Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Êëàññèôèöèðóþùèé ïðèçíàê

Â çàâèñèìîñòè

îò ïðèâÿçêè ê ýëåìåíòàì

íàëîãîîáëîæåíèÿ

Íå èìåþùèå ïðèâÿçêè

Ïî ôîðìå

ïðåäîñòàâëåíèÿ

Ïî ïðèíàäëåæíîñòè

ê óðîâíþ

óïðàâëåíèÿ èìè

Ôåäåðàëüíûå

Ëüãîòíûå ðåæèìû

íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðåãèîíàëüíûå

Îñâîáîæäåíèÿ

Èçúÿòèÿ

Èìåþùèå ïðèâÿçêó

Ìåñòíûå

Ïî ñóáúåêòó

ïðåäîñòàâëåíèÿ

Âû÷åòû

 ê íàëîãîïëàòåëüùèêó

 ê îáúåêòó íàëîãîîá-

òû

Ñêèäêè

ëîæåíèÿ

 ê íàëîãîâîé áà

çå

 ê íàëîãîâîé ñòàâêå

 ê ñðîêàì óïëà

Õîçÿéñòâóþùèì

ñóá

úåêòàì

Îòñðî÷êè,

ðàññðî÷êè

è êðåäèòû

Ôèçè÷åñêèì

îâíûå êëàñ ãîâûõ ëüã

ðåäåëåííûì âèäàì ýêîíîìè÷åñêîé üíîñòè èëè îòäåëüíûì

òåððèòîðèàëüíûì îáðàçîâàíèÿì. Ê íèì ñëåäóåò îòíîñ

íûå íàëîãîâûå ðåæèìû, à òàêæå ðåæ îäíûõ è è-

÷åñêèõ òü áåçóñëîâíóþ öåëåñîîáðàçíîñòü îòíåñå-

íèÿ ýò åñìîòðÿ í ðîâàíèå äàííîãî âîïðî-

ñà íå ì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïî ïîâ

ìîâ, ê àó÷íîé ë íå ñëîæèë ãî

ìíåíè ñÿ ëè îíè ë ìàåòñÿ, ÷òî ñíèæåíèå

íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ñóáúåêòîâ þùèõ ýòè è

äîáðîâîëüíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ïîçâîëÿþò â ïîëíîé ìåð ñè-

ôèöèðîâàòü èõ êàê ëüãîòû. Îäíàêî ýòî îòíîñèòñÿ íå êî âñåì ðåæè-

ìàì — îòñóòñòâèå ïðèçíàêà äîáðîâîëüíîñòè, íàïðèìåð, òåìå

ÅÍÂÄ íå ïîçâîëÿåòñÿ ïðè÷èñëèòü ýòó ñèñòåìó ê ëüãîòíûì ðåæèìàì.

ëèöàì

Âñåì

Ðèñ. 1.11. Îñí ñèôèêàöèè íàëî îò

äåÿòåë

èòü ñïåöèàëü-

èìû ñâîá îñîáûõ ýêîíîì

çîí. Ñëåäóåò îòìåòè

èõ çîí ê ëüãîòàì, í à ðåãóëè

íàëîãîâûì, à èíû îäó ñïåöðåæè-

îñü åäèíîàê íè ñòðàííî, â í èòåðàòóðå

üãîòîé. Äó

, èñïîëüçó

ÿ î òîì, ÿâëÿþò

ðåæèìû,

å êëàñ

â ñèñ

I. Основы налогообложения

Óñòàí îåîáðàç-

íû ðüåðîì äëÿ îãðàíè÷åíèÿ âîçìîæíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ

ãîâ

èõ èìèäæ ñòðàíû: ñïîðòñìåíîâ, äåÿòåëåé

êóë

þùåé ëüãîòû. Ïðèìåðîì îñâîáîæäåíèÿ îò îáÿ-

çàí

îâëåíèå îïðåäåëåííûõ êðèòåðèåâ ÿâëÿåòñÿ ñâ

ì áà

ëüãîòíûõ ðåæèìîâ, ïîâûøåíèÿ öåëåâîãî õàðàêòåðà èõ ïðèìåíå-

íèÿ. Òàêèå êðèòåðèè ìîãóò ôîðìóëèðîâàòüñÿ ïî îòäåëüíûì ïà-

ðàìåòðàì èëè èõ ñîâîêóïíîñòè. ×àùå âñåãî ê ýòèì ïàðàìåòðàì

îòíîñÿò ëåãêî îòñëåæèâàåìûå ïîêàçàòåëè, íàïðèìåð ÷èñëåííîñòü

ðàáîòàþùèõ, ðàçìåð âûðó÷êè, äîëþ öåëåâîé ïðîäóêöèè â îáùåì

îáúåìå ïðîèçâîäñòâà.

