Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

2. Налоговая система и налоговая политика государства

Ïîñòðîåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû õàðàêòåðèçóåòñÿ íàèáîëåå çíà-

÷èìûìè ôóíêöèîíàëüíûìè âíóòðåííèìè âçàèìîñâÿçÿìè ìåæäó åå

ýëåìåíòàìè. Êàêîâû ýòè âçàèìîñâÿçè? Ñõåìàòè÷íî îíè ïðåäñòàâëå-

íû íà ðèñ. 2.2.

Çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ

Ðèñ. 2.2. Îñíîâíûå âçàèìîñâÿçè

ìåæäó ýëåìåíòàìè íàëîãîâîé ñèñòåìû

Îäíèì èç îñíîâíûõ óñëîâèé ýôôåêòèâíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ

ëþáîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ òðåáîâàíèå î òîì, ÷òî ïîâåäåíèå êàæäîãî

ýëåìåíòà ìîæåò ïîâëèÿòü íà ôóíêöèîíèðîâàíèå åå â öåëîì, íî íå

ìîæåò ñäåëàòü ýòî íåçàâèñèìî îò äðóãèõ ýëåìåíòîâ. Äàííîå óñëî-

âèå ðåàëèçóåòñÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïîëíîé ìåðå. Áûëî áû

îøèáî÷íûì ñ÷èòàòü, ÷òî âëèÿíèÿ, à òàêæå âçàèìîñâÿçè îðèåíòè-

ðîâàíû ïðåèìóùåñòâåííî îò çàêîíîäàòåëüñòâà ê íàëîãàì è äàëåå ê

íàëîãîïëàòåëüùèêàì. Íåò, íàëîãîïëàòåëüùèêè áóäóò ìàíêèðîâàòü

ñâîèìè îáÿçàííîñòÿìè áåç âêëþ÷åíèÿ ðåñóðñîâ ñèñòåìû íàëîãîâîãî

Ìåõàíèçì íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ

Ïëàòåëüùèêè íàëîãîâ è ñáîðîâ

1. Ïîðÿäîê óïëàòû

è ïðèìåíåíèÿ ìåð

ïî îáåñïå÷åíèþ

óïëàòû íàëîãîâ

è ñáîðîâ

2. Ïðîöåäóðà í

àëîãîâîãî ó÷åòà è íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

3. Ïðîöåäóðà ðåàëèçàöèè ïðàâ è îáÿçàííîñòåé

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ àäìèíèñòðàöèé

4. Ïîðÿäîê âìåíåíèÿ è ðåàëèçàöèè îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé

5. Ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ àêòîâ è äåéñòâèé íàëîãîâûõ

àäìèíèñòðàöèé (èõ äîëæíîñòíûõ ëèö)

6. Ïîðÿäîê óñòàíîâ-

ëåíèÿ, èçìåíåíèÿ,

îòìåíû íàëîãîâ

è ñáîðîâ

Ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ

I. Основы налогообложения

àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, êîòîðîå, â ñâîþ î÷åðåäü, äîëæíî ôóíêöèîíè-

ðîâàòü ñòðîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè è ïðàâèëàìè, ôîðìèðóå-

ìûìè íîðìàòèâíî-ïðàâîâîé áàçîé, ò.å. îáúåêòíûìè ýëåìåíòàìè

íàëîãîâîé ñèñòåìû, èíà÷å âåëèêà âåðîÿòíîñòü òðàíñôîðìàöèè åå â

ñèñòåìó íàëîãîâîãî ïðîèçâîëà. Òàêèì îáðàçîì, â íàëîãîâîé ñèñòåìå

äîëæíà ïðîÿâëÿòüñÿ îïðåäåëåííàÿ ïîä÷èíåííîñòü ñóáúåêòíûõ ýëå-

ìåíòîâ (íàëîãîâûõ àäìèíèñòðàöèé è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ) îáúåêò-

íûì ýëåìåíòàì (çàêîíîäàòåëüñòâó, íàëîãàì).

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ìîãóò â íåêîòîðîé ñòåïåíè îêàçûâàòü îá-

ðàòíîå âîçäåéñòâèå íà äðóãèå ýëåìåíòû íàëîãîâîé ñèñòåìû, â ÷àñò-

íîñòè îáæàëîâàòü ðåøåíèÿ íàëîãîâûõ àäìèíèñòðàöèé, ÷åðåç èçáè-

ðàòåëüíîå ïðàâî êîñâåííî âëèÿòü íà çàêîíîäàòåëüñòâî, òðàêòîâàòü

âñå çàêîíîäàòåëüíûå íåÿñíîñòè â ñâîþ ïîëüçó, íî îíè, áåçóñëîâíî,

çàíèìàþò íàèáîëåå ïîä÷èíåííîå ïîëîæåíèå. Ýòî îáóñëîâëèâàåòñÿ

îñíîâíûì ïðèçíàêîì íàëîãà — åãî îáÿçàòåëüíîñòüþ è äîìèíèðóþ-

ùåé ôóíêöèåé íàëîãîâîãî ïëàòåæà — ôèñêàëüíîé.

Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíîå îáðàòíîå âëèÿíèå íà çàêîíîäàòåëüíóþ

áàçó îêàçûâàåò íàëîãîâîå àäìèíèñòðèðîâàíèå, êîòîðîå â ïðîöåññå

ôóíêöèîíèðîâàíèÿ âûÿâëÿåò íåñîîòâåòñòâèÿ è íåñòûêîâêè íàëîãî-

âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïîäâåðæåíà ïîñòîÿííîìó èçìåíåíèþ ïîä

äåéñòâèåì êàê âíóòðè-, òàê è âíåøíåñèñòåìíûõ ôàêòîðîâ (âîçäåé-

ñòâèé), ò.å. îíà ÿâëÿåòñÿ íå ñòàòè÷åñêîé, à äèíàìè÷åñêîé ñèñòåìîé.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÐÔ ñòðîèòñÿ ïî òåððèòîðèàëüíîìó ïðèíöèïó

è ñîñòîèò èç ò ð å õ ó ð î â í å é â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ óïðàâëå-

íèÿ ïðîöåññîì íàëîãîîáëîæåíèÿ: ôåäåðàëüíûé (íà óðîâíå ÐÔ), ðå-

ãèîíàëüíûé (íà óðîâíå ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ, êðàåâ, îáëàñòåé, ãî-

ðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ) è ìåñòíûé (íà óðîâíå ìóíèöèïàëüíûõ

îáðàçîâàíèé). Â ñâÿçè ñ ýòèì ìîæåò âîçíèêíóòü âîïðîñ: ìîæíî ëè

ðàññìàòðèâàòü äðîáíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû ïî òåððèòîðèÿì?

Äóìàåòñÿ, ÷òî òàêîé ïîäõîä íå èìååò ïîä ñîáîé íàó÷íîé îñíîâû. Â

ðàìêàõ òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé íà óðîâíå ñóáúåêòîâ è ìóíè-

öèïàëèòåòîâ íåëüçÿ âûäåëÿòü ñàìîñòîÿòåëüíûå íàëîãîâûå ñèñòåìû,

òàê êàê îíè íå áóäóò îòâå÷àòü âñåì åå ñâîéñòâàì è îðãàíèçàöèîííûì

ïðèíöèïàì, â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðèíöèïó åäèíñòâà. Ñëåäîâàòåëüíî,

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñòðàíû äîëæíà îòâå÷àòü ñâîéñòâó öåëîñòíîñòè

(íåäåëèìîñòè) òåððèòîðèàëüíîãî ïîñòðîåíèÿ.

Êëàññèôèêàöèè íàëîãîâûõ ñèñòåì â çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõ

ïîêàçàòåëåé ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 2.3.

 Â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìèêó

ñòðàíû íàëîãîâûå ñèñòåìû ìîæíî ïîäðàçäåëèòü ñëåäóþùèì îáðà-

çîì:

2. Налоговая система и налоговая политика государства

 ëèáåðàëüíî-ôèñêàëüíûå, îáåñïå÷èâàþùèå íàëîãîâûå èçúÿòèÿ

ñ ó÷åòîì ïëàòåæåé ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà äî 30% ÂÂÏ; ê

ýòîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ íàëîãîâûå ñèñòåìû ÑØÀ, Àâñòðà-

ëèè, Ïîðòóãàëèè, ßïîíèè è áîëüøèíñòâî ñòðàí Ëàòèíñêîé

Àìåðèêè;

 óìåðåííî ôèñêàëüíûå, ñ óðîâíåì íàëîãîâîãî áðåìåíè îò 30 äî

40% ÂÂÏ; äàííóþ ãðóïïó ñîñòàâëÿþò íàëîãîâûå ñèñòåìû

áîëüøèíñòâà ñòðàí, â ÷àñòíîñòè Øâåéöàðèè, Ãåðìàíèè, Èñ-

ïàíèè, Ãðåöèè, Âåëèêîáðèòàíèè, Êàíàäû è Ðîññèè;

 æåñòêî ôèñêàëüíûå, ïîçâîëÿþùèå ïåðåðàñïðåäåëÿòü ïîñðåä-

ñòâîì íàëîãîâ áîëåå 40% ÂÂÏ; òàêîé óðîâåíü èçúÿòèé îáåñ-

ïå÷èâàþò íàëîãîâûå ñèñòåìû Íîðâåãèè, Íèäåðëàíäîâ, Ôðàí-

öèè, Áåëüãèè, Ôèíëÿíäèè, Äàíèè, Øâåöèè.

Íàëîãîâûå ñèñòåìû

Ðèñ. 2.3. Îñíîâíûå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâûõ ñèñòåì

 Â çàâèñèìîñòè îò äîëè êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîâûå

ñèñòåìû ìîæíî ïîäðàçäåëèòü òàê:

 ïîäîõîäíûå, äåëàþùèå îñíîâíîé àêöåíò íà îáëîæåíèè äîõî-

äîâ è èìóùåñòâà, â êîòîðûõ äîëÿ ïîñòóïëåíèé îò êîñâåííûõ

Â çàâèñèìîñòè îò

äîëè êîñâåííîãî

íàëîãîîáëîæåíèÿ

Â çàâèñèìîñòè îò

óðîâ

íÿ íàëîãîâîé

íàãðóçêè

Â çàâèñèìîñòè

îò óð

îâíÿ öåíòðà-

ëèçàöèè íàëîãîâûõ

ïîëíîìî÷èé

Â çàâèñèìîñòè

îò óð

îâíÿ

íåðàâåíñòâà

äîõîäîâ ïîñëå

îáëî

åíèÿ

Ëèáåðàëüíî-

Öåíòðàëèçî-

âàííûå

Ïîäîõîäíûå

Ïðîãðåññèâíûå

ôèñêàëüíûå

Óìåðåííî

öåíòðàëèçî-

âàííûå

Óìåðåííî

êî

ñâåííûå

Óìåðåííî

ôèñêà

ëüíûå

Ðåãðåññèâíûå

Æåñòêî

Äåöåíòðàëè-

çîâàííûå

ôèñ

êàëüíûå

Êîñâåííûå

Íåéòðàëüíûå

I. Основы налогообложения

íàëîãîâ íå ïðåâûøàåò 35% ñîâîêóïíûõ íàëîãîâûõ äîõîäîâ;

