Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

àáñîëþòíî íåïðèìåíèì ê ÷èñòî îáùåñòâåííûì áëàãàì è âïîëíå

ïðèìåíèì ê ñìåøàííûì è ÷àñòíûì îáùåñòâåííûì áëàãàì.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî â ìèðîâîé ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ

ïðèíöèïû ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è âûãîä, êàê ïðàâèëî, èñïîëüçóþòñÿ

ñîâìåñòíî, íî ñ îïðåäåëåííûì äîìèíèðîâàíèåì ïëàòåæåñïîñîáíî-

ñòè, ÷òî îáåñïå÷èâàåò â èòîãå áîëåå çíà÷èòåëüíûé ýôôåêò, íåæåëè

ðàçäåëüíîå èëè ïàðèòåòíîå èõ ïðèìåíåíèå, äëÿ ðåàëèçàöèè áàçîâî-

ãî ïðèíöèïà ñïðàâåäëèâîñòè ïðè ïîñòðîåíèè íàëîãîâûõ ñèñòåì.

Îäíàêî äàæå ñîâìåñòíîå èõ èñïîëüçîâàíèå íå ïîçâîëÿåò ðåøèòü

ïðîáëåìó: â êàêîé ìåðå íåðàâíîå ýêîíîìè÷åñêîå ïîëîæåíèå íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîâ äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü èõ íåðàâíîé íàëîãîâîé

ïîçèöèè? Êàê äîëæíû ìåíÿòüñÿ íàëîãîâûå ñòàâêè ïðè óâåëè÷åíèè

íåðàâåíñòâà? Äàííóþ ïðîáëåìó ðåøàåò êàæäàÿ ñòðàíà, ôîðìèðóÿ

ïðîãðåññèâíóþ, ðåãðåññèâíóþ èëè íåéòðàëüíóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÿâëÿåòñÿ:

 ïðîãðåññèâíîé, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íå-

ðàâåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì,

ñîêðàùàåòñÿ;

 ðåãðåññèâíîé, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íåðà-

âåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì,

âîçðàñòàåò;

 íåéòðàëüíîé, åñëè ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ýêîíîìè÷åñêîå íåðà-

âåíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îöåíèâàåìîå ïî èõ äîõîäàì, îñ-

òàåòñÿ íåèçìåííûì.

Äðóãèìè ñëîâàìè, â ïðîãðåññèâíîé íàëîãîâîé ñèñòåìå áîãàòûé

ïëàòèò â êà÷åñòâå íàëîãîâ áî´ëüøóþ äîëþ ñâîèõ äîõîäîâ, ÷åì ýòî äå-

ëàåò áåäíûé. Â ðåãðåññèâíîé íàëîãîâîé ñèñòåìå, íàîáîðîò, áîãàòûé

ïëàòèò â êà÷åñòâå íàëîãîâ ìåíüøóþ äîëþ ñâîèõ äîõîäîâ, ÷åì áåä-

íûé, à â íåéòðàëüíîé ñèñòåìå ýòè äîëè îäèíàêîâû.

Ìîæíî îöåíèòü íåðàâåíñòâî äîõîäîâ, èñïîëüçóÿ êðèâûå Ëîðåí-

öà, ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáîé êóìóëÿòèâíîå ðàñïðåäåëåíèå óäåëüíîãî

âåñà äîõîäîâ äî è ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ

ñèñòåìàõ ïî äîìîõîçÿéñòâàì (ðèñ. 1.6). Òàê, ïðè àáñîëþòíî ðàâíî-

ìåðíîì ðàñïðåäåëåíèè 50% äîìîõîçÿéñòâ èìåþò 50% ñîâîêóïíûõ

äîõîäîâ äî èëè ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, è ëèíèÿ ðàñïðåäåëåíèÿ

èìååò âèä ïðÿìîé — ýòî áèññåêòðèñà ÀÂÑ. Êðèâûå Ëîðåíöà ôàêòè-

÷åñêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ îòñòîÿò îò ýòîé ïðÿìîé òåì äàëüøå,

÷åì áîëüøå íåðàâåíñòâî. Êðèâàÿ ÀGÑ äåìîíñòðèðóåò ðàñïðåäåëåíèå

äîõîäîâ äî è ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ â íåéòðàëüíîé íàëîãîâîé ñèñ-

òåìå (ýòè êðèâûå ñîâïàäàþò), è ñîîòâåòñòâåííî íåðàâåíñòâî îñòàåò-

ñÿ íåèçìåííûì. Êðèâàÿ ÀFÑ äåìîíñòðèðóåò ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ

ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðåãðåññèâíîé íàëîãîâîé ñèñòåìå, à íåðà-

I. Основы налогообложения

Ðèñ. 1.6. Êðèâûå Ëîðåíöà äëÿ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì

âåíñòâî ñîîòâåòñòâåííî óâåëè÷èâàåòñÿ. È òîëüêî ïðîãðåññèâíàÿ íà-

ëîãîâàÿ ñèñòåìà óìåíüøàåò íåðàâåíñòâî äîõîäîâ ïîñëå íàëîãîîáëî-

æåíèÿ (êðèâàÿ ÀDÑ), ïîýòîìó ÿâëÿåòñÿ áîëåå ñïðàâåäëèâîé.

Ìèðîâàÿ ïðàêòèêà òÿãîòååò â íàñòîÿùåå âðåìÿ ê ïîñòðîåíèþ

óìåðåííî ïðîãðåññèâíûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì, ïîòîìó ÷òî ñëèøêîì

âûñîêàÿ ïðîãðåññèÿ çà÷àñòóþ ïðèâîäèò ê ïåðåìåùåíèþ äîõîäîâ â

òåíåâîé ñåêòîð. Íåéòðàëüíîñòü, èëè ðåãðåññèâíîñòü, èñïîëüçóåòñÿ â

èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ðàññëîåíèå íàñåëåíèÿ ïî äîõîäàì

íåçíà÷èòåëüíî èëè êîãäà íåîáõîäèìî ñòèìóëèðîâàòü óïëàòó íàëîãîâ

áîëåå îáåñïå÷åííûìè êàòåãîðèÿìè ãðàæäàí. Ðîññèéñêóþ íàëîãîâóþ

ñèñòåìó ñåé÷àñ â ïîëíîé ìåðå ìîæíî îõàðàêòåðèçîâàòü êàê íåé-

òðàëüíóþ, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè èãíîðèðóþùóþ ïðèíöèï ñïðà-

âåäëèâîñòè ñ öåëüþ ëåãàëèçàöèè âûïëàò çàðàáîòíîé ïëàòû (ñîêðà-

ùåíèÿ òàê íàçûâàåìûõ «âûïëàò â êîíâåðòàõ») è óïðîùåíèÿ àäìè-

íèñòðèðîâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâ.

 Ïðèíöèï ýôôåêòèâíîñòè (ïðèíöèï ýêîíîìè÷íîñòè) ïîäðàçóìå-

âàåò íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ òàêèõ íàëîãîâ, ÷òîáû ïîñòóïëå-

íèÿ ïî êàæäîìó íàëîãó ñóùåñòâåííî ïåðåêðûâàëè çàòðàòû ãîñóäàð-

ñòâà íà åãî àäìèíèñòðèðîâàíèå. Ïî ïîäàâëÿþùåìó áîëüøèíñòâó

ðîññèéñêèõ, â ïåðâóþ î÷åðåäü ôåäåðàëüíûõ, íàëîãîâ ýòîò ïðèíöèï

ðåàëèçóåòñÿ. Îäíàêî ïî íåêîòîðûì íàëîãàì — ðåãèîíàëüíîìó

(òðàíñïîðòíîìó) è ìåñòíîìó (íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö) —

100

0 20406080100

Äîëÿ äîìàøíèõ õîçÿéñòâ, %

Ïîëó÷àåìûå ñîâîêóïíûå äîõîäû, %

Ëèíèÿ ïîëíîãî

ðàâåíñòâà

Äî âû÷åòà íàëîãîâ

Ïîñëå âû÷åòà

íàëîãîâ â

íåéòðàëüíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå

Ïîñëå âû÷åòà

íà

ëîãîâ â

ïðîãðåññèâíîé

àëîãîâîé ñèñòåìå

Ïîñëå âû÷åòà

íàëîãîâ â

ðåãðåññèâíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå

Ëèíèÿ ïîëíîãî

ðàâåíñòâà

Ïîñëå âû÷åòà íàëîãîâ

â ðåãðåññèâíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå

Ïîñëå âû÷åòà íàëîãîâ

â ïðîãðåññèâíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå

Äî âû÷åòà íàëîãîâ

Ïîñëå âû÷åòà íàëîãîâ

â íåéòðàëüíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

äàííûé ïðèíöèï ðåàëèçóåòñÿ äàëåêî íå â ïîëíîé ìåðå. Óñèëèÿ íà-

ëîãîâûõ îðãàíîâ ïî âûÿâëåíèþ îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ, ðàññûëêå èç-

âåùåíèé, êîíòðîëþ çà óïëàòîé åäâà ïåðåêðûâàþò ïîñòóïëåíèÿ îò

íèõ, à óæ ýêîíîìè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü òðóäîåìêèõ óñèëèé ïî

âçûñêàíèþ íåçíà÷èòåëüíûõ ñóìì â ñóäåáíîì ïîðÿäêå âîîáùå òðóä-

íî îöåíèòü.

 Ïðèíöèï ñîðàçìåðíîñòè îñíîâàí íà âçàèìîçàâèñèìîñòè ïðî-

Ðèñ. 1.7. Êðèâàÿ Ëàôôåðà

. Ëàôôåð ïðîäåì ó âåëè÷èíîé ñòàâîê

íàëîãîâ è îáúåìîì íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïîêàçàâ, ÷òî áîëåå íèç-

öåññîâ

íàïîëíÿåìîñòè áþäæåòîâ è äåñòèìóëèðîâàíèÿ â ðåçóëüòàòå

íàëîãîîáëîæåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Åãî çà÷àñòóþ õàðàêòåðèçóþò êàê ïðèíöèï ýêîíîìè÷åñêîé ñáàëàíñè-

ðîâàííîñòè èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ãîñóäàðñòâåííîé êàç-

íû, ò.å. ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ è îïðåäåëåíèè èõ ýëåìåíòîâ

íåîáõîäèìî ñîèçìåðÿòü ïîñëåäñòâèÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ è âûãîä äëÿ

áþäæåòà, è óùåðáà äëÿ ýêîíîìèêè. Ïðè÷åì ñîïîñòàâëÿòü ýòè âû-

ãîäû è ïîòåðè ñëåäóåò íå òîëüêî â òåêóùèé ìîìåíò âðåìåíè, íî è

íà ïåðñïåêòèâó, ÷òîáû íå ïîëó÷èòü â äàëüíåéøåì óìåíüøåíèÿ

íàëîãîâîé áàçû è ñîîòâåòñòâåííî ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëå-

íèé. Òåîðåòè÷åñêè äàííûé ïðèíöèï õîðîøî èëëþñòðèðóåò êðèâàÿ

Ëàôôåðà (ðèñ. 1.7).

À îíñòðèðîâàë ñâÿçü ìåæä

Ñòàâêà

max

факт

àÿ

Ôàêòè÷åñ

Íàëîãîâàÿ áàçà,

Âåëè÷èíà

ýê

факт

Íàëîãîâû

ïîñòóïëåíèÿ

Íîðìàëüíàÿ

Çàïðåòíàÿ

çîíà øêàëû

íàëî

ãà r

Íàëîãîâ

áàçà

êàÿ

òåíåâîãî

ñåêòîðà

îíîìèêè

çîíà øêàëû

ïðåäúÿâëåííàÿ

ê îáëîæåíèþ

àëîãîâàÿ áàçà

I. Основы налогообложения

êèå

òÿ è âñå áîëåå çàìåä-

ëÿþ

þòñÿ, çà

åíèè íàëîãîâîé ñòàâêè â äèàïàçîíå èìåíóåìîì

ñîêðàùà

ñêîë ó íå

åìåíòîâ íàëîãà, à òàêæå óäîáñòâå èñ÷èñëå-

ñòàâêè íåñóò â ñåáå ñïîñîáíîñòü íå ñòîëüêî òåêóùåãî óìåíüøå-

íè

ÿ ïîñòóïëåíèé, ñêîëüêî ïîòåíöèàë áóäóùåãî èõ óâåëè÷åíèÿ. Íà

îñè àáñöèññ íà ãðàôèêå ðèñ. 1.7 íàíåñåíà âåëè÷èíà ñòàâêè íàëîãà,

íî ìîæåò ïðèâîäèòüñÿ âåëè÷èíà ýôôåêòèâíîé ñîâîêóïíîé íàëîãî-

âîé ñòàâêè ëèáî âåëè÷èíà íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìèêó — îá-

ùèé âèä çàâèñèìîñòè îò ýòîãî íå èçìåíèòñÿ.

Ñîãëàñíî ýòîé çàâèñèìîñòè óâåëè÷åíèå íàëîãîâîé ñòàâêè äî

óðîâíÿ r

max

áóäåò îáåñïå÷èâàòü óâåëè÷åíèå, õî

ùèìèñÿ òåìïàìè, íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé äî ìàêñèìàëüíî âîç-

ìîæíîé âåëè÷èíû èõ H

max

. Â äèàïàçîíå

факт.max

< ,rr èìåíóåìîì

íîðìàëüíîé çîíîé øêàëû ñòàâîê íàëîãîâ, ïîáóäèòåëüíûå ìîòèâû

ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ ñåðüåçíî íå óùåìëÿ èíòåðåñîâàí-

íîñòü â ëåãàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, à ñëåäîâàòåëüíî,

âåëè÷èíà íàëîãîâîé áàçû óìåíüøàþòñÿ çíà÷èòåëüíî ìåäëåííåå, ÷åì

âîçðàñòàåò ñòàâêà. Ñîîòâåòñòâåííî, íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ âîçðàñ-

òàþò.

Ïðè ïðåâûøåíèè âåðõíåãî ïðåäåëà ýòîé ñòàâêè – r

max

, ò.å. ïðè

íàõîæä

> ,rr

факт.m

çàïðå

òíîé çîíîé øêàëû, ó ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ ñíèæàþòñÿ ñòè-

ìóëû ê ëåãàëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðîèçâîäñòâî åòñÿ, à ñîîò-

âåòñòâåííî óìåíüøàþòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è îáúåì íàëîãîâûõ ïîñòóï-

ëåíèé. Ïðîèñõîäèò ïåðåìåùåíèå ïðîèçâîäñòâà ÂÂÏ â òåíåâîé ñåê-

òîð ýêîíîìèêè, ñâîáîäíûé îò íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Íàõîæäåíèå

íàëîãîâîé ñòàâêè â çàïðåòíîé çîíå ÿâëÿåòñÿ «íàëîãîâîé ëîâóøêîé».

Òàêèì îáðàçîì, îäèí è òîò æå îáúåì íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé

= H

) îáåñïå÷èâàåòñÿ ïðè ðàçíûõ ñòàâêàõ íàëîãà (

r è

фа

кт. факт.

ñîîòâ

åòñòâåííî). Íî ïðè ýòîì áîëåå íèçêèå íàëîãîâûå ñòàâêè ïðåä-

ïî÷òèòåëüíåå. Îíè îðèåíòèðîâàíû íà ïåðñïåêòèâó, ïî üê

ïîäàâëÿþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ àêòèâíîñòü ýêîíîìè÷åñêèõ àãåí-

òîâ, ïîçâîëÿþò èì îñóùåñòâëÿòü èíâåñòèöèè è ðàñøèðÿòü ïðîèç-

âîäñòâî. ×åðåç îïðåäåëåííîå âðåìÿ äîïîëíèòåëüíûé îáúåì ïðîèç-

âîäñòâà óâåëè÷èò áàçó îáëîæåíèÿ, ÷òî îáåñïå÷èò ïðèðîñò íàëîãîâûõ

ïîñòóïëåíèé.

 Ïðèíöèï ó÷åòà èíòåðåñîâ îñíîâàí íà îïðåäåëåííîñòè íàëîãî-

âîãî ïëàòåæà, ò.å. âñåõ ýë

íèÿ è âðåìåíè óïëàòû íàëîãà, â ïåðâóþ î÷åðåäü äëÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà. Îäíèì èç îáÿçàòåëüíûõ àòðèáóòîâ ýòîãî ïðèíöèïà ÿâëÿ-

åòñÿ ïðåäâàðèòåëüíàÿ èíôîðìèðîâàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà íå

òîëüêî îá èñ÷åðïûâàþùåì ïåðå÷íå íàëîãîâ, êîòîðûå åìó ñëåäóåò

óïëà÷èâàòü, íî è î âñåõ ââîäèìûõ â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

èçìåíåíèÿõ. Äðóãîé àòðèáóò — îáåñïå÷åíèå ïðîñòîòû èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà è óäîáñòâà âðåìåíè óïëàòû, êîòîðîå ñëå-

äóåò ñîâìåùàòü ñ ôàêòîì ïîëó÷åíèÿ äîõîäà (ïî íàëîãàì íà òðóä è

íà äîõîäû) èëè ñ ìîìåíòîì îñóùåñòâëåíèÿ àêòà ïîòðåáëåíèÿ (ïî

íàëîãàì íà ïîòðåáëåíèå). Îäíèì èç íàãëÿäíûõ ïðèìåðîâ ðåàëèçà-

öèè äàííîãî ïðèíöèïà â ðîññèéñêîé ïðàêòèêå ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåí-

íàÿ âàðèàòèâíîñòü âûáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîãî èëè èíîãî

ñïîñîáà èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ïî îòäåëüíûì íàëîãàì, à òàêæå âîç-

ìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ ìàëûì áèçíåñîì ðàçëè÷íûõ ñèñòåì íàëîãî-

îáëîæåíèÿ.

 Ïðèíöèï ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ ñèíòåçèðóåò â ñåáå äâà

àñïåêòà.

Âî-ïåðâûõ, ýòîò ïðèíöèï ïðåäóñìàòðèâàåò öåëåñîîáðàçíîñòü ïî-

ñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû íà ñîâîêóïíîñòè äèôôåðåíöèðîâàí-

íûõ

óðî

òè ïðåäïîëàãàåò åäèíîîáðàçíûé õàðàêòåð

ïðè ãî-

íàëîãîâ è ðàçëè÷àþùèõñÿ îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ. Ìíîæåñòâåí-

íîñòü íàëîãîâ ñîçäàåò ïðåäïîñûëêè äëÿ ïîâûøåíèÿ àäðåñíîñòè íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, â áîëüøåé ìåðå óëàâëèâàþùåé ïëàòåæåñïîñîáíîñòü

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëè÷èå ó íèõ ðàçëè÷íûõ îáúåêòîâ îáëîæå-

íèÿ, ïîçâîëÿåò áîëåå ýôôåêòèâíî ðàñïðåäåëÿòü íàëîãîâîå áðåìÿ ïî

ðàçëè÷íûì êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ, äåëàåò åãî äëÿ íèõ áîëåå íåçà-

ìåòíûì, ôîðìèðóÿ òåì ñàìûì áîëåå òîëåðàíòíîå îòíîøåíèå ê íåìó.

Áîëåå òîãî, òðóäíåå èçáåæàòü ðàçëè÷íûõ îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ è óïëà-

òû ìíîæåñòâà íàëîãîâ, íåæåëè îäíîãî îáúåêòà è åäèíîãî íàëîãà.

Âî-âòîðûõ, ýòîò ïðèíöèï ïðåäóñìàòðèâàåò öåëåñîîáðàçíîñòü

ôîðìèðîâàíèÿ ìíîæåñòâåííîñòè èñòî÷íèêîâ áþäæåòîâ êàæäîã

âíÿ, íåäîïóñòèìîñòè ñèòóàöèè «áþäæåòà îäíîãî íàëîãà», ïî-

ñêîëüêó ïðè ìíîæåñòâåííîñòè èñòî÷íèêîâ îáåñïå÷èâàåòñÿ îòíîñè-

òåëüíàÿ ãàðàíòèðîâàííîñòü åãî íàïîëíåíèÿ âíå çàâèñèìîñòè îò

âîçìîæíûõ ïðîâàëîâ ïîñòóïëåíèÿ òîãî èëè èíîãî íàëîãà. Ìíîæå-

ñòâåííîñòü èñòî÷íèêîâ áþäæåòà ýêîíîìè÷åñêè áîëåå öåëåñîîáðàç-

íà, îñîáåííî â êðèçèñíûå ïåðèîäû. Â ýòîì ñëó÷àå áîëåå ýôôåêòíî

íàïîëíÿòü áþäæåò áóäåò ìíîæåñòâî íàëîãîâ ñ íèçêèìè ñòàâêàìè è

øèðîêèìè íàëîãîâûìè áàçàìè, íåæåëè îãðàíè÷åííîå ÷èñëî íàëî-

ãîâ ñ âûñîêèìè ñòàâêàìè.

Ðàññìîòðèì òåïåðü þðèäè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

 Ïðèíöèï íåéòðàëüíîñ

ìåíåíèÿ íàëîãîâ è ðàâåíñòâî âñåõ ïëàòåëüùèêîâ ïåðåä íàëî

âûì çàêîíîì. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïðèíöèïîì ñ÷èòàåòñÿ íåäîïóñ-

òèìûì óñòàíîâëåíèå ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ èëè ýëåìåíòîâ íàëîãîâ

äèôôåðåíöèðîâàííî èñõîäÿ èç ñîöèàëüíûõ, íàöèîíàëüíûõ, êîí-

ôåññèîíàëüíûõ è èíûõ êðèòåðèåâ, à òàêæå â çàâèñèìîñòè îò ôîðìû

ñîáñòâåííîñòè, îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû ïðåäïðèíèìà-

I. Основы налогообложения

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ìåñòîíàõîæäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà è

èíûõ äèñêðèìèíàöèîííûõ îñíîâàíèé. Ýòîò ïðèíöèï ðåàëèçîâàí â

ñò. 3 ÍÊ.

 Ïðèíöèï óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ çàêîíàìè îçíà÷àåò, ÷òî ëþáîé

çàêîí äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí èñêëþ÷èòåëüíî ïîñðåäñòâîì ïðèíÿ-

þùèé ïîëîæåíèå íàëî-

êèå-

òñÿ óñòàíîâëåííûì ëèøü â òîì ñëó÷àå, êîãäà ñîîòâåòñò-

òèÿ ïðåäñòàâèòåëüíîé (çàêîíîäàòåëüíîé) âëàñòüþ ñòðàíû ñîîòâåòñò-

âóþùåãî çàêîíîäàòåëüíîãî àêòà. Ýòîò ïðèíöèï âîïëîùåí â ñò. 12

ÍÊ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ïðèìåíèòåëüíî ê ôåäåðàëüíûì íàëî-

ãàì ÐÔ çàêîííûìè ìîãóò ñ÷èòàòüñÿ òîëüêî òå íàëîãè, êîòîðûå óñ-

òàíîâëåíû Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, ê ðåãèîíàëüíûì çàêîíàì îò-

íîñÿòñÿ òîëüêî òå, êîòîðûå óñòàíîâëåíû Êîäåêñîì è çàêîíàìè

ñóáúåêòîâ ÐÔ, ê ìåñòíûì — òîëüêî òå, êîòîðûå óñòàíîâëåíû Êî-

äåêñîì è íîðìàòèâíî-ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ

ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 3 ÍÊ íè íà êîãî

íå ìîæåò áûòü âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû,

íå ïðåäóñìîòðåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ ëèáî óñòàíîâëåííûå

â èíîì ïîðÿäêå, ÷åì ýòî îïðåäåëåíî â íåì.

 Ïðèíöèï îòðèöàíèÿ îáðàòíîé ñèëû íàëîãîâîãî çàêîíà îñíîâàí íà

òîì, ÷òî âíîâü ïðèíèìàåìûé çàêîí, óõóäøà

ãîïëàòåëüùèêîâ, íå ìîæåò ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ íà îòíîøåíèÿ, âîçíèê-

øèå äî åãî ïðèíÿòèÿ. Îí ðåàëèçîâàí â ñò. 5 ÍÊ, ãäå ïðåäóñìàòðèâà-

åòñÿ, ÷òî àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòàíàâëèâàþ-

ùèå íîâûå íàëîãè è (èëè) ñáîðû, ïîâûøàþùèå íàëîãîâûå ñòàâêè,

ðàçìåðû ñáîðîâ, óñòàíàâëèâàþùèå èëè îòÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü

çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå

îáÿçàííîñòè èëè èíûì îáðàçîì óõóäøàþùèå ïîëîæåíèå íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ èëè ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ, îáðàòíîé ñèëû íå èìåþò.

 Ïðèíöèï ïðèîðèòåòíîñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà çàêëþ-

÷àåòñÿ â òîì, ÷òî íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå àêòû, ðåãóëèðóþùèå êà

ëèáî îòíîøåíèÿ, â öåëîì íå ñâÿçàííûå ñ âîïðîñàìè íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, íå äîëæíû ñîäåðæàòü íîðì, óñòàíàâëèâàþùèõ îñîáûé ïîðÿäîê

âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Äàííûé ïðèíöèï ïîäòâåðæäàåòñÿ ñò. 4 è 6 ÍÊ.

Òàêèì îáðàçîì, åñëè â íåíàëîãîâûõ çàêîíàõ è àêòàõ èìåþòñÿ íîð-

ìû, òàê èëè èíà÷å êàñàþùèåñÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, òî ïðèìå-

íÿòü èõ ñëåäóåò òîëüêî òîãäà, êîãäà îíè ïîäòâåðæäåíû è ñîîòâåòñò-

âóþò íîðìàì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ò.å. ïðè êîëëèçèè ýòèõ

íîðì äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ ïîëîæåíèÿ èìåííî íàëîãîâîãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà.

 Ïðèíöèï íàëè÷èÿ âñåõ ýëåìåíòîâ íàëîãà â çàêîíå îçíà÷àåò, ÷òî

íàëîã ñ÷èòàå

âóþùèì çàêîíîì îïðåäåëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêè è âñå ýëåìåíòû

íàëîãà. Ê îáÿçàòåëüíûì ýëåìåíòàì ñò. 17 ÍÊ îòíîñèò: îáúåêò íàëî-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ãîîáëîæåíèÿ, íàëîãîâóþ áàçó, íàëîãîâûé ïåðèîä, íàëîãîâóþ ñòàâêó,

ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà. Îòñóò-

ñòâèå õîòÿ áû îäíîãî ýëåìåíòà â çàêîíå îçíà÷àåò, ÷òî îáÿçàííîñòè

íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî óïëàòå äàííîãî íàëîãà íå óñòàíîâëåíû.

Ðàññìîòðèì äàëåå îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

 Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû. Èñõîäÿ èç ýòîãî ïðèí-

öèï

ñîîòâåòñòâèå ñ îáúåê-

îäâèæíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ûé ïðèíöèï ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé

à íå äîëæíû óñòàíàâëèâàòüñÿ íàëîãè, íàðóøàþùèå åäèíñòâî

ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà è íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû. Êðîìå

òîãî, îí ïðåäïîëàãàåò íåäîïóñòèìûì óñòàíîâëåíèå íàëîãîâ, ïðÿìî

èëè êîñâåííî îãðàíè÷èâàþùèõ ñâîáîäíîå ïåðåìåùåíèå â ïðåäåëàõ

òåððèòîðèè ñòðàíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Äàííûé ïðèíöèï çàêðåïëåí â ñò. 3 ÍÊ. Íåäîïóñòèìî óñòàíîâëåíèå

íàëîãîâ, îãðàíè÷èâàþùèõ èëè ñîçäàþùèõ ïðåïÿòñòâèÿ íå çàïðå-

ùåííîé çàêîíîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö è

îðãàíèçàöèé, à òàêæå ïðåïÿòñòâóþùèõ ðåàëèçàöèè ãðàæäàíàìè ñâî-

èõ êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ. Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû

îáåñïå÷èâàåòñÿ åäèíîé ñèñòåìîé íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ïðîíèçàííûõ

âåðòèêàëüþ, à íå ãîðèçîíòàëüþ óïðàâëåíèÿ.

 Ïðèíöèï ïîäâèæíîñòè (ýëàñòè÷íîñòè) íàëîãîîáëîæåíèÿ çà-

êëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî â öåëÿõ ïðèâåäåíèÿ â

òèâíî èçìåíÿþùèìèñÿ ãîñóäàðñòâåííûìè ïîòðåáíîñòÿìè íåêîòî-

ðûå îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû íàëîãà è äàæå ñàì íàëîã ìîãóò áûòü

îïåðàòèâíî èçìåíåíû êàê â ñòîðîíó îñëàáëåíèÿ, òàê è â ñòîðîíó

óñèëåíèÿ åãî ôèñêàëüíîé èëè èíîé ôóíêöèè. Êðîìå òîãî, ïîäâèæ-

íîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ â ðåãóëÿðíîì çàïîëíåíèè îá-

íàðóæèâàþùèõñÿ â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïðîáåëîâ è ðàçëè÷-

íûõ íåñòûêîâîê. Äàííûé ïðèíöèï íàïðàâëåí íà ýâîëþöèîííîå, à

íå ðåâîëþöèîííîå ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, è ïðè ïîñòåïåííîì

ñîâåðøåíñòâîâàíèè ïðîöåññà íàëîãîîáëîæåíèÿ îí íå áóäåò ïðîòè-

âîðå÷èòü ïðèíöèïó ñòàáèëüíîñòè.

 Ïðèíöèï ñòàáèëüíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû îñíîâàí íà òîì,

÷òî, íåñìîòðÿ íà îïðåäåëåííóþ ï

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü äîñòàòî÷íî ñòàáèëüíîé, êàðäèíàëü-

íîå ðåôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû äîëæíî ïðîâîäèòüñÿ ëèøü

â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ è â ñòðîãî îïðåäåëåííîì ïîðÿäêå. Îä-

íèì èç àòðèáóòîâ äàííîãî ïðèíöèïà ÿâëÿåòñÿ òðåáîâàíèå ñò. 5 ÍÊ

î òîì, ÷òî èçìåíåíèÿ â ÷àñòè óñòàíîâëåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ èëè ñáî-

ðîâ äîëæíû âñòóïàòü â ñèëó íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà

ãîäîì èõ ïðèíÿòèÿ, íî íå ðàíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöè-

àëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ.

 Ïðèíöèï íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê

îñíîâíîé îðãàíèçàöèîíí

I. Основы налогообложения

ñèñòåìû ñòðàíû, íàäåëÿþùèé ðàçëè÷íûå óðîâíè ãîñóäàðñòâåííîãî

ïðàâëåíèÿ íàëîãîâûìè ïîëíîìî÷èÿìè è îòâåòñòâåííîñòüþ ïî ïîâî-

äó óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ, íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé è ðàñïðåäåëåíèÿ

íàëîãîâûõ äîõîäîâ ìåæäó áþäæåòàìè ñîîòâåòñòâóþùèõ óðîâíåé äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ èõ ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè.

 Ïðèíöèï ãëàñíîñòè îñíîâàí íà òðåáîâàíèè îáÿçàòåëüíîãî

îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ çàêîíîâ, äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ,

èì íàëîãîì.

ùåïðèíÿòîé â òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãî-

îáë

îñòîÿòåëü-

íûõ

êàñàþùèõñÿ òåì èëè èíûì îáðàçîì îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà. Èñõîäÿ èç ýòîãî ïðèíöèïà â ñò. 32 ÍÊ çà íàëîãîâûìè îðãà-

íàìè çàêðåïëåíà îáÿçàííîñòü áåñïëàòíî èíôîðìèðîâàòü íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, äàâàòü ðàçúÿñíåíèÿ è

êîíñóëüòàöèè î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ.

 Ïðèíöèï îäíîêðàòíîñòè îáëîæåíèÿ áàçèðóåòñÿ íà íåäîïóùå-

íèè îáëîæåíèÿ îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà áîëåå ÷åì îäí

Äðóãèìè ñëîâàìè, îäèí è òîò æå îáúåêò äîëæåí îáëàãàòüñÿ òîëüêî

îäíèì íàëîãîì è òîëüêî îäèí ðàç çà îïðåäåëåííûé çàêîíîäàòåëüñò-

âîì íàëîãîâûé ïåðèîä. Äàííûé ïðèíöèï âîïëîùåí, â ÷àñòíîñòè, â

ñò. 38 ÍÊ, ãäå ñêàçàíî, ÷òî êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé

îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ñîâîêóïíîñòü ïðåäñòàâëåííîé ñèñòåìû

ïðèíöèïîâ íå ÿâëÿåòñÿ îá

îæåíèÿ. Ðàçëè÷íûå èññëåäîâàòåëè ïî ðàçíîìó âèäÿò ýòó ñèñòå-

ìó, ñîãëàøàÿñü ñ íàëè÷èåì óíèâåðñàëüíûõ ïðèíöèïîâ, ïðîâåðåí-

íûõ âðåìåíåì, è îòêðûâàÿ äèñêóññèþ î öåëåñîîáðàçíîñòè âûäåëå-

íèÿ â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíûõ ïðèíöèïîâ, íå ÿâëÿþùèõñÿ áåñ-

ñïîðíûìè ëèáî âûòåêàþùèõ èç êàêîãî-íèáóäü óíèâåðñàëüíîãî

ïðèíöèïà èëè æå ïðîñòî äîïîëíÿþùèõ åãî. Ê ÷èñëó òàêîâûõ íå-

ðåäêî îòíîñÿò ïðèíöèïû ãàðìîíèçàöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû, èñ÷åð-

ïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ íàëîãîâ, ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî àäìèíèñò-

ðèðîâàíèÿ, âñåîáùíîñòè, óíèâåðñàëèçàöèè è äð.

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, èõ ñóùíîñòü óæå âîïëîùåíà â ïðåäñòàâ-

ëåííîé ñîâîêóïíîñòè, ïîýòîìó ïðèäàâàòü èì ñòàòóñ ñàì

ïðèíöèïîâ, èìåþùèõ ñîáñòâåííîå, îòëè÷íîå îò äðóãèõ ñîäåð-

æàíèå, âðÿä ëè öåëåñîîáðàçíî. Âìåñòå ñ òåì ìû íå èñêëþ÷àåì, ÷òî

ïðåäñòàâëåííàÿ âûøå ñèñòåìà ïðèíöèïîâ ìîæåò âûçâàòü îïðåäå-

ëåííóþ êðèòèêó. Ïîýòîìó ïðèõîäèòñÿ êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî íà ñåãî-

äíÿøíèé äåíü òåîðèÿ íå âûðàáîòàëà åäèíîãî ðåøåíèÿ êàê ïî ïðî-

áëåìå êîëè÷åñòâà ôóíêöèé íàëîãîâ, òàê è ïî âîïðîñó îïðåäåëåííî-

ñòè ñèñòåìû ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

1.5. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ

ÿ íàëîãîâ èìååò íå òîëüêî ñó-

ãóáî òåîðåòè÷åñêîå, íî è âàæíîå ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå. Â ïðèêëàä-

íîì

çàä

ñ ñ è ô è ê à ö è è íàëîãîâ, ñõåìàòè÷íî ïðåäñòàâëåí-

íûå

âåííûå, — ýòî íàèáîëåå èçâåñòíàÿ è èñòîðè÷åñêè

òðà

íàëîãîïëàòåëüùèêà. Â ýòîì

ñëó

ïðè ýòîì âêëþ÷àå-

ìû

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî êëàññèôèêàöè

àñïåêòå òà èëè èíàÿ êëàññèôèêàöèÿ ïîçâîëÿåò ïðîâîäèòü àíàëèç

íàëîãîâîé ñèñòåìû, îñóùåñòâëÿòü ðàçëè÷íûå îöåíêè è ñîïîñòàâëåíèÿ

ïî ãðóïïàì íàëîãîâ, îñîáåííî â äèíàìèêå çà äîëãîñðî÷íûé ïåðèîä,

êîãäà ñîñòàâ îòäåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ìåíÿëñÿ. Êðîìå òîãî, êëàñ-

ñèôèêàöèÿ êðàéíå íåîáõîäèìà äëÿ ðàçëè÷íûõ ìåæäóíàðîäíûõ ñîïîñ-

òàâëåíèé, âåäü íàëîãîâûå ñèñòåìû ðàçíûõ ñòðàí ðàçëè÷àþòñÿ äîñòà-

òî÷íî ñóùåñòâåííî è ïðÿìûå ñðàâíåíèÿ ïî âñåìó ïåðå÷íþ íàëîãîâ

ïðîñòî íåîñóùåñòâèìû, îíè áóäóò ïðèâîäèòü ê îøèáî÷íûì òåîðåòè÷å-

ñêèì âûâîäàì, à ñëåäîâàòåëüíî, ê íåâåðíûì ïðàêòè÷åñêèì ðåøåíèÿì.

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ — ýòî îáîñíîâàííîå ðàñïðåäåëåíèå íàëî-

ãîâ è ñáîðîâ ïî îïðåäåëåííûì ãðóïïàì, îáóñëîâëåííîå öåëÿìè è

à÷àìè ñèñòåìàòèçàöèè è ñîïîñòàâëåíèé. Â îñíîâå êàæäîé êëàñ-

ñèôèêàöèè, à èõ âñòðå÷àåòñÿ äîñòàòî÷íîå êîëè÷åñòâî, ëåæèò ñîâåð-

øåííî îïðåäåëåííûé êëàññèôèöèðóþùèé ïðèçíàê: ñïîñîá âçèìà-

íèÿ, ïðèíàäëåæíîñòü ê îïðåäåëåííîìó óðîâíþ óïðàâëåíèÿ, ñóáúåêò

íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñïîñîá èëè èñòî÷íèê îáëîæåíèÿ, õàðàêòåð ïðè-

ìåíÿåìîé ñòàâêè, íàçíà÷åíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, êàêîé-ëèáî äðó-

ãîé ïðèçíàê.

Ðàññìîòðèì êëàññèôèöèðóþùèå ï ð è ç í à ê è è ñîîòâåòñòâóþ-

ùèå èì ê ë à

íà ðèñ. 1.8.

1. Êëàññèôèêàöèÿ ïî ñòåïåíè ïåðåëîæåíèÿ, ðàçäåëÿþùàÿ íàëîãè

íà ïðÿìûå è êîñ

äèöèîííàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ.

Ïðÿìûå íàëîãè — ýòî ìàëîïåðåëîæèìûå íàëîãè, âçèìàåìûå íå-

ïîñðåäñòâåííî ñ äîõîäà èëè èìóùåñòâà

÷àå îñíîâàíèåì äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëóæàò ôàêòû ïîëó÷åíèÿ

äîõîäîâ è âëàäåíèÿ èìóùåñòâîì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, à íàëîãîâûå

îòíîøåíèÿ âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì

è ãîñóäàðñòâîì. Ê ãðóïïå ïðÿìûõ íàëîãîâ â ðîññèéñêîé íàëîãîâîé

ñèñòåìå ñëåäóåò îòíåñòè òàêèå íàëîãè, êàê ÍÄÔË, ÅÑÍ, íà ïðè-

áûëü îðãàíèçàöèé, íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, íà èìóùåñòâî ôèçè-

÷åñêèõ ëèö, çåìåëüíûé è òðàíñïîðòíûé íàëîãè.

Êîñâåííûå íàëîãè — ýòî óñïåøíî ïåðåëîæèìûå íàëîãè, âçèìàå-

ìûå â ïðîöåññå îáîðîòà òîâàðîâ (ðàáîò è óñëóã),

å â âèäå íàäáàâêè ê èõ öåíå, êîòîðàÿ îïëà÷èâàåòñÿ â èòîãå êî-

íå÷íûì ïîòðåáèòåëåì. Ïðîèçâîäèòåëü òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè) ïðè

èõ ðåàëèçàöèè ïîëó÷àåò ñ ïîêóïàòåëÿ öåíó è ñóììó íàëîãà â âèäå

I. Основы налогообложения

íàäáàâêè ê öåíå, êîòîðóþ â ïîñëåäóþùåì ïåðå÷èñëÿåò ãîñóäàðñòâó.

Òàêèì îáðàçîì, êîñâåííûå íàëîãè èçíà÷àëüíî ïðåäíàçíà÷àþòñÿ äëÿ

ïåðåíåñåíèÿ ðåàëüíîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè èõ óïëàòû íà êîíå÷íîãî

ïîòðåáèòåëÿ, à äàííóþ ãðóïïó íàëîãîâ çà÷àñòóþ õàðàêòåðèçóþò êàê

íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå.

Ïî ñòåïåíè

Ïî ïðèíàäëåæíîñòè

ê óðî

âíþ ïðàâëåíèÿ

Ïî ñóáúåêòó

îáëîæåí

èÿ

ïåðåëîæåíèÿ

Ðèñ. 1.8. Êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ

Êîñâåííûå íàë àëüíûõ öåëåé ãî-

ñóäàðñòâà, òàê êàê íàèáîëåå ïðîñòû â àñïåêòå èõ âçèìàíèÿ è äîñòà-

òî÷

îãè íàèáîëåå æåëàííû äëÿ ôèñê

íî ñëîæíû äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ïëàíå óêëîíåíèÿ îò èõ

óïëàòû. Êðîìå òîãî, îíè îáåñïå÷èâàþò îïðåäåëåííóþ óñòîé÷èâîñòü



 Êî åííûå

Ïðÿìûå

ñâ



 Ðåãèî

Ôåäåðàëüíûå

íàëüíûå



Ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö

 ëèö Ñ ôèçè÷åñêèõ

 Ìåñ

òíûå

 Ñìåøàííûå

Ïî èñòî÷íèêó

óïëàòû

Ïî îáúåêòó

îáëîæåíèÿ



Ñ èìóùå

 Ñ äîõîäîâ

ñòâà

 Ñ ïîòðåáëåíèÿ

âàíèÿ ðå- Ñ èñïîëüçî

ñóðñîâ

Ïî ñïîñîáó

îáëîæåíèÿ



þ»

«Ó èñòî÷íèêà»

«Ïî äåêëàðàöèè»

 «Ïî óâåäîìëåíè



Èç ïðèáûëè

Èç âûðó÷êè

 Èç äîõ

îäîâ

Ïî ñðîêàì

óïëàòû



 êèå

Ñðî÷íûå

Ïåðèîäè÷åñ

 Àá ûå



ñòðàêòí

Öåëåâûå

Ïî íàçíà÷åíèþ



Ïðîãðåññèâíûå



ûå

Ðåãðåññèâíûå

 Ïðîïîðöèîíàëüí

Êëàññèôèöè þùèé

ïðèçíàê

ðó

Ïî ïðèìåíÿåìîé

ñòàâêå