Ковалев М.И., Козаченко И.Я., Кондрашова Т.В. и др. Уголовное право. Особенная часть

Подождите немного. Документ загружается.

Как уже указывалось при анализе составов преступлений,

предусмотренных ст. 195 и 196 УК РФ, несостоятельность (бан-

кротство) — это признанная арбитражным судом неспособ-

ность должника в полном объеме удовлетворить требования

кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить

обязанность по уплате обязательных платежей. Гражданин счи-

тается неспособным удовлетворить требования кредиторов по

денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по

уплате обязательных платежей, если соответствующие обяза-

тельства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех

месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и ес-

ли сумма его обязательств превышает стоимость принадлежаще-

го ему имущества. Юридическое лицо считается неспособным

удовлетворить требования кредиторов по денежным обязатель-

ствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных

платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязан-

ность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда

они должны были быть исполнены.

Фиктивное банкротство представляет собой заведомо лож-

ное публичное, не соответствующее действительному экономи-

ческому положению и предъявляемым для этого Законом о не-

состоятельности (банкротстве) требованиям объявление руко-

водителем или учредителем (участником) о несостоятельности

юридического лица, а равно индивидуальным предпринимате-

лем о своей несостоятельности.

Уголовная ответственность за фиктивное банкротство насту-

пает, если это деяние причинило крупный ущерб. Крупный

ущерб в данном составе, как и в составах, предусмотренных

ст. 195, 196 УК РФ, — это ущерб на сумму, превышающую

250 тыс. руб.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 195, 196

УК РФ, несостоятельность при фиктивном банкротстве отсут-

ствует. Данное преступление по ряду признаков — обманный

способ совершения, корыстный мотив — следует отграничивать

от мошенничества. При мошенничестве потерпевший считает,

что передает имущество виновному на законном основании,

полагая, что виновный имеет право на получение имущества, а

потерпевший обязан его передать. При фиктивном банкротстве

потерпевший знает, что он не «обязан» передавать имущество,

передача является добровольным его волеизъявлением, причем

весьма выгодным ему самому.

По конструкции состав преступления — материальный. Пре-

ступление следует считать оконченным с момента причинения в

результате осуществления фиктивного банкротства крупного

ущерба кредиторам.

Субъективная сторона преступления — прямой умысел и на-

личие специальных целей. Лицо сознает, что делает ложное

публичное объявление о несостоятельности юридического лица

или о своей несостоятельности, и желает этого в целях введе-

ния в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или

рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с

долгов, а равно для неуплаты долга. Фактическая неуплата ви-

новным налогов или страховых взносов требует дополнитель-

ной квалификации по ст. 198, 199 УК РФ.

Субъект преступления — специальный. Им может быть

только руководитель или учредитель (участник) юридического

лица либо индивидуальный предприниматель.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического

лица. Объектом данного преступления (ст. 198 УК РФ) являют-

ся общественные отношения, складывающиеся в области фи-

нансовой деятельности государства по поводу формирования

бюджета от сбора налогов и (или) сборов с физических лиц.

Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов,

уплата которых обязательна для физических лиц, это могут

быть суммы любых неуплаченных налогов или сборов, взимае-

мых с физических лиц (ст. 13—15 НК РФ). Налоговое законо-

дательство разграничивает понятия «налог» и «сбор». Под нало-

гом в соответствии со ст. 8 НК РФ следует понимать обяза-

тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле-

жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

или оперативного управления денежных средств в целях фи-

нансового обеспечения деятельности государства и (или) муни-

ципальных образований; под сбором — обязательный взнос,

взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого

является одним из условий совершения в отношении платель-

щиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-

ностными лицами юридически значимых действий, включая

предоставление определенных прав или выдачу разрешений

(лицензий).

Объективная сторона преступления выражается в двух фор-

мах:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо-

го лица путем непредставления налоговой декларации или

иных документов, представление которых в соответствии с за-

конодательством Российской Федерации о налогах и сборах яв-

ляется обязательным, совершенное в крупном размере;

2) уклонение физического лица от уплаты налогов и (или)

сборов путем включения в налоговую декларацию или иные до-

кументы, представление которых в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, заведомо ложных сведений, совершенное в

крупном размере. Обе формы могут присутствовать в действиях

виновного одновременно.

Под уклонением понимается невыполнение налогоплатель-

щиками — физическими лицами определенных норм налогово-

го законодательства, выраженное как в действии, так и в без-

действии.

