Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ñòâåííîå íàçíà÷åíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê îñíîâû ïåðåðàñïðåäå-

ëèòåëüíûõ îòíîøåíèé â ïðîöåññå ñîçäàíèÿ îáùåñòâåííîãî áîãàò-

ñòâà è ñïîñîáà ìîáèëèçàöèè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â ðàñïîðÿæåíèå

ãîñóäàðñòâà.

Â ýêîíîìè÷åñêîé ñðåäå äî ñèõ ïîð íåò åäèíîãî ìíåíèÿ î ñîñòà-

âå è ñîäåðæàíèè íàëîãîâûõ ôóíêöèé. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïðî-

áëåìà ýòà äàëåêî íå àêàäåìè÷åñêàÿ. Ôóíêöèîíàëüíàÿ îïðåäåëåí-

íîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ êðàéíå âàæíà â ïðèêëàäíîì àñïåêòå. Îíà

ïðåäîïðåäåëÿåò îñîáåííîñòè ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâ, õàðàêòåð èõ äåé-

ñòâèÿ è ñôåðó ïðèìåíåíèÿ, ôîðìèðóÿ òàêèì îáðàçîì íàïðàâëåí-

íîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ñóùåñòâóþùèå ïîäõîäû ê ïðîáëåìå

íàëîãîâûõ ôóíêöèé ìîæíî óñëîâíî ðàçäåëèòü íà òðè ãðóïïû.

Íåêîòîðûå èññëåäîâàòåëè íàñòàèâàþò èñêëþ÷èòåëüíî íà ôèñ-

êàëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ, â ÷àñòíîñòè È.Â. Ãîðñêèé

. Ïî åãî ìíå-

íèþ, â íåé ñìûñë, âíóòðåííåå ïðåäíàçíà÷åíèå, ëîãè÷åñêèé è èñòî-

ðè÷åñêèé äâèæèòåëü íàëîãà. Òîëüêî ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ çà âñþ

ìíîãîâåêîâóþ ýâîëþöèþ íàëîãîâ îñòàëàñü íåèçìåííîé. Îíà ñàìî-

äîñòàòî÷íà, åñòåñòâåííûì îáðàçîì íàõîäèò ñâîå ñîáñòâåííîå âîñ-

ïðîèçâîäñòâî â ðàçâèòèè ýêîíîìèêè è íå íóæäàåòñÿ â «ðåãóëèðóþ-

ùèõ» ïðîòèâîâåñàõ.

Äðóãèå ó÷åíûå, íàïðèìåð Ä.Ã. ×åðíèê

, Ã.Á. Ïîëÿê è À.Í. Ðî-

ìàíîâ

, îãðàíè÷èâàþòñÿ ðàññìîòðåíèåì äâóõ ôóíêöèé — ôèñêàëü-

íîé è ðåãóëèðóþùåé, ïðèñóùèõ âûñîêîðàçâèòûì ðûíî÷íûì îòíî-

øåíèÿì. Ïî èõ ìíåíèþ, ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íåîòäåëèìà îò

ôèñêàëüíîé, îíè íàõîäÿòñÿ â òåñíîé âçàèìîñâÿçè è âçàèìîîáóñëîâ-

ëåííîñòè, ïðåäñòàâëÿÿ ñîáîé åäèíñòâî ïðîòèâîïîëîæíîñòåé. Îäíà-

êî âíóòðåííåå åäèíñòâî íå èñêëþ÷àåò íàëè÷èÿ ïðîòèâîðå÷èé âíóò-

ðè êàæäîé ôóíêöèè è ìåæäó íèìè.

