Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

При планировании издержек обращения учитывают:

— результаты анализа отдельных статей издержек обращения

и выявленные резервы их экономии;

— плановые показатели торговой деятельности на пред-

стоящий период (объем и структура товарооборота,

товарные запасы, доходы, прибыль и др.);

— нормативы расходования средств, материалов, дейс-

твующие тарифы на грузовые перевозки, коммунальные

услуги и др.;

— факторы, которые будут влиять на изменение издержек

обращения по отдельным статьям в планируемом периоде;

— показатели издержек обращения по другим торговым

организациям;

— прогнозные расчеты издержек обращения в планируемом

периоде.

Плановые суммы издержек обращения центры затрат или

центры ответственности торговой организации получают в виде

нормативов расходования средств или плановых смет (бюджетов).

4. Прибыль торговой организации

4.1. Общая характеристика

прибыли организации

В условиях рыночной экономики получение прибыли является

основным мотивом предпринимательской деятельности, движущей

силой развития и финансовой гарантией обновления коммерческой

организации.

Каждая организация всегда ставит цель — получить прибыль,

но не всегда ее получает.

Прибыль организации — это превышение ее доходов над

расходами. Обратное положение (превышение расходов над

доходом) называется убытком.

Прибыль представляет собой сложную экономическую ка-

тегорию, поэтому существуют ее различные определения, понятия,

концепции.

Методология исчисления прибыли за отчетный период носит

весьма условный характер. Это обусловлено противоположностью

интересов предпринимателей, налоговых органов и других сторон,

заинтересованных в деятельности организации. Преследуя свои

интересы, каждая из сторон настаивает на своих методологических

подходах к исчислению прибыли. Но экономическая сущность

прибыли от этого не меняется. Прибыль как макроэкономическая

категория — это часть денежных накоплений общества, а прибыль

организации — это превышение ее доходов над расходами.

Прибыль как важнейшая рыночная категория выполняет ряд

функций. Во-первых, она является критерием и показателем

эффективности деятельности организации. Сам факт прибыльности

свидетельствует об эффективной предпринимательской

деятельности. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей

функцией. Прибыль организации — основной фактор ее

экономического и социального развития. Прибыль — основной

источник прироста собственного капитала. Прибыль является

источником доходов собственников организации и социальных благ

для членов ее трудового коллектива. В-третьих, прибыль

коммерческих организаций — это один из основных источников

формирования доходов бюджетов всех уровней.

Определенную роль играют и возможные убытки организации.

Они высвечивают ошибки и просчеты в организации производства

и реализации продукции, в направлениях использования

финансовых ресурсов.

Кроме абсолютного размера прибыли, показателем эффек-

тивности хозяйственной деятельности выступает рентабельность.

Толкование этого термина не вызывает особых разногласий,

поскольку под ним понимается отношение, в числителе которого

всегда фигурирует прибыль, а в знаменателе могут быть капитал,

себестоимость, выручка от реализации продукции (в зависимости от

того, какой показатель исчисляется: рен-

табельность капитала, издержек или продаж). Другими словами,

рентабельность — это уровень прибыльности организации. Для

характеристики финансового состояния организации используют

следующие основные показатели рентабельности:

• коэффициент рентабельности всех используемых активов

(или коэффициент экономической рентабельности).

Определяется как отношение чистой прибыли к средней

стоимости используемых активов в рассматриваемом

периоде;

• коэффициент рентабельности собственного капитала (или

коэффициент финансовой рентабельности). Определяется

как отношение чистой прибыли к средней стоимости

собственного капитала в рассматриваемом периоде;

• коэффициент рентабельности продаж. Определяется как

отношение прибыли от реализации продукции к сумме

реализованной продукции в рассматриваемом периоде;

• коэффициент рентабельности издержек. Определяется как

отношение прибыли от реализации продукции к

себестоимости реализованной продукции.

Рентабельность является одним из ключевых индикаторов

конкурентоспособности организации. Но поскольку показателей

рентабельности много, то, характеризуя деятельность организации,

ее экономическую эффективность, надо всегда уточнять, о какой

прибыли и каком показателе рентабельности идет речь.