ýòî íàëîãîâûå ñèñòåìû áîëüøèíñòâà àíãëîñàêñîíñêèõ ñòðàí —

ÑØÀ, Êàíàäû, Âåëèêîáðèòàíèè, Àâñòðàëèè;

 óìåðåííî êîñâåííûå, ðàâíîìåðíî ðàñïðåäåëÿþùèå íàëîãîâóþ

íàãðóçêó íà îáëîæåíèå äîõîäîâ è ïîòðåáëåíèÿ, â êîòîðûõ äî-

ëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ ñîñòàâëÿåò îò 35 äî 50% ñîâîêóïíûõ

íàëîãîâûõ äîõîäîâ; äàííóþ ãðóïïó ñîñòàâëÿþò íàëîãîâûå

ñèñòåìû ðàçâèòûõ ñòðàí Åâðîïû — Ãåðìàíèè, Ôðàíöèè, Èòà-

ëèè è äð.;

 êîñâåííûå, äåëàþùèå îñíîâíîé àêöåíò íà îáëîæåíèè ïîòðåá-

ëåíèÿ, â êîòîðîì êîñâåííûå íàëîãè îáåñïå÷èâàþò áîëåå 50%

ñîâîêóïíûõ íàëîãîâûõ äîõîäîâ; òàêîé óðîâåíü êîñâåííîãî

îáëîæåíèÿ îáåñïå÷èâàþò, êàê ïðàâèëî, íàëîãîâûå ñèñòåìû

ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí — Àðãåíòèíû, Áðàçèëèè, Ìåêñèêè,

Èíäèè, Ïàêèñòàíà; ê ýòîé æå ãðóïïå îòíîñèòñÿ è íàëîãîâàÿ

ñèñòåìà Ðîññèè.

 Â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ öåíòðàëèçàöèè íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé

íàëîãîâûå ñèñòåìû êëàññèôèöèðóþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

 öåíòðàëèçîâàííûå, íàäåëÿþùèå ôåäåðàëüíûé óðîâåíü óïðàâ-

ëåíèÿ ïîäàâëÿþùèì áîëüøèíñòâîì íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé è

îáåñïå÷èâàþùèå äîëþ íàëîãîâûõ äîõîäîâ ýòîãî óðîâíÿ áîëåå

65% êîíñîëèäèðîâàííûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé; òàêîé óðî-

âåíü öåíòðàëèçàöèè îáåñïå÷èâàþò íàëîãîâûå ñèñòåìû Ôðàí-

öèè, Íèäåðëàíäîâ, Àâñòðèè è Ðîññèè;

 óìåðåííî öåíòðàëèçîâàííûå, íàäåëÿþùèå âñå óðîâíè óïðàâëå-

íèÿ çíà÷èìûìè íàëîãîâûìè ïîëíîìî÷èÿìè è îáåñïå÷èâàþ-

ùèå äîëþ íàëîãîâûõ äîõîäîâ ôåäåðàëüíîãî óðîâíÿ îò 55 äî

65% êîíñîëèäèðîâàííûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé; äàííóþ

ãðóïïó ñîñòàâëÿþò íàëîãîâûå ñèñòåìû Àâñòðàëèè, Ãåðìàíèè,

Èíäèè;

 äåöåíòðàëèçîâàííûå, íàäåëÿþùèå íèæåñòîÿùèå óðîâíè ïðàâ-

ëåíèÿ áîëåå çíà÷èìûìè íàëîãîâûìè ïîëíîìî÷èÿìè è îáåñ-

ïå÷èâàþùèå äîëþ íàëîãîâûõ äîõîäîâ ôåäåðàëüíîãî óðîâíÿ

äî 55% êîíñîëèäèðîâàííûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé; ê ýòîé

ãðóïïå îòíîñÿòñÿ íàëîãîâûå ñèñòåìû ÑØÀ, Êàíàäû, Äàíèè.

 Â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ýêîíîìè÷åñêîãî íåðàâåíñòâà äîõîäîâ

ïîñëå èõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîâûå ñèñòåìû ìîæíî ðàçäåëèòü òàê:

 ïðîãðåññèâíûå, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íå-

ðàâåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì,

ñîêðàùàåòñÿ; äàííóþ ãðóïïó ñîñòàâëÿþò íàëîãîâûå ñèñòåìû

ïðàêòè÷åñêè âñåõ ðàçâèòûõ è ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí;

2. Налоговая система и налоговая политика государства

 ðåãðåññèâíûå, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íåðà-

âåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì,

âîçðàñòàåò; ïðèìåðû ïîñòðîåíèÿ òàêèõ íàëîãîâûõ ñèñòåì íàì

íåèçâåñòíû.

 íåéòðàëüíûå, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íåðà-

âåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì, îñ-

òàåòñÿ íåèçìåííûì; ñþäà ìîæíî îòíåñòè íàëîãîâóþ ñèñòåìó

Ðîññèè.