Òðåòüÿ ãðóïïà ó÷åíûõ, â ÷àñòíîñòè À.Â. Áðûçãàëèí

, Â.Ã. Ïàíñ-

êîâ, ïðèäåðæèâàþòñÿ ìíåíèÿ î ìíîãîôóíêöèîíàëüíîì ïðîÿâëåíèè

ñóùíîñòè íàëîãîâ, ïîëàãàÿ, ÷òî òîëüêî ôèñêàëüíàÿ è ðåãóëèðóþùàÿ

ôóíêöèè íå îõâàòûâàþò âñåãî ñïåêòðà íàëîãîâûõ îòíîøåíèé,

âêëþ÷àÿ èõ âëèÿíèå êàê íà ýêîíîìèêó â öåëîì, òàê è íà îòäåëüíûõ

õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ. Êðîìå ýòèõ äâóõ ôóíêöèé, âûäåëÿþòñÿ

ïî ìåíüøåé ìåðå êîíòðîëüíàÿ è ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèè.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà Ðîññèè: ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû / Ïîä ðåä. È.Â. Ãîð-

ñêîãî. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2003. Ñ. 11.

Íàëîãè: Ó÷åáíèê / Ïîä ðåä. Ä.Ã. ×åðíèêà. Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2003. Ñ. 29.

Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Ã.Á. Ïîëÿêà, À.Í. Ðî-

ìàíîâà. Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2003. Ñ. 13.

Íàëîãè è íàëîãîâîå ïðàâî: Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. À.Â. Áðûçãàëèíà. Ì:

Àíàëèòèêà-Ïðåññ, 1997. Ñ. 60.

I. Основы налогообложения

Áåçóñëîâíî, òàêîé ðàçáðîñ ìíåíèé íå ñëó÷àåí. Îí îïðåäåëÿåòñÿ

èñòîðè÷åñêè ñôîðìèðîâàâøèìñÿ ðàçëè÷íûì âè́äåíèåì â íàëîãàõ

ìåðû «çëà» (ôèñêà) è «äîáðà» (ðåãóëèðîâàíèÿ, ñòèìóëèðîâàíèÿ è

ò.ä.). Êðîìå òîãî, çà÷àñòóþ ïðèâåðæåíöû ðàññìîòðåíèÿ ñâåðõ ôèñ-

êàëüíîé ôóíêöèè òîëüêî îäíîé ðåãóëèðóþùåé (èëè, êàê åå åùå íà-

çûâàþò, ýêîíîìè÷åñêîé, ðàñïðåäåëèòåëüíîé) ïðè ðàñêðûòèè åå îï-

ðåäåëÿþò ðàçëè÷íûå ñåãìåíòû ïðîÿâëåíèÿ äàííîé ôóíêöèè. Ýòè

ñåãìåíòû, îòîáðàæàÿ ïðîÿâëåíèå â íàëîãàõ ïðîöåññîâ ðàñïðåäåëå-

íèÿ, ñòèìóëèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ, ïî ñóòè âîñïðîèçâîäÿò àíàëîãè÷-

íûå ôóíêöèè, íî íà áîëåå íèçêîì èåðàðõè÷åñêîì óðîâíå, êàê áû

ïîä÷åðêèâàÿ èõ ïîä÷èíåííîñòü äâóì îñíîâíûì ôóíêöèÿì. Äóìàåò-

ñÿ, ÷òî òàêàÿ ïîä÷èíåííîñòü îäíèõ ôóíêöèé äðóãèì íå ìîæåò çàäà-

âàòüñÿ àïðèîðè, îíà äîëæíà ìåíÿòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèîðèòåò-

íûìè öåëÿìè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, êîòîðûå íåèçáåæíî ðàçëè÷àþò-

ñÿ íà ðàçíûõ ýòàïàõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû.

Íåèçìåííî îñíîâíîé ìîæåò áûòü òîëüêî ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ. Íà

ñòàäèè òåîðåòè÷åñêîãî èçó÷åíèÿ âñå îñòàëüíûå ôóíêöèè ëîãè÷íåå

ðàññìàòðèâàòü êàê ïàðèòåòíûå. Ïîýòîìó, íà íàø âçãëÿä, áîëåå

îáîñíîâàííî âñå æå ðàññìàòðèâàòü ìíîãîôóíêöèîíàëüíûé õàðàêòåð

ïðîÿâëåíèÿ íàëîãîâ.