Налогоплательщиками налогов и (или) сборов с физических лиц

признаются физические лица, являющиеся налоговыми рези-

дентами Российской Федерации, а также физические лица, по-

лучающие доходы от источников в России, не являющиеся на-

логовыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК

РФ). Физические лица, подлежащие налогообложению, обяза-

ны вести учет получаемых ими в течение календарного года до-

ходов и произведенных расходов, представлять в предусмотрен-

ных законом случаях налоговым органам декларацию о доходах

и расходах по форме, установленной Федеральной налоговой

службой, а также другие документы и сведения, подтверждаю-

щие достоверность указанных в декларации данных, способст-

вующие исчислению суммы налога.

Налоговая декларация является основополагающим докумен-

том в налоговой отчетности. В соответствии со ст. 80 НК РФ

это письменное заявление налогоплательщика об объектах на-

логообложения, о полученных доходах и произведенных расхо-

дах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго-

тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало-

гоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст-

вом о налогах и сборах. В тех случаях, когда обязанность по ис-

числению суммы налога возлагается на налогового агента или

налоговый орган, обязанность представлять декларацию на на-

логоплательщика не возлагается.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по

месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогово-

го агента) по установленной форме на бумажном носителе или

в электронном виде в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации и может быть представлена налогоплатель-

щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый

орган лично или через представителя, направлена в виде почто-

вого отправления с описью вложения или передана по телеком-

муникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой

декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить

отметку о принятии и дату представления на копии налоговой

декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им дек-

ларации неотражения или неполного отражения сведений,

ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогопла-

тельщик обязан внести дополнения и изменения в налоговую

декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее пред-

ставления считается дата отправки почтового отправления с

описью вложения. При передаче налоговой декларации по те-

лекоммуникационным каналам связи днем ее представления

считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электрон-

ном виде определяется Министерством финансов РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, по-

лученный в календарном году. Датой получения дохода в ка-

лендарном году является дата выплаты дохода физическому ли-

цу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата

передачи лицу дохода в натуральной форме, а также день опла-

ты налогоплательщиком процентов по полученным заемным

средствам, приобретения товаров — при получении доходов в

виде материальной выгоды. У физических лиц, имеющих по-

стоянное место жительства в Российской Федерации, учитыва-

ются доходы от источников в России и за ее пределами, а у фи-

зических лиц, не имеющих постоянного места жительства в

Российской Федерации, — только от источников в России. При

налогообложении учитывается совокупный доход, полученный

как в денежной (в валюте Российской Федерации или ино-

странной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в

виде материальной выгоды. Размер подлежащего обложению

совокупного годового дохода определяется с учетом льгот и вы-

четов, установленных ст. 218—221 НК РФ. Налоговое законо-

дательство налагает на граждан, подлежащих налогообложе-

нию, обязанность в установленных законодательством случаях

вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложе-

ния, исчислять сумму налога, подлежащую оплате (подп. 3 п. 1

ст. 23, ст. 54 НК РФ).

В соответствии со ст. 229 НК РФ представить декларацию о

фактически полученных в течение отчетного года доходов и

произведенных расходов налогоплательщики должны не позд-

нее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Обязанность подачи декларации Налоговый кодекс РФ на-

лагает на следующие категории физических лиц:

— зарегистрированных в установленном действующим зако-

нодательством порядке и осуществляющих предприниматель-

скую деятельность без образования юридического лица; част-

ных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практи-

кой, — по суммам, полученным от такой деятельности (ст. 227);

— не являющихся налоговыми агентами, но получающих

вознаграждение на основе заключенных договоров граждан-

ско-правового характера, включая доходы по договорам найма

или договорам аренды любого имущества, а также от продажи

имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственно-

сти;

— налоговых резидентов Российской Федерации, получаю-

щих доходы из источников, находящихся за пределами Рос-

сии, — исходя из сумм таких доходов;

— получающих другие доходы, при получении которых не

был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм та-

ких доходов;

— получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами

лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

(в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя

из сумм таких выигрышей (ст. 228).

