Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Аналитический учет на счете 75 должен вестись по каждому акционеру

(участнику), кроме акционеров – собственников акций на предъявителя.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 75 «Расчеты с

учредителями»;

• бухгалтерская отчетность;

• протоколы собраний акционеров (участников).

Рекомендуемые процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

Наличие и ведение реестра акционеров. Акционерное общество обязано

обеспечить ведение и хранение реестра акционеров. Держателем реестра может

быть либо само общество, либо организация – профессиональный участник

рынка ценных бумаг (регистратор). В обществе с числом акционеров более

пятидесяти реестр должен вести регистратор.

В обществе с ограниченной ответственностью ведение реестра участников

Федеральным законом не предусмотрено, но тем не менее общество должно

обеспечить ведение учета количества участников, так как если их число

превысит пятьдесят, то общество в течение года обязано преобразоваться в

открытое акционерное общество или производственный кооператив. Если в

течение года общество не будет преобразовано и число участников общества не

уменьшится до пятидесяти или менее, то общество подлежит ликвидации в

судебном порядке.

Источник информации: реестр акционеров, договор с регистратором.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

5.19. Проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

(НДС)

Законодательные и нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

• Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 21);

• Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на

добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с

территории Республики Беларусь и порядок ее заполнения (Приказ Минфина

РФ от 27.11.2006 г. № 153н);

• Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и

порядок ее заполнения (Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н);

• О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,

связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами (Письмо Минфина

РФ от 12.11.1996 г. № 96);

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных

счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на

добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г.

№ 914);

• Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих

и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской

Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации

не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление

Правительства РФ от 30.04.2009 г. № 372);

• Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от

обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства

РФ от 22.11.2000 г. № 884);

• Перечень технических средств, используемых исключительно для

профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых

не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление

Правительства РФ от 21.12.2000 г. № 998);

• О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при

реализации товаров (работ, услуг) для официального использования

иностранными дипломатическими и приравненными к ним

представительствами или для личного использования дипломатическим или

административно-техническим персоналом этих представительств, включая

проживающих вместе с ними членов их семей (Постановление Правительства

РФ от 30.12.2000 г. № 1033);

• Перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и

санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и

лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не

подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление

Правительства РФ от 20.02.2001 г. № 132);

• Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла

изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев

(Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 г. № 468);

• Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных),

реализация которых не подлежит обложению НДС (Постановление

Правительства РФ от 28.03.2001 г. № 240);

• Перечень предметов религиозного назначения, производимых и

реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной

деятельности, реализация которых освобождается от обложения НДС

(Постановление Правительства РФ от 31.03.2001 г. № 251);

• Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых

освобождается от обложения НДС (Постановление Правительства РФ от

31.07.2001 г. № 567);

• Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,

реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС

(Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 г. № 19);

• Перечень материалов для изготовления медицинских

иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или)

лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию

Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную

стоимость (Постановление Правительства РФ от 29.04.2002 г. № 283);

• Перечень видов периодических изданий и книжной продукции,

связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации

налогом на добавленную стоимость по ставке 10% (Постановление

Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41);

• О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте

товаров (работ, услуг) (Приказ МНС РФ от 27.12.2000 г. №

БГ-3-03/461);

• Порядок заполнения и представления форм федерального

государственного статистического наблюдения: <…> № П-4 «Сведения о

численности, заработной плате и движении работников» (Постановление

Росстата от 20.11.2006 г. № 69).

Задачи проверки:

• полнота определения объектов налогообложения, обоснованность и

своевременность определения налоговых баз;

• своевременность и правильность исчисления НДС;

• правильность применения налоговых вычетов;

• соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг

продаж и покупок установленному порядку;

• правильность отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость в

бухгалтерском учете;

• правильность заполнения и своевременность представления налоговых

деклараций, своевременность уплаты налога;

• своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым

органом по расчетам по НДС.

