Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî è ýòè äâå ãðóïïû íå èñ÷åðïûâàþò âñåãî

ìíîãîîáðàçèÿ ýëåìåíòîâ íàëîãà. Åñòü åùå òðåòüÿ ãðóïïà ýëåìåíòîâ,

êîòîðûå óñëîâíî ìîæíî íàçâàòü âñïîìîãàòåëüíûìè. Îíè íå ÿâëÿþò-

ñÿ íè îáÿçàòåëüíûìè, íè ôàêóëüòàòèâíûìè ïðè óñòàíîâëåíèè íàëî-

ãà,

íàáëþäàþòñÿ ñâîè îñîáåííîñòè íàïîëíåíèÿ

îâ. Ïîýòîìó ëîãè÷íûì, ïî íàøåìó ìíåíèþ,

ñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ ãðóïï

îêóïíîñòü óíèâåðñàëüíûõ ýëåìåíòîâ, ðàçðà-

áîò

Ðèñ. 1.9. Âçàèìîñâÿçü ðàçëè÷íûõ ýëåìåíòîâ íàëîãà

íî

â òîé èëè èíîé ôîðìå ïðèìåíÿþòñÿ ïðè ðàçðàáîòêå êîíñò-

ðóêöèè íàëîãà è, ÷òî ñàìîå ãëàâíîå, èñïîëüçóþòñÿ ïðè óñòàíîâëå-

íèè íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Îíè ÷àùå âñåãî

ïðèâîäÿòñÿ â çàêîíîäàòåëüíîì àêòå, íî áåç òåðìèíîëîãèè, õàðàêòå-

ðèçóþùåé äàííûå ýëåìåíòû. Ïî âñåé âèäèìîñòè, ýòî äåëàåòñÿ äëÿ

òîãî, ÷òîáû âñïîìîãàòåëüíûå ýëåìåíòû íå óñëîæíÿëè âîñïðèÿòèå

íàëîãà, íå îòîäâèãàëè íà çàäíèé ïëàí è íå çàòóøåâûâàëè îáÿçà-

òåëüíûå (îñíîâíûå) ýëåìåíòû. Ê âñïîìîãàòåëüíûì íàäî îòíåñòè

ñëåäóþùèå ýëåìåíòû:

 íîñèòåëü íàëîãà;

 ïðåäìåò íàëîãà;

 åäèíèöà íàëîãà;

 ìàñøòàá íàëîãà;

 íàëîãîâûé îêëàä;

 èñòî÷íèê íàëîãà.

Â êàæäîé ñòðàíå

äàííûõ ãðóïï ýëåìåíò

áóäåò óòâåðæäåíèå, ÷òî è

ýëåìåíòîâ ÿâëÿåòñÿ ñîâ

àííûõ ìèðîâîé òåîðèåé è ïðàêòèêîé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Èìåííî

â ñâîåé ñîâîêóïíîñòè âñå ýòè òðè ãðóïïû ýëåìåíòîâ ðàñêðûâàþò â

ïîëíîé ìåðå âíóòðåííåå óñòðîéñòâî íàëîãà è ðàñêðûâàþò ñòðóêòóðó

íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà (ðèñ. 1.9).

Ñîâîêóïíîñòü óíèâåðñàëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãà

Ãðóïïà îáÿçàòåëüíûõ

ýëåìåíòîâ

Ãðóïïà âñïîìîãàòåëüíûõ

ýëåìåíòîâ

Ãðóïïà ôàêóëüòàòèâíûõ

ýëåìåíòîâ

Ïîëíîå ðàñêðûòèå ñòðóêòóðû íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà

I. Основы налогообложения

Çàì îïðåäåëÿåòñÿ

òàêæå òåì, ÷òî êàæäûé ýëåìåíò èç äàííûõ òðåõ ãðóïï íåñåò êîí-

êðåòíóþ þðèäè÷åñêóþ íàãðóçêó è èãðàåò îïðåäåëåííóþ ðîëü äëÿ

óïðîùåíèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà. Êðîìå òîãî, èãíîðèðîâàíèå çàêî-

íîäàòåëåì êàêèõ-ëèáî ýëåìåíòîâ ìîæåò ñóùåñòâåííî çàòðóäíèòü

ðû

ëîãîâîã èñòð ìó â

èäåàëå ëþáîé íàëîãîâûé çàêîí äîëæåí ñîäåðæàòü âñþ ñîâîêóïíîñòü

óíèâåðñàëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðàçáåðåì ýëåìåíòû íàëîãà. Îñîáîå âíèìàíèå îáðàòèì íà òðàê-

òîâêó îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ, òàê êàê â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 11 ÍÊ

ýòè õ, êîòîðûå

îïðåäåëåíû â ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòàòüÿõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Íàëîãîï åìåíò íà-

ëîã

ëîãîâ ñóáúåêò è íîñè-

òåë

àí-

íîñ

åíò, õàðàê-

òåð

åòèì, ÷òî âçàèìîñâÿçü ðàçëè÷íûõ ýëåìåíòîâ

ôîðìàëèçàöèþ ïðîöåäó

óñëîæíèòü ïðîöåññ íà

îïðåäåëåíèÿ íàëî

î àäìèí

ãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà è

èðîâàíèÿ, ïîýòî

ïîíÿòèÿ ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü òîëüêî â òåõ çíà÷åíèÿ

ëàòåëüùèê (ñóáúåêò íàëîãà) — îáÿçàòåëüíûé ýë

îîáëîæåíèÿ, õàðàêòåðèçóþùèé ëèöî, íà êîòîðîå ïî çàêîíó âîç-

ëàãàåòñÿ þðèäè÷åñêàÿ îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè çà ñ÷åò ñîáñò-

âåííûõ ñðåäñòâ. Òî÷íàÿ òðàêòîâêà ñò. 19 ÍÊ: íàëîãîïëàòåëüùèêàìè

è ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå

ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîäåêñîì âîçëàãàåòñÿ îáÿçàí-

íîñòü óïëà÷èâàòü ñîîòâåòñòâåííî íàëîãè è (èëè) ñáîðû.