Îòñòàèâàÿ ïîçèöèþ ìíîæåñòâåííîñòè ôóíêöèé íàëîãîâ, òåì íå

ìåíåå íåëüçÿ íå çàìåòèòü äîñòàòî÷íóþ óñëîâíîñòü ëþáîé ïîïûòêè

ðàçáèåíèÿ âñåé ãàììû ïðîÿâëåíèÿ ñâîéñòâ íàëîãà ïî îòäåëüíûì

ñîñòàâíûì ýëåìåíòàì. Âñå äåëî â òîì, ÷òî ôóíêöèè íàëîãîâ íå

ïðîÿâëÿþòñÿ íåçàâèñèìî îäíà îò äðóãîé, îíè âçàèìîñâÿçàíû è

âçàèìîçàâèñèìû, ïðåäñòàâëÿÿ ñîáîé íåðàçðûâíîå åäèíñòâî. Âìåñòå

ñ òåì ýòî åäèíñòâî íå èñêëþ÷àåò èõ âçàèìíîé è âíóòðåííåé ïðîòè-

âîðå÷èâîñòè, âîçìîæíîñòè ïðèîðèòåòíîé ðåàëèçàöèè îäíîé ôóíê-

öèè â óùåðá äðóãèì, ÷òî ëèøíèé ðàç îòòåíÿåò îïðåäåëåííóþ ñàìî-

ñòîÿòåëüíîñòü êàæäîé ôóíêöèè è ïåðñïåêòèâíîñòü èçó÷åíèÿ âñåãî

èõ ìíîãîîáðàçèÿ.

Íàì âèäèòñÿ ëîãè÷íûì âûäåëåíèå ÷åòûðåõ ôóíêöèé

íàëîãà, ïðåäñòàâëåííûõ íà ðèñ. 1.4.

 Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ (îò ëàò. fiscus — ãîñóäàðñòâåííàÿ êàçíà)

ÿâëÿåòñÿ îñíîâíîé ôóíêöèåé íàëîãîâ, îòðàæàÿ ôóíäàìåíòàëüíîå

ïðåäíàçíà÷åíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ — èçúÿòèå ïîñðåäñòâîì íàëîãîâ

÷àñòè äîõîäîâ îðãàíèçàöèé è ãðàæäàí â ïîëüçó ãîñóäàðñòâåííîãî

áþäæåòà ñ öåëüþ ñîçäàíèÿ ìàòåðèàëüíîé îñíîâû äëÿ ðåàëèçàöèè

ãîñóäàðñòâîì ñâîèõ ôóíêöèîíàëüíûõ îáÿçàííîñòåé. Ôèñêàëüíàÿ

ôóíêöèÿ ïðèñóòñòâóåò âî âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ íàëîãàõ â ëþáîé íà-

ëîãîâîé ñèñòåìå. Îíà áûëà åäèíñòâåííîé íà ðàííèõ ïåðèîäàõ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, ñî âðåìåíåì åå çíà÷åíèå íå òîëüêî íå îñëàáëî, íî è

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ïðîäîëæàåò â óñëîâèÿõ ðàçâèòûõ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé âîçðàñòàòü.

Áîëåå òîãî, óñèëåíèå ïîçèöèé ãîñóäàðñòâà â ýêîíîìèêå, ñîöèàëü-

íîé, ïðàâîîõðàíèòåëüíîé è äðóãèõ ñôåðàõ âåäåò ê îáúåêòèâíîìó

âîçðàñòàíèþ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, à, ñëåäîâàòåëüíî, è äîëè

ïåðåðàñïðåäåëÿåìîãî ïîñðåäñòâîì íàëîãîâ îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà.