Полнота определения объектов налогообложения, обоснованность и

своевременность определения налоговых баз. В ходе решения данной задачи

аудитор должен убедиться в следующем:

• операции, соответствующие перечню, установленному ст. 146 НК РФ,

полностью включены в объекты налогообложения;

• место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг

(территория Российской Федерации, не территория Российской Федерации)

определено проверяемой организацией в соответствии со ст. 147-148 НК РФ;

• операции, подлежащие, по мнению проверяемой организации,

освобождению от НДС, соответствуют перечню, установленному ст. 149 НК

РФ. В случаях, установленных законодательством, на выполнение операций,

освобожденных от НДС, имеются лицензии;

• налоговые базы при реализации товаров, работ, услуг (в том числе при

реализации безвозмездно, реализации по договору мены и пр.), при цессии, при

комиссии и агентировании, при передаче товаров, работ, услуг для собственных

нужд, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного

потребления, при получении денежных сумм, связанных с расчетами по оплате

товаров, работ, услуг, при выполнении операций, приводящих к исполнению

обязанностей налогового агента, определены в соответствии со ст. 153-162, 167

НК РФ.

Источники информации:

• контракты;

• документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров,

выполнения работ, оказания услуг (на сторону или для собственных нужд);

• анализ счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по

НДС», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками».

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке

расчетов по НДС: аналитические процедуры (например, анализ отношения

начисленного НДС и объема реализации и пр.), опрос, подтверждение

(например, третьего лица о факте получения им товаров), просмотр

документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения при определении объектов налогообложения и

налоговых баз весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее

характерным из них могут быть отнесены:

• невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания

услуг для собственных нужд;

• невключение в объект налогообложения передачи товаров для

собственных нужд;

• невключение в объект налогообложения передачи вещей по договору

займа;

• освобождение от обложения НДС операций, не предусмотренных ст. 149

НК РФ;

• невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами

по оплате товаров, работ, услуг;

• неправильное формирование налоговой базы организацией – налоговым

агентом.

Пример. Автотранспортная организация, расположенная на окраине,

использовала собственный автобус для подвозки работников в течение дня от

метро к организации и от организации до метро. Амортизацию автобуса,

бензин, ремонт, зарплату водителя с начислениями бухгалтер не включил в

расходы, уменьшающие налог на прибыль. Но при этом бухгалтер не принял во

внимание, что это – оказание услуг для собственных нужд. Данная услуга

должна была быть включена в объект обложения НДС исходя из цен

аналогичных транспортных услуг, оказываемых сторонней организации.

Пример. Организация вручила работникам в качестве подарков к

празднику часть своей готовой продукции со списанием ее за счет собственных

источников. Поскольку это – передача товаров для собственных нужд, то

данная операция должна быть включена в объект налогообложения.

Пример. Организация-заимодатель передала по договору займа в

собственность организации-заемщику материалы. Организация-заемщик

обязалась в определенный срок вернуть займодавцу равное количество

аналогичных материалов. Поскольку ст. 146 НК РФ установлено, что объектом

налогообложения признается реализация товаров, а реализация согласно ст. 39

НК РФ – это переход права собственности, то у организации-заимодателя

возникает объект обложения НДС.

Пример. Организация Б (подрядчик) по договору подряда с организацией

А (заказчик) изготавливала для нее из давальческого сырья оправы для очков.

Поскольку оправы для очков входят в перечень, установленный ст. 149 НК РФ

(п. 2, подп. 1), то организация Б полагала, что ее продукция освобождена от

НДС. Указанный пункт ст. 149 НК РФ освобождает от НДС, однако операции

по реализации товаров, а не операции по выполнению работ, поэтому позиция

организации Б может быть оспорена налоговым органом.

Пример. Организация-покупатель заплатила организации-поставщику

пени за просрочку оплаты товаров. Организация-поставщик не включила эту

сумму в налоговую базу, что может быть оспорено при налоговой проверке,

поскольку сумма пени связана со сроком оплаты (т. е. с оплатой) товара.

Пример. Российская организация приобрела лицензию у

организации-нерезидента и по условиям лицензионного договора должна

ежеквартально выплачивать роялти, что она и производит в полном размере.

При этом российская организация не учла следующего. Согласно ст. 148 НК РФ

местом реализации данной услуги является территория Российской Федерации.

Следовательно, выручка, получаемая организацией-нерезидентом, должна

облагаться НДС. Поскольку организация-нерезидент находится за границей и

на налоговом учете в Российской Федерации не состоит, то российская

организация в силу ст. 161 НК РФ обязана в качестве налогового агента

удержать НДС из суммы, причитающейся нерезиденту, и перечислить его в

бюджет.

Своевременность и правильность исчисления НДС. НДС должен быть

исчислен организацией по ставкам (ст. 164 НК РФ):

• 0% при реализации товаров, работ, услуг по перечню, установленному ст.