Äàííûå êëàññèôèêàöèè ïðåäñòàâëåíû êàê îñíîâíûå, íî îíè,

áåçóñëîâíî, íå èñ÷åðïûâàþò âñåãî ìíîãîîáðàçèÿ êëàññèôèöèðóþ-

ùèõ ïîêàçàòåëåé. Â ÷àñòíîñòè, íåðåäêî èñïîëüçóåòñÿ êëàññèôèêà-

öèÿ ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ïîêàçàòåëþ ñîîòíîøåíèÿ íàëîãîâûõ äîõî-

äîâ îò âíóòðåííåé è âíåøíåé òîðãîâëè.

Òàêèì îáðàçîì, ðîññèéñêóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó ìîæíî êëàññè-

ôèöèðîâàòü êàê óìåðåííî ôèñêàëüíóþ, êîñâåííóþ, öåíòðàëèçîâàííóþ,

íåéòðàëüíóþ.

2.2. Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà:

ñóùíîñòü, öåëè è ôîðìû

Â òå÷åíèå XX â. íàáëþäàëîñü óñèëåíèå ðåãóëèðóþùåé ðîëè ãî-

ñóäàðñòâà â ðàçâèòèè ýêîíîìèêè, ñîïðîâîæäàþùååñÿ áåñïðåöåäåíò-

íûì óâåëè÷åíèåì ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ è ñîîòâåòñòâåííî äîëè

ôèíàíñîâ, ïåðåðàñïðåäåëÿåìûõ ïîñðåäñòâîì íàëîãîâ. Âìåñòå ñ òåì

ýôôåêòèâíàÿ ðåàëèçàöèÿ íîâîé ðîëè ãîñóäàðñòâà â ýêîíîìèêå â

íàñòîÿùåå âðåìÿ óæå íåìûñëèìà áåç íàó÷íî îáîñíîâàííîé è ïî-

íÿòíîé ïðîñòûì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé

ïîëèòèêè.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà — ýòî ñîñòàâíàÿ ÷àñòü ñîöèàëüíî-ýêîíî-

ìè÷åñêîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, îðèåíòèðîâàííàÿ íà ôîðìèðîâà-

íèå òàêîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, êîòîðàÿ áóäåò ñòèìóëèðîâàòü íàêîï-

ëåíèå è ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèå íàöèîíàëüíîãî áîãàòñòâà

ñòðàíû, ñïîñîáñòâîâàòü ãàðìîíèçàöèè èíòåðåñîâ ýêîíîìèêè è îá-

ùåñòâà, è òåì ñàìûì îáåñïå÷èâàòü ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèé ïðî-

ãðåññ îáùåñòâà.

Ïðè àíàëèçå íàëîãîâîé ïîëèòèêè íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü òàêèå

ïîíÿòèÿ, êàê «ñóáúåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè», à òàêæå åå «öåëè»,

«ìåòîäû» è «ôîðìû».

Ñóáúåêòàìè ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ

ðàçëè÷íûå óðîâíè óïðàâëåíèÿ, îáëàäàþùèå íàëîãîâûì ñóâåðåíè-

òåòîì â ïðåäåëàõ ïîëíîìî÷èé, óñòàíîâëåííûì íàëîãîâûì çàêîíî-

äàòåëüñòâîì, è èìåþùèå âîçìîæíîñòü âîçäåéñòâîâàòü íà ýêîíîìè-

I. Основы налогообложения

÷åñêèå èíòåðåñû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñîñòàâ ñóáúåêòîâ íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè îïðåäåëÿåòñÿ òèïîì ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà

(óíèòàðíûì, ôåäåðàòèâíûì) è ñîîòâåòñòâåííî äèôôåðåíöèàöèåé

óðîâíåé ïðàâëåíèÿ. Â ÐÔ òàêèìè ñóáúåêòàìè ÿâëÿþòñÿ óðîâíè

ïðàâëåíèÿ: ôåäåðàëüíûé, ðåãèîíàëüíûé è ìåñòíûé. Ìàñøòàá

âëèÿíèÿ èõ íà ãîñóäàðñòâåííóþ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó â öåëîì îï-

ðåäåëÿåòñÿ óðîâíåì äåöåíòðàëèçàöèè íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé, íà-

áîðîì ìåòîäîâ, èñïîëüçóåìûõ â ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè íàëîãîâî-

ãî ôåäåðàëèçìà. Êàê ïðàâèëî, ñóáúåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè èìå-

þò ïîëíîìî÷èÿ ïî óñòàíîâëåíèþ îñîáåííîñòåé èñ÷èñëåíèÿ íàëî-

ãîâîé áàçû, íàëîãîâûõ ñòàâîê è ñîñòàâà ëüãîò â îòíîøåíèè òåõ

ïåðå÷íåé íàëîãîâ, êîòîðûå çàêðåïëåíû çà êàæäûì ñóáúåêòîì íà-

ëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ñîîòíîøåíèå çíà÷èìîñòè íàëîãîâ, âõîäÿùèõ â ïåðå÷íè ôåäå-

ðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, â ïåðâóþ î÷åðåäü ôèñ-

êàëüíîé çíà÷èìîñòè èõ íàëîãîâûõ áàç, è îïðåäåëÿåò ìàñøòàá

âëèÿíèÿ êàæäîãî ñóáúåêòà íà ãîñóäàðñòâåííóþ íàëîãîâóþ ïîëèòè-

êó â öåëîì. Äîìèíèðóþùåå âëèÿíèå îêàçûâàåò Ôåäåðàöèÿ, êîòî-

ðàÿ, êðîìå òîãî, èìååò ïîëíîìî÷èÿ è ïî óñòàíîâëåíèþ ñàìèõ ïå-

ðå÷íåé íàëîãîâ. Çíà÷èòåëüíî ìåíüøåå âîçäåéñòâèå îêàçûâàþò çà-

êîíîäàòåëüíûå îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ, åùå ìåíüøåå — ïðåäñòàâè-

òåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå

àêòèâíûìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ Ïðåçèäåíò

ÐÔ, Ôåäåðàëüíîå Ñîáðàíèå ÐÔ, Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ.

Âûáîð êîíêðåòíûõ ôîðì è ìåòîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ òåìè öåëÿìè,

êîòîðûå ñòàâèò ïåðåä ñîáîé ãîñóäàðñòâî, ðàçðàáàòûâàÿ è ðåàëèçóÿ

íàëîãîâóþ ïîëèòèêó. Ñðåäè íèõ âûäåëÿþò öåëè, ïðåäñòàâëåííûå íà

ðèñ. 2.4.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ôèñêàëüíûå öåëè âñåãäà áûëè ïðåâàëè-

ðóþùèìè — îñíîâíûìè. Äðóãèå öåëè, õîòÿ è êðàéíå çíà÷èìû äëÿ

ãîñóäàðñòâà, èìåþò âñå æå âòîðîñòåïåííûé õàðàêòåð. Ýòî îáúÿñíÿ-

åòñÿ òåì, ÷òî ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ñ÷èòàåòñÿ îñíîâíîé â íàëîãîîá-

ëîæåíèè, âñå îñòàëüíûå ôóíêöèè âòîðè÷íû. Óêàçàííûå âòîðîñòå-

ïåííûå öåëè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûìè â ñîîòâåòñòâóþùåé ïîëèòèêå

ãîñóäàðñòâà — ñîöèàëüíîé, ýêîíîìè÷åñêîé, ýêîëîãè÷åñêîé, âíåø-

íåé, äëÿ êîòîðûõ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà òîëüêî îäèí èç ìåòîäîâ èõ

ðåàëèçàöèè, ïðè÷åì êîñâåííûõ.

Îáúåêòèâíîñòü äèôôåðåíöèàöèè öåëåé íà îñíîâíóþ è âòîðî-

ñòåïåííûå íåðåäêî ïðèâîäèò ê ïðîÿâëåíèþ äâîéñòâåííîãî õàðàê-

òåðà íàëîãîâîé ïîëèòèêè, êîãäà ïðèîðèòåòíàÿ ðåàëèçàöèÿ êàêèõ-

ëèáî öåëåé ïðîèñõîäèò â óùåðá äðóãèì. Ïðè÷åì îñíîâíûå (ôèñ-

êàëüíûå) öåëè íå âñåãäà áûâàþò ïðèîðèòåòíûìè. Òàê, íàïðèìåð,

ïðèîðèòåòíàÿ ðåàëèçàöèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ öåëåé íàëîãîâîé ïîëè-

2. Налоговая система и налоговая политика государства

Ïåðåðàñïðåäåëåíèå â áþäæåòíóþ ñèñòåìó è

âíåáþäæåòíûå ôîíäû ÷àñòè ñîçäàâàåìîãî íà-

öèîíàëüíîãî ïðîäóêòà, äîñòàòî÷íîé äëÿ âû-

ïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè óðîâíÿìè ïðàâ-

ëåíèÿ âîçëàãàåìûõ íà íèõ ôóíêöèé

Ðèñ. 2.4. Öåëè ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè

òèêè çà ñ÷åò çíà÷èòåëüíîãî ñíèæåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè íà ýêî-

íîìèêó ïðèâîäèò ê óùåìëåíèþ ôèñêàëüíûõ öåëåé. Ëèêâèäàöèÿ

ïðîãðåññèâíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ ñïîñîáñòâóåò

ðåàëèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèñêàëüíûõ öåëåé â óùåðá ñîöèàëü-

íûì. Óâåëè÷åíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ýêîëîãè÷åñêîé íàïðàâëåííî-

ñòè ïîçâîëÿåò ðåàëèçîâàòü ýêîëîãè÷åñêèå è ôèñêàëüíûå öåëè, íî

ïðè ýòîì ñíèæàåò öåíîâóþ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü ïðîäóêöèè, ò.å.

óùåìëÿåò ýêîíîìè÷åñêèå è ìåæäóíàðîäíûå öåëè. Òàêèõ ïðèìåðîâ

ïðîòèâîðå÷èâîñòè öåëåé ìíîæåñòâî. Óñòðàíåíèå äâîéñòâåííîãî õà-

ðàêòåðà, ò.å. ôîðìèðîâàíèå íåïðîòèâîðå÷èâîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, —