Ñïðàâåäëèâîñòè ðàäè ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â îòäåëüíûõ èñòîðè÷å-

ñêèõ ïðîìåæóòêàõ äåéñòâèå ôèñêàëüíîé ôóíêöèè îñëàáåâàëî, íî â

áîëåå çíà÷èòåëüíûõ âðåìåííûõ ïåðèîäàõ íåèçáåæíî ñêàçûâàëîñü åå

óñèëåíèå.

Ôèñêàëüíàÿ

Ðåãóëèðóþùàÿ Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ Êîíòðîëüíàÿ

Ñòèìóëèðóþùàÿ

Äåñòèìóëèðóþùàÿ

Âîñïðîèçâîäñòâåííàÿ

Ïîäôóíêöèè

Ôóíêöèè íàëîãà

Ðèñ. 1.4. Ôóíêöèè íàëîãîâ

Òðàäèöèîííî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî âñå îñòàëüíûå ôóíêöèè íàëîãîâ

ÿâëÿþòñÿ â áîëüøåé èëè ìåíüøåé ñòåïåíè ïðîèçâîäíûìè îò ôèñ-

êàëüíîé, è ýòî äåéñòâèòåëüíî òàê. Îäíàêî ìíîãîîáðàçèå ýôôåêòîâ

ðåãóëèðóþùåãî, ðàñïðåäåëèòåëüíîãî õàðàêòåðà, äîñòèãàåìûõ ïî-

ñðåäñòâîì ãðàìîòíî ïîñòðîåííîé è âûâåðåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû,

ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî õîòÿ ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ÿâëÿåòñÿ ñà-

ìîé ñóùåñòâåííîé è âî ìíîãîì îïðåäåëÿþùåé äðóãèå, íî ïðè ýòîì

îòíþäü íå èñêëþ÷èòåëüíîé.

 Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ (ñîöèàëüíàÿ) ôóíêöèÿ âûðàæàåò ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü íàëîãà êàê îñîáîãî èíñòðóìåíòà ðàñïðå-

äåëèòåëüíûõ îòíîøåíèé, îáåñïå÷èâàåò ðåøåíèå ðÿäà ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêèõ çàäà÷, íàõîäÿùèõñÿ çà ïðåäåëàìè ðûíî÷íîãî ñàìî-

ðåãóëèðîâàíèÿ. Ñðåäñòâîì ðåøåíèÿ ýòèõ çàäà÷, ïîçâîëÿþùèì ïåðå-

ðàñïðåäåëÿòü îáùåñòâåííûé ïðîäóêò ìåæäó ðàçëè÷íûìè êàòåãîðèÿ-

ìè íàñåëåíèÿ ñ öåëüþ ñíèæåíèÿ ñîöèàëüíîãî íåðàâåíñòâà è ïîä-

äåðæàíèÿ ñîöèàëüíîé ñòàáèëüíîñòè â îáùåñòâå, ÿâëÿþòñÿ íàëîãè è

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, à èìåííî:

I. Основы налогообложения

 èñïîëüçîâàíèå ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ ëè÷-

íûõ äîõîäîâ, ò.å. îïðåäåëåííîé ïðîãðåññèè â çàâèñèìîñòè «áî´

ëüøèå äîõîäû — áî´ëüøèå íàëîãè;

 ïîâûøåíèå äîëè êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ò.å. äîñòèæå-

íèå áî´ëüøåãî îáëîæåíèÿ êàòåãîðèé ëèö ñ áî´ëüøèì îáúåìîì

ïîòðåáëåíèÿ;

 èñïîëüçîâàíèå ïîâûøåííûõ àêöèçîâ è ïîøëèí íà òîâàðû íå

ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè, ïðåäìåòû ðîñêîøè;

 ïðèìåíåíèå îðèåíòèðîâàííûõ ëüãîò, íåîáëàãàåìûõ ìèíèìó-

ìîâ, ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, îñâîáîæäåíèé îò îáëîæå-