Непредставление декларации о доходах, а равно иных доку-

ментов, представление которых в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, предполагает бездействие, т. е. невыполнение

лицом, на которое возложена обязанность представить декла-

рацию (иные документы), данной обязанности, следствием че-

го явилась неуплата налога и (или) сбора. Вместе с тем сама

по себе неподача декларации о доходах (иных документов),

даже при наличии обязанности по ее подаче, не образует

оконченного преступления, а нередко не является даже поку-

шением, поскольку обязательным условием для привлечения к

уголовной ответственности должно быть уклонение от факти-

ческой уплаты налогов в крупном размере. Таким образом,

уголовная ответственность наступает не за сам факт неподачи

декларации о доходах (иных документов), а за уклонение от

уплаты налогов и (или) сборов, которое применительно к рас-

сматриваемой форме заключается в умышленной неподаче

декларации (иных документов) в установленный срок и в по-

следующей неуплате налога.

Включение в декларацию или иные документы, представление

которых в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации о налогах и сборах является обязательным, заведомо

ложных сведений, совершенное в крупном размере, заключает-

ся либо в умышленном занижении получаемых доходов, либо в

преувеличении расходов, либо в указании вымышленных, а не ис-

тинных источников доходов, в умышленных ошибках при рас-

чете размера налога и (или) сбора, в указании несуществующих

оснований для льготного налогообложения или для освобожде-

ния от уплаты налога и (или) сбора, т. е. умышленном указании

в декларации или иных документах любых не соответствующих

действительности сведений о размерах доходов и расходов, а

также об источниках доходов.

Крупный размер как при первой, так и при второй форме —

это согласно примечанию к ст. 198 УК РФ сумма налогов и

(или) сборов, составляющая за период в пределах трех финан-

совых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля

неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подле-

жащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю-

щая 300 тыс. руб.

Понятие доходов и расходов дано в п. 3 постановления Пле-

нума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых

вопросах применения судами Российской Федерации уголовно-

го законодательства об ответственности за уклонение от уплаты

налогов».

Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный фи-

зическим лицом в календарном году как в денежной форме

(в валюте Российской Федерации или иностранной валюте),

так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной

выгоды, без уменьшений на сумму произведенных расходов.

Расходы — это понесенные физическим лицом затраты, вле-

кущие в предусмотренных налоговым законодательством случа-

ях уменьшение налогооблагаемой базы.

При этом, поскольку налогообложению подлежат доходы,

полученные физическим лицом в связи с осуществлением им

любых видов предпринимательской деятельности, действия ви-

новного, занимающегося предпринимательской деятельностью

без регистрации или без специального разрешения либо с нару-

шением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты

налога с доходов, полученных в результате такой деятельности,

надлежит согласно п. 4 вышеназванного постановления Плену-

ма Верховного Суда РФ квалифицировать по совокупности

преступлений, предусмотренных соответствующими частями

ст. 171 и 198 УК РФ.

Согласно п. 5 вышеупомянутого постановления Пленума

Верховного Суда РФ преступление, предусмотренное ст. 198

УК РФ, следует считать оконченным с момента фактической не-

уплаты налога за соответствующий период в срок, установлен-

ный налоговым законодательством. Представление неверной

декларации может образовывать стадию покушения на рассмат-

риваемое преступление, при наличии намерения уклониться от

уплаты налога по истечении установленного для ее подачи пре-

дельного срока.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым

умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в

крупном размере, и желает этого.

Субъект преступления — специальный. Им может быть

только физическое лицо (гражданин Российской Федерации,

иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее

16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и

обязанное представлять декларацию о доходах и расходах в ор-

ганы государственной налоговой службы.

Действия должностных лиц органов государственной власти

и органов местного самоуправления, умышленно содействовав-

ших уклонению от уплаты налогов гражданином, надлежит

квалифицировать как соучастие в совершении преступления,

т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ,

а если при этом они действовали из корыстной или иной лич-

ной заинтересованности — то и по соответствующим статьям

УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение

преступлений против интересов государственной службы и

службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292

УК РФ).

Часть 2 ст. 198 УК РФ предусматривает квалифицирован-

ный состав преступления. Квалифицирующим признаком явля-

ется совершение преступления в особо крупном размере.

Особо крупный размер — это сумма налогов и (или) сборов,

составляющая за период в пределах трех финансовых лет под-

ряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных

налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате

сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, яв-

ляются общественные отношения, складывающиеся в сфере

финансовой деятельности государства в части формирования

бюджета от сбора налогов с юридических лиц.

Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов,

обязанность по уплате которых возложена на организации на-

логовым законодательством. К основным видам налогов со-

гласно ст. 12 НК РФ относятся: федеральные налоги и сборы;

налоги и сборы субъектов РФ (так называемые региональные

налоги и сборы); местные налоги и сборы. Налоги, независимо

от того, к какому виду они относятся, олицетворяют собой ту

часть совокупности финансовых отношений, которая связана с

формированием денежных доходов государства (бюджета и вне-

бюджетных доходов), необходимых ему для выполнения соци-

ально-экономических функций. Уклонение экономических

субъектов от уплаты установленных государством налогов при-

водит к дестабилизации экономики и финансовой системы

страны.

