Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

Решение о взыскании налога доводится до сведения нало-

гоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней

после вынесения решения о взыскании необходимых денеж-

ных средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление

налога в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды

подлежит безусловному исполнению банком в очередности, ус-

тановленной гражданским законодательством.

Взыскание налога может производиться с рублевых рас-

четных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщи-

ка, налогового агента (за исключением ссудных и бюджетных

счетов). Не производится взыскание с депозитного счета, если

не истек срок действия депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на

счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии

информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать на-

лог за счет иного имущества.

Взыскание налога за счет иного имущества производится

по решению руководителя (его заместителя) налогового органа

путем направления в течение трех дней с момента вынесения

такого решения соответствующего постановления судебному

приставу — исполнителю. При этом обязанность по уплате на-

лога будет считаться исполненной только с момента реализа-

ции имущества и погашения задолженности за счет выручен-

ных сумм.

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечи-

ваться:

— залогом имущества;

— поручительством;

— пеней;

— приостановлением операций по счетам в банке;

— наложением ареста на имущество налогоплательщика.

При этом залог имущества и поручительство применяются

в случаях изменения сроков исполнения обязанностей по упла-

те налогов и сборов.

130

Пеня (денежная сумма) уплачивается налогоплательщиком

независимо от применения других мер обеспечения исполнения

обязанности по уплате налога и сбора. Пеня начисляется за каждый

календарный день просрочки уплаты налога и сбора, начиная со

следующего дня, установленного для их уплаты. Пеня определяется

в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за каждый день

просрочки. Процентная ставка пени принимается равной одной

трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального

банка РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и

сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут

быть взысканы принудительно, в бесспорном порядке, за счет

денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за

счет иного имущества.

Налогоплательщики несут ответственность за налоговые

правонарушения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ

налоговым правонарушением считается совершенное противо-

правное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,

налогового агента в отношении налогового законодательства.

За нарушение налогового законодательства к налогопла-

тельщикам предъявляются налоговые санкции в виде денежных

взысканий (штрафов).

Налоговые санкции установлены за:

— нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в

налоговом органе;

— уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

— нарушение срока представления сведений об открытии

счета в банке;

— непредставление налоговой декларации в установленный

срок;

— грубое нарушение правил учета доходов, расходов и

объектов налогообложения;

— неуплату или неполную уплату сумм налога;

— непредставление налоговому органу сведений, необхо-

димых для осуществления налогового контроля;

— некоторые другие налоговые правонарушения.

131

Размер штрафа установлен Налоговым кодексом РФ и зависит

от вида налогового правонарушения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности

за совершение налогового правонарушения в зависимости от

размера штрафа выносит налоговый орган или суд.

Если сумма штрафа превышает 50 тыс. руб. по единому

неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному

нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган

обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после

того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых

органов к организациям рассматриваются арбитражным за-

конодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только

после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании

налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства,

смягчающие или отягощающие ответственность за совершение

налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность

обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы,

принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. д.), размер

штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по

сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за

аналогичное налоговой правонарушение, то это признается

отягощающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на

100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений

налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в

отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Однако до взыскания налоговой санкции налоговый орган

обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить

сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик доброволь-

132

но не уплатит сумму налоговой санкции в срок, указанный в

требовании о ее уплате, то сумма штрафа взыскивается с нало-

гоплательщика в бесспорном или судебном порядке.

Бесспорное взыскание штрафа при условии, если его сумма по

каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному

нарушению налогового законодательства не превысит 50 тыс. руб.

Решение о взыскании штрафа принимается руководителем или

заместителем налогового органа. Оно имеет законную силу и

обращается к принудительному исполнению. В случае обжалования

решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый

орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного

решения приостанавливается. При обжаловании этого решения в ар-

битражный суд его исполнение может быть приостановлено в

порядке, установленном арбитражным процессуальным зако-

нодательством РФ.

Решение о взыскании налоговой санкции производится на

основании постановления, направленного судебному приставу —

исполнителю в течение пяти дней со дня вступления его в законную

силу.

Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой

санкции производится в порядке, установленном Федеральным

законом "Об исполнительном производстве".