Íîñèòåëü íàëîãà — âñïîìîãàòåëüíûé ýëåìåíò íàëîãîîáëîæåíèÿ,

õàðàêòåðèçóþùèé ëèöî, êîòîðîå â êîíå÷íîì èòîãå íåñåò áðåìÿ äàí-

íîãî íàëîãà. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ïðÿìûõ íà

ü — ýòî, êàê ïðàâèëî, îäíî è òî æå ëèöî, ïðè êîñâåííîì íàëî-

ãîîáëîæåíèè — â îñíîâíîì ðàçíûå ëèöà. Â ñèòóàöèè, êîãäà ñóáúåêò

è íîñèòåëü íàëîãà — ðàçíûå ëèöà, íàëîãîâûé ïëàòåæ çà ñ÷åò

ñðåäñòâ íîñèòåëÿ óïëà÷èâàåòñÿ ñóáúåêòîì â áþäæåò. Èòàê, îáÿç

òü ïî óïëàòå íàëîãà âñåãäà ëåæèò íà íàëîãîïëàòåëüùèêå. Êîäåêñ

çàïðåùàåò èñïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íîãî ðîäà íàëîãîâûõ îãîâîðîê, â

ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè îíà ïåðåêëàäûâàåòñÿ íà èíîå ëèöî. Íà-

ïðèìåð, â ÍÄÔË ðàáîòîäàòåëü (íàëîãîâûé àãåíò) íå èìååò ïðàâà

ïðèíèìàòü íà ñåáÿ îáÿçàííîñòè ïî íåñåíèþ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ

óïëàòîé ÍÄÔË çà ñâîåãî ðàáîòíèêà (íàëîãîïëàòåëüùèêà).

Ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ — âñïîìîãàòåëüíûé ýëåì

èçóþùèé èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), þðèäè÷åñêè çíà÷èìûå äåéñòâèÿ, êîòîðûå

îáóñëîâëèâàþò è ïðåäîïðåäåëÿþò îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñàì ïî

ñåáå ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ îòðàæàåò òîëüêî ñâîéñòâà ôàêòè÷å-

ñêîãî õàðàêòåðà, îí íå ïîðîæäàåò íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé. Íàëîãî-

âûå îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêàþò ïðè îïðåäåëåííîì þðèäè÷åñêîì ñî-

ñòîÿíèè ñóáúåêòà ê ïðåäìåòó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðèìåð, çåìåëü-

íûé ó÷àñòîê ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì, íî ñàì ïî ñåáå îí íå ïðèâîäèò ê

íàëîãîâûì ïîñëåäñòâèÿì, à âîò ïðàâî ñîáñòâåííîñòè ñóáúåêòà íà

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ýòîò çåìåëüíûé ó÷àñòîê óæå ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è

ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Íåðåäêî íà-

çâàíèå íàëîãà ôîðìóëèðóåòñÿ èñõîäÿ èç ïðåäìåòà íàëîãîîáëîæåíèÿ,

íàïðèìåð: çåìåëüíûé íàëîã, òðàíñïîðòíûé íàëîã, íàëîã íà èìóùå-

ñòâ

î è ò.ä.

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðè-

çóþùèé þðèäè÷åñêèé ôàêò (äåéñòâèå, ñîáûòèå, ñîñòîÿíèå) ïî îò-

íîøåíèþ ê ïðåäìåòó íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûé îáóñëàâëèâàåò

âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ñóáúåêòà ïî óïëàòå íàëîãà. Ê þðèäè÷å-

ñêîìó ôàêòó ìîãóò îòíîñèòüñÿ íå òîëüêî ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà

ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî è ëþáûå äðóãèå äåéñòâèÿ èëè ñîáû-

òèÿ, îòíîñÿùèåñÿ ê ïðåäìåòó, êàê, íàïðèìåð, ñîâåðøåíèå îáîðîòà

ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïîëó÷åíèå äîõîäà, ïðèáûëè

è ò.ä. Êðàéíå âàæíûì ïîëîæåíèåì ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî êàæäûé íàëîã

èìååò ñâîé ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðåæíÿÿ çàêîíîäàòåëüíàÿ òðàêòîâêà îáúåêòà, ôîðìóëèðóÿ ïðåä-

ìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ è åäèíñòâåííîå þðèäè÷åñêîå ñîñòîÿíèå – íà-

ëè÷èå åãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, âûãëÿäåëà íå ñîâñåì óäà÷íîé. Íî

èçìåíåíèÿ, âíåñåííûå ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã., ôîðìóëèðóþùèå îáúåêò

íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê íåêîå îáñòîÿòåëüñòâî, à íå îáúåêò, êàê áûëî

ðàíåå, âñå áîëåå ïðèáëèæàþò íàñ ê àäåêâàòíîé ôîðìóëèðîâêå. Èòàê,

ñåé÷àñ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 38 ÍÊ «îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ

ìîãóò ÿâëÿòüñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðè-

áûëü, äîõîä, ðàñõîä èëè èíîå îáñòîÿòåëüñòâî, èìåþùåå ñòîèìîñò-

íóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêó, ñ íàëè÷èåì

êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ

ñâÿçûâàåò âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà».