êðàéíå ñëîæíàÿ, ïîä÷àñ ïðàêòè÷åñêè íåâûïîëíèìàÿ çàäà÷à. Ýòî òîò

Öåëè ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ôèñêàëüíûå

Îáåñïå÷åíèå ýôôåêòèâíîãî ó÷àñòèÿ ãîñóäàð-

ñòâà â ðåãóëèðîâàíèè ýêîíîìèêè, ïîääåðæà-

íèå òåìïîâ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, óñòðàíå-

íèå ñòðóêòóðíûõ äèñïðîïîðöèé îáùåñòâåí-

íîãî âîñïðîèçâîäñòâà, ñòèìóëèðîâàíèå èíâå-

ñòèöèé â óâåëè÷åíèå ôèçè÷åñêîãî êàïèòàëà

Ñãëàæèâàíèå íåðàâåíñòâà â óðîâíÿõ äîõîäîâ

ðàçëè÷íûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ, ïîâûøåíèå ñî-

öèàëüíîé çàùèùåííîñòè ìàëîèìóùèõ ñëîåâ

íàñåëåíèÿ, ñòèìóëèðîâàíèå èíâåñòèöèé â ðàç-

âèòèå ÷åëîâå÷åñêîãî ïîòåíöèàëà

Îõðàíà îêðóæàþùåé ñðåäû è îáåñïå÷åíèå

ðàöèîíàëüíîãî ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ, ñîçäà-

íèå êîìïåíñàöèîííîãî ìåõàíèçìà çà ïîëü-

çîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, ñòèìóëèðî-

âàíèå èíâåñòèöèé â ñîõðàíåíèå ïðèðîäíîãî

êàïèòàëà äëÿ áóäóùèõ ïîêîëåíèé

Óñòðàíåíèå ïðàêòèêè äâîéíîãî íàëîãîîáëî-

æåíèÿ, ëèêâèäàöèÿ âîçìîæíîñòåé óõîäà îò

íàëîãîîáëîæåíèÿ, ãàðìîíèçàöèÿ òàìîæåííî-

ãî îáëîæåíèÿ, óíèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì

èíòåãðèðóþùèõñÿ ñòðàí

Ýêîíîìè÷åñêèå

Ñîöèàëüíûå

Ýêîëîãè÷åñêèå

Ìåæäóíàðîäíûå

I. Основы налогообложения

äîëãîñðî÷íûé îðèåíòèð, ê êîòîðîìó äîëæíî ñòðåìèòüñÿ ãîñóäàðñò-

âî, ðàçðàáàòûâàÿ êîíöåïöèþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Êîíöåïöèÿ (äîêòðèíà) íàëîãîâîé ïîëèòèêè — ýòî ïðèíöèïèàëüíîå

ðåøåíèå îòíîñèòåëüíî àðõèòåêòóðû ïîñòðîåíèÿ èëè ðåôîðìèðîâàíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû.

Ñòðàòåãèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè íàïðàâëåíà íà ðåàëèçàöèþ ïåð-

ñïåêòèâíûõ öåëåé è ðåøåíèå äîëãîñðî÷íûõ çàäà÷, ñâÿçàííûõ ñ ïî-

ñòðîåíèåì èëè ðåôîðìèðîâàíèåì íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû â ðóñëå

âûðàáîòàííîé êîíöåïöèè. Òàêàÿ ñòðàòåãèÿ ðàçðàáàòûâàåòñÿ íà äëè-

òåëüíóþ ïåðñïåêòèâó è, ïî ñóòè, ÿâëÿåòñÿ âîïëîùåíèåì êîíöåïöèè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Äëÿ ïîâûøåíèÿ îáîñíîâàííîñòè è ðåàëèçóåìî-

ñòè ýòà ñòðàòåãèÿ äîëæíà áûòü ñîãëàñîâàíà è óâÿçàíà ñ ñîîòâåòñò-

âóþùåé áþäæåòíîé, ýêîíîìè÷åñêîé, ñîöèàëüíîé, ýêîëîãè÷åñêîé è

ìåæäóíàðîäíîé ñòðàòåãèÿìè ñòðàíû. Ñòðàòåãèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè

â íàøåé ñòðàíå îïðåäåëÿåòñÿ Ïðåçèäåíòîì ÐÔ, Ôåäåðàëüíûì Ñîá-

ðàíèåì è Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.

Òàêòèêà íàëîãîâîé ïîëèòèêè íàïðàâëåíà íà ðåàëèçàöèþ òå-

êóùèõ öåëåé è ðåøåíèå êðàòêîñðî÷íûõ çàäà÷, ñâÿçàííûõ ñ

óïðàâëåíèåì íàëîãîâîé ñèñòåìîé, òðàíñôîðìàöèåé îòäåëüíûõ åå

ýëåìåíòîâ â ðóñëå âûðàáîòàííîé ñòðàòåãèè. Â ñâÿçè ñ ýòèì òàê-

òèêà íàëîãîâîé ïîëèòèêè äîëæíà áûòü îðãàíè÷íî óâÿçàíà ñî

ñòðàòåãèåé è ÿâëÿòüñÿ, ïî ñóòè, ìåõàíèçìîì ðåàëèçàöèè âûáðàí-

íîé êîíöåïöèè è ñîîòâåòñòâóþùåé ñòðàòåãèè. Òàêòèêà íàëîãîâîé

ïîëèòèêè îïðåäåëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, â òîì ÷èñëå ïðî-

ôèëüíûìè ìèíèñòåðñòâàìè è ôåäåðàëüíûìè àãåíòñòâàìè, ïðåäñòà-

âèòåëüíûìè îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Â çàâèñèìîñòè îò öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïðèçíàâàåìûõ íà

äàííîì ýòàïå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû ïðèîðè-

òåòíûìè, èñïîëüçóþò òó èëè èíóþ ôîðìó ýòîé ïîëèòèêè. Â ìèðî-

âîé ïðàêòèêå ñëîæèëèñü ò ð è î ñ í î â í û å ì î ä å ë è íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè (ðèñ. 2.5).

 Ïîëèòèêà ìàêñèìàëüíûõ íàëîãîâ õàðàêòåðèçóåòñÿ ïðàêòèêîé

óñòàíîâëåíèÿ ìàêñèìàëüíîãî ÷èñëà íàëîãîâ è ïîâûøåíèåì èõ ñòà-

âîê, ñîêðàùåíèåì ÷èñëà ëüãîò, ÷òî ïðèâîäèò ê óâåëè÷åíèþ íàëîãî-

âîãî áðåìåíè íà ýêîíîìèêó. Ýòà ïîëèòèêà èñïîëüçóåòñÿ, êàê ïðà-

âèëî, â äâóõ ñëó÷àÿõ. Âî-ïåðâûõ, îíà ïîïóëÿðíà â ïåðèîä ýêîíîìè-

÷åñêèõ êðèçèñîâ èëè âîåííûõ äåéñòâèé, êîãäà íåîáõîäèìî ñóùåñò-

âåííî ïîâûñèòü ìîáèëèçàöèþ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â ãîñóäàðñò-

âåííûé áþäæåò, óâåëè÷èòü îáúåì ãîñçàêóïîê è èíâåñòèöèé â îïðå-

äåëåííûå ñåêòîðà ýêîíîìèêè âîåííîãî íàçíà÷åíèÿ, óìåíüøàÿ ñî-

öèàëüíûå ðàñõîäû. Ïðèîðèòåòîì â äàííîì ñëó÷àå ÿâëÿþòñÿ ôèñ-

êàëüíûå öåëè, îñòàëüíûå öåëè âòîðîñòåïåííû. Ïîäîáíàÿ ïîëèòèêà

ïðîâîäèëàñü â Ðîññèè â íà÷àëå 1990-õ ãã. Âî-âòîðûõ, ýòà ïîëèòèêà

2. Налоговая система и налоговая политика государства

íàõîäèò ïðèìåíåíèå è â ìèðíîå (íåêðèçèñíîå) âðåìÿ. Òàê áûâàåò,

íàïðèìåð, â ðàçâèòûõ Ñêàíäèíàâñêèõ ñòðàíàõ, êîãäà âûñîêèé óðî-

âåíü íàëîãîâîé íàãðóçêè ñîïðîâîæäàåòñÿ áåñïðåöåäåíòíî âûñîêèìè

ñîöèàëüíûìè ðàñõîäàìè. Â òàêîé ïîëèòèêå ïðèîðèòåòíûìè âûñòó-

ïàþò óæå ôèñêàëüíûå è ñîöèàëüíûå öåëè.

Ìîäåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ïîëèòèêà

ìàêñèìàëüíûõ

íàëîãîâ

Ïîëèòèêà Ïîëèòèêà

ýêîí

îìè÷åñêîãî

ðàçâèòèÿ

ðàçóìíûõ

íàëî

ãîâ

Ìàêñèìàëüíàÿ íàëî-

ãîâàÿ íàãðóçêà, ìàê-

ñèìàëüíûå ãîñóäàð-

ñòâåííûå èíâåñòèöèè

â ýêîíîìèêó, ìàêñè-

ìàëüíûå ñîöèàëüíûå

ðàñõîäû

Ìèíèìàëüíàÿ íàëî-

ãîâàÿ íàãðóçêà, ñðåä-

íèå ãî

ñóäàðñòâåííûå

èíâåñòèöèè â ýêîíî-

ìèêó, ìèíèìàëüíûå

ñîöèàëüíûå ðàñõîäû

Ñðåäíÿÿ íàëîãîâàÿ

íàãðóçêà, ìèíèìàëü-

íûå ãîñóäàðñòâåí-

íûå èíâåñòèöèè â

ýêîíîìèêó, ñðåäíèå

ñîöèàëüíûå ðàñõîäû

Ðèñ. 2.5. Ìîäåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè

 Ïîëèòèêà ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ õàðàêòåðèçóåòñÿ ïðàêòè-

êîé óñòàíîâëåíèÿ ìèíèìàëüíîé íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìè-

êó. Ñíèæåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà ñîïðîâîæäàåòñÿ ñîêðà-

ùåíèåì ãîñóäàðñòâåííûõ èíâåñòèöèé è çíà÷èòåëüíûì óìåíüøåíè-

åì ñîöèàëüíûõ ðàñõîäîâ. Ñóùåñòâåííî îñëàáëÿÿ íàëîãîâûé ïðåñ-

ñèíã íà ïðîèçâîäèòåëåé, ñîõðàíÿÿ îïðåäåëåííûé îáúåì èíâåñòè-

öèîííûõ ïðîãðàìì, äàííàÿ ïîëèòèêà îðèåíòèðîâàíà íà ñòèìóëè-

ðîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâíîñòè áèçíåñà è ïðèìåíÿåòñÿ, êàê

ïðàâèëî, â ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêîãî ñïàäà, äàáû ïðåäîòâðàòèòü íà-

ñòóïëåíèå ýêîíîìè÷åñêîãî êðèçèñà. Ïîäîáíàÿ ìîäåëü íàëîãîâîé

ïîëèòèêè ýôôåêòèâíî èñïîëüçîâàëàñü â ÑØÀ â 1980-õ ãã. àäìè-

íèñòðàöèåé Ð. Ðåéãàíà è ïîòîìó ïîëó÷èëà íàçâàíèå «ðåéãàíîìè-

êè». Ïðèîðèòåòíûìè â äàííîé ïîëèòèêå âûñòóïàþò ýêîíîìè÷å-

ñêèå öåëè.