В хозяйственной практике различают прибыль от реализации

продукции, балансовую прибыль; налогооблагаемую прибыль;

чистую прибыль.

Эти определения прибыли нормативно не закреплены и

употребляются в самых разных контекстах. Официально определен

только объект налогообложения по налогу на прибыль организации.

Согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247) прибылью в целях нало-

гообложения для российских организаций признаются "по-

лученные доходы, уменьшенные на величину произведенных

расходов.

Такое определение ни теоретически, ни практически никого,

кроме фискальных органов, не устраивает. Но это законодательное

определение используется в налогообложении, и оно

распространяется на все российские организации, занимающиеся

предпринимательской деятельностью.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах

содержатся в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). В

"Бухгалтерском балансе" (форма №1) отражается только

нераспределенная прибыль (прошлых лет и отчетного года).

На практике прибыль, которая является финансовым ре-

зультатом по всем видам деятельности организации и содержится в

отчете о прибылях и убытках, принято называть балансовой

прибылью.

Прибыль, полученная организацией, распределяется между

государством, собственниками организации и самой организацией.

Пропорции этого распределения как позитивно, так и негативно

действуют на эффективность деятельности организации.

Взаимоотношения организаций и государства по поводу при-

были строятся на основе налогообложения прибыли. При этом

налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает

результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в

бухгалтерской отчетности, а налогооблагаемая прибыль, исчис-

ляемая налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (на-

логового) периода на основе данных налогового учета.

Коммерческие организации осуществляют расходы, исходя из

принципа экономической целесообразности тех или иных затрат.

Однако в целях противодействия фактам необоснованного

занижения налогооблагаемой прибыли (путем завышения се-

бестоимости продукции) некоторые виды расходов регулирует

государство путем установления лимитов, норм и нормативов.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении ор-

ганизации (чистой прибыли) регламентируется внутренними

документами (уставом и учетной политикой организации). В

соответствии с уставом или решением распорядительного

органа могут создаваться специальные фонды: фонд накопления,

фонд потребления, резервные фонды. Если фонды не создаются, то

для обеспечения планового расходования средств составляются

сметы расходов на развитие производства, социальные нужды,

материальное стимулирование работников, благотворительные

цели.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, делится на

капитализируемую и потребляемую.

Капитализируемая прибыль направляется на инвестирование

производственного процесса, формирование резервного и других

страховых фондов. Могут быть и другие формы капитализации

прибыли — взносы в уставные капиталы других организаций,

краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения и т. п.

Потребляемая прибыль используется на выплату доходов

владельцам имущества (дивидендов акционерам и учредителям), на

материальное стимулирование персонала, проведение

оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, содержание

действующих и строительство новых социально-бытовых объектов

и т. п.

Если прибыль не расходуется на инвестиции и потребление, то

она числится в балансе организации как нераспределенная прибыль,

являясь частью собственного капитала.

Для оценки эффективности распределения прибыли ис-

пользуется коэффициент капитализации, который рассчитывается

как отношение суммы капитализируемой прибыли к общей сумме

чистой прибыли.

Чем выше этот показатель, тем больше у организации воз-

можностей осуществлять стратегическое развитие, тем выше темпы

роста ее рыночной стоимости.

4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема

товарооборота и прибыли торговой организации

Многие предприниматели полагают, что максимизация суммы

прибыли (получение максимальной прибыли, остающейся в их

распоряжении) является приоритетной задачей

и главной целью торгового менеджмента. Такое мнение пред-

ставляется весьма спорным. Максимизация прибыли не обес-

печивает автоматически возрастания рыночной стоимости торговой

организации. Если полученную большую сумму прибыли

собственники расходуют полностью на цели личного потребления,

то торговая организация лишается основного источника

формирования собственных финансовых ресурсов для развития, а

неразвивающаяся организация теряет в перспективе конкурентные

позиции, что приводит к снижению ее рыночной стоимости. Кроме

того, максимальная сумма прибыли торговой организации может

достигаться при высоком уровне хозяйственных рисков и угрозе

банкротства в последующем периоде, что также может обусловить

снижение ее рыночной стоимости и конкурентной позиции на

потребительском рынке.