íèÿ, ïîíèæåííûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê (íàïðèìåð, ïðè îáëîæå-

íèè ëè÷íûõ äîõîäîâ èëè â ñëó÷àå ñ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü, êîãäà òîâàðû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè èëè îñâîáîæ-

äàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ, èëè îáëàãàþòñÿ ïî áîëåå íèçêîé ñòàâêå);

 èñïîëüçîâàíèå êîìïåíñàöèîííûõ è íàêîïèòåëüíûõ ñîöèàëü-

íûõ ïëàòåæåé (â Ðîññèè — ÅÑÍ), áðåìÿ óïëàòû êîòîðûõ íå

âîçëàãàåòñÿ íà ðàáîòíèêà, à ïåðåêëàäûâàåòñÿ íà ðàáîòîäàòåëÿ.

Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ ðåàëèçóåòñÿ òàêæå ÷åðåç èíäèâèäó-

àëüíóþ áåçâîçìåçäíîñòü íàëîãîâ. Íàèìåíåå îáåñïå÷åííûå ñëîè íà-

ñåëåíèÿ ìîãóò ïëàòèòü ñàìûé ìèíèìóì íàëîãîâ èëè âîîáùå èõ íå

ïëàòèòü íà çàêîííûõ îñíîâàíèÿõ, íî ïðè ýòîì ïîëüçîâàòüñÿ çíà÷è-

òåëüíûì îáúåìîì óñëóã (îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíåíèÿ, ñîöèàëüíîé

çàùèòû), ôèíàíñèðóåìûõ ãîñóäàðñòâîì çà ñ÷åò íàëîãîâûõ ïîñòóï-

ëåíèé îò îðãàíèçàöèé è áîëåå îáåñïå÷åííûõ ãðàæäàí. Òàêèì îáðà-

çîì, ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ (ñîöèàëüíàÿ) ôóíêöèÿ íå òîëüêî îáåñïå÷è-

âàåò ðåãóëèðîâàíèå ôàêòè÷åñêîé âåëè÷èíû íàëîãîâîé íàãðóçêè èñ-

õîäÿ èç óðîâíÿ äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, íî è ïîçâîëÿåò

â îïðåäåëåííîé ìåðå êîìïåíñèðîâàòü íèçêèå äîõîäû ãîñóäàðñòâåí-

íûìè òðàíñôåðòàìè è óñëóãàìè.

 Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè ãî-

ñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ çà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíî-

ñòüþ îðãàíèçàöèé è ãðàæäàí, à òàêæå çà èñòî÷íèêàìè äîõîäîâ, èõ

ëåãèòèìíîñòüþ è íàïðàâëåíèÿìè ðàñõîäîâ. Ñóùíîñòü ýòîãî êîí-

òðîëÿ çàêëþ÷àåòñÿ â îöåíêå ñîîòâåòñòâèÿ ðàçìåðîâ íàëîãîâûõ îáÿ-

çàòåëüñòâ è íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ò.å. ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíî-

òû èñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ îáÿçàííîñòåé. Ãîñóäàð-

ñòâåííûé êîíòðîëü ÿâëÿåòñÿ âàæíûì ôàêòîðîì, ïðåïÿòñòâóþùèì

óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ è ðàçâèòèþ òåíåâîãî ñåêòîðà ýêîíî-

ìèêè. Êðîìå òîãî, äàííàÿ ôóíêöèÿ ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ ýô-

ôåêòèâíîñòè ðåàëèçàöèè äðóãèõ ôóíêöèé íàëîãîâ, â ïåðâóþ î÷å-

ðåäü ôèñêàëüíîé — ÷åðåç ñîïîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñ ôè-

íàíñîâûìè ïîòðåáíîñòÿìè ãîñóäàðñòâà. ×åðåç ýòó ôóíêöèþ îáåñïå-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

÷èâàåòñÿ êîíòðîëü íàä ôèíàíñîâûìè ïîòîêàìè, îïðåäåëÿåòñÿ íåîá-

õîäèìîñòü ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé è áþäæåòíîé ñèñòåì.

 Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ ÷åðåç êîìïëåêñ ìåðîïðèÿ-

òèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàïðàâëåííûõ íà óñèëåíèå ãîñóäàð-

ñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà â ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû (äëÿ ïðåäîò-

âðàùåíèÿ ñïàäà èëè ñòèìóëèðîâàíèÿ ðîñòà ïðîèçâîäñòâà, íàó÷íî-

òåõíè÷åñêîãî ïðîãðåññà, ðåãóëèðîâàíèÿ ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ, îáú-

åìà äîõîäîâ è ñáåðåæåíèé íàñåëåíèÿ, îáúåìà èíâåñòèöèé). Ñóòü

ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè ïðèìåíèòåëüíî ê îáùåñòâåííîìó âîñïðî-

èçâîäñòâó ñîñòîèò â òîì, ÷òîáû ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ âîç-

äåéñòâîâàòü íå òîëüêî íà ìàêðîýêîíîìè÷åñêèå ïðîïîðöèè, íî è íà

ïîâåäåíèå õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ, è íà ýêîíîìè÷åñêîå ïîâåäå-

íèå ãðàæäàí: èõ ñòðåìëåíèå ê ïîòðåáëåíèþ, ñáåðåæåíèÿì, èíâåñòè-

öèÿì. Äàííàÿ ôóíêöèÿ ðåàëèçóåò íå òîëüêî ýêîíîìè÷åñêèå îòíî-

øåíèÿ â èåðàðõè÷åñêîé ïîä÷èíåííîñòè (ãîñóäàðñòâî — íàëîãîïëà-

òåëüùèê), íî âî ìíîãîì è ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ ìåæäó íàëî-

ãîïëàòåëüùèêàìè.

Âïîëíå îáîñíîâàííûì âèäèòñÿ ïðåäëàãàåìîå À.Â. Áðûçãàëèíûì

âûäåëåíèå â ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè íàëîãîâ ò ð å õ ï î ä -

ô ó í ê ö è é: ñòèìóëèðóþùåé, äåñòèìóëèðóþùåé è âîñïðîèçâîäñò-

âåííîé.

Ñòèìóëèðóþùàÿ ïîäôóíêöèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â ôîðìèðîâàíèè ïî-

ñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûõ ñòèìóëîâ ðàçâèòèÿ äëÿ

öåëåâûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è (èëè) âèäîâ äåÿòåëüíî-

ñòè. Îíà ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç ñèñòåìó íàëîãîâûõ ïðåôåðåíöèé äëÿ

ýòèõ êàòåãîðèè è âèäîâ äåÿòåëüíîñòè: ëüãîòíûå ðåæèìû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, ïîíèæåííûå íàëîãîâûå ñòàâêè, íàëîãîâûå êðåäèòû è

êàíèêóëû, ðàçëè÷íûå îñâîáîæäåíèÿ, âû÷åòû è ò.ä. Ê öåëåâûì êà-

òåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, êàê ïðàâèëî, îòíîñÿòñÿ ìàëûå

ïðåäïðèÿòèÿ, áëàãîòâîðèòåëüíûå ôîíäû, îáùåñòâåííûå îðãàíèçà-

öèè, ïðåäïðèÿòèÿ èíâàëèäîâ è äð. Ê öåëåâûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè,

ñòèìóëèðîâàíèå ðàçâèòèÿ êîòîðûõ òðàäèöèîííî ïîääåðæèâàåòñÿ

ãîñóäàðñòâîì, ÷àùå âñåãî îòíîñÿòñÿ ñåëüñêîå õîçÿéñòâî, îáðàçîâà-

íèå, íàóêà, çäðàâîîõðàíåíèå, áëàãîòâîðèòåëüíàÿ, ðåëèãèîçíàÿ è

ïðîñâåòèòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü.