 Ïîëèòèêà ðàçóìíûõ íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåííûì êîìïðî-

ìèññîì ìåæäó äâóìÿ âûøåóïîìÿíóòûìè ôîðìàìè è õàðàêòåðèçóåò-

ñÿ äîñòàòî÷íî ñáàëàíñèðîâàííûì óðîâíåì íàëîãîâîé íàãðóçêè, ïî-

I. Основы налогообложения

çâîëÿþùåé íå ïîäàâëÿòü ðàçâèòèå ýêîíîìèêè è ïðè ýòîì ïîääåð-

æèâàòü çíà÷èìûé îáúåì ñîöèàëüíûõ ðàñõîäîâ. Èñïîëüçîâàíèå òà-

êîé ïîëèòèêè õàðàêòåðíî â ïåðèîä ñòàáèëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî

ðîñòà. Ïðèîðèòåòíîñòü öåëåé äàííîé ïîëèòèêè ðàññðåäîòî÷åíà ìå-

æäó ôèñêàëüíûìè, ýêîíîìè÷åñêèìè è ñîöèàëüíûìè öåëÿìè.

×àùå âñåãî äàííûå ìîäåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè èñïîëüçóþòñÿ

íå â ÷èñòîì âèäå, à â ðàçëè÷íîì èõ ñî÷åòàíèè, êîãäà êàêàÿ-ëèáî èç

íèõ ÿâëÿåòñÿ ïðåâàëèðóþùåé.

Â çàâèñèìîñòè îò öåëåé, èçáðàííûõ ïðèîðèòåòíûìè, è ñîîòâåò-

ñòâóþùåé ôîðìû èñïîëüçóþò òîò èëè èíîé ìåòîä íàëîãîâîé ïîëè-

òèêè èëè èõ ñîâîêóïíîñòü. Èç àðñåíàëà ñîâðåìåííîé ìèðîâîé ïðàê-

òèêè ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå ìåòîäû:

 ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ;

 ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è

ìåñòíûõ íàëîãîâ;

 ðåãóëèðîâàíèå îòðàñëåâîé íàëîãîâîé íàãðóçêè, ïåðåíîñ íà-

ãðóçêè ñ îäíèõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà äðóãèå;

 ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ïðîïîðöèîíàëüíûõ è ïðîãðåñ-

ñèâíûõ ñòàâîê íàëîãîâ è ñòåïåíè èõ ïðîãðåññèè;

 ðåãóëèðîâàíèå ìàñøòàáà è íàïðàâëåííîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ

íàëîãîâûõ ëüãîò è ïðåôåðåíöèé, âû÷åòîâ, ñêèäîê è èçúÿòèé

èç íàëîãîâîé áàçû;

 ðåãóëèðîâàíèå ñîñòàâà íàëîãîâ, îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ,

íàëîãîâûõ ñòàâîê, ñïîñîáîâ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, ïî-

ðÿäêà è ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ.

Ïîñòàâëåííàÿ öåëü ìîæåò äîñòèãàòüñÿ àëüòåðíàòèâíûì èëè ïà-

ðàëëåëüíûì ïðèìåíåíèåì îïðåäåëåííûõ ìåòîäîâ ñ ïðèäàíèåì èì

ñîîòâåòñòâóþùåé íàïðàâëåííîñòè â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè óìåíü-

øåíèÿ ñîîòíîøåíèÿ, ñîñòàâà è ò.ä. Íàïðèìåð, îäíà èç ñîöèàëüíûõ

öåëåé — ñãëàæèâàíèå íåðàâåíñòâà â óðîâíÿõ äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ

ãðóïï íàñåëåíèÿ — ìîæåò ðåøàòüñÿ ëèáî îòêàçîì îò «ïëîñêîé

øêàëû» è óâåëè÷åíèåì ïðîãðåññèè ñòàâîê ïîäîõîäíîãî íàëîãà,

ëèáî óâåëè÷åíèåì ÷èñëà íàëîãîâûõ ëüãîò, âû÷åòîâ, ðàçëè÷íûõ èçú-

ÿòèé, îðèåíòèðîâàííûõ äëÿ íàñåëåíèÿ ñ íèçêèìè äîõîäàìè, è ò.ä.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ñäåëàòü ïðàâèëüíûé âûáîð â ïîëüçó òîãî èëè èíî-

ãî ìåòîäà, íåîáõîäèìî ñíà÷àëà îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü ïðèìåíå-

íèÿ êàæäîãî ìåòîäà è äàëåå íà îñíîâå ñðàâíèòåëüíîãî àíàëèçà

àðãóìåíòèðîâàíî ñäåëàòü ýòîò âûáîð.

Äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîé ïîëèòèêè â öåëîì èëè îò-

äåëüíîãî åå ìåòîäà áîëåå ïðèãîäåí ïîäõîä ÷åðåç îöåíêó ðåçóëüòàòîâ

è èõ ñîîòâåòñòâèå ïîñòàâëåííûì öåëÿì. Êðèòåðèåì îöåíêè ýôôåê-

òèâíîñòè â äàííîì ñëó÷àå ÿâëÿåòñÿ ïðèáëèæåíèå äîñòèãàåìîãî ðå-