Îñâîáîæäåíèÿ — ëüãîòû, âûâîäÿùèå ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî

èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûå êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ èëè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îòâå÷àþùèõ óñòàíîâëåííûì êðè-

òåðèÿì. Îñâîáîæäåíèÿ ïî êàòåãîðèÿì îñíîâûâàþòñÿ íà çàêîíîäà-

òåëüíîì óñòàíîâëåíèè îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé ëèö, â îòíîøåíèè

êîòîðûõ ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ íîðìû ïîëíîãî èëè ÷àñòè÷íîãî èõ îñ-

âîáîæäåíèÿ îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ëèáî èíûå íàëî-

ûå ïðåôåðåíöèè. Ïðèìåðîì ìîæåò ñëóæèòü óñòàíîâëåíèå äëÿ

èíâàëèäîâ I—III ãðóïï îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû ÅÑÍ ñ ñóìì âû-

ïëàò â ðàçìåðå 100 òûñ. ðóá., äëÿ èíâàëèäîâ I è II ãðóïï — 50% îñ-

âîáîæäåíèÿ îò óïëàòû ãîñïîøëèíû. Ïðè óñòàíîâëåíèè òàêèõ àä-

ðåñíûõ îñâîáîæäåíèé çàêîíîäàòåëü îðèåíòèðóåòñÿ íà ïîääåðæêó

íàèìåíåå òðóäîñïîñîáíîé ÷àñòè íàñåëåíèÿ ëèáî íà ñòèìóëèðîâàíèå

ðåçóëüòàòèâíîñòè íàèáîëåå âûäàþùèõñÿ ïðåäñòàâèòåëåé îòäåëüíûõ

ïðîôåññèé, îïðåäåëÿþù

üòóðû, íàóêè.

Ïðè ðàññìîòðåíèè ôîðìû îñâîáîæäåíèÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñëåäóåò âûäåëèòü òàêóþ åå ðàçíîâèäíîñòü, êàê

íàëîãîâûé èììóíèòåò. Äàííàÿ ôîðìà èìååò ãëóáîêèå èñòîðè÷åñêèå

êîðíè, êîãäà ïðèâèëåãèðîâàííûå ñëîè íàñåëåíèÿ (÷ëåíû êîðîëåâ-

ñêèõ ñåìåé, äóõîâåíñòâî, äâîðÿíñòâî) îñâîáîæäàëèñü îò íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðåâàëèðóåò èììóíèòåò äèïëîìàòè÷å-

ñêîãî õàðàêòåðà, êîãäà îñâîáîæäåíèÿ ïðåäîñòàâëÿþòñÿ â ñîîòâåòñò-

âèè ñ óñëîâèÿìè ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ è êîíâåíöèé è èììó-

íèòåò îïðåäåëÿåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíûìè íàöèîíàëüíûìè èíòåðåñàìè.

Â ÷àñòíîñòè, â ðÿäå ñòðàí íàëîãîâûì èììóíèòåòîì îáëàäàþò ìóçåè,

òåàòðû, áëàãîòâîðèòåëüíûå ôîíäû, àêàäåìèè íàóê.

Íàëîãîâûå îñâîáîæäåíèÿ ïî êðèòåðèÿì îñíîâûâàþòñÿ íà çàêîíî-

äàòåëüíîì óñòàíîâëåíèè îïðåäåëåííûõ ïàðàìåòðîâ, êîòîðûì äîë-

æåí ñîîòâåòñòâîâàòü íàëîãîïëàòåëüùèê äëÿ âîçìîæíîñòè èñïîëüçî-

âàíèÿ ñîîòâåòñòâó

íîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî óñòàíîâëåííûì êðèòåðèÿì ìîæåò

ñëóæèòü ÍÄÑ, ãäå ïðåäóñìîòðåíà òàêàÿ ëüãîòà â îòíîøåíèè ëþáûõ

ëèö, åñëè îíè îòâå÷àþò òðåáîâàíèÿì íåïðåâûøåíèÿ çà òðè ïðåäøå-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ñòâóþùèõ ïîñëåäîâàòåëüíûõ êàëåíäàðíûõ ìåñÿöà ñóììû âûðó÷êè

îò ðåàëèçàöèè (áåç ÍÄÑ) â ñîâîêóïíîñòè 2 ìëí ðóá.

Èçúÿòèÿ — ýòî ëüãîòû, âûâîäÿùèå èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ îï-

ðåäåëåííûå ÷àñòè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàêèå èçúÿòèÿ âñòðå-

÷àþòñÿ ïðàêòè÷åñêè â ëþáîì íàëîãå, îäíàêî íå âñå èç íèõ ìîæíî

îõàðàêòåðèçîâàòü êàê ëüãîòû. Íåêîòîðûå èçúÿòèÿ — èñêëþ÷åíèÿ

(îñâîáîæäåíèÿ) îòäåëüíûõ ÷àñòåé îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ÿâ-

ëÿþòñÿ ëüãîòàìè, ïîñêîëüêó îáóñëîâëèâàþòñÿ îïðåäåëåíèåì ñôåðû

äåé

é, ïðèçâàííîé

ñòè

ì íà ïðèáûëü), à êàê ÷àñò-

íûå

ñòâèÿ ñàìîãî íàëîãà. Íàïðèìåð, âðÿä ëè ìîæíî ïðèçíàòü ëüãî-

òîé îñâîáîæäåíèå îò ÍÄÑ îïåðàöèé ïî îðãàíèçàöèè òîòàëèçàòîðîâ

è äðóãèõ îñíîâàííûõ íà ðèñêå èãð îðãàíèçàöèÿìè è èíäèâèäóàëü-

íûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè èãîðíîãî áèçíåñà (ï. 3 ñò. 149 ÍÊ), ïî-

ñêîëüêó çäåñü ðå÷ü èäåò íå î ñîçäàíèè ïðåôåðåíöèé äëÿ ýòèõ ëèö, à

îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì

èìè íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ. Â òî æå âðåìÿ îñâîáîæäåíèå îò

ÍÄÑ îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè æèëûõ äîìîâ, æèëûõ ïîìåùåíèé, à

òàêæå äîëåé â íèõ, áåç ñîìíåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ ëüãîòî

ìóëèðîâàòü ðûíîê æèëüÿ. Âûäåëèòü èç âñåãî ìíîãîîáðàçèÿ èçúÿ-

òèÿ ëüãîòíîãî õàðàêòåðà ïîðîé íå òàê ïðîñòî, ýòî òðåáóåò ïðîôåñ-

ñèîíàëèçìà â ïåðâóþ î÷åðåäü äëÿ ïðàâèëüíîãî îïðåäåëåíèÿ öåëè

óñòàíîâëåíèÿ òîãî èëè èíîãî èçúÿòèÿ.

Âû÷åòû — ýòî ëüãîòû, ïîçâîëÿþùèå â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ

óìåíüøàòü âåëè÷èíó íàëîãîâîé áàçû. Âû÷åòû ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ

íà äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäàõ, óìåíüøàþùèõ íàëîãî-

âóþ áàçó, íî ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ è íà óñòàíîâëåíèè çàðàíåå èçâåñò-

íîãî ðàçìåðà, íå òðåáóþùåãî ðàñõîäíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ, â îòíîøå-

íèè îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Âû÷åòû ìîãóò

áûòü òàêæå ëèìèòèðîâàííûìè, ò.å. ïðèíèìàåìûìè â óñòàíîâëåííûõ

ïðåäåëàõ, è íåëèìèòèðîâàííûìè, ò.å. ïðèíèìàåìûìè áåç îãðàíè÷åíèÿ.

Áåçóñëîâíî, íå âñå âû÷åòû èç íàëîãîâîé áàçû ìîãóò òðàêòîâàòü-

ñÿ êàê ëüãîòû. Òàê, ïðîôåññèîíàëüíûå âû÷åòû ïî ÍÄÔË âðÿä ëè

ñëåäóåò ñ÷èòàòü ëüãîòîé, âåäü îíè ïî ñâîåé ñóòè îòðàæàþò íå ÷òî

èíîå, êàê îñîáûé ïîðÿäîê îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû îïðåäåëåííîé ÷àñ-

òè äîõîäîâ îñîáûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. ×àñòíûå íîòà-

ðèóñû è äðóãèå êàòåãîðèè ïîëó÷àþò äîõîäû íå êàê îðãàíèçàöèè (òî-

ãäà ìîæíî áûëî áû îáëîæèòü èõ íàëîãî

ëèöà, íî â ðåçóëüòàòå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè,

ïðåäïîëàãàþùåé íàëè÷èå ðàñõîäîâ. Îòñëåäèòü è ðåãëàìåíòèðîâàòü

ýòè ðàñõîäû ïîðîé äîñòàòî÷íî ïðîáëåìàòè÷íî, ïîýòîìó èõ ïðîñòî

íîðìèðóþò â ïðîöåíòíîì ñîîòíîøåíèè îò ñóììû äîõîäîâ.

Ñêèäêè — ýòî ëüãîòû, ïîçâîëÿþùèå â îïðåäåëåííûõ çàêîíîì

ñëó÷àÿõ èñïîëüçîâàòü ïîíèæåííûå èëè íóëåâûå íàëîãîâûå ñòàâêè.

I. Основы налогообложения

Âî-ïåðâûõ, òàêèå ïîíèæåíèÿ, à â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ äàæå íóëåâûå

ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ äëÿ îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëà-

òåë

íàëîãà. Çäåñü âûäåëÿþò íåñêîëüêî ôîðì: îòñðî÷êó,

ðàñ

è÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé. Ýòà ôîðìà î÷åíü

ñõî

üùèêîâ. Íàïðèìåð, äîïóñêàåòñÿ ÷àñòè÷íîå óìåíüøåíèå ñòàâêè

ãîñïîøëèíû, ïî íàëîãàì íà èìóùåñòâî, íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â

çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Âî-âòîðûõ, ñêèäêè

óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî îòäåëüíûì ýëåìåíòàì (âèäàì) îáúåêòîâ íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, èìåþùèõ, êàê ïðàâèëî, ñîöèàëüíóþ çíà÷èìîñòü. Íà-

ïðèìåð, ïîíèæåííàÿ 10%-íàÿ ñòàâêà ïî ÍÄÑ ïðèìåíÿåòñÿ â îòíî-

øåíèè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè, íóëåâûå ñòàâêè

ñáîðîâ çà îáúåêòû æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîðåñóðñîâ óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ â ñëó÷àÿõ èñïîëüçîâàíèÿ ýòèõ îáúåêòîâ â ñîöèàëüíûõ öå-

ëÿõ: îõðàíû çäîðîâüÿ íàñåëåíèÿ, óñòðàíåíèÿ óãðîçû äëÿ æèçíè ÷å-

ëîâåêà è äð.

Âìåñòå ñ òåì ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íå âî âñåõ ñëó÷àÿõ ñêèäêà

ÿâëÿåòñÿ ëüãîòîé. Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì ñî÷åòàíèÿ ñêèäîê

ëüãîòíîãî è íåëüãîòíîãî õàðàêòåðà ÿâëÿþòñÿ ñëó÷àè ïðèìåíåíèÿ

íóëåâîé ñòàâêè ïî ÍÄÑ. Òàê, åñëè ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã) äëÿ îôèöèàëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ äèïëîìàòè÷åñêèìè ïðåäñòàâè-

òåëüñòâàìè, à òàêæå äëÿ ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ èõ ïåðñîíàëà, âêëþ-

÷àÿ ïîæèâàþùèõ âìåñòå ñ íèìè ÷ëåíàìè ñåìåé, áåçóñëîâíî, ÿâëÿ-

åòñÿ ëüãîòîé, òî ïðèìåíåíèå íóëåâîé ñòàâêè ê ðåàëèçàöèè òîâàðîâ

íà ýêñïîðò ëüãîòîé íå íàçîâåøü: ýêñïîðòèðóåìûå òîâàðû ïðèíÿòî

â ìèðîâîé ïðàêòèêå «î÷èùàòü» îò ÍÄÑ ñòðàíû-ïðîèçâîäèòåëÿ,

÷òîáû çàòåì îáëîæèòü åå íàëîãàìè ïî íîðìàì è ïðàâèëàì ñòðàíû

ïîòðåáëåíèÿ.

È íàêîíåö, ïîñëåäíÿÿ ãðóïïà — ëüãîòû, ïîçâîëÿþùèå â óñòà-

íîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå ïîëó÷àòü ïðåèìóùåñòâà ïî èçìåíåíèþ

ñðîêîâ óïëàòû

ñðî÷êó, íàëîãîâûé êðåäèò, èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò,

íàëîãîâûå êàíèêóëû.

Ïîä îòñðî÷êîé ñëåäóåò ïîíèìàòü ïåðåíîñ êîìïåòåíòíûìè îðãà-

íàìè ñðîêà óïëàòû íàëîãà ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâà-

íèé ñ ïîñëåäóþùèì åäèíîâðåìåííûì ïîãàøåíèåì íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ñóììû çàäîëæåííîñòè. Ïîä ðàññðî÷êîé ïîíèìàþò ïåðåíîñ

êîìïåòåíòíûìè îðãàíàìè ñðîêà óïëàòû íàëîãà ïðè íàëè÷èè ñîîò-

âåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé ñ ïîýòàïíûì ïîãàøåíèåì, ò.å. ðàçáèåíèå

ñóììû íàëîãà íà îïðåäåëåííûå ÷àñòè ñ óñòàíîâëåíèåì ñðîêîâ óïëà-

òû ýòèõ ÷àñòåé.

Íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû

íàëîãà ïðè íàë

æà ñ îòñðî÷êîé, íî â îòëè÷èå îò îòñðî÷êè, îôîðìëÿåìîé â ôîð-

ìå ðåøåíèÿ êîìïåòåíòíîãî îðãàíà, ïðåäóñìàòðèâàåò äîãîâîðíóþ

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

îñíîâó ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, âîçìîæíûìè ñðîêàìè ïåðåíîñà,

îñîáûé ïîðÿäîê ïîãàøåíèÿ ñóììû çàäîëæåííîñòè è â íåîáõîäèìûõ

ñëó÷àÿõ ïðîöåíòîâ, èíóþ — áîëåå ïîâûøåííóþ — ïðîöåíòíóþ

ñòà

îé óïëàòîé ñóììû êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåí-

òîâ.

âêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ. Â ñëó-

÷àÿ

ÿùåå âðåìÿ ýòà ôîðìà íå

ïðå

åæíîñòè ê óðîâíþ óïðàâëåíèÿ

èìè ïîäðàçäåëÿåò âñå ëüãîòû íà ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñò-

âêó, à òàêæå ðàçëè÷èå êðóãà îñíîâàíèé, ïî êîòîðûì âîçíèêàåò

âîçìåçäíûé õàðàêòåð êðåäèòà. Ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. íàëîãîâûé êðåäèò

â íàøåé ñòðàíå íå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò — èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû

íàëîãà ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé, ïðåäîñòàâëÿþùåå

âîçìîæíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêó â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà è â

îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî íàëîãó ñ ïîñëå-

äóþùåé ïîýòàïí

Äàííàÿ ôîðìà ñõîæà ñ ðàññðî÷êîé, íî îòëè÷àåòñÿ îò íåå äîãî-

âîðíîé îñíîâîé ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, áîëåå ðàñòÿíóòûìè ñðîêà-

ìè ïåðåíîñà ïëàòåæåé, èñêëþ÷èòåëüíî âîçìåçäíûì õàðàêòåðîì êðå-

äèòà, áîëåå ïîâûøåííûìè ïðîöåíòàìè.

Â çàâèñèìîñòè îò îñíîâàíèé ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êà, ðàññðî÷-

êà è íàëîãîâûé êðåäèò ìîãóò áûòü áåñïðîöåíòíûìè, à ìîãóò ïðåäó-

ñìàòðèâàòü íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç äîëåâîãî ñîîòíîøåíèÿ

îò ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Â èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì

êðåäèòå âñåãäà íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî ñòàâêå íå ìåíåå îäíîé

âòîðîé è íå áîëåå òðåõ ÷åòâåðòûõ ñòà

õ âîçìåçäíîãî õàðàêòåðà âîçíèêàåò çàêîíîìåðíûé âîïðîñ: ÿâëÿ-

þòñÿ ëè ýòè ôîðìû èçìåíåíèÿ ñðîêîâ óïëàòû íàëîãà ëüãîòàìè? Áåç

ñîìíåíèÿ, îíè ÿâëÿþòñÿ ëüãîòàìè, êîíå÷íî æå ïðè óñëîâèè, ÷òî

ïðîöåíòíûå ñòàâêè çà ïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íûìè ôîðìàìè èçìåíå-

íèÿ ñðîêîâ óïëàòû íèæå ðûíî÷íûõ, ò.å. ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîç-

íèêàåò îïðåäåëåííîå ïðåèìóùåñòâî.

Íàëîãîâûå êàíèêóëû — ëüãîòà, ïðåäóñìàòðèâàþùàÿ ïîëíîå îñ-

âîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãà íà îïðåäåëåííûé çàêîíîì ñðîê.

Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì â íàñòî

äóñìàòðèâàåòñÿ, ïîýòîìó ïîäðîáíî ìû åå ðàññìàòðèâàòü íå

áóäåì.

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ ëüãîò — ïî ôîðìå ïðåäîñòàâëåíèÿ —

ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàì îñíîâíîé.

 Êëàññèôèêàöèÿ â çàâèñèìîñòè îò ïðèâÿçêè ê ýëåìåíòàì íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ âî ìíîãîì äóáëèðóåò åå. Çäåñü ñëåäóåò âûäåëèòü ëüãî-

òû, íå èìåþùèå ïðèâÿçêè, — ýòî èñêëþ÷èòåëüíî ëüãîòíûå íàëîãî-

âûå ðåæèìû è èìåþùóþ òàêóþ ïðèâÿçêó — âñå îñòàëüíûå ðàññìîò-

ðåííûå âûøå ëüãîòû, íàöåëåííûå íà ñîçäàíèå îïðåäåëåííûõ ïðå-

èìóùåñòâ ïðè îïðåäåëåíèè êàêîãî-ëèáî ýëåìåíòà íàëîãîîáëîæåíèÿ

(ñì. ðèñ. 1.11).

 Êëàññèôèêàöèÿ ëüãîò ïî ïðèíàäë

I. Основы налогообложения

íûå

îâëåíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò, îñíîâàíèé è ïîðÿäêà èõ ïðè-

ìåí

ëíàÿ. Òàê, ïî ôåäåðàëüíîìó íàëîãó

î÷åíü âàæíà äëÿ îöåíêè öåíû ââîäèìûõ ëüãîò äëÿ

3. Êàê

îâà ñóùíîñòü îñíîâíûõ ôóíêöèé íàëîãîâ?

, ò.å

. ïðåäîñòàâëÿåìûå ñîîòâåòñòâóþùèìè óðîâíÿìè. Äàííàÿ

êëàññèôèêàöèÿ òåñíî êîððåëèðóåò ñ àíàëîãè÷íîé êëàññèôèêàöèåé

íàëîãîâ, òàê êàê ïî ôåäåðàëüíûì, ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëî-

ãàì ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ïðàâà ñîîòâåòñòâóþùèõ óðîâíåé ïðàâëåíèÿ

ïî óñòàí

åíèÿ â ïðåäåëàõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ.

Îäíàêî ýòà êîððåëÿöèÿ íå ïî

íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñóáúåêòàì ÐÔ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðàâî ïî-

íèçèòü ñòàâêó, çà÷èñëÿåìóþ â èõ áþäæåòû, âïëîòü äî ÷åòûðåõ ïðî-

öåíòíûõ ïóíêòîâ. Ïî ôåäåðàëüíûì ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðå-

æèìàì òàêæå ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ îïðåäåëåííûå ïðàâà ñóáúåêòîâ

ÐÔ ïî èçìåíåíèþ îòäåëüíûõ èõ ýëåìåíòîâ, êîòîðûå â îïðåäåëåí-

íûõ ñëó÷àÿõ ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê íàëîãîâûå ëüãîòû. Äàííàÿ

êëàññèôèêàöèÿ

êàæäîãî óðîâíÿ ïðàâëåíèÿ.

 Êëàññèôèêàöèÿ ëüãîò ïî ñóáúåêòó ïðåäîñòàâëåíèÿ ïîäðàçäå-

ëÿåò èõ íà ëüãîòû, ïðåäîñòàâëÿåìûå èñêëþ÷èòåëüíî õîçÿéñòâóþ-

ùèì ñóáúåêòàì èëè ôèçè÷åñêèì ëèöàì ëèáî âñåì áåç èñêëþ÷åíèÿ.

Îíà ïîçâîëÿåò ðàçãðàíè÷èòü èõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèðîäîé äîõîäà:

âî-ïåðâûõ, íà ëüãîòû, ïðåäîñòàâëÿåìûå þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷å-

ñêèì ëèöàì ïðè ïîëó÷åíèè èìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî äîõîäà, è,

âî-âòîðûõ, íà ëüãîòû, ïðåäîñòàâëÿåìûå ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïðè

ïîëó÷åíèè èìè òðóäîâîãî äîõîäà. Ýòî ïîëîæåíèå êàñàåòñÿ è ðàç-

ãðàíè÷åíèÿ ëüãîò ïî ïðèðîäå èìóùåñòâà, âëàäåíèå êîòîðûì îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêèõ ëèáî â ëè÷íûõ öåëÿõ, à òàêæå

ïî ïðèðîäå ïîòðåáëåíèÿ, îñóùåñòâëÿåìîãî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêèõ

ëèáî â ëè÷íûõ öåëÿõ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ òàêèì ðàçãðàíè÷åíèåì äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ

ëüãîò èìååò ñîâåðøåííî äðóãîå öåëåâîå ïðåäíàçíà÷åíèå. Îíà

êðàéíå âàæíà äëÿ îöåíêè è ñîïîñòàâëåíèÿ ëüãîò (ïîòåðü ãîñóäàð-

ñòâåííîãî áþäæåòà), õàðàêòåðèçóþùèõñÿ ýêîíîìè÷åñêîé íàïðàâ-

ëåííîñòüþ, ò.å. ïðèçâàííûõ ñòèìóëèðîâàòü îïðåäåëåííûå ôîðìû è

âèäû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, è ëüãîò, èìåþùèõ ñî-

öèàëüíóþ íàïðàâëåííîñòü, ò.å. ïðèçâàííûõ óìåíüøèòü ñîöèàëü-

íûé äèñêîìôîðò ìàëîîáåñïå÷åííûõ è íàèìåíåå òðóäîñïîñîáíûõ

êàòåãîðèé ãðàæäàí.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ñóùíîñòü îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâ?

2. Êàêîâû ñõîæèå ÷åðòû è ðàçëè÷èÿ â ïîíèìàíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ?

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

4. Êàêèå îñíîâíûå ýêîíîìè÷åñêèå ïðèíöèïû èñïîëüçóþòñÿ â

ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ?

òü îáÿçàòåëüíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâûõ ëüãîò?

10. Êàêèå îñíîâíûå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâûõ ëüãîò èñïîëüçó-

åíèÿ?

5. Êàêèå îñíîâíûå þðèäè÷åñêèå ïðèíöèïû ïðèìåíÿþòñÿ â

ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ?

6. Êàêèå îñíîâíûå îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû èñïîëüçóþòñÿ â

ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ?

7. Êàêèå îñíîâíûå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ ñóùåñòâóþò â ñôåðå

íàëîãîîáëîæåíèÿ?

8. Â ÷åì ñóùíîñòü îáÿçàòåëüíûõ, ôàêóëüòàòèâíûõ è âñïîìîãà-

òåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãà?

9. Êàêîâà ñóùíîñ

þòñÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæ

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ

ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà

Íàëîãè äëÿ ãîñóäàðñòâà òî æå, ÷òî ïàðóñ äëÿ êîðàáëÿ.

Îíè ñëóæàò òîìó, ÷òîáû ñêîðåå ââåñòè åãî â ãàâàíü, à íå

òîìó, ÷òîáû çàâàëèòü åãî ñâîèì áðåìåíåì èëè äåðæàòü

âñåãäà â îòêðûòîì ìîðå è ÷òîá, íàêîíåö, ïîòîïèòü åãî.

Åêàòåðèíà II, ðîññèéñêàÿ èìïåðàòðèöà

2.1. Ïîíÿòèå è òåîðåòè÷åñêèå õàðàêòåðèñòèêè

íàëîãîâîé ñèñòåìû

Â óñëîâèÿõ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé è îñîáåííî â ïåðåõîäíûé ê

ðûíêó ïåðèîä íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé ìåõàíèçìà ãîñó-

äàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè. Ýôôåêòèâíîå ôóíêöèîíè-

ðîâàíèå âñåãî õîçÿéñòâåííîãî êîìïëåêñà ñòðàíû çàâèñèò îò òîãî,

íàñêîëüêî ïðàâèëüíî è ãèáêî ïîñòðîåíà åå íàëîãîâàÿ ñèñòåìà.

Âàæíî îïðåäåëèòü, êàêîé ñìûñë âêëàäûâàåòñÿ â ïîíÿòèå «íàëîãî-

âàÿ ñèñòåìà».

Ïîíÿòèå «íàëîãîâàÿ ñèñòåìà» áûëî âïåðâûå ââåäåíî Çàêîíîì ÐÔ

«Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äå-

êàáðÿ 1991 ã. ¹ 2118-1. Ñîãëàñíî ñò. 2 Çàêîíà «ñîâîêóïíîñòü íàëî-

ãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé (äàëåå — íàëîãè), âçèìàåìûõ

â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, îáðàçóåò íàëîãîâóþ ñèñòåìó». Äàííîå îï-

ðåäåëåíèå èìååò äâå îòëè÷èòåëüíûå î ñ î á å í í î ñ ò è.

Âî-ïåðâûõ, â íàëîãîâóþ ñèñòåìó áûëè âêëþ÷åíû íå òîëüêî ïå-

ðå÷åíü íàëîãîâ (â êëàññè÷åñêîì èõ ïîíèìàíèè) è ñáîðîâ íàëîãîâî-

ãî õàðàêòåðà, ïîäëåæàùèõ âíåñåíèþ â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå â

áþäæåò è âíåáþäæåòíûå ôîíäû, íî è ðàçëè÷íûå öåëåâûå, ëèöåí-

çèîííûå è ïðî÷èå ñáîðû, íå ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîâûìè ïëàòåæàìè.

Òàêèì îáðàçîì, çàêîíîäàòåëü, ðàçãðàíè÷èâàÿ ïîíÿòèÿ íàëîãà, ñáî-

ðà, ïîøëèíû è ïëàòåæåé íåíàëîãîâîãî õàðàêòåðà, òåì íå ìåíåå

îñîçíàííî ïðåäëàãàë ïîä íàëîãîâîé ñèñòåìîé ïîíèìàòü âñþ ñîâî-

êóïíîñòü îáÿçàòåëüíûõ ôèíàíñîâûõ ïëàòåæåé è ðàçëè÷íûõ èçúÿòèé

â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà.

Âî-âòîðûõ, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà õàðàêòåðèçîâàëàñü, ïî ñóòè, êàê

ïðîñòàÿ ñîâîêóïíîñòü ýòèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé áåç âûäåëåíèÿ

ðàçëè÷íûõ åå ýëåìåíòîâ, íå ãîâîðÿ óæå îá óñòàíîâëåíèè ìåæäó íè-

ìè âçàèìîñâÿçè è âçàèìîçàâèñèìîñòè. Òàêèì îáðàçîì, çàêîíîäàòåëü

îòîæäåñòâëÿë îäèí èç ýëåìåíòîâ ñèñòåìû (íàëîãè, ñáîðû, ïîøëè-

íû) ñ ñàìîé íàëîãîâîé ñèñòåìîé.

Íå ñëó÷àéíî ïîýòîìó äàííîå çàêîíîäàòåëüíîå îïðåäåëåíèå «íà-

ëîãîâàÿ ñèñòåìà» ñ ìîìåíòà ñâîåãî îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ

2. Налоговая система и налоговая политика государства

ïîñòîÿííî ïîäâåðãàëîñü êðèòèêå ñî ñòîðîíû êàê ïðàâîâåäîâ è ýêî-

íîìèñòîâ, òàê è ïðàêòè÷åñêèõ ðàáîòíèêîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

Ñòåðæíåì êðèòèêè ÿâëÿëàñü îãðàíè÷åííîñòü çàêîíîäàòåëüíîãî ïîä-

õîäà ê ïîíèìàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå ñòðåìëåíèå èñêóññò-

âåííî «ïðèñòåãíóòü» ïëàòåæè íåíàëîãîâîãî õàðàêòåðà ê íàëîãîâûì

ïëàòåæàì, ò.å. îáúåäèíèòü ðàçíîõàðàêòåðíûå ïëàòåæè îáùèì íàçâà-

íèåì «íàëîã».

Â êà÷åñòâå àëüòåðíàòèâû ïðåäëàãàëîñü ìíîæåñòâî äðóãèõ îïðå-

äåëåíèé, îñíîâíûìè îòëè÷èÿìè êîòîðûõ áûëè áîëåå ðàñøèðåííîå

òîëêîâàíèå äàííîãî ïîíÿòèÿ è ñòðåìëåíèå îïðåäåëèòü ñîâîêóï-

íîñòü íàëîãîâûõ ïëàòåæåé â êà÷åñòâå âàæíîãî, íî ëèøü îäíîãî èç

âõîäÿùèõ â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ýëåìåíòîâ.

Â öåëîì ïðèõîäèòñÿ êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî äàííàÿ ïðîáëåìà õà-

ðàêòåðèçóåòñÿ, âïëîòü äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè, ñóùåñòâåííîé ìå-

òîäîëîãè÷åñêîé íåïðîðàáîòàííîñòüþ. Îïðåäåëåíèå ïîíÿòèÿ «íà-

ëîãîâàÿ ñèñòåìà», ñóùåñòâîâàâøåå ðàíåå íà ëåãèòèìíîé îñíîâå,

íåïîíÿòíî ïî÷åìó â àíàëîãè÷íîé ñò. 2 ÍÊ áûëî ïîäìåíåíî òåð-

ìèíîì «ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ». Òàêàÿ ïîäìåíà ëîãè÷åñêè âû-

òåêàåò èç èñêóññòâåííî çàóæåííîãî ñìûñëà íàëîãîâîé ñèñòåìû,

ðàñêðûòîãî åùå â çàêîíîäàòåëüñòâå 1991 ã. Ïðè ýòîì ìîæåò âîç-

íèêíóòü ñïðàâåäëèâûé âîïðîñ: à ñóùåñòâóåò ëè ó íàñ ñåé÷àñ íàëî-

ãîâàÿ ñèñòåìà? Çàìåòèì, ÷òî ïðè ñõîæèõ ïðîáëåìàõ ìåòîäîëîãè÷å-

ñêîãî õàðàêòåðà â ñò. 6 Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ âñå-òàêè çàêðåï-

ëÿåòñÿ ëåãèòèìíûé ñòàòóñ áþäæåòíîé ñèñòåìû ñòðàíû. Çäåñü, êî-

íå÷íî æå, ìîãóò âîçíèêàòü ñïîðû îòíîñèòåëüíî ñóùíîñòè ïîíÿòèÿ

áþäæåòíîé ñèñòåìû, íî íå âîçíèêàåò ïðîáëåì îòíîñèòåëüíî åå

ñóùåñòâîâàíèÿ.

Çàìåòèì, ÷òî ñóùåñòâîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû îáúåêòèâíî,

îíî íå äîëæíî çàâèñåòü îò þðèäè÷åñêèõ êîëëèçèé. Ñëåäîâàòåëüíî,

äàííîå ïîíÿòèå ìîæíî è íóæíî èçó÷àòü. Ïîïðîáóåì ïîäîéòè ê íå-

ìó ñ ïîçèöèé òåîðèè ñèñòåì, êîòîðàÿ ñî âòîðîé ïîëîâèíû XX â.

ñòàëà èãðàòü ðåøàþùóþ ðîëü â ñîâðåìåííîé íàóêå. Îäèí èç îñíî-

âîïîëîæíèêîâ äàííîé òåîðèè Ð. Àêîôô

ïîíèìàåò ïîä êîíêðåòíîé

ñèñòåìîé ìíîæåñòâî âçàèìîñâÿçàííûõ ýëåìåíòîâ, ïðåäñòàâëÿþùåå

ñîáîé îïðåäåëåííóþ öåëîñòíîñòü, ïðè÷åì ïî êðàéíåé ìåðå äâà ýëå-

ìåíòà ÿâëÿþòñÿ îáúåêòàìè.

Â äàííîì ðàêóðñå, ïî íàøåìó ìíåíèþ, íàëîãîâóþ ñèñòåìó

ñëåäóåò õàðàêòåðèçîâàòü íå ñ ïîçèöèé óñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ,

òàê íàçûâàåìîãî ïðîöåññíîãî ïîäõîäà, à ïóòåì âûäåëåíèÿ ýëåìåí-

Àêîôô Ð. Àêîôô î ìåíåäæìåíòå. ÑÏá.: Ïèòåð, 2002.

I. Основы налогообложения

òîâ (ïîäñèñòåì), èìåþùèõ íàèáîëåå çíà÷èìûå ôóíêöèîíàëüíûå

âçàèìîñâÿçè. Äëÿ ýòîãî ïðåäëàãàåòñÿ âûäåëèòü òàêèå ïîäñèñòåìû,

êàæäàÿ èç êîòîðûõ áóäåò èìåòü âíóòðåííþþ ëîãè÷åñêóþ çàâåð-

øåííîñòü (ñàìîñòîÿòåëüíîñòü) è ôóíêöèîíàëüíóþ îïðåäåëåííîñòü.

Ïðè òàêîì ïîäõîäå ýëåìåíòàìè íàëîãîâîé ñèñòåìû áóäóò, íàïðè-

ìåð, íå óïëàòà íàëîãîâ è íàëîãîâûé êîíòðîëü, ò.å. ïðåäìåò íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, à ìåõàíèçì íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Òàêèì

îáðàçîì, ñ ïîçèöèé ñóáúåêòíî-îáúåêòíîãî ïîäõîäà â íàëîãîâîé

ñèñòåìå ìîæíî âûäåëèòü äâà ýëåìåíòà ñóáúåêòíîãî õàðàêòåðà (íà-

ëîãîâûå àäìèíèñòðàöèè è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ) è äâà ýëåìåíòà

îáúåêòíîé íàïðàâëåííîñòè (çàêîíîäàòåëüñòâî è ñàìè íàëîãè).

Ñõåìàòè÷íî ñîñòàâ ýëåìåíòîâ ïðåäñòàâëåí íà ðèñ. 2.1.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà — ýòî îñíîâàííîå íà îïðåäåëåííûõ ïðèíöè-

ïàõ öåëîñòíîå åäèíñòâî âçàèìîñâÿçàííûõ è âçàèìîçàâèñèìûõ åå

ýëåìåíòîâ: çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñîâîêóïíîñòè íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ, ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàëîãîâûõ àäìè-

íèñòðàöèé.

Ëîãè÷åñêèì çàâåðøåíèåì äàííîãî îïðåäåëåíèÿ ÿâëÿåòñÿ î÷å-

âèäíûé âûâîä î òîì, ÷òî íàëîãîâóþ ñèñòåìó íè â êîåì ñëó÷àå íåëüçÿ

îòîæäåñòâëÿòü ñ ñèñòåìîé íàëîãîâ.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñòðàíû

Îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû, áåç ñóùåñòâîâàíèÿ êàæäîãî

èç êîòîðûõ ñèñòåìà ôóíêöèîíèðîâàòü íå ñìîæåò

Çàêîíîäà-

òåëüñòâî

î íàëîãàõ

è ñáîðàõ

Ìåõàíèçì

íàëîãîâîãî

àäìèíèñòðè-

ðîâàíèÿ

Ñîâîêóïíîñòü

íàëî

ãîâ

è ñáîðîâ

Ïëàòåëüùèêè

íàëî

ãîâ

è ñáîðîâ

Âçàèìîñâÿçü è âçàèìîçàâèñèìîñòü

ýëåìåíòîâ, îáðàçóþùèõ

åäèíñòâî íàëîãîâîé ñèñòåìû

Ðèñ. 2.1. Ñîñòàâ îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû