Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

— качество и репутация на рынке;

— страна происхождения товара;

— производитель.

Незначительные различия во внешнем виде товаров во

внимание не принимаются.

Однородные товары имеют сходные характеристики и состоят

из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же

функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При

однородности товаров учитываются:

— качество товаров;

— наличие товарного знака;

— репутация на рынке;

— страна происхождения.

При признании условий сделки сопоставимыми во внимание

принимаются:

— количество (объем) поставляемых товаров (объем товарной

партии);

— сроки исполнения обязательств;

— условия платежей, обычно применяемые в сделках данного

вида;

— иные разумные условия, которые могут оказывать влияние

на цены.

Условия сделок на рынке идентичных товаров (а при их

отсутствии — однородных товаров) считаются сопоставимыми, если

различие между этими условиями либо существенно не влияют на

цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться

лишь тогда, когда взаимозависимость не сказалась на результатах

таких сделок,

В соответствии с Налоговым кодексом РФ информация о

рыночных ценах берется из официальных источников и биржевых

котировок.

Если отсутствует информация об идентичных или однородных

товарах, то для определения рыночной цены используется метод

последующей реализации. Его суть в том, что за

120

основу берется цена, по которой покупатель товара реализовал

(перепродал) его следующему покупателю. Из этой цены вычи-

таются затраты, понесенные покупателем при реализации (пе-

репродаже), а также прибыль для данного вида деятельности.

При отсутствии данных, необходимых для использования

метода последующей реализации, используется затратный метод. В

этом случае рыночная цена товара признается равной затратам на

его производство (приобретение), увеличенным на обычную для

такой деятельности прибыль.

Налоговые органы вправе проверить правильность применения

цен по сделкам в следующих условиях:

— между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при совершении внешнеторговых сделок;

— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения

или в сторону понижения от уровня цен, применяемых

налогоплательщиком по идентичным (однородным) то-

варам в пределах непродолжительного времени.

Налоговый орган может вынести мотивированное решение о

доначислении налога и пеней, если будет выявлен один из

приведенных случаев и в результате проверки будет установлено,

что цены товаров, примененные сторонами, отклоняются в сторону

повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены

идентичных (однородных) товаров. При этом налоги

рассчитываются так, как если бы результаты сделки оценивались с

учетом рыночных цен.

При определении рыночной цены налоговые органы учи-

тывают обычные при заключении сделок между невзаимозави-

симыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности учи-

тываются скидки, вызванные:

— сезонными или иными колебаниями потребительского

спроса на товары (работы, услуги);

— потерей качества товаров или иных потребительских

свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков

годности или реализации товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на

рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при

продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

— реализацией опытных моделей и образцов товаров для

ознакомления с ними потребителей.

Система скидок должна быть закреплена во внутреннем

документе организации (приказе, распоряжении руководителя).

Необходим и механизм предоставления скидок. При этом могут

учитываться различные факторы:

— группы покупателей, например, такие как постоянные

клиенты, определенные категории населения (пенсионеры,

молодежь и т. д.); определенные юридические лица

(благотворительные организации, общественные

организации инвалидов и т. д.);

— место реализации (реализация на новых рынках и т. д.);

— способ оплаты (авансом, с помощью кредитной карты

определенного банка);

— количество товара;

— наступление определенного события (праздники, юби-

лейные даты и т. п.).

Систему скидок торговые организации могут отразить в

специальном Положении о скидках, Положении о маркетинговой

политике и т. д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую

или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по отдельным

налогам устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговый период — календарный год, а по отдельным налогам

иной период времени (месяц, квартал), по окончании которого

определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Если

налоговый период определен календарным годом, то при уплате

налогов учитывается день создания организации (государственной

регистрации), ликвидации, реорганизации.

122

Изменение налоговых периодов, если они установлены как

календарный год или квартал в случаях создания, ликвидации,

реорганизации производится по согласованию с налоговым ор-

ганом по месту учета налогоплательщика.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений

на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки бывают:

— пропорциональные (плоские, единые), не зависящие от

величины налоговой базы;

— прогрессивные, повышающиеся по мере увеличения

налоговой базы;

— регрессивные, уменьшающиеся с увеличением налого-

вой базы.

Налоговые льготы— это преимущества, предусмотрен-

ные в соответствии с законодательством отдельным катего-

риям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими,

включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в

меньшем размере.

К налоговым льготам относятся:

— необлагаемый минимум объекта налогообложения;

— изъятие из обложения определенных элементов объ-

екта налога;

— освобождение от уплаты налога отдельных лиц и кате-

горий плательщиков;

— вычет из налогового платежа;

— целевые налоговые льготы.

Налоговые льготы не могут носить индивидуального ха-

рактера.

Льготы устанавливаются и отменяются по:

— федеральным налогам и сборам Налоговым кодексом

РФ;

— региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и

(или) законами субъектов РФ;

— местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или)

нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований о налогах (зако-

нами городов федерального значения Москвы и Санкт-

Петербурга о налогах).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самосто-

ятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый

период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых

льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым

органом или налоговым агентом.

Сроки и порядок уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты

налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому

налогу и сбору и определяются календарной датой, истечением

определенного периода времени (год, квартал, месяц, недели, дни).

Налог и сбор уплачиваются в виде разового платежа всей

суммы налога и сбора либо в ином порядке в соответствии с на-

логовым законодательством.

Конкретный порядок уплаты налога установлен применительно

к каждому налогу. При этом порядок уплаты федеральных налогов и

сборов предусмотрен Налоговым кодексом РФ, а региональных и

местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными

правовыми актами представительных органов местного

самоуправления.

Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога,

отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.

Налоговая декларация — это письменное заявление нало-

гоплательщика, в котором указываются:

— полученные доходы и произведенные расходы;

— источники доходов;

— налоговые льготы;

— исчисленная сумма налога;

— другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу в

налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном

носителе или в электронном виде. Формы налоговых деклараций и

порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

124

Налоговая декларация может быть представлена нало-

гоплательщиком в налоговый орган лично (через его предста-

вителя), направлена в виде почтового отправления с описью

вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и

изменения в предоставленную налоговую декларацию, если

обнаружит в ней:

— неотраженные или неполно отраженные сведения;

— ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Если заявление об этих дополнениях и изменениях сделано до

истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается

поданной в день подачи заявления.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если

заявление сделано:

— после истечения срока подачи налоговой декларации, но до

истечения срока уплаты налога;

— до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый

орган выявил соответствующие недостатки в налоговой

декларации или назначил выездную налоговую проверку;

— после истечения срока подачи налоговой декларации и

срока уплаты налога, но до момента, когда налогоп-

лательщик узнал, что налоговый орган выявил соот-

ветствующие недостатки в налоговой декларации или

назначил выездную налоговую проверку. При этом

недостающая сумма налога уплачена до подачи соот-

ветствующего заявления.

Как было отмечено ранее, на налогоплательщиков возложена

обязанность по уплате налога и сбора. Она считается исполненной с

момента:

— предъявления в банк поручения на уплату налога при

наличии достаточного денежного остатка на счете на-

логоплательщика ;

— внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или

кассу органа местного самоуправления либо ор-

125

ганизацию связи Федерального агентства связи (Рос-связь);

— удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной

после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете

излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога не выполнена в случае:

— отзыва налогоплательщиком платежного поручения;

— возврата банком налогоплательщику платежного поручения

на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный

фонд);

— на момент предъявления налогоплательщиком поручения в

банк на уплату налога у налогоплательщика недостаточно

денежных средств для удовлетворения всех требований и

прежде всего тех, которые в соответствии с гражданским

законодательством исполняются в первоочередном

порядке.

Налоги уплачиваются в валюте Российской Федерации, а в

некоторых случаях и в иностранной валюте.

Налог должен быть уплачен в установленный срок. Нало-

гоплательщик вправе уплатить налог и досрочно.

На основании налоговых проверок налоговые органы опре-

деляют, как налогоплательщики выполняют свои обязанности по

уплате налога.

Налоговые проверки бывают камеральные и выездные. Они

могут охватывать только три календарных года деятельности

налогоплательщика, непосредственно предшествующие году

проведения проверки.

Проведение повторных налоговых проверок запрещено по

одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным

налогоплательщиком за уже проверенный период. Исключение

составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с

реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим

налоговым органом в порядке контроля за деятельностью

налогового органа, проводящего проверку.

126

Камеральная налоговая проверка проводится по месту

нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и

документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также

других документов о деятельности налогоплательщика.

Проверка осуществляется уполномоченными должностными

лицами налогового органа в соответствии с их служебными

обязанностями. Срок проверки ограничен тремя месяцами со дня

предоставления налоговой декларации и документов, служащих

основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов

или противоречия между сведениями в документах, то налоговый

орган требует внести соответствующие исправления в

установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган

вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения,

получить объяснения и документы, подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании

решения руководителя (заместителя) налогового органа по одному

или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного ка-

лендарного года две и более выездные налоговые проверки по

одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более

двух месяцев. В исключительных случаях продолжительность

выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех

месяцев. Если организация имеет филиалы и представительства, то

срок проведения проверки увеличивается на один месяц для

проведения проверки каждого филиала и представительства.

Налоговая проверка филиалов и представительства проводится

независимо от проверки самого налогоплательщика.

Срок проведения проверки включает в себя время факти-

ческого нахождения проверяющих на территории налогопла-

тельщика (налогового агента, плательщика сбора).

127

По окончании выездной налоговой проверки составляется

справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее

проведения.

Если в результате налоговой проверки будет установлено, что

налогоплательщик не выполнил свои обязанности по уплате налога

(имеется недоимка), то налоговый орган или таможенный орган

направляет требование об уплате налога, т. е. письменное

извещение, в котором содержатся:

— сведения о сумме задолженности по налогу;

— размер пеней;

— срок уплаты налога в соответствии с законодательством;

— срок исполнения требования;

— меры по взысканию налога и обеспечению исполнения

обязанности по уплате налога в случае неисполнения

требования.

Требование должно быть направлено налогоплательщику не

позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и в

десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок

взыскание налога производится за счет денежных средств на-

логоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет

иного имущества.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном

порядке. Если же обязанность по уплате налога основана на

изменениях налоговым органом юридической квалификации:

сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами,

статуса и характера деятельности налогоплательщика, то взыскание

налога с организации производится в судебном порядке.

С целью взыскания налога в бесспорном порядке в банк на-

правляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание и

перечисление денежных средств в соответствующий бюджет и

внебюджетные фонды со счетов налогоплательщика или налогового

агента.

128

Решение о взыскании налога принимается после истечения

установленного для исполнения обязанности срока по уплате

налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения

требования. Решение о взыскании, принятое после истечения

указанного срока, недействительно и исполнению не подлежит. В

этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о

взыскании суммы налога с налогоплательщика или налогового

агента.

Если сумма штрафа превышает 50 000 руб. по единому

неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному

нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган

обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после

того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых

органов к организациям рассматриваются арбитражным за-

конодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только

после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании

налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства,

смягчающие или отягчающие ответственность за совершение

налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность

обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы,

принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. п.), размер

штрафа подлежит уменьшению не сене чем в два раза по сравнению

с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за

аналогичное налоговое правонарушение, то это признается

отягчающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на

100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений

налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в

отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

129