Поэтому в рыночных условиях максимизация суммы прибыли

должна быть, безусловно, важной, но не приоритетной задачей

управления торговой организацией. В процессе торгового

менеджмента все основные задачи (обеспечение высокого уровня

обслуживания покупателей, экономичности торгового процесса,

максимизации суммы прибыли и эффективного ее использования,

минимизации уровня хозяйственных рисков, постоянного

возрастания рыночной стоимости торговой организации) должны

быть оптимизированы между собой.

Балансовая прибыль торговой организации складывается из:

1) прибыли от реализации товаров (прибыли от торговой

деятельности);

2) прибыли от внереализационных операций.

В балансовой прибыли торговой организации основным

элементом ее формирования является прибыль, полученная от

торговой деятельности. Она представляет собой превышение суммы

реализованных торговых надбавок над суммой издержек

обращения.

Прибыль от торговой деятельности взаимосвязана с пока-

зателями объема товарооборота, доходов и издержек обращения.

Система этой взаимосвязи, получившая название "взаимосвязь

издержек, объема реализации и прибыли", позволяет

выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от

реализации товаров.

С помощью этой системы можно определить:

• объем реализации товаров, обеспечивающий безубыточную

торговую деятельность, т. е. "точку безубыточности"

("порог рентабельности") торговой организации;

• плановую сумму прибыли от реализации товаров при

заданных плановых значениях объема товарооборота,

доходов и издержек обращения;

• необходимый объем товарооборота при заданной целевой

сумме балансовой прибыли от реализации товаров;

• "предел безопасности" ("запас финансовой прочности")

торговой организации, т. е. размер возможного снижения

объема товарооборота при неблагоприятной конъюнктуре

потребительского рынка, который позволяет торговой

организации осуществлять прибыльную деятельность.

Точка безубыточности — это такой объем реализации товаров,

при котором торговая организация не получает ни прибыли, ни

убытка.

Для достижения точки безубыточности торговая организация

должна обеспечить объем реализации товаров, при котором сумма

доходов от реализации товаров (реализованных торговых надбавок)

сравняется с суммой издержек обращения как постоянных, так и

переменных. Точку безубыточности можно определить по формуле

т.б

=ИО

пост

*100/У

-У

и.пер

где Р

тб

— объем реализации товаров, обеспечивающий достижение

точки безубыточности, руб.;

ИО

пост

— сумма постоянных издержек обращения, руб.;

У — уровень доходов от реализации товаров к товарообороту,

ипер

— уровень переменных издержек обращения к това-

рообороту, %.

Одним из важных показателей является маржинальная

прибыль (МП), которая «редставляет собой разность суммы доходов

от реализации товаров и суммы переменных издержек обращения.

Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности

торговой организации покрывать постоянные издержки обращения

(И

пост

) и формировать необходимую балансовую прибыль (ПБ).

Балансовая прибыль формируется при превышении мар-

жинальной прибыли над постоянными издержками обращения (МП

> И

пост

); точка безубыточности достигается при их равенстве (МП =

пост

); деятельность будет убыточной, если маржинальная прибыль

меньше постоянных издержек обращения (МП < И

пост

Достижение точки безубыточности и формирование ба-

лансовой прибыли зависят от соотношения постоянных и пе-

ременных издержек обращения. Это соотношение называется

операционным рычагом. Чем выше доля постоянных издержек

обращения в общей их сумме, тем позже достигается точка без-

убыточности, т. е. торговой организации необходимо для дости-

жения этой точки реализовать гораздо больший объем товаров, чем

при сравнительно меньшей доле постоянных издержек обращения.