Âìåñòå ñ òåì ñòèìóëèðîâàòü ìîæíî íå òîëüêî ðàçâèòèå îïðåäå-

ëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îòðàñëåé, íî è îòäåëüíûå òåððèòîðèè, íà-

ïðèìåð ïîñðåäñòâîì óñòàíîâëåíèÿ íà íèõ ëüãîòíîãî ïîðÿäêà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ (óñòðîéñòâîì òàê íàçûâàåìûõ îôôøîðíûõ çîí). Îäíà-

Áðûçãàëèí À.Â. Î ôóíêöèÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ è î ðåãóëÿòèâíîì çíà÷åíèè

íàëîãîâ â ýêîíîìèêå // Íàëîãè. 2000. ¹ 1.

I. Основы налогообложения

êî ñëåäóåò ïîíèìàòü, ÷òî ñòèìóëèðóþùèé ýôôåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

èìååò îãðàíè÷åííîå äåéñòâèå. Åãî íå íàäî ïåðåîöåíèâàòü. Íàëîãî-

âûé àñïåêò, áåçóñëîâíî, âëèÿåò íà ýêîíîìè÷åñêîå ïîâåäåíèå ñóáú-

åêòîâ, íî ýòî ëèøü îäèí èç àñïåêòîâ ìîòèâàöèè äëÿ ñòèìóëèðîâà-

íèÿ èõ ëó÷øåé äåÿòåëüíîñòè. Íàëîã ëèøü èçûìàåò ÷àñòü çàðàáîòàí-

íîãî, ïîýòîìó åñëè êàêîå-ëèáî ïðåäïðèÿòèå èëè âèä äåÿòåëüíîñòè

íåïðèáûëüíû è íåýôôåêòèâíû èçíà÷àëüíî, òî èõ ðàçâèòèþ íå ïî-

ìîãóò óæå íèêàêèå íàëîãîâûå ïðåôåðåíöèè. Ïîäîáíàÿ ñèòóàöèÿ

îò÷åòëèâî ïðîñëåæèâàåòñÿ â íàøåì ñåëüñêîì õîçÿéñòâå.

Äåñòèìóëèðóþùàÿ ïîäôóíêöèÿ, íàïðîòèâ, çàêëþ÷àåòñÿ â ôîðìè-

ðîâàíèè ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûõ áàðüåðîâ äëÿ

ðàçâèòèÿ êàêèõ-ëèáî íåæåëàòåëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî íàëîãè ïî ñâîåé ñóòè äåñòèìóëèðóþò ðàçâè-

òèå ëþáîãî ïðîèçâîäñòâà, íî, ïîâûøàÿ ñòàâêè íàëîãîâ äëÿ îòäåëü-

íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ìîæíî öåëåíàïðàâëåííî îãðàíè÷èòü

èìåííî èõ ðàñïðîñòðàíåíèå, êàê, íàïðèìåð, èãîðíîãî áèçíåñà. Ïî-

âûøåííûå àêöèçû íà íåæåëàòåëüíûå äëÿ ïîòðåáëåíèÿ ïðîäóêòû

(àëêîãîëü, òàáàê) â íåêîòîðîé ñòåïåíè ìîãóò äåñòèìóëèðîâàòü èõ

ïðåäëîæåíèå.

Îäíàêî èçáèðàòåëüíîå çíà÷åíèå òàêîé ïîäôóíêöèè òàêæå íå

ñëåäóåò ïðåóâåëè÷èâàòü, ïîñêîëüêó ñòèìóëèðîâàòü ðàçâèòèå ïðîèç-

âîäñòâà íåæåëàòåëüíûõ ïðîäóêòîâ èëè óñëóã â ýòîì ñëó÷àå áóäåò

ñîõðàíÿþùèéñÿ ñïðîñ. Âàðèàöèè æå íàëîãîâûìè ñòàâêàìè íå áåç-

ãðàíè÷íû: ïðè ñîõðàíåíèè ñïðîñà îíè áóäóò ïîâûøàòü öåíû, ÷àñòü

ïðîèçâîäñòâà âîîáùå óéäåò â òåíåâîé ñåêòîð.

Ñëåäóåò òàêæå çàìåòèòü, ÷òî ýòà ïîäôóíêöèÿ â îïðåäåëåííîé

ìåðå ÿâëÿåòñÿ çåðêàëüíûì îòîáðàæåíèåì ïðåäûäóùåé. Òàê, ïîñðåä-

ñòâîì óâåëè÷åíèÿ äîëè êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî äåñòè-

ìóëèðîâàòü ïðîöåññû ïîòðåáëåíèÿ è ñòèìóëèðîâàòü íàêîïëåíèå, à

ñëåäîâàòåëüíî, èíâåñòèöèè. Ïîñðåäñòâîì âûñîêèõ èìïîðòíûõ ïî-

øëèí ìîæíî äåñòèìóëèðîâàòü ïîòðåáëåíèå çàðóáåæíûõ òîâàðîâ è

ñòèìóëèðîâàòü îòå÷åñòâåííîå ïðîèçâîäñòâî è ò.ä. Èìåííî òàêîå

çåðêàëüíîå ñîïðÿæåíèå ïîäâîäèò íàñ ê ìûñëè î öåëåñîîáðàçíîñòè

ðàññìîòðåíèÿ èõ â êà÷åñòâå ïîäôóíêöèé ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè.

Âûäåëåíèå ñòèìóëèðóþùåé ôóíêöèè êàê ñàìîñòîÿòåëüíîé, ðåêî-

ìåíäóåìîå ðÿäîì àâòîðîâ, íàïðèìåð Â.Ã. Ïàíñêîâûì, âèäèòñÿ íå-

äîñòàòî÷íî îáîñíîâàííûì, ïîñêîëüêó ïðè ñòèìóëèðîâàíèè ðàçâè-

òèÿ îïðåäåëåííûõ ïðîèçâîäñòâ, îòðàñëåé è òåððèòîðèé ñäåðæèâàåò-

ñÿ ðàçâèòèå äðóãèõ. Äàííûå ïîäôóíêöèè êàê «äâå ñòîðîíû îäíîé

ìåäàëè» äîëæíû ñîïóòñòâîâàòü äðóã äðóãó.

Âîñïðîèçâîäñòâåííàÿ ïîäôóíêöèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ ïðè îðèåíòàöèè

îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ äëÿ àêêóìóëèðîâàíèÿ ñðåäñòâ íà âîññòà-

íîâëåíèå ïîòðåáëåííûõ ðåñóðñîâ. Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì ìîæåò

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ñëóæèòü ìåõàíèçì àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîãäà ñóììû íà-

÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè, ó÷èòûâàåìûìè ïðè

èñ÷èñëåíèè áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé. Äàííàÿ ïîä-

ôóíêöèÿ ðåàëèçóåòñÿ òàêæå â òàê íàçûâàåìûõ ðåñóðñíûõ íàëîãàõ,

ïëàòåæè ïî êîòîðûì ñâÿçàíû ñ îáúåìîì ïîòðåáëåíèÿ îáùåñòâåí-

íûõ ðåñóðñîâ: âîäíîì íàëîãå, íàëîãå íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàå-

ìûõ, ñáîðàõ çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ

áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ.

Íåäîñòàòî÷íî îáîñíîâàííîé ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàì âñòðå÷àþùååñÿ

âûäåëåíèå ïîîùðèòåëüíûõ ñâîéñòâ íàëîãà â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëü-

íîé ôóíêöèè. Ñîöèàëüíàÿ ñóòü åå, çàêëþ÷àþùàÿñÿ â