Ìàñøòàá íàëîãà — âñïîìîãàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

îïðåäåëåííóþ çàêîíîì ìåðó èçìåðåíèÿ (ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåí-

íóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêó) îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè

èñïîëüçîâàíèè â êà÷åñòâå ìåðû èçìåðåíèÿ ñòîèìîñòíîé õàðàêòåðè-

ñòèêè ìàñøòàáîì íàëîãà ÿâëÿþòñÿ äåíåæíûå åäèíèöû, ïðè èñïîëü-

çîâàíèè êîëè÷åñòâåííîé õàðàêòåðèñòèêè ýòî ìîãóò áûòü, íàïðèìåð,

ìîùíîñòü èëè îáúåì äâèãàòåëÿ, ïëîùàäü çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, îáúåì

âîäû, ïðè èñïîëüçîâàíèè ôèçè÷åñêîé õàðàêòåðèñòèêè — êðåïîñòü

íàïèòêîâ, õàðàêòåðèñòèêà áåíçèíà.

Åäèíèöà íàëîãà — âñïîìîãàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

óñëîâíóþ åäèíèöó ïðèíÿòîãî ìàñøòàáà íàëîãà, èñïîëüçóåìóþ äëÿ

êîëè÷åñòâåííîãî âûðàæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Âûáîð åäèíèöû íàëî-

ãà äîëæåí îáóñëîâëèâàòüñÿ âîçìîæíîñòüþ ïðàêòè÷åñêîãî óäîáñòâà

åå èñïîëüçîâàíèÿ, íàïðèìåð: ïðè îáëîæåíèè äîõîäîâ, ïðèáûëè,

äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè — 1 ðóá., ïðè îáëîæåíèè òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ — 1 ë.ñ. (ëîøàäèíàÿ ñèëà), ïðè îáëîæåíèè çåìëè — 1 ãà,

ïðè îáëîæåíèè íàïèòêîâ — 1 ë, ïðè îáëîæåíèè áåíçèíà — 1 ò.

I. Основы налогообложения

Çíàíèå ìàñøòàáà è åäèíèöû íàëîãà ïîçâîëÿåò ñôîðìèðîâàòü

íàëîãîâóþ áàçó. Íàëîãîâàÿ áàçà — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòå-

ðèçóþùèé êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ê êîòîðîìó ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà. Èíûìè ñëîâàìè, ýòî

òîëüêî òà êîëè÷åñòâåííàÿ ÷àñòü îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðàÿ

ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû íàëîãà, ïîñêîëüêó èìåí-

íî ê íåé ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà. Ñëåäóåò ïîíèìàòü, ÷òî

íàëîãîâàÿ áàçà ìîæåò ñîâïàäàòü ñ êîëè÷åñòâåííûì âûðàæåíèåì

îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, à ìîæåò è íå ñîâïàäàòü, êàê, íàïðè-

ìåð, â ÍÄÔË, ÍÄÑ, íàëîãå íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé. Â ÷àñòíî-

ñòè, â ÍÄÔË íàëîãîâàÿ áàçà îòëè÷àåòñÿ îò îáúåêòà íàëîãîîáëîæå-

íèÿ íà ñóììó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Â ñò. 53 ÍÊ, ïî íàøåìó ìíå-

íèþ, äàåòñÿ íå ñîâñåì ïîëíîå îïðåäåëåíèå: «Íàëîãîâàÿ áàçà ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòíóþ, ôèçè÷åñêóþ èëè èíóþ õàðàêòåðèñòè-

êó îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ». Â íåé íå ïîêàçàíà ïðèâÿçêà ê íàëî-

ãîâîé ñòàâêå.

Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âðåìåííîé îïðåäåëåííîñòè ðàçìåðà íàëîãîâîãî

îáÿçàòåëüñòâà óñòàíàâëèâàåòñÿ â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå íàëîãîâûé

ïåðèîä, ñîñòîÿùèé, â ñâîþ î÷åðåäü, èç îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ îò-

÷åòíûõ ïåðèîäîâ.

Íàëîãîâûé ïåðèîä — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

ñðîê, ïî èñòå÷åíèè êîòîðîãî îêîí÷àòåëüíî ôîðìèðóåòñÿ íàëîãî-

âàÿ áàçà è îïðåäåëÿåòñÿ êîíå÷íûé ðàçìåð íàëîãîâîãî îáÿçàòåëü-

ñòâà. Â ñò. 55 ÍÊ äàåòñÿ âïîëíå óäîâëåòâîðèòåëüíàÿ òðàêòîâêà ýòî-

ãî ïîíÿòèÿ: «Ïîä íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïîíèìàåòñÿ êàëåíäàðíûé

ãîä èëè èíîé ïåðèîä âðåìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüíûì íàëîãàì,

ïî îêîí÷àíèè êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è èñ÷èñëÿåòñÿ

ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå».

Îò÷åòíûé ïåðèîä — ôàêóëüòàòèâíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþ-

ùèé ñðîê, ïî èñòå÷åíèè êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì óïëà÷èâà-

þòñÿ àâàíñîâûå ïëàòåæè ïî íàëîãó è ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ñîîòâåòñò-

âóþùàÿ îò÷åòíîñòü. Â íåêîòîðûõ íàëîãàõ íàëîãîâûé è îò÷åòíûé

ïåðèîäû ñîâïàäàþò (íàïðèìåð, ÍÄÑ, ÍÄÏÈ), â íåêîòîðûõ — ðàç-

ëè÷àþòñÿ (íàïðèìåð, ÍÄÔË, ÅÑÍ, íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé).

Èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà íåìûñëèìî áåç îïðåäåëå-

íèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè, èëè, êàê åå åùå õàðàêòåðèçóþò, íîðìû íàëî-

ãîâîãî îáëîæåíèÿ. Íàëîãîâàÿ ñòàâêà — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õà-

ðàêòåðèçóþùèé ðàçìåð èëè âåëè÷èíó íàëîãà íà åäèíèöó íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ. Ñîãëàñíî ñò. 53 ÍÊ «íàëîãîâàÿ ñòàâêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé

âåëè÷èíó íàëîãîâûõ íà÷èñëåíèé íà åäèíèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé

áàçû». Íàëîãîâûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäî-

ìó íàëîãó: ïî ôåäåðàëüíûì — Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, ïî ðåãèî-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

íàë

÷àñ

ÿ: «ïî äåêëà-

ðàö

òäåëüíûì êàòåãîðè-

ÿì

íàëîãà — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàê-

òåð

üíûì — çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ, ïî ìåñòíûì — íîðìàòèâíî-

ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà — îáÿçàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðè-

çóþùèé ìåòîäèêó èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà. Åñòü äâå îñíîâ-

íûå ìåòîäèêè èñ÷èñëåíèÿ, âñòðå÷àþùèåñÿ â ðîññèéñêîé ïðàêòèêå:

íåêóìóëÿòèâíàÿ (îáëîæåíèå íàëîãîâîé áàçû ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ïî

òÿì) è êóìóëÿòèâíàÿ (èñ÷èñëåíèå íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íàðàñ-

òàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñ îïðåäåëåíèåì èòî-

ãîâîé ñóììû ïî åãî îêîí÷àíèþ). Â ñâîþ î÷åðåäü, ýòè ìåòîäèêè

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ

ïðèåìîâ è ñïîñîáîâ ðàñ÷åòà íàëîãîâîãî îêëàäà.

Ïðèåì — ýòî ôîðìàëèçîâàííîå äåéñòâèå (ôîðìóëà), ñâÿçûâàþ-

ùåå îïðåäåëåííûì çàêîíîì îáðàçîì íàëîãîâóþ áàçó, íàëîãîâóþ

ñòàâêó è íàëîãîâûå ëüãîòû ñ ðåçóëüòàòîì èñ÷èñëåíèÿ (íàëîãîâûì

îêëàäîì). Êòî è êàêèì îáðàçîì ðåàëèçóåò óñòàíîâëåííûå ïðèåìû,

óñòàíàâëèâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùåì ñïîñîáå èñ÷èñëåíè

èè», «ó èñòî÷íèêà» è «ïî êàäàñòðó». Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåí

ñïîñîá ñàìîñòîÿòåëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà — ïî äåê-

ëàðàöèè. Åãî ïðåâàëèðîâàíèå ïîäòâåðæäàåòñÿ ñò. 52 ÍÊ, ãäå äàåòñÿ

çàêîíîäàòåëüíîå îïðåäåëåíèå ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà: «Íàëîãî-

ïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿåò ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ

óïëàòå çà íàëîãîâûé ïåðèîä, èñõîäÿ èç íàëîãîâîé áàçû, íàëîãîâîé

ñòàâêè è íàëîãîâûõ ëüãîò».

Íàëîãîâàÿ ëüãîòà — ôàêóëüòàòèâíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì î

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ïëàòåëüùèêàì ñáîðîâ) èñêëþ÷èòåëüíûõ

ïðåèìóùåñòâ, âêëþ÷àÿ âîçìîæíîñòü íå óïëà÷èâàòü íàëîã (ñáîð) èëè

óïëà÷èâàòü â ìåíüøåì ðàçìåðå, à òàêæå èíîå ñìÿã÷åíèå íàëîãîâîãî

áðåìåíè äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà). Ïîäðîáíåå

äàííûé ýëåìåíò áóäåò ðàçîáðàí â ñëåäóþùåì ïàðàãðàôå. Çäåñü

ëèøü çàìåòèì, ÷òî íàëîãîâûå ëüãîòû ìîãóò óìåíüøàòü íàëîãîâóþ

áàçó, íàëîãîâóþ ñòàâêó, íàëîãîâûé îêëàä è ïðîèçâîäèòü îòñðî÷êó

èëè ðàññðî÷êó óïëàòû íàëîãà.

Íàëîãîâûé îêëàä — âñïîìîãàòåëüíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

ñóììó íàëîãà, ïðè÷èòàþùóþñÿ ê óïëàòå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ îä-

íîãî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû

èçóþùèé çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûå ñïîñîáû è ñðîêè âíå-

ñåíèÿ íàëîãà åãî ïîëó÷àòåëþ. Ê âîçìîæíûì ñïîñîáàì âíåñåíèÿ íà-

ëîãà îòíîñÿòñÿ ñîãëàñíî ñò. 58 ÍÊ óïëàòà åãî â íàëè÷íîé è áåçíà-

ëè÷íîé ôîðìàõ. Ñðîêè óïëàòû íàëîãà (ñáîðà) â ñîîòâåòñòâèè ñî

ñò. 57 ÍÊ ìîãóò îïðåäåëÿòüñÿ:

I. Основы налогообложения

 êîíêðåòíîé êàëåíäàðíîé äàòîé;

 èñòå÷åíèåì ïåðèîäà âðåìåíè, èñ÷èñëÿåìîãî ãîäàìè, êâàðòà-

ëàìè, ìåñÿöàìè è äíÿìè;

 óêàçàíèåì íà ñîáûòèå, êîòîðîå äîëæíî ïðîèçîéòè;

 óêàçàíèåì äåéñòâèÿ, êîòîðîå äîëæíî áûòü ñîâåðøåíî.

ëîãîâûå îðãàíû ðàññ÷èòûâàþò áàçó

ñàì

îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

é òåñíî ñâÿçàíî ïîíÿòèå íå-

ó÷àå íà íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëàãà-

àéíå âàæ-

ì âîç-

íèê

ëüñòâà.

âîë

ýòîìó

äàííûé âîïðîñ òðåáóåò îòäåëüíîãî èçó÷åíèÿ. Îäíàêî îòíî-

Ïðè ðàñ÷

åòå íàëîãîâîé áàçû íàëîãîâûì îðãàíîì îáÿçàííîñòü ïî

óïëàòå íàëîãà âîçíèêàåò íå ðàíåå äàòû ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîãî óâå-

äîìëåíèÿ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ íà

îñòîÿòåëüíî ïî ñëåäóþùèì íàëîãàì: òðàíñïîðòíîìó (äëÿ ôèçè-

÷åñêèõ ëèö), çåìåëüíîìó, íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Êîíêðåòíûé ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðèìå-

íèòåëüíî ê êàæäîìó íàëîãó: ïî ôåäåðàëüíûì — Íàëîãîâûì êîäåê-

ñîì ÐÔ, ïî ðåãèîíàëüíûì — çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ, ïî ìåñòíûì —

íîðìàòèâíî-ïðàâîâûìè àêòàìè

Ñî ñðî÷íîñòüþ íàëîãîâûõ ïëàòåæå

äîèìêè — ñóììû íàëîãà èëè ñáîðà, íå âíåñåííîé èõ ïîëó÷àòåëþ â

óñòàíîâëåííûå ñðîêè. Â ýòîì ñë

þòñÿ øòðàôíûå ñàíêöèè â âèäå ïåíè. Äàííûå ïîíÿòèÿ êð

íû äëÿ âñåõ ñòîðîí íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íî ïðè ýòî

àåò âîïðîñ: ÿâëÿþòñÿ ëè îíè ýëåìåíòàìè íàëîãà? Äóìàåòñÿ, ÷òî

ê ñàìîñòîÿòåëüíûì ýëåìåíòàì èõ îòíîñèòü íå ñëåäóåò, òàê êàê îíè

ðàñêðûâàþò íå âíóòðåííåå ñòðîåíèå íàëîãà, à âíåøíèå àñïåêòû åãî

ïðîÿâëåíèÿ, â ÷àñòíîñòè ïðèçâàííûå ïîáóæäàòü íàëîãîïëàòåëüùèêà

ê ïîëíîé è ñâîåâðåìåííîé ðåàëèçàöèè íàëîãîâîãî îáÿçàòå

Èñòî÷íèê íàëîãà — ôàêóëüòàòèâíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþùèé

ñîîòâåòñòâóþùèé ýêîíîìè÷åñêèé ïîêàçàòåëü íàëîãîïëàòåëüùèêà, çà

ñ÷åò êîòîðîãî ñëåäóåò óïëà÷èâàòü íàëîã. Èñòî÷íèê íàëîãà (âûðó÷êà,

ïðèáûëü èëè äîõîäû) íå âûáèðàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîèç-

üíî, à ðåãëàìåíòèðóåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Ïîëó÷àòåëü íàëîãà — ôàêóëüòàòèâíûé ýëåìåíò, õàðàêòåðèçóþ-

ùèé ñóáúåêòà, êîòîðîìó ïðåäíàçíà÷àåòñÿ ñóììà íàëîãà. Òàêèìè

ñóáúåêòàìè ÿâëÿþòñÿ ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû è

áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé. Ïîëó÷àòåëü íàëîãà ìîæåò áûòü óñòà-

íîâëåí êàê çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òàê è áþäæåò-

íûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

1.7. Ñóùíîñòü è êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò

Âðÿä ëè ìîæåò âûçâàòü ñîìíåíèå óòâåðæäåíèå, ÷òî íàëîãîâûå

ëüãîòû ÿâëÿþòñÿ âàæíûì ýëåìåíòîì ëþáîãî íàëîãà èëè ñáîðà, ïî-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

øåíèå â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå ê èõ íàëè÷èþ, à ãëàâíîå — ê

ìíîæåñòâåííîñòè è â ðÿäå ñëó÷àåâ ê áåçàäðåñíîñòè ïðèìåíåíèÿ ñî-

âåð

îðîãî íåîáõîäèìî ìèíèìèçèðîâàòü.

Íå ñëó÷àéíî çàïàäíûå ýêîíîìèñòû îïðåäåëÿþò íàëîãîâóþ ëüãîòó

èìåííî êàê ñóáñèäèðîâàíèå ãîñóäàðñòâîì ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ îò-

óñ-

ëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî âî ìíîãèõ ñòðàíàõ,

ïðè

õ âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, à

òàê

õîòÿ èìè ôàêòè÷åñêè

ÿâë

øåííî íåîäíîçíà÷íîå.

Íåãàòèâíîå îòíîøåíèå ê íèì îáóñëîâëèâàåòñÿ òåì, ÷òî ëüãîòû

ÿâëÿþòñÿ ïðÿìûì âû÷åòîì èç íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïðè÷èòàþ-

ùèõñÿ ãîñóäàðñòâó, ò.å. ïî ñóòè ýòî íåäîïîëó÷åííûå áþäæåòîì

ñðåäñòâà. Ñëåäîâàòåëüíî, ëüãîòû âîñïðèíèìàþòñÿ êàê «çëî», ìàñ-

øòàá è ðåçóëüòàò äåéñòâèÿ êîò

äåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ áîëåå áëàãîïðèÿòíûõ

äåðæèâàþùèõñÿ äàííîé òî÷êè çðåíèÿ, èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ

ëüãîò âîçìîæíî ëèøü â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, ïðè ýòîì äîëæíî

áûòü îáîñíîâàííî è óñòàíîâëåíî çàêîíîì.

Ñòîðîííèêè ëüãîò íàñòàèâàþò íà èõ çíà÷èìîé ñèìóëèðóþùåé

ôóíêöèè, îáúåêòèâíî íåîáõîäèìîé äëÿ ñîçäàíèÿ áëàãîïðèÿòíûõ

óñëîâèé ðàçâèòèþ îòäåëüíû

æå èõ ñîöèàëüíîé ôóíêöèè, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ñíèæåíèÿ íà-

ëîãîâîãî áðåìåíè ñîöèàëüíî íå çàùèùåííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ. Ñî-

îòâåòñòâåííî ëüãîòû âîñïðèíèìàþòñÿ êàê íåîáõîäèìîå «äîáðî», â

çíà÷èòåëüíîé ìåðå èñïðàâëÿþùåå ýòè÷åñêèå ïîðîêè ñóùåñòâóþùå-

ãî ñîöèàëüíîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî íåðàâåíñòâà â îáùåñòâå.

Ðîññèéñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïûòàåòñÿ èñ-

õîäèòü èç ñî÷åòàíèÿ îáåèõ èçëîæåííûõ âûøå ïîçèöèé. Êîìïðîìèññ

â äàííîì ñëó÷àå îáåñïå÷èâàåòñÿ óñòàíîâëåíèåì íåçíà÷èòåëüíîãî

êîëè÷åñòâà íàëîãîâûõ ïðåèìóùåñòâ, êîòîðûå â Íàëîãîâûì êîäåêñå

ïðÿìî ïîèìåíîâàíû êàê ëüãîòû, è ââåäåíèåì â íåãî çíà÷èòåëüíî

áîëüøåãî îáúåìà ðàçëè÷íîãî ðîäà ïðåôåðåíöèé, êîòîðûå þðèäè-

÷åñêè íèêàê íå ñâÿçûâàþòñÿ ñî ëüãîòàìè,

ÿþòñÿ.

Êàê çàêîíîäàòåëü îõàðàêòåðèçîâàë íàëîãîâóþ ëüãîòó? Ñîãëàñíî

ñò. 56 ÍÊ «ëüãîòàìè ïî íàëîãàì è ñáîðàì ïðèçíàþòñÿ ïðåäîñòàâ-

ëÿåìûå îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïëàòåëüùè-

êîâ ñáîðîâ ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ

ïðåèìóùåñòâà ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè èëè

ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ, âêëþ÷àÿ âîçìîæíîñòü íå óïëà÷èâàòü íàëîã

èëè ñáîð ëèáî óïëà÷èâàòü èõ â ìåíüøåì ðàçìåðå».

Âûäåëèì çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûå îáÿçàòåëüíûå ñâîéñòâà

(ïðèçíàêè) íàëîãîâûõ ëüãîò (ðèñ. 1.10).

1. Çàêîííîñòü óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò. Íàëîãîâûå ëüãîòû â

ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 56 ÍÊ óñòàíàâëèâàþòñÿ è îòìåíÿþòñÿ: ïî ôåäå-

I. Основы налогообложения

ðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì — Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, ïî ðåãèî-

íàëüíûì — çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ, ïî ìåñòíûì — íîðìàòèâíî-

ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Çàêîííîñòü

óñòàíîâëåíèÿ

Äîáðîâîëüíîñòü

ïðèìåíåíèÿ

Ñîçäàíèå

íàëîãîâûõ

ïðåèìóùåñòâ

Îòñóòñòâèå

ñðî÷íîñòè

ïðèìåíåíèÿ

Ïðèçíàêè ëüãîò

. Í

åäîïóñòèìîñòü èíäèâèäóàëüíîãî (ïåðñîíèôèöèðîâàííîãî) õàðàê-

òåðà óñòàíîâëå àííîå âàåòñÿ â ñò. 56

ÍÊ: «Í ñòâà , îïðåäåëÿþùèå

îñíîâàíèÿ, ïîðÿäîê è óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ ëüãîò ïî íàëîãàì è ñáî-

ðàì, íå ìîãóò íîñèòü èíäèâèäóàëüíîãî õàðàêòåðà».

èìîñòü äèñê î õà èÿ

òñòâèè ñî ñò. 3 ÍÊ íå äîïóñêà à-

ëîãîâûõ ëüãîò â çàâèñèìîñòè îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè, ãðàæäàíñòâà

ôèçè÷åñêèõ ëèö èëè ìåñòà ïðîèñõîæäåíèÿ êàïèòàëà.

èìåíåíèÿ ëüãîò îäíî-

òü

óñòàíîâë . Îäíàêî äàííîå ïîëîæåíèå ñôî

â ñò. 56 ÍÊ îòêàçà):

íàë îïëàòåë û ëè-

áî ïðèîñòàíîâèòü åå èñïîëüçîâàíèå íà îäèí èëè íåñêîëüêî íàëîãî-

âûõ

åäóþùåì òðåáî-

âàí

åëüùèêà. Ñî-

Íåäîïóñòèìîñòü Íåäîïóñòèìîñòü

Ðèñ. 1.10. Îáÿçàòåëüíûå ïðèçíàêè íàëîãîâûõ ëüãîò

íèÿ ëüãîò. Ä ïîëîæåíèå ðàñêðû

î íàëîãàõ è ñáîðàõîðìû çàêîíîäàòåëü

3. Íåäîïóñò

ëüãîò. Â ñîîòâå

ðèìèíàöèîííîã ðàêòåðà óñòàíîâëåí

åòñÿ óñòàíîâëåíèå í

4. Äîáðîâîëüíîñòü ïð

ãî âûáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîì

, ò.å. âîçìîæíîñòü ñâîá

— ïðèìåíÿòü èëè íå ïðèìåíÿ

åííóþ ëüãîòó ðìóëèðîâàíî

íå â ôîðìå ñîãëàñèÿ, à â ôîðìå îòðèöàíèÿ (

üùèêè âïðàâå îòêàçàòüñÿ îò èñïîëüçîâàíèÿ ëüãîòîã

ïåðèîäîâ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî Êîäåêñîì. Èç òàêîé

ôîðìóëèðîâêè ñëåäóåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêó íå íóæíî îïîâåùàòü

íàëîãîâûé îðãàí î ñâîåì ñîãëàñèè âîñïîëüçîâàòüñÿ ëüãîòîé, íî íå-

îáõîäèìî îïðåäåëåííûì îáðàçîì îáîçíà÷èòü ñâîé îòêàç, ÷òîáû ó

íåãî íå âîçíèêàëà âîçìîæíîñòü ïðåäúÿâèòü â ïîñë

èå î âîçâðàòå (çà÷åòå) èç áþäæåòà ïåðåïëà÷åííûõ ñóìì íàëîãà â

ñâÿçè ñ íåïðèìåíåíèåì ëüãîòû â îòäåëüíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå.

Êðàéíå âàæíûì ïðîÿâëåíèåì ýòîãî ïðèçíàêà ÿâëÿåòñÿ îòíåñå-

íèå ëüãîòû ê ïðàâàì, à íå ê îáÿçàííîñòÿì íàëîãîïëàò

äèñ

êðèìèíàöèîííîãî õàðàêòåðà

óñòàíîâëåíèÿ

èíäèâèäóàëüíîãî õàðàêòåðà

óñòàíîâëåíèÿ

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ãëà

ðà-

âèë

üíûõ íà-

ëîã

ñíî ñò. 21 ÍÊ íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî èñïîëüçîâàòü íà-

ëîãîâûå ëüãîòû ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé è â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåí-

íîì çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Äàííîå ïîëîæåíèå

î÷åíü âàæíî. Ñàì ôàêò íàëè÷èÿ ëüãîòû â çàêîíå íå ïðèâîäèò ê àâ-

òîìàòè÷åñêîìó åå èñïîëüçîâàíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì: åìó äëÿ

ýòîãî íåîáõîäèìî íàëè÷èå ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé. Ñ äðóãîé

ñòîðîíû, ýòî ïîëîæåíèå ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî óñòàíîâëåííîå

ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ñâÿçàíî ñ ïîëó÷åíèåì êàêîãî-ëèáî

ñïåöèàëüíîãî ðàçðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà. Åñëè ñóùåñòâóåò ëüãî-

òà è åñòü îñíîâàíèÿ, òîãäà íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå åþ âîñïîëüçî-

âàòüñÿ. Åñëè æå íàëîãîâûé îðãàí ïðèäåðæèâàåòñÿ ïðîòèâîïîëîæíî-

ãî ìíåíèÿ, îí âïðàâå òðåáîâàòü îò íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñîîòâåòñò-

âèè ñî ñò. 31 ÍÊ ïîÿñíåíèÿ è äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ï

üíîñòü èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòü óïëàòû íàëîãîâ.

5. Îòñóòñòâèå ñðî÷íîñòè ïðèìåíåíèÿ ëüãîòû. Íàëîãîâûé êîäåêñ

íå óñòàíàâëèâàåò ñðîêîâ, â òå÷åíèå êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê

èìååò ïðàâî âîñïîëüçîâàòüñÿ ëüãîòîé. Â ñâÿçè ñ ýòèì ìîæåò âîç-

íèêíóòü âîïðîñ: òåðÿåò ëè â äàëüíåéøåì ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèê

ïðè íåèñïîëüçîâàíèè ëüãîòû â ïðåäûäóùèå íàëîãîâûå ïåðèîäû,

åñëè îí íå îïîâåùàë íàëîãîâûé îðãàí î ïðèîñòàíîâêå èñïîëüçîâà-

íèÿ ëüãîòû? Êîäåêñ íå äàåò îòâåòà íà äàííûé âîïðîñ, íî ïðè ýòîì

âñå íåóñòðàíèìûå ïðîòèâîðå÷èÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà òîë-

êóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ñò. 3). Ñëåäîâàòåëüíî, ñîâåð-

øåííî íåîáîñíîâàííî ãîâîðèòü îá óòðàòå ýòîãî ïðàâà, à íåîáõîäè-

ìî ðàññìàòðèâàòü âîïðîñ î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå ïðèîñòà-

íîâèë èñïîëüçîâàíèå ëüãîòû è âïðàâå âîçâðàòèòü ïåðåïëà÷åííóþ

ñóììó íàëîãà. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå

îáðàçöà 1991 ã. ñðî÷íîñòü ïðèìåíåíèÿ ëüãîò äîñòàòî÷íî øèðîêî

ïðàêòèêîâàëàñü, íàïðèìåð îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû îòäåë

îâ íà îïðåäåëåííûé ñðîê äëÿ âíîâü ñîçäàþùèõñÿ ìàëûõ ïðåä-

ïðèÿòèé. Îäíàêî ñîâðåìåííîå çàêîíîäàòåëüñòâî öåëåíàïðàâëåííî

óõîäèò îò ïðàêòèêè óñòàíîâëåíèÿ ñðî÷íîñòè ëüãîò.

6. Ñîçäàíèå íàëîãîâûõ ïðåèìóùåñòâ ÷åðåç ïðåäîñòàâëåíèå ëüãîò.

Äàííîå ñâîéñòâî ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç âàæíåéøèõ ïðè îïðåäåëåíèè

ñóùíîñòè è ñîñòàâà ëüãîò. Íà îñíîâàíèè ýòîãî ïðèçíàêà ñîñòàâ

ôàêòè÷åñêèõ ëüãîò áóäåò ñóùåñòâåííî øèðå èõ çàêîíîäàòåëüíî óñ-

òàíîâëåííîãî ñîñòàâà. Ðàññìîòðèì äàííûé àñïåêò ïîäðîáíåå.

Áîëüøèíñòâîì èññëåäîâàòåëåé

ïîä÷åðêèâàåòñÿ ñëîæèâøèéñÿ

äâîéñòâåííûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ ñîñòàâà ëüãîò. Â óçêîì èõ

Ñì., íàïðèìåð: Íèêîëàåâ È., Øóëüãà È., Àðòåìüåâà Ñ., Êàëèíèí À. Ýêîíî-

ìèêà ëüãîò // Îáùåñòâî è ýêîíîìèêà. 2003. ¹ 10.

I. Основы налогообложения

âîñïðèÿòèè â ñîîòâåòñòâèè ñ «áóêâîé çàêîíà» ê íàëîãîâûì ëüãîòàì

îòíîñÿò òîëüêî òå, êîòîðûå âûäåëåíû â ÍÊ êàê îòäåëüíûé ýëå-

ìåíò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ëüãîòû òàêèì îáðàçîì âûäåëåíû ëèøü â

ÅÑÍ (ñò. 239 ÍÊ), ãîñïîøëèíå (ñò. 333

—333

ÍÊ), çåìåëüíîì

íàëîãå (ñò. 395 ÍÊ), íàëîãàõ íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé è ôèçè÷å-

ñêè

êîòî-

ðûõ

èöèðóþùèì ïðèçíàêàì (ðèñ. 1.11).

Ëüãîòíûå íàëîãîâûå ðåæèìû — ðåæèìû, ñîçäàþùèå áîëåå áëà-

ãîïðè

õ ëèö. Â ðàñøèðåííîì èõ âîñïðèÿòèè ëüãîòàìè ñ÷èòàþò óñòà-

íîâëåíèå çàêîíîäàòåëüñòâîì ëþáûõ íàëîãîâûõ ïðåèìóùåñòâ. Â

ñîîòâåòñòâèè ñ òàêèì ïîäõîäîì ê ëüãîòàì íàðÿäó ñ ïîëíûìè èëè

÷àñòè÷íûìè îñâîáîæäåíèÿìè îò óïëàòû íàëîãà, èìåþùèìè ëåãè-

òèìíûé ñòàòóñ ëüãîò, ñëåäóåò îòíîñèòü ïîíèæåííûå, à â íå

ñëó÷àÿõ è íóëåâûå íàëîãîâûå ñòàâêè, ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå

âû÷åòû è íåîáëàãàåìûå ìèíèìóìû, îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòè

íàëîãîïëàòåëüùèêà, îòñðî÷êó èëè ðàññðî÷êó íàëîãîâîãî ïëàòåæà.

Òàêèì îáðàçîì, ñ ïîçèöèé ðàñøèðåííîãî ïîíèìàíèÿ ìû ñîçíà-

òåëüíî íå ïðèâåëè åùå îäèí ïðèçíàê — ïðèäàíèå ëüãîòàì ýòîãî

ñòàòóñà çàêîíîì.

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, òàêîå ðàñøèðåííîå ïîíèìàíèå íàëîãîâûõ

ëüãîò áîëåå àäåêâàòíî èõ ôàêòè÷åñêîìó ïðîÿâëåíèþ, íåñìîòðÿ íà

òî ÷òî íå âñå èç óêàçàííûõ íèæå ëüãîò èìåþò ñîîòâåòñòâóþùèé ñòà-

òóñ. Òàêîé ïîäõîä áîëåå öåëåñîîáðàçåí òàêæå ñ ïîçèöèé îöåíêè

ïîòåðü íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îò èõ ñóùåñòâîâàíèÿ, òàê íàçûâàå-

ìîé öåíû ëüãîò äëÿ ãîñóäàðñòâà. Óçêîå ïîíèìàíèå ëüãîò áóäåò âñå-

ãäà ïðèâîäèòü ê ñóùåñòâåííîìó çàíèæåíèþ òàêîé öåíû, ïðè ýòîì

íå âûçûâàÿ ïîòðåáíîñòè â êðèòè÷åñêîì àíàëèçå îöåíêè ýôôåêòèâ-

íîñòè èõ ïðåäîñòàâëåíèÿ. Ïîýòîìó äàëåå ìû áóäåì ðàññìàòðèâàòü

ëüãîòû èñõîäÿ èìåííî èç ðàñøèðåííîãî èõ ïîíèìàíèÿ.

Êëàññèôèöèðóåì ëüãîòû ïî íåñêîëüêèì, ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ

îñíîâíûì, êëàññèô

Çàìåòèì, ÷òî ëþáàÿ ïîïûòêà êëàññèôèêàöèè ëüãîò â ñèëó îáú-

åêòèâíîé íåîïðåäåëåííîñòè èõ ñîñòàâà îáðå÷åíà íà íåêîòîðóþ êðè-

òèêó. Èñïîëüçóÿ ðàñøèðåííóþ òðàêòîâêó ëüãîò, ñëåäóåò îæèäàòü

âîçðàæåíèé îò îïïîíåíòîâ òàêîãî ïîäõîäà, è íàîáîðîò. Íî âìåñòå ñ

òåì ýòî îòíþäü íå ïðàçäíîå çàíÿòèå, êëàññèôèêàöèÿ ëüãîò èìååò íå

òîëüêî ñóãóáî òåîðåòè÷åñêîå, íî è âàæíîå ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå. Â

ïðèêëàäíîì àñïåêòå êëàññèôèêàöèÿ ïîçâîëÿåò ïðîâîäèòü àíàëèç

íàëîãîâîé ñèñòåìû íà ïðåäìåò ïåðåãðóæåííîñòè ëüãîòàìè, îñóùå-

ñòâëÿòü ðàçëè÷íûå îöåíêè ïî ãðóïïàì ëüãîò â ñîïîñòàâëåíèè ñ äè-

íàìèêîé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé.

 Êëàññèôèêàöèÿ ëüãîò ïî ôîðìå ïðåäîñòàâëåíèÿ ïîêàçûâàåò

çíà÷èòåëüíîå èõ ðàçíîîáðàçèå.

ÿòíûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîâ, îòâå÷àþùèì óñòàíîâëåííûì êðèòåðèÿì, îï-