Вместе с тем при дальнейшем наращивании объема реализации

товаров (после преодоления точки безубыточности) темп прироста

прибыли от реализации товаров будет превышать темп прироста

товарооборота. Это связано с тем, что за счет постоянных издержек

обращения общий их уровень в процентах к товарообороту будет

снижаться, увеличивая тем самым при прочих равных условиях

сумму прибыли.

Эффект операционного рычага (Э ) рассчитывается как

отношение маржинальной прибыли к балансовой прибыли.

Пример

Товарооборот торговой организации составил 20 млн руб.,

доходы от реализации товаров — 4 млн руб. (20% к товарообо-

роту); постоянные издержки обращения — 1,2 млн (6% к това-

рообороту); переменные издержки обращения— 1,8 млн руб. (9% к

товарообороту).

Решение

Рассчитаем точку безубыточности и эффект операционного

рычага:

т6

=1,2 млн руб. 100 / 20%-9%= 10,9 млн руб.

МП = 4 млн руб. - 1,8 млн руб. = 2,2 млн руб. БП =

2.2 млн руб. - 1,2 млн руб. = 1 млн руб. Эо.р = 2,2

млн руб.: 1 млн руб. = 2,2.

В нашем примере эффект операционного рычага 2,2 означает,

что любое изменение чистого дохода от реализации товаров влечет

за собой изменение балансовой прибыли в пропорции 1:2,2.

Допустим, у торговой организации появилась возможность

увеличить товарооборот и при прочих равных условиях чистый

доход от реализации товаров на 10%, в этом случае балансовая

прибыль возрастет на 22%. При уменьшении товарооборота и

чистого дохода от реализации товаров сила операционного рычага

возрастает, что влечет за собой серьезное снижение прибыли. В

нашем примере уменьшение товарооборота и соответственно

чистого дохода на 5% повлечет снижение прибыли на 11%.

Для определения необходимого объема товарооборота при

заданной целевой сумме прибыли от реализации товаров ис-

пользуется следующая формула:

Рт.цюп = (Ипост+Пц)*100 /

Уд - Уи.пер

где Р

тцп

— объем реализации товаров, обеспечивающий получение

плановой (целевой) суммы прибыли от торговой деятельности, руб.;

— сумма плановой (целевой) прибыли, руб.;

У — уровень доходов от реализации товаров к товарообороту,

и.

пер

— уровень переменных издержек обращения к това-

рообороту, %.

Пример

Торговая организация поставила цель получить за год 5

млн руб. прибыли от реализации товаров. Постоянные изде-

ржки обращения составят 6 млн руб., уровень доходов от реа-

лизации товаров — 21% к товарообороту, уровень

переменных издержек обращения — 10% к товарообороту.

Решение

Рассчитаем необходимый объем реализации товаров,

обеспечивающий получение целевой суммы прибыли:

т.п.п

=(6 млн руб. + 5 млн руб.) • 100 /

21%-10%

= 100

МЛН руб.

Размер возможного снижения объема товарооборота при

неблагоприятной конъюнктуре потребительского рынка, поз-

воляющий осуществлять прибыльную деятельность (предел

безопасности — ПБ), определяется по формуле

ПБ =Р

т.п.п

- Р

т.б

где ПБ — объем товарооборота торговой организации, обес-

печивающий предел ее безопасности (запас финансовой про-

чности), руб.;

ТЩ1

— объем товарооборота, обеспечивающий получение

целевой суммы прибыли от торговой деятельности, руб.;

т6

— объем товарооборота, обеспечивающий достижение

точки безубыточности торговой организации, руб.

Возвращаясь к нашему примеру, определим вначале точку

безубыточности и затем предел безопасности торговой

организации:

т.п.п

= (6 млн руб. + 5 млн руб.) • 100 /21%-10% =100

млн руб

ПБ = 100 млн руб. — 54,5 млн руб. = 45,5 млн руб. Это

означает, что торговая организация при неблагоприятной

конъюнктуре рынка может снизить ранее запланированный

объем товарооборота (100 млн руб.) на 45,5 млн руб., при