Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными

органами, органами местного самоуправления, иными

уполномоченными органами и должностными лицами. Роль налогов

многообразна, проявляется она через их функции. К ним относятся

фискальная, распределительная, регулирующая, стимулирующая и

контрольная функции налогов.

Посредством фискальной функции налогов формируются

финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной

системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения

общественных потребностей. С этой функцией тесно связана

распределительная функция налогов, так как налоги, являясь

финансовой категорией, дают возможность создать единый

финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэк-

вивалентном порядке.

Регулирующая роль проявляется в воздействии налогов на

поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-

экономические процессы в обществе с этой функцией налогов

переплетается стимулирующая функция, которая реализуется через

систему различных льгот преференций в целях создания

благоприятных условий для развития отдельных отраслей и

экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эф-

фективность налогового механизма, обеспечивается контроль за

движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость

внесения изменения не только в налоговую систему, но и

бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во

многом зависит от налоговой дисциплины.

Для налогообложения характерны свои принципы. Впервые они

были сформулированы шотландским экономистом и философом

Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах

богатства народов" (1776). В ней он выделил четыре основных

принципа налогообложения (принцип справедливости,

определенности, удобства и экономии), которые и послужили

основой создания современных принципов, заложенных в

налоговых системах стран мира.

110

В основе российской налоговой системы лежат следующие

принципы налогообложения:

— справедливость, всеобщность и равенство в отношении

участников налоговых обязательств. При этом учитывается

фактическая платежеспособность налогоплательщика;

— недопустимость дискриминационного характера налогов в

зависимости от таких признаков, как расовые, социальные,

национальные, религиозные и т. п. Налоговые ставки не

могут различаться также в зависимости от форм

собственности, гражданства физических лиц или места

происхождения капитала;

— недопустимость установления налогов и сборов, на-

рушающих единое экономическое пространство в пределах

страны, прямо или косвенно ограничивающих свободное

перемещение по российской территории товаров (работ,

услуг) или финансовых средств, препятствующих законной

деятельности налогоплательщиков;

— обеспеченность прав налогоплательщиков, их законных

интересов. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не

установленные Налоговым кодексом РФ;

— определенность и понятность законодательных актов о

налогах и сборах, установление всех элементов

налогообложения. Все неустранимые сомнения, проти-

воречия и неясности таких актов толкуются в пользу

налогоплательщика;

— применение в области налогообложения правил и норм

международных договоров РФ, если они не соответствуют

предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в

соответствии с ним нормативными правовыми актами о

налогах и сборах.

Взимание налогов и сборов на территории Российской

Федерации осуществляется на основе налогового законодательства.

111

Система российского налогового законодательства — это

совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих

налоговые нормы.

Федеративное устройство государства повлияло на орга-

низацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации.

К правовому обеспечению в сфере налогообложения следует

отнести:

— законодательство РФ — Налоговый кодекс РФ и принятые

в соответствии с ним федеральные законы о налогах и

сборах;

— законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое

состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ,

принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

— нормативные правовые акты органов муниципальных

образований о местных налогах и сборах, принятые

представительными органами муниципальных образований

в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения

издают в пределах своей компетенции:

— Министерство финансов РФ;

— органы исполнительной власти субъектов РФ;

— исполнительные органы муниципальных образований.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законо-

дательство о налогах и сборах. Признание нормативного правового

акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется в

судебном порядке.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) и Феде-

ральная таможенная служба РФ (ФТС России) не имеют права

издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и

сборов.

Особого внимания заслуживает действие актов законода-

тельства о налогах и сборах во времени.

Акты законодательства вступают в силу:

— по налогам не ранее чем по истечении месяца после

их официального опубликования и не ранее 1-го числа

112

очередного налогового периода по соответствующему

налогу;

— по сборам не ранее чем по истечении одного месяца со

дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты

законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1

января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного

месяца со дня их официального опубликования, если:

— федеральными законами вносятся изменения в Налоговый

кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;

— актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ

и актами представительных органов местного са-

моуправления вводятся налоги и сборы.