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов нало-

гоплательщика (налогового агента), а при недостаточности или

отсутствии на них денежных средств сумма штрафа уплачивается за

счет сумм, полученных от реализации имущества нало-

гоплательщика (налогового агента).

Сумма штрафа взыскивается только после погашения за-

долженности по налогам и пеням.

Привлечение торговых организаций к ответственности за

совершение налогового правонарушения не освобождает ее

должностных лиц при наличии соответствующих оснований от

административной, уголовной или иной ответственности, пре-

дусмотренной Кодексом РФ об административных правонару-

шениях (КоАП РФ и Уголовным кодексом РФ (УК РФ)).

133

В Российской Федерации действует трехуровневая сис-

тема налогов, которая обусловлена федеральным устройством

государства и определена Налоговым кодексом РФ.

Система налогов состоит из федеральных налогов и сборов,

региональных и местных налогов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и

сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обяза-

тельны к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных

налогов и сборов девять, из которых пять уплачивают торговые

организации. К ним относятся:

— налог на добавленную стоимость (НДС);

— акцизы;

— единый социальный налог (ЕСН);

— налог на прибыль организаций;

— государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, установ-

ленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о

налогах. При этом законодательными (представительными)

органами государственной власти субъектов РФ определяются

следующие элементы налогообложения: налоговые ставки,

порядок и сроки уплаты. Иные элементы налогообложения и

налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться

налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных На-

логовым кодексом РФ, а также основания и порядок их приме-

нения.

Торговые организации уплачивают два из трех региональ-

ных налогов, а именно:

— налог на имущество организаций,

— транспортный налог.

Региональные налоги обязательны к уплате на территории

соответствующего субъекта РФ.

Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым

кодексом РФ и нормативными правовыми актами представи-

тельных органов муниципальных образований о налогах и обя-

134

зательные к уплате на территориях соответствующих муници-

пальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения, Моск-

ве и Санкт-Петербурге, устанавливаются Налоговым кодексом

РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате

на территориях этих субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований,

законодательные (представительные) органы городов Москвы

и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, пре-

дусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы

налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.

Им дано право также предусматривать налоговые льготы в по-

рядке и пределах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ос-

нования и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и

налогоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.

Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговых

кодексом РФ, торговые организации уплачивают лишь земель-

ный налог.

В зависимости от метода установления налогов (способа

изъятия, признака переложимости) налоги подразделяются на

косвенные и прямые.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную сто-

имость и акцизы

Эти налоги, как правило, являются структурными элемен-

тами цены товара. Иногда они относятся на расходы при опре-

делении налога на прибыль организаций.

До 1 января 2005 г. К косвенным налогам относилась и та-

моженная пошлина. В настоящее время в соответствии с нало-

говым законодательством таможенная пошлина не отнесена к

перечню налогов. Однако она является косвенным таможенным

платежом, порядок обложения которой регламентируется Та-

моженным кодексом РФ и Законом о таможенном тарифе.

К прямым налогам относится налог на прибыль организа-

ций, налог на имущество организаций, единый социальный на-

лог, транспортный налог и т. д.

Кроме федеральных, региональных и местных налогов На-

логовым кодексом РФ и иными актами законодательства о нало-

гах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предполагают особые

порядок определения элементов налогообложения, а также

освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и

сборов.

К специальным налоговым режимам, применяемым торго-

выми организациями, относятся:

— упрощенная система налогообложения (УСН);

— система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности

(ЕНВД).

Все перечисленные выше налоги и специальные налоговые

режимы образуют налоговую систему Российской Федерации.

Проводимое в последние годы реформирование налоговой

системы России было направлено на:

— сокращение количества налогов;

— снижение ставок по отдельным налогам;

— упрощение налогообложения для малого бизнеса;

— налоговое администрирование.

6. Налогообложение торговых организаций

6.1. Косвенные налоги и таможенные платежи

6.1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые стал при-

меняться во Франции в 1958 г. Впоследствии его стали вводить

и другие страны, и прежде всего страны Европы.

Наличие НДС в налоговых системах европейских стран ос-

тается обязательным условием вступления в члены Европейс-

кого Союза (ЕС). При этом страны — члены ЕС ввели НДС как

основной косвенный налог.

136

В Российской Федерации налог был введен с 1992 г., что было

вызвано началом проведения масштабной экономической реформы,

внедрением рыночных отношений, переходом к свободному

ценообразованию, ориентацией на гармонизацию налоговых систем

стран Европы.

Несмотря на широкое распространение этого налога, не

прекращается активная дискуссия среди экономистов, в деловых

кругах о положительных и отрицательных его сторонах.

К преимуществам НДС относят:

— потенциально широкую и устойчивую базу обложения,

которая не зависит от текущих затрат;

— упрощение освобождения от налогообложения;

— перенесение налогового бремени, связанного с взиманием

НДС при оплате сырья, материалов, работ и услуг, на

конечного потребителя;

— поступление денежных средств в бюджет до окончательной

реализации готовой продукции;

— сложность уклонения от уплаты налога (налог выделяется в

счетах-фактурах, во всех расчетных и банковских

документах).

Недостатками НДС считают:

— излишнюю фискальность;

— высокие ставки;

— сложность исчисления и уплаты, трудоемкость для

налогоплательщиков;

— высокие затраты по администрированию.

Торговые организации являются плательщиками налога

на добавленную стоимость. При этом российские организации

подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в

налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту

нахождения своих постоянных представительств в Российской

Федерации.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ

несколько подразделений (представительств, отделений), са-

137

мостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой

регистрации которого они будут представлять налоговые де-

кларации и уплачивать налог в целом по операциям всех нахо-

дящихся на территории РФ подразделений иностранной орга-

низации.

Торговые организации вправе освободиться от уплаты налога,

если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три

предшествующих последовательных календарных месяца не

превысила в совокупности 2 млн руб. без учета этого налога (до

01.01.2006 г. — 1 млн руб.).

Освобождение от уплаты налога не предусмотрено, если

организация:

— реализует подакцизные товары в течение трех пред

шествующих последовательных календарных меся

цев. При реализации одновременно товаров подакциз

ных и неподакцизных освобождение от уплаты налога

возможно только в отношении неподакцизных товаров

при соблюдении размера выручки;

— ввозит товары на таможенную территорию РФ.

Организации, желающие освободиться от уплаты налога,

предоставляют в налоговый орган письменное уведомление и

следующие документы:

— выписку из бухгалтерского баланса;

— выписку из книги продаж;

— копию журнала полученных и выставленных счетов-

фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го

числа месяца, начиная с которого используется право на

освобождение.

Срок освобождения от уплаты налога 12 последовательных

календарных месяцев. В течение этого срока организация не вправе

отказаться от предоставленного ей права на освобождение (за

исключением утраты такого права).

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20-го числа

последующего месяца организация обязана представить в налоговые

органы:

138

— документы, подтверждающие, что сумма выручки за

каждые три последовательных календарных месяца не

превысила в совокупности 2 млн руб. (без НДС);

— уведомление о продлении использования права на осво-

бождение в течение последующих 12 календарных ме-

сяцев или об отказе от использования данного права.

Если организация в течение этого периода не соблюдала

условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1-го

числа месяца, в котором были они нарушены и до окончания

периода освобождения, она теряет соответствующее право.

Сумма налога за месяц, в котором не соблюдались такие

условия, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Пример 1. Организация розничной торговли получила пра-

во на освобождение от уплаты НДС с 1 января 2006 г. по 31 де-

кабря 2006 г. включительно. Предположим, выручка (без НДС)

от реализации товаров составила в:

январе — 500 000 руб

феврале — 600 000 руб

марте — 700 000 руб

апреле — 800 000 руб

Таким образом, выручка за январь— март составила 1 800

000 руб., за февраль — апрель — 210 000 руб. Превышение

норматива выручки было в апреле 2006 г. Начиная с этого

месяца организация теряет право на освобождение от уплаты

налога. Сумма налога за апрель подлежит восстановлению, а с

мая 2006 г. налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Уплата налоговых санкций и пени с восстановленных сумм

налога предусмотрена в случаях, когда:

— налогоплательщик не представил документы, под-

тверждающие право на освобождение;

— в представленных документах содержатся недосто-

верные сведения;

— налоговый орган обнаружил превышение норматива

выручки.

139