Налоговым законодательством предусматриваются сегодня

три основных способа уплаты налогов: денежный — в безна-

личном порядке и наличными денежными средствами; уплата

налога имуществом (натуральный способ); обращение взыска-

ния на имущество и дебиторскую задолженность.

Объективную сторону преступления образует уклонение от

уплаты налогов и (или) сборов с организации путем:

— непредставления налоговой декларации или иных доку-

ментов, представление которых в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации о налогах и сборах является обя-

зательным, — совершенное в крупном размере;

— включения в налоговую декларацию или иные докумен-

ты, представление которых в соответствии с законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах является обязатель-

ным, заведомо ложных сведений, — совершенное в крупном

размере.

Объекты, подлежащие налогообложению, в соответствии с на-

логовым законодательством подразделяются на следующие ви-

ды: права (имущественные и неимущественные) и действия

(деятельность) и их результаты. Организация в случае наличия

у нее объекта налогообложения обязана уплачивать налоги в

размере установленной законом налоговой ставки и в опреде-

ленные сроки. Под ставкой налога или нормами налогового обло-

жения понимается при этом размер налога, приходящийся на

единицу налогообложения, а под налоговым периодом — срок,

в течение которого формируется налогооблагаемая база и опре-

деляется размер налогового обязательства.

К организациям в смысле ст. 199 УК РФ, относятся согласно

п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля

1997 г. № 8 все указанные в налоговом законодательстве пла-

тельщики налогов, за исключением физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются

юридические лица, образованные в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации, а также иностранные юри-

дические лица, компании и другие корпоративные образова-

ния, обладающие гражданской правоспособностью, созданные

в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации, филиалы и представительства

указанных иностранных лиц и международных организаций,

созданные на территории России.

В п. 1 указанного постановления Пленума Верховного Суда

РФ разъяснено, что уклонение от уплаты налогов с организации

может выражаться как в действиях, так и в бездействии. Уклоне-

ние в виде непредставления декларации или иных документов,

равно, как и включение в налоговую декларацию или такие до-

кументы заведомо ложных сведений, по своему содержанию

аналогично соответствующим понятиям в ст. 198 УК РФ.

Под доходом согласно ст. 199 УК РФ следует понимать вы-

ручку от реализации продукции (работ, услуг), от реализации

основных фондов и доходы от внереализационных операций

без учета расходов по этим операциям, поскольку расходы в

диспозиции данной статьи указаны отдельно.

Под расходами подразумеваются затраты, которые связаны с

получением дохода и предусмотрены в качестве таковых зако-

нодательством.

Обязательным признаком объективной стороны преступле-

ния является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ор-

ганизации в крупном размере. Крупный размер, как при первой,

так и при второй форме, это согласно примечанию к ст. 199 УК

РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в

пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при

условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превы-

шает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, ли-

бо превышающая 1,5 млн руб.

Преступление следует считать оконченным с момента факти-

ческой неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый

период в срок, установленный налоговым законодательством.

Факт включения искаженных данных о доходах и расходах в

бухгалтерские документы первичного учета следует расцени-

вать как покушение на преступление (естественно, при дока-

занности умысла на уклонение от уплаты налога в крупном

размере).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым

умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налогов, и

желает этого. Мотивы и цели не являются обязательными при-

знаками субъективной стороны преступления и на квалифика-

цию содеянного влияния не оказывают.

Субъект преступления — специальный. Им могут быть ру-

ководители организации-налогоплательщика, главные (стар-

шие) бухгалтера, лица, фактически выполняющие обязанности

руководителя и главного (старшего) бухгалтера. Лица, органи-

зовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199

УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонив-

шие к его совершению руководителя, главного (старшего) бух-

галтера организации-налогоплательщика, или содействовавшие

совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут

ответственность как организаторы, подстрекатели или пособ-

ники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Действия должностных лиц органов государственной власти

и органов местного самоуправления, умышленно содействовав-

ших уклонению от уплаты налогов с организации, надлежит

квалифицировать как соучастие в совершении преступления,

т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ, а

если при этом они действовали из корыстной или иной личной

заинтересованности — то и по соответствующим статьям Уго-

ловного кодекса, предусматривающим ответственность за со-

вершение преступлений против интересов государственной

службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285,

290, 292 УК РФ).

Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за

то же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному

сговору; в особо крупном размере. Признаки группы лиц, со-

вершившей преступление по предварительному сговору, даны

в ст. 35 УК РФ. Особо крупный размер применительно к рас-

сматриваемому составу преступления — это сумма налогов и

(или) сборов, составляющая за период в пределах трех финан-

совых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля не-

уплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежа-

щих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая

7,5 млн руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента. Объектом пре-

ступления, предусмотренного ст. 199' УК РФ, являются обще-

ственные отношения, складывающиеся в сфере финансовой

деятельности государства в части формирования бюджета от

сбора налогов с юридических и физических лиц.

Предмет преступления — суммы налогов и сборов, подлежа-

щих в соответствии с законодательством России о налогах и

сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере-

числению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Понятия налогов, сборов, налогоплательщиков, используемые

в данной статье, аналогичны этим же понятиям, упомянутым в

данной главе учебника при анализе составов преступлений,

предусмотренных в ст. 198, 199 УК РФ.

Объективную сторону преступления составляет неисполне-

ние обязанностей налогового агента по исчислению, удержа-

нию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в

соответствии с законодательством Российской Федерации о на-

логах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и

перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный

фонд).

Согласно налоговому законодательству налогоплательщик

обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую

уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налого-

вой ставки и налоговых льгот. Вместе с тем в случаях, преду-

смотренных законодательством Российской Федерации о нало-

гах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может

быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Во

исполнение этой обязанности налоговые агенты должны: пра-

вильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных

средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять

налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соот-

ветствующие счета Федерального казначейства; письменно со-

общать в налоговый орган по месту своего учета о невозможно-

сти удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщи-

ка в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту

стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начислен-

ных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчислен-

ных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Рос-

сийской Федерации налогов, в том числе по каждому налого-

плательщику; представлять в налоговый орган по месту своего

учета документы, необходимые для осуществления контроля за

правильностью исчисления, удержания и перечисления нало-

гов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность докумен-

тов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления

налогов.

Обязательным признаком объективной стороны преступле-

ния является неисполнение обязанностей налогового агента в

крупном размере. Крупный размер — это согласно примечанию

к ст. 199 УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая

за период в пределах трех финансовых лет подряд более

500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и

(или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов

и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.

Преступление следует считать оконченным с момента факти-

ческого неисполнения вышеуказанных обязанностей налогово-

го агента в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона преступления выражена прямым умыс-

лом. Лицо сознает, что не исполняет обязанности, возложенные

на него налоговым законодательством, и желает этого. Более

того, обязательным признаком субъективной стороны преступ-

ления является наличие личных интересов налогового агента в

неисполнении своих обязанностей. Понятие личных интересов

совпадает с понятием личной заинтересованности, не раз уже

подробно рассматривавшимся в рамках данного учебника.

Субъект преступления — специальный. Им может быть на-

логовый агент — лицо, на которое в соответствии с Налоговым

кодексом РФ возложена обязанность по исчислению, удержа-

нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий

бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Часть 2 ст. 199

УК РФ предусматривает ответственность за

то же деяние, совершенное в особо крупном размере.

Особо крупный размер — это согласно примечанию к ст. 199

УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период

в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при

условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превы-

шает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, ли-

бо превышающая 7,5 млн руб.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или

индивидуального предпринимателя, за счет которых должно про-

изводиться взыскание налогов и (или) сборов. Объектом преступ-

ления, предусмотренного ст. 199

УК РФ, являются обществен-

ные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятель-

ности государства в части формирования бюджета от сбора

налогов с юридических и физических лиц.

Предмет преступления — денежные средства либо имущест-

во организации или индивидуального предпринимателя, за счет

которых в порядке, предусмотренном законодательством Рос-

сийской Федерации о налогах и сборах, должно быть произве-

дено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Недоимка — это сумма налога или сумма сбора, не уплачен-

ная в установленный законодательством о налогах или сборах

срок. Порядок обращения взыскания на денежные средства

или имущество организации или индивидуального предприни-

мателя подробно регулируется в ст. 46—48 НК РФ, в частности

взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-орга-

низации или налогового агента — организации производится

последовательно в отношении: наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производст-

ве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных

ценностей, непроизводственных помещений, легкового авто-

транспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой

продукции (товаров), а также иных материальных ценностей,

не участвующих и (или) не предназначенных для непосредст-

венного участия в производстве; сырья и материалов, предна-

значенных для непосредственного участия в производстве, а

также станков, оборудования, зданий, сооружений и других ос-

новных средств; имущества, переданного по договору во владе-

ние, в пользование или распоряжение другим лицам без пере-

хода к ним права собственности на это имущество, если для

обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие

договоры расторгнуты или признаны недействительными в ус-

тановленном порядке; другого имущества. Взыскание налога за

счет имущества налогоплательщика — физического лица или

налогового агента весьма схоже с приведенным выше для орга-

низации. Отличием является взимание денежных средств сна-

чала на счетах в банках, а затем наличных денежных средств, и

установление исключения по взысканию на имущество, пред-

назначенное для повседневного личного пользования физиче-

ским лицом или членами его семьи, определяемое в соответст-

вии с законодательством Российской Федерации.

Объективную сторону преступления составляет сокрытие де-

нежных средств либо имущества организации или индивиду-

ального предпринимателя, за счет которых в порядке, преду-

смотренном законодательством Российской Федерации о нало-

гах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по

налогам и (или) сборам.

Под сокрытием денежных средств или имущества понимает-

ся их утаивание различными способами — снятие денежных

средств со счета или перевод их на счет других юридических

или физических лиц, неуказание местонахождения имущества

или указание на нахождение его в другом месте или у другого

лица, сообщение ложных сведений о стоимости имущества, его

качестве, времени и месте изготовления и т. д.

Обязательным признаком объективной стороны преступле-

ния является сокрытие денежных средств либо имущества орга-

низации или индивидуального предпринимателя в крупном

размере. Крупным размером согласно примечанию к ст. 169 УК

РФ является стоимость денежных средств или имущества в

сумме, превышающей 250 тыс. руб.

Преступление следует считать оконченным с момента факти-

ческого сокрытия денежных средств или иного имущества в

крупном размере.

Субъективная сторона преступления выражена прямым умыс-

лом. Мотивы и цели на квалификацию влияния не оказывают,

но могут учитываться при назначении наказания.

Субъект преступления — специальный: собственник или ру-

ководитель организации либо иное лицо, выполняющее управ-

ленческие функции в этой организации, или индивидуальный

предприниматель.

Глава 12. Преступления против интересов службы

в коммерческих и иных организациях

§ 1. Злоупотребление полномочиями

Непосредственным объектом преступления, предусмотрен-

ного ст. 201 УК РФ, является нормальная управленческая дея-

тельность коммерческой или иной организации, соответствую-

щая законодательству России и учредительным документам

этой организации. Дополнительным объектом выступают права

и законные интересы граждан, организаций, охраняемые зако-

ном интересы общества и государства.

С объективной стороны преступление состоит в использова-

нии лицом, выполняющим управленческие функции в коммер-

ческой или иной организации, своих полномочий вопреки за-

конным интересам этой организации, если это деяние причи-

нило существенный вред правам и законным интересам

граждан или организаций либо охраняемым законом интересам

общества и государства.

Иными словами, злоупотребление полномочиями признает-

ся преступлением при наличии ряда обязательных признаков,

взятых в совокупности:

— использование лицом, выполняющим управленческие

функции, путем действия или бездействия своего служебного

положения вопреки законным интересам организации, кото-

рую оно представляет;

— причинение указанным деянием существенного вреда

правам и законным интересам граждан или организаций либо

охраняемым законом интересам общества или государства;

— наличие причинной связи между совершенным деянием и

предусмотренными законом последствиями.

Совершение деяния вопреки законным интересам организации

означает осуществление лицом, выполняющим управленческие

функции, действий (бездействия) вопреки определенным в за-

коне или учредительных документах задачам деятельности ор-

ганизации.

Существенный вред является в данном преступлении катего-

рией оценочной. По своему характеру этот вред может быть:

— имущественным в виде прямого реального ущерба или

упущенной выгоды;

— моральным, физическим, организационным и любым

иным;

— причинен как правам граждан и организаций, так и инте-

ресам общества или государства. Существенность вреда зависит

от его характера, размера, особенностей и числа потерпевших,

а потому в каждом случае оценивается органами предваритель-

ного следствия и суда сугубо индивидуально.

Особенностью состава преступления, предусмотренного

ст. 201 УК РФ, является определенный в примечании к статье

порядок привлечения к уголовной ответственности виновного в

зависимости от того, кому причинен деянием ущерб. Если дея-

ние причинило вред интересам исключительно коммерческой

организации, не являющейся государственным или муници-

пальным предприятием, уголовное преследование осуществля-

ется по заявлению этой организации или с ее согласия. Если

интересам других организаций, а также интересам граждан, об-

щества или государства — уголовное преследование осуществ-

ляется на общих основаниях.

Состав преступления по конструкции — материальный. Пре-

ступление считается оконченным с момента наступления в ре-

зультате злоупотребления полномочиями существенного вреда

правам и законным интересам граждан и организаций, охра-

няемым правам и интересам общества и государства.

Субъективная сторона преступления — прямой умысел и на-

личие специальных целей. Виновный сознает, что использует

свои функции вопреки интересам организации, и желает этого

в целях либо извлечения выгод и преимуществ для себя или

других лиц либо нанесения вреда другим лицам.

Субъект преступления — специальный. Согласно примеча-

нию к ст. 201 УК РФ им может быть лишь лицо, выполняющее

управленческие функции в коммерческой или иной организа-

ции, а именно лицо, постоянно, временно либо по специально-

му полномочию выполняющее организационно-распорядитель-

ные или административно-хозяйственные обязанности в ком-

мерческой организации независимо от формы собственности, а

также в некоммерческой организации, не являющейся государ-

ственным органом, органом местного самоуправления или му-

ниципальным учреждением.

К организационно-распорядительным относятся функции по

управлению трудовым коллективом (найм, увольнение, распре-

деление обязанностей, организация труда и т. д.), к админист-

ративно-хозяйственным — функции по управлению имущест-

вом.

Часть 2 ст. 201 УК РФ предусматривает квалифицирован-

ный состав преступления. Квалифицирующим признаком соглас-

но ч. 2 ст. 201 УК РФ является причинение в результате зло-

употребления полномочиями тяжких последствий.

Понятие тяжких последствий — категория оценочная, уста-

новление тяжести последствий — прерогатива следственно-су-

дебных органов, исходя из конкретных обстоятельств совер-

шенного преступления. Это может быть и причинение крупного

имущественного ущерба, и экономическое банкротство потер-

певших, и такое воспрепятствование нормальному осуществле-

нию государственными органами или общественными органи-

зациями социальных, экономических, организационных и иных

функций, которое создает угрозу их финансовой стабильности.

§ 2. Злоупотребление полномочиями

частными нотариусами и аудиторами

Общественная опасность рассматриваемого преступления

(ст. 202 УК РФ) заключается в том, что нотариус или аудитор,

используя предоставленные им законом широкие полномочия,

при наличии преступных устремлений способны дезорганизо-

вать нормальную управленческую и другую деятельность ком-

мерческих и иных организаций, причинить существенный вред

правам и законным интересам граждан и организаций либо ох-

раняемым законом интересам общества и государства.

Непосредственный объект преступления — установленный

государством порядок совершения нотариальных и аудиторских

действий.

С объективной стороны суть преступления состоит в исполь-

зовании частным нотариусом или частным аудитором своих

полномочий вопреки задачам своей деятельности, приведшем к

причинению существенного вреда правам и законным интере-

сам граждан или организаций либо охраняемым законом инте-

ресам общества или государства. Таким образом, объективная

сторона характеризуется тремя обязательными признаками:

1) использование виновным своих полномочий вопреки за-

дачам своей деятельности;

2) наступление общественно опасного последствия —- суще-

ственного вреда указанным в законе интересам;

3) причинная связь между использованием полномочий и

наступлением означенных в законе последствий.

Использование полномочий частным нотариусом или частным

аудитором — это совершение виновным действий (бездейст-

вия), входящих в круг профессиональных прав и обязанностей

вопреки задачам своей деятельности.

В соответствии с законодательством о нотариате круг полно-

мочий совершаемых нотариусами, достаточно широк и много-

образен. К компетенции нотариусов, занимающихся частной

практикой, относится осуществление следующих нотариальных

действий: удостоверение сделок; выдача свидетельств о праве

собственности на долю в общем имуществе супругов; свиде-

тельство верности — копий документов и выписок из них, пе-

ревода документов с одного языка на другой; удостоверение

факта нахождения гражданина в живых; нахождение граждани-

на в определенном месте, тождественности гражданина с ли-

цом, изображенным на фотографии, времени предъявления до-

кументов; передача заявлений физических и юридических лиц

другим физическим и юридическим лицам; принятие в депозит

денежных сумм и ценных бумаг; принятие на хранение доку-

ментов; совершение морских протестов; обеспечение доказа-

тельств и ряд других действий.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практи-