Акты законодательства о налогах и сборах:

— не имеют обратной силы, если ухудшают положение

плательщиков налогов и сборов (введение новых налогов и

сборов, повышение размера их ставок, установление или

отягчение ответственности за нарушение налогового

законодательства, установление новых обязанностей);

— имеют обратную силу, если улучшают положение пла-

тельщиков налогов и сборов (установление или смягчение

ответственности за нарушение налогового зако-

нодательства, дополнительных гарантий защиты прав

налогоплательщиков);

— могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают

это (отменяются налоги и сборы, снижаются размеры

ставок, устраняется обязанность по уплате налога и сбора и

т. д.).

Налоговым законодательством определены субъекты на-

логовых отношений. К ним относятся:

— организации и физические лица, признаваемые в со

ответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплатель

щиками или плательщиками сборов;

113

— организации и физические лица, признаваемые в соответс-

твии с Налоговым кодексом РФ, налоговыми агентами;

— налоговые органы;

— таможенные органы;

— сборщики налогов (государственные органы испол-

нительной власти и исполнительные органы местного

самоуправления, другие уполномоченные ими органы,

другие должностные лица организации, осуществляющие

прием денежных средств в счет уплаты налога, сбора и их

перечисление в бюджет);

— органы государственных внебюджетных фондов.

Торговые организации относятся к числу налогоплатель

щиков, права и обязанности которых приведены.

Права налогоплательщиков

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов

бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о

действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними

нормативно-правовых актов, порядок исчисления и уплаты налогов

и сборов.

2. Получать письменные разъяснения:

— от Министерства финансов РФ — по вопросам применения

законодательства РФ о налогах и сборах

— от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного

самоуправления — по вопросам принятого ими

соответствующего законодательства

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в

порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

4. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или

инвестиционный налоговый кредит в соответствии с НК РФ

5. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях

лично либо через своего представителя.

6. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам

пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам

проведенных налоговых проверок

114

7. Присутствовать при проведении выездной налоговой

проверки

8. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномо-

ченных органов, действия и бездействия их должностных лиц

9. Требовать соблюдения налоговой тайны

10. Требовать возмещения в полном объеме убытков, при-

чиненных незаконными решениями налоговых органов или не-

законными действиями (бездействиями) их должностных лиц

11. Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне

уплаченных либо излишне взысканных налогов, пенни, штрафов

Обязонности налогоплательщиков

1. Уплачивать законно установленные налоги

2. Вставать на учет в налоговых органах, если такая обя-

занность предусмотрена НК РФ

3. Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налого-

обложения, если такая обязанность предусмотрена законода-

тельством о налогах и сборах

4. Предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые

декларации, бухгалтерскую отчетность

5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам

в случаях, предусмотренных НК РФ, необходимые документы для

исчисления и уплаты налогов

6. Выполнять законные требования налоговых органов об

устранении выявленных нарушений законодательством о налогах и

сборах

7. Предоставлять налоговому органу необходимую инфор-

мацию и документы в соответствии с НК РФ

8. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского учета и других документов, необходимых для

исчисления и уплаты налогов

9. Иные обязанности, предусмотренные законодательством о

налогах и сборах

115

Торговые организации помимо перечисленных в таблице

обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по

месту своего нахождения:

— об открытии или закрытии счета — в десятидневный срок;

— обо всех случаях участия в российских и иностранных

организациях— в срок не позднее одного месяца со дня

начала такого участия;

— обо всех обособленных подразделениях, созданных на

территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня

их создания, реорганизации или ликвидации;

— о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня

принятия такого решения.

К налогоплательщикам не относятся обособленные под-

разделения организации. Обособленное подразделение ор-

ганизации— это любое территориально обособленное от нее

подразделение, по месту нахождения которого оборудованы

стационарные рабочие места. Рабочее место считается стацио-

нарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Торговые организации являются и налоговыми агентами, на

которых возложены обязанности по исчислению налога (например,

налога на доходы физических лиц, налога на добавленную

стоимость), удержанию его у налогоплательщика и перечислению в

соответствующий бюджет. Налоговые агенты наделены теми же

правами, что и налогоплательщики.

Налоговые органы составляют единую централизованную

систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и

сборах, за правильностью исчисления, полнотой и свое-

временностью внесения в соответствующий бюджет налогов и

сборов (иных платежей в случаях, предусмотренных законода-

тельством РФ).

В единую централизованную систему налоговых органов

включены Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России — далее

Служба) и ее территориальные органы. К территориальным органам

относятся:

— управления Службы по субъектам РФ;

116

— межрегиональные инспекции Службы;

— инспекции Службы по районам, районам в городах, го-

родам без районного деления;

— инспекции Службы межрайонного уровня.

Налоговые органы наделены определенными правами и

обязанностями. Так, налоговые органы вправе требовать от на-

логоплательщиков и налоговых агентов документы по исчисле-

нию и уплате налогов, удержанию и их перечислению; прово-

дить налоговые проверки и при определенных обстоятельствах

производить выемку документов; приостанавливать операции

по счетам налогоплательщиков; взыскивать недоимки по нало-

гам и сборам, а также предъявлять в суды иски о взыскании

налоговых санкций и т. д.

В обязанности налоговых органов входят:

— соблюдение законодательства о налогах и сборах; ве-

дение учета налогоплательщиков;

— бесплатная информация о законодательстве и дейс-

твующих налогах и сборах, порядке исчисления и уп-

латы налогов и сборов;

— предоставление форм налоговой отчетности, осущест-

вления возврата или зачета излишне уплаченных или

излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов и

т. п.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязан-

ности налоговых органов по взиманию налогов в связи с пере-

мещением товаров через таможенную границу в соответствии с

таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ

и иными федеральными законами о налогах и т. д.

К субъектам налоговых отношений не относятся финансо-

вые органы и органы внутренних дел. Однако необходимо иметь

в виду, что финансовые органы и органы внутренних дел наде-

лены определенными полномочиями в области налогов и сбо-

ров. Так, Министерство финансов РФ дает письменное разъяс-

нение по вопросам применения законодательства РФ о налогах

и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы на-

логовых деклараций, порядок их заполнения.

117

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы мест-

ного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов

органов местного самоуправления о местных налогах и сборах

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов

участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.

Налог считается установленным, если определены не только

налогоплательщики, но и элементы налогообложения.

К элементам налогообложения относятся:

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налогов сборов.

В необходимых случаях при установлении налога в акте

законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться

налоговые льготы и основания для их использования.

Объектами налогообложения являются операции по ре-

ализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,

стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных

услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную

или физическую характеристики, в связи с которыми по

законодательству у налогоплательщика возникает обязанность

уплачивать налоги. Каждый налог имеет самостоятельный объект

налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается

определение товара, работы, услуги и имущества. Так, товаром

признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное

для реализации. При регулировании отношений, связанных с

взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное

имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой является деятельность, результаты которой имеют

материальное выражение и могут быть реализованы для

удовлетворения потребностей организации.

118

Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея

материального выражения, реализуются и потребляются в процессе

осуществления этой деятельности.

Под реализацией товаров, работ и услуг признается соот-

ветственно передача на возмездной основе (в том числе обмен

товарами, работами, услугами) права собственности на товары,

результаты выполненных работ одним лицом для другого лица,

оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре-

дусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организации не

считается реализацией для целей налогообложения, так как в

данном случае нет перехода прав собственности к другому лицу.

Реализацией не являются операции, связанные с обращением

российской или иностранной валюты, передача основных средств,

нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при

реорганизации; передача основных средств, нематериальных

активов, иного имущества, если она носит инвестиционный

характер; передача имущества в пределах первоначального взноса

участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе

из них и т. д.

При рассмотрении объекта налогообложения необходимо

учитывать принципы определения цены товаров (работ, услуг).

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ,

услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена

соответствует уровню рыночных цен (пока не доказано обратное).

Рыночная цена — это цена, сложившаяся под воздействием

спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии

— однородных товаров) в сопоставимых экономических

(коммерческих) условиях.

Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них

признаки. При определении идентичности учитываются:

— физические характеристики;

119