Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

и 315 НК РФ с учетом особенностей ее определения по следующим операциям:

• получение дивидендов (ст. 275 НК РФ);

• операции, осуществляемые обслуживающими производствами и

хозяйствами (ст. 275 НК РФ);

• доверительное управление имуществом (ст. 276 НК РФ);

• передача имущества в уставный капитал (ст. 277 НК РФ);

• совместная деятельность (ст. 278 НК РФ);

• цессия (ст. 279 НК РФ);

• операции с ценными бумагами (ст. 280 – 282, 329 НК РФ);

• операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

• операции, осуществляемые иностранной организацией в Российской

Федерации через постоянное представительство (ст. 306308 НК РФ);

• перечисление дохода российской организацией иностранной

организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через

постоянное представительство (ст. 309 НК РФ).

Организация должна определять налоговую базу раздельно по операциям,

облагаемым по разным ставкам, а также по операциям, по которым

предусмотрен отличный от общего порядок расчета налоговой базы.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при

проверке доходов.

Характерная ошибка: отсутствие раздельного расчета налоговой базы по

операциям, облагаемым по ставке, отличной от 24%, или по операциям с

особым порядком расчета налоговой базы (получение дивидендов, реализация

амортизируемого имущества, деятельность обслуживающих производств и

хозяйств, операции с ценными бумагами и пр.).

Правильность переноса суммы убытка на будущее. Полученный

организацией убыток, если он исчислен в соответствии с установленными

правилами налогового учета, может быть перенесен на будущее в течение 10

лет. При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие

сумму убытка, в течение всего срока переноса убытка. Источники информации

и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

Правильность исчисления и своевременность уплаты налога и

авансовых платежей. Налог на прибыль должен быть исчислен от налоговой

базы по следующим ставкам (ст. 284 НК РФ):

• 9% – при выплате дивидендов российской организации российской

организацией, которая в этом случае должна действовать в качестве налогового

агента; при получении дивидендов от иностранной организации;

• 15% – при выплате дивидендов иностранной организации российской

организацией, которая в этом случае также должна действовать в качестве

налогового агента;

• 15% – по доходу в виде процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 20.01.1997 г.;

• 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, процентов по

облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

(эмитированным в качестве новации);

• 10% – при выплате доходов от использования содержания, фрахта судов,

самолетов, наземных транспортных средств, контейнеров для осуществления

международных перевозок иностранной организации российской организацией,

действующей в качестве налогового агента;

• 20% – при выплате иных входящих в налоговую базу доходов (кроме

указанных выше и дивидендов) иностранной организации российской

организацией, действующей в качестве налогового агента;

• 24% – во всех остальных случаях (до 01.01.2009 г.). При этом 6,5%

подлежит зачислению в федеральный бюджет, 17,5% – в бюджет субъекта

Российской Федерации (законом субъекта Российской Федерации ставка может

быть понижена до 13,5%).

С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций равна 20% (п. 1 ст. 284

Кодекса), а не 24, как ранее. При этом 2% подлежит зачислению в федеральный

бюджет, 18% – в бюджет субъекта Российской Федерации.

Налог на прибыль должен уплачиваться в течение отчетного года в виде

ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Порядок исчисления

авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ и по выбору организации,

закрепленному в учетной политике, может осуществляться:

• исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за предыдущий

квартал;

• исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за текущий месяц.

Авансовые платежи налога на прибыль должны уплачиваться (ст. 287 НК

РФ): ежемесячные – не позднее 28 числа текущего месяца, ежеквартальные – не

позднее 28 числа месяца, следующего за текущим кварталом. Налог на прибыль

по окончательному расчету должен быть уплачен не позднее 28 марта года,

следующего за отчетным.

Российская организация, являющаяся источником дохода иностранной

организации, должна в качестве налогового агента исчислить налог на прибыль

в порядке, установленном ст. 310, 311 НК РФ, и уплатить его в федеральный

бюджет одновременно с выплатой дохода (либо в валюте выплаты дохода, либо

в рублях по курсу ЦБ РФ на день уплаты налога).

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна

осуществлять исчисление и уплату налога в соответствии с порядком,

установленным ст. 288 НК РФ.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при

проверке доходов.

Характерная ошибка: неправильное исчисление суммы авансовых

платежей.

Правильность заполнения и своевременность представления

налоговой декларации. Согласно ст. 289 НК РФ организация, независимо от

наличия у нее обязанности уплаты налога, должна представлять в налоговый

орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного

подразделения налоговые декларации.

Налоговые декларации должны представляться по итогам I квартала,

полугодия, 9 месяцев (не позднее 28 числа месяца, следующего за

соответствующим отчетным периодом), года (не позднее 28 марта следующего

года).

Организация, осуществляющая исчисление и уплату авансовых платежей

исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за текущий месяц, должна

представлять налоговые декларации ежемесячно не позднее 28 числа

следующего месяца.

Заполнение декларации должно осуществляться в соответствии с

нормативными требованиями Минфина РФ.

Источники информации: налоговые декларации.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Характерная ошибка: несоответствующее требованиям Минфина РФ

заполнение декларации (незаполнение отдельных граф, отражение данных не в

тех графах и пр.).

Ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль,

соответствие его установленным требованиям. Согласно ПБУ 18/02

Минфина РФ организация обязана формировать в бухгалтерском учете:

• прибыль по данным бухгалтерского учета (на счете 99);

• постоянные и временные разницы между бухгалтерской и

налогооблагаемой прибылью (в аналитическом учете счетов учета активов и

обязательств, в оценке которых возникли разницы);

• постоянные налоговые обязательства (на субсчете «Постоянные

налоговые обязательства» счета 99);

• отложенные налоговые активы (на счете 09);

• отложенные налоговые обязательства (на счете 77);

• условный расход по налогу на прибыль (на субсчете «Условный расход

по налогу на прибыль» счета 99).

В результате формирования в бухгалтерском учете указанных операций

текущий налог на прибыль, отраженный на счете 68, должен соответствовать

налогу на прибыль, приведенному в налоговой декларации.

Источники информации:

• обороты счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

• обороты счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• обороты счета 99 «Прибыли и убытки», субсчета «Постоянное налоговое

обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;

• обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

налогу на прибыль»;

• ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым

возникают постоянные и временные разницы;

• налоговая декларация.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Характерные ошибки: неотражение в бухгалтерском учете постоянных и

временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с

налоговым органом. Инвентаризация расчетов с бюджетом по налогу на

прибыль должна производиться в установленных Законом РФ «О

бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой

бухгалтерской отчетности.

Источники информации: акт инвентаризации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Характерная ошибка: отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с

бюджетом по налогу на прибыль.

5.21. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и

страхового взноса в Пенсионный фонд РФ

Законодательные и нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

• Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (гл. 24);

• Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их

организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального

налога (Постановление Правительства РФ от 22.11.2000 г. № 884);

• Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для

налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее

заполнения (Приказ Минфина РФ от 29.12.2007 г.

№ 163н);

• Форма расчета авансовых платежей по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование и рекомендации по ее заполнению

(Приказ Минфина РФ от 24.03.2005 г. № 48н);

• Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее

заполнения (Приказ Минфина РФ от 27.02.2006 г. № 30н);

• Форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и

порядок ее заполнения (Приказ Минфина РФ от 09.02.2007 г. № 13н);

• формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных

выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального

налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

(налогового вычета) и порядок их заполнения (Приказ МНС от 27.07.2004 г.

№ САЭ-3-05/443);

• О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета

для целей государственного пенсионного страхования (Постановление

Правительства РФ от 15.03.1997 г. № 318);

• формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в

системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их

заполнению (Постановление Правления ПФ РФ от 31.07.2006 г. № 192п);

• Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ;

• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих

детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ;

• Федеральный закон «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты

пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и

размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в

2006 году» от 22.12.2005 г.

№ 180-ФЗ;

• Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной

нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих

обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 г.

№ 255-ФЗ;

• Федеральный закон «Об обеспечениями пособиями по обязательному

социальному страхованию граждан, работающих в организациях,

применяющих специальные налоговые режимы» от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ;

• Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования РФ на

2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 21.07.2007 г. № 183-ФЗ;

• Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной

нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим

обязательному социальному страхованию (Постановление Правительства РФ от

15.06.2007 г. № 375);

• Положение о назначении и выплате государственных пособий

гражданам, имеющим детей (Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 г.

№ 865);

• Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по

уходу за ребенком (Приказ ФСС РФ от 13.04.2007 г.

№ 106);

• Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на

санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей

(Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 г.

№ 309);

• Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета

путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств

государственного социального страхования (Постановление ФСС

РФ № 64 от 06.08.97 г.);

• Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного

социального страхования (Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 г.

№ 22);

• Форма расчетной ведомости по средствам фонда социального

страхования РФ (Форма 4-ФСС РФ) (Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 г.

№ 111);

• О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и

родам (Письмо ФСС РФ от 18.02.2002 г. № 02-18/05/1136).

Задачи проверки:

• полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН,

обоснованность применения налоговых льгот;

• правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд

(ПФ) РФ;

• обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд

социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;

• своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов;

• правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций

по ЕСН и страховым взносам;

• своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;

• ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам

с налоговым органом.

Полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН,

обоснованность применения налоговых льгот. Налоговая база по ЕСН

включает вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц

по:

• трудовым договорам;

• гражданско-правовым договорам, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, перевозка,

экспедирование, агентирование, комиссия, поручение, хранение и пр.), кроме

ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

• авторским договорам, если указанные вознаграждения в налоговом учете

отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. При этом

следует иметь в виду, что расходы, не уменьшающие налогооблагаемую

прибыль, должны соответствовать ст. 270 НК РФ.

В налоговую базу должны быть включены вознаграждения, начисленные

физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы

выплаты вознаграждений (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того,

выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или

третьему лицу в его интересах. При этом не признаются объектом

налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц,

являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по

трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее

обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, и

вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся

иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с

осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных

договоров гражданско-правового характера, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг.

Не считаются вознаграждениями и не подлежат включению в налоговую

базу выплаты, перечисленные в ст. 238 НК РФ (государственные пособия,

установленные законодательством РФ компенсации и пр.).

Освобождены от уплаты ЕСН организации, перечисленные в ст. 239 НК

РФ (организации с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в налоговый

период на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы,

общественные организации инвалидов и некоторые другие организации с сумм

выплат, не превышающих 100 000 руб. в налоговый период на каждого

работника).

Налоговая база должна определяться нарастающим итогом в течение

налогового периода (года) по каждому физическому лицу, которому

организация производила начисление вознаграждений.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по

счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (сравнение налоговой

базы, начисленной за различные периоды, и др.), опрос, просмотр документов.

Характерные ошибки при определении налоговой базы:

• невключение в налоговую базу денежных выплат работникам,

предусмотренных трудовым договором (например, премий к юбилейным

датам), поскольку ст. 270 НК РФ (п. 21) установлено, что в целях

налогообложения прибыли не учитываются только вознаграждения,

выплачиваемые помимо трудовых договоров;

• невключение в налоговую базу расходов, произведенных в пользу

работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором

(например, оплата служебного питания работников предприятий общепита –

кафе, ресторанов, столовых);

• невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым

договорам, предметом которых является оказание услуг.

Пример. Предприятие арендует у физического лица транспортное

средство. Поскольку предметом договора аренды в данном случае является

передача имущества в пользование, то предприятие обоснованно не включает

арендную плату в налоговую базу по ЕСН. В другом случае предприятие

заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства с

экипажем. Предметом такого договора будет уже не только передача

имущества, но и оказание услуг по его использованию. Если предприятие не

будет в этом случае облагать оплату услуг по такому договору налогом, то

налоговая база по ЕСН будет занижена.

Правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный

фонд РФ. Сумма ЕСН должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет