией в размере норматива (в процентах от суммы дохода),

установленного НК РФ (20% при создании литературных произведений, 30%

при создании фильмов и пр.). Профессиональный налоговый вычет

предоставляется при исчислении налога организацией – налоговым агентом

физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном

случае – документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в

предыдущей задаче.

Характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие письменного заявления работника о предоставлении

стандартного вычета;

• предоставление организацией-работодателем налоговых вычетов,

которые она не вправе предоставлять (имущественный, социальный).

Правильность применения налоговой ставки. НК РФ установлены

следующие ставки налога на доходы физических лиц: 13, 15, 35, 30, 9%.

Ставка 9% применяется организацией в отношении доходов, полученных

физическим лицом от долевого участия в деятельности организации

(дивидендов).

Ставка 30% применяется организацией при исчислении налога на доходы

физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (налоговый

резидент – физическое лицо, фактически находящееся на территории

Российской Федерации более 183 дней в течение следующих подряд 12

месяцев).

Ставка 15% применяется организацией при исчислении налога на доходы

физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении

доходов, получаемых ими в виде дивидендов от долевого участия в

деятельности российских организаций.

Ставка 35% применяется организацией в отношении выигрышей и призов

сверх 4000 руб. в год, полученных физическим лицом на конкурсах, играх,

проводимых организацией в рекламных целях; процентных доходов по вкладам

в банках в части превышения суммы процентов, исчисленных исходя из ставки

рефинансирования ЦБ РФ (превышения 9% годовых по вкладам в иностранной

валюте); материальной выгоды за счет экономии на процентах.

По всем остальным видам доходов физических лиц организацией –

налоговым агентом применяется ставка 13%.

При получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным

ставкам, организация – налоговый агент должна определять налоговую базу

отдельно по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в первой

задаче проверки исчисления налога.

Правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления

налога. Организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет

начисленных (выплаченных, переданных) доходов физических лиц и

удержанного налога.

Аналитический бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц

должен вестись на соответствующем субсчете счета 68 по каждому

физическому лицу. Налоговый учет доходов и удержанного налога организация

– налоговый агент обязана вести в налоговых карточках по форме № 1-НДФЛ,

установленной ФНС РФ.

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

(годом), организация – налоговый агент обязана предоставить в налоговый

орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах

физических лиц и об удержанном налоге.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет

«Расчеты по НДФЛ»;

• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ);

• сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки

расчетов с налоговым органом). Налог на доходы физических лиц должен

быть уплачен организацией – налоговым агентом не позднее дня получения

наличных денег в банке на выплату дохода, дня перечисления денежных

средств на счет физического лица либо на счета третьих лиц в его интересах.

Если физическое лицо получает доход в натуральной форме либо

денежными средствами из имеющейся кассовой наличности, то налог должен

быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактического получения

дохода.

При наличии в организации обособленных подразделений налог,

удержанный из доходов работников подразделений, должен быть уплачен по

месту нахождения этих подразделений.

Уплата налога организацией – налоговым агентом должна производиться

только за счет средств, удержанных из дохода физического лица (уплата за счет

средств налогового агента НК РФ запрещена). При невозможности удержания

налога (например, вследствие передачи дохода в натуральной форме)

организация – налоговый агент обязана в месячный срок письменно известить

об этом налоговый орган.

В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, организация

обязана проводить сверку расчетов по налогу на доходы физических лиц с

налоговым органом.

Источники информации:

• карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по

НДФЛ»;

• акт инвентаризации.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Характерные ошибки и нарушения:

• несвоевременная уплата налога;

• неуведомление налогового органа о невозможности удержания налога с

физического лица;

• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.

5.16. Проверка расчетов с подотчетными лицами

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение

Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40);

• Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с

использованием платежных карт (Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 г.

№ 266-П);

• Об особенностях направления работников в служебные командировки

(Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749);

• Об установлении случаев осуществления трудовой деятельности

иностранным гражданином, временно пребывающим (проживающим) в РФ, вне

пределов субъекта РФ, на территории которого им выдано разрешение на

работу (разрешено временное проживание) (Постановление Правительства РФ

№ 97 от 17.02.2007 г.);

• О размерах возмещения расходов, связанных со служебными

командировками на территории РФ работникам организаций, финансируемых

за счет федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002

г. № 729);

• О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при

служебных командировках на территории иностранных государств работникам

организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета

(Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812);

• О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в

краткосрочные командировки за границу (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ

от 17.05.1996 г. № 1037-ИХ);

• Унифицированные формы первичной учетной документации

(постановления Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. № 55, от 06.04.2001 г. № 26).

В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен

убедиться в следующем (задачи проверки):

• соответствие выдачи денежных сумм под отчет установленным

правилам;

• правильность оформления, своевременность представления авансовых

отчетов, соответствие приложенных к ним документов нормативным

требованиям;

• правильность оформления командировочных документов и возмещения

командировочных расходов;

• соблюдение установленного порядка направления в командировку

работников-иностранцев;

• соответствие установленному порядку операций, совершаемых с

использованием платежных (корпоративных) карт;

• правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами и

отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам.

Соответствие выдачи денежных сумм под отчет установленным

правилам. Организация может выдавать наличные денежные суммы под отчет

своим работникам на хозяйственно-операционные расходы. Размер денежной

суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены

руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче).

Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в

установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали

неизрасходованный остаток в кассу.

Источники информации:

• ведомость аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными

лицами»;

• приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку (форма

Т-9), заявления о выдаче денег под отчет с разрешительной резолюцией

руководства.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Характерные ошибки и нарушения:

• выдача подотчетных сумм без оснований (приказа или заявления с

разрешительной подписью руководства), без определения срока, на который

выдана подотчетная сумма;

• выдача подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные

суммы;

• выдача подотчетных сумм лицам, не являющимся работниками

организации;

• систематическая выдача подотчетных сумм без производственной

необходимости с последующим возвратом их в кассу.

Правильность оформления, своевременность представления

авансовых отчетов, соответствие приложенных к ним документов

нормативным требованиям. Работники, получившие денежные суммы под

отчет на хозрасходы, обязаны отчитаться об их израсходовании в течение 3

дней по окончании срока, на который они были выданы. Работники,

получившие деньги под отчет для целей командирования, обязаны отчитаться

об их израсходовании в течение 3 дней по возвращении из командировки и

внести в кассу неизрасходованный остаток.

Отчет работника об израсходовании полученных денежных сумм должен

быть совершен путем составления авансового отчета установленной

Госкомстатом РФ формы. Авансовый отчет должен быть подписан

подотчетным лицом, бухгалтером (главным бухгалтером) и утвержден

руководителем организации. К авансовому отчету должны быть приложены

первичные документы, подтверждающие факт израсходования полученных

денежных сумм (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам,

проездные билеты, оплаченные счета гостиниц, оплаченные багажные

квитанции, прочие оплаченные документы строгой отчетности). Первичные

документы должны быть установленной формы, иметь все обязательные

реквизиты. Квитанции, счета на оплату должны быть выписаны на подотчетное

лицо.

Источники информации: авансовые отчеты (форма АО-1) с приложенными

к ним первичными документами.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Характерные ошибки и нарушения:

• списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной

формы, неправильно оформленным;

• списание подотчетных сумм при отсутствии первичных документов;

• списание подотчетных сумм по первичным документам, выписанным на

другое лицо.

Правильность оформления командировочных документов и

возмещения командировочных расходов. Направление организацией своего

работника в служебную командировку

должно быть оформлено

командировочным удостоверением установленной формы (командировочное

удостоверение может не выписываться при однодневных командировках и при

командировках за границу). Если это предусмотрено коллективным договором

или локальным нормативным актом, командируемому работнику выдается под

отчет аванс в размере суммы предстоящих командировочных расходов.

Командировочные расходы, подлежащие возмещению организацией

работнику, включают в себя:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• суточные;

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома

Напомним, что командировкой признается поездка работника на определенный срок вне места

постоянной работы для выполнения служебного поручения.

руководства.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов должны быть

определены коллективным договором либо локальным нормативным актом

организации (положением, приказом). Размеры возмещения командировочных

расходов не могут быть менее норм, установленных для организаций,

финансируемых из федерального бюджета.

При заграничных командировках остаток неиспользованного аванса

должен быть возвращен работником в кассу организации либо в валюте, либо в

рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Перерасход

командировочных расходов в этом случае аналогичным образом должен быть

возмещен работнику в валюте либо в рублях по курсу ЦБ РФ на указанную

дату.

Источники информации:

• авансовые отчеты (форма АО-1) с приложенными к ним

командировочными удостоверениями (форма Т-10) и иными

подтверждающими документами;

• служебные задания на командирование и отчеты об их выполнении

(форма Т-10А);

• локальные нормативные акты (положения, приказы), устанавливающие

порядок и размер возмещения командировочных расходов.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,

подтверждение.

Характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие командировочных удостоверений;

• отсутствие в командировочных удостоверениях отметок «прибыл» –

«убыл»;

• несоответствие маршрута командирования, длительности, сроков

пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;

• возмещение командировочных расходов сверх установленных норм при