164 (п. 1) НК РФ;"^

• 10% при реализации товаров, работ, услуг по перечню в п. 2 ст. 164 НК

РФ;

• 10/110 или 18/118 в случаях, когда сумма НДС должна определяться

расчетным путем;

• 18% в остальных случаях.

Общая сумма налога должна быть исчислена по итогам каждого

налогового периода (квартала) по всем операциям, включаемым в объекты

налогообложения в соответствии со ст. 165, 166 НК РФ.

Источники информации:

• обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

НДС»;

• книга продаж.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

пересчет.

Правильность применения налоговых вычетов.

Организация-налогоплательщик вправе осуществить налоговые вычеты при

выполнении следующих условий (ст. 169, 171, 172 НК РФ):

• товары, работы, услуги, по которым производятся налоговые вычеты,

используются для осуществления операций, включаемых в объекты

налогообложения;

• в установленных случаях суммы НДС, предъявляемые организацией к

вычету, должны быть ею уплачены (таможенному органу при ввозе товаров;

в бюджет – налоговым агентом);

• суммы НДС, предъявляемые организацией к вычету, должны быть

подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами товаров, работ,

услуг;

• счета-фактуры должны иметь обязательные реквизиты, предусмотренные

ст. 169 (п. 5) НК РФ;

• товары, по которым организация производит налоговый вычет, должны

быть ею оприходованы, работы и услуги должны быть выполнены и оказаны.

Источники информации:

• счета-фактуры, полученные от продавцов;

• книга покупок;

• документы, подтверждающие факт уплаты НДС;

• карточка и анализ счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, подтверждение

(например, третьего лица об отгрузке им товаров), просмотр документов,

сравнение документов.

Характерные ошибки:

• вычет сумм налога, предъявленного за работы, услуги, по которым

отсутствует документальное подтверждение их выполнения, оказания (акт

выполненных работ, документ, подтверждающий факт оказания услуги);

• вычет сумм налога, предъявленного за товары, работы, услуги, которые

списаны на операции, не являющиеся объектами налогообложения.

Соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета,

книг продаж и покупок установленному порядку.

Организацияналогоплательщик обязана составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, вести книгу

продаж и книгу покупок. Счета-фактуры должны составляться при совершении

операций, включаемых в объекты налогообложения (в том числе

освобожденных от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ). Счета-фактуры

должны быть оформлены в соответствии с порядком, установленным ст. 169

НК РФ. Журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок должны

вестись в соответствии с порядком, установленным Постановлением

Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Источники информации:

• счета-фактуры;

• журналы учета счетов-фактур;

• книга продаж;

• книга покупок;

• обороты счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов. Характерные

ошибки:

• неправильное ведение книги продаж и книги покупок (в книге продаж не

отражается НДС, исчисленный с авансов полученных; в книге покупок не

отражается НДС, предъявленный к вычету по зачтенным авансам, НДС,

предъявленный к вычету в качестве налогового агента);

• несоответствие итогов книги продаж и книги покупок данным

бухгалтерского учета (итог книги продаж за налоговый период не

соответствует кредитовому обороту счета 68, итог книги покупок не

соответствует кредитовому обороту счета 19).

Правильность отражения расчетов по налогу на добавленную

стоимость в бухгалтерском учете. Организация должна отражать НДС,

исчисленный по установленной ставке от налоговой базы, по кредиту счета 68

на день отгрузки (передачи) товаров (имущественных прав), выполнения работ,

оказания услуг.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного

потребления независимо от учетной политики НДС должен быть исчислен и

отражен по кредиту счета 68 в последний день каждого налогового периода.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке (ст.

164 НК РФ, п. 1 подп. 1-3, 8), налоговая база должна быть определена на

последний день налогового периода, в котором собраны документы,

подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС. Если на

181-й день с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,

транзита полный пакет указанных документов не собран, то НДС должен быть

исчислен на дату отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.

НДС, подлежащий вычету, должен отражаться по дебету счета 19 по мере

приобретения активов, потребления выполняемых для организации работ,

оказываемых услуг. Предъявление НДС к вычету должно отражаться в учете

списанием НДС со счета 19 на счет 68 в порядке, установленном ст. 171, 172

НК РФ.

При осуществлении организацией наряду с операциями, включаемыми в

объект налогообложения, операций, освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ),

операций, не включаемых в объект налогообложения – выполняемых не на

территории Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), операций, облагаемых по