кой, наделяется достаточно широким объемом прав, что естест-

венно влечет и выполнение им строго определенных обязанно-

стей по их осуществлению. Прежде всего, действия нотариуса

должны обеспечивать защиту прав и законных интересов граж-

дан и юридических лиц. В связи с чем одной из наиболее важ-

ных обязанностей нотариуса является сохранение тайны совер-

шаемых действий. Нотариус не вправе выдавать сведения, огла-

шать документы, которые стали известны ему в связи с

совершением нотариальных действий (в том числе и после сло-

жения с себя полномочий или увольнения). Выдача сведений

(документов) о совершенных нотариальных действиях может

быть произведена лишь лицом, от имени или по поручению ко-

торого совершены действия, либо по требованиям общего или

арбитражного суда, прокуратуры, органов следствия в связи с

находящимися в их производстве уголовными и гражданскими

делами.

В целях обеспечения независимости и объективной деятель-

ности нотариус не вправе также: заниматься самостоятельной

предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариаль-

ной, научной и преподавательской; оказывать посреднические

услуги при заключении договоров; совершать нотариальные

действия на свое имя и от своего имени, на имя и от имени

своих супругов, их и своих родственников (родителей, детей,

внуков).

В случае совершения перечисленных действий нотариусом,

занимающимся частной практикой, его деятельность может

быть прекращена судом по представлению нотариальной пала-

ты, а в случае причинения этими действиями существенного

вреда правам и законным интересам граждан или организаций

либо охраняемым законом интересам общества или государст-

ва, в действиях виновного наличествует объективная сторона

преступления, предусмотренного ст. 202 УК РФ.

Объективная сторона преступления может состоять также из

действий (бездействия), формально находящихся в сфере про-

фессиональной компетенции частного нотариуса, но по сути

своей являющихся незаконными (удостоверение незаконных

сделок, удостоверение фактов, которые в наличии отсутствова-

ли, составление фиктивных завещаний, умышленное неприня-

тие мер к охране наследственного имущества, выдача незакон-

ных свидетельств о праве на наследство и т. п.). Указанная «но-

тариальная» деятельность не только причиняет существенный

вред правам и законным интересам граждан и организаций, ох-

раняемым законом интересам общества или государства, но, ко

всему прочему, создает широкие возможности для «отмывания»

любых теневых капиталов, для придания легальных форм неза-

конному приобретению имущества и т. п.

Состав преступления — материальный, а потому в качестве

обязательного признака объективная сторона включает в себя

наступление общественного опасного последствия в виде суще-

ственного вреда указанным в законе интересам.

Понятие «существенный вред» — категория оценочная. Су-

щественность вреда, наступившего в результате совершения

злоупотреблений полномочиями частного нотариуса, определя-

ется органами предварительного следствия и суда в зависимо-

сти от числа потерпевших, тяжести причиненного им мораль-

ного, физического или имущественного вреда, степени отрица-

тельного воздействия на нормальную работу предприятия,

учреждения, организации, характера и размера понесенного им

ущерба и других обстоятельств.

По своему характеру вред может быть имущественным (в виде

прямого реального ущерба или упущенной выгоды) и неимуще-

ственным (моральным, организационным, физическим и др.).

Между причинением существенного вреда и противоправным

деянием виновного должна быть обязательно установлена при-

чинная связь.

Объективная сторона злоупотребления полномочиями част-

ного аудитора заключается в действиях, образующих наруше-

ние установленного в осуществлении аудиторской деятельности

запрета, либо в бездействии, состоящем в невыполнении обяза-

тельного для частного аудитора требования. Это, прежде всего,

неквалифицированное проведение аудиторской проверки (пе-

репроверки); предоставление недостоверных сведений; осуще-

ствление аудитором аудиторской деятельности, не предусмот-

ренной выданной ему лицензией; предоставление аудитором

полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без раз-

решения собственника (руководителя) экономического субъек-

та, за исключением случаев, предусмотренных законодательст-

вом России; сокрытие аудитором обстоятельств, исключающих

возможность проведения аудиторской проверки экономическо-

го субъекта; проведение проверки аудиторами, являющимися

учредителями, собственниками, акционерами, руководителями

или иными должностными лицами проверяемого экономиче-

ского субъекта, несущими ответственность за соблюдение бух-

галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с ука-

занными лицами в близком родстве или свойстве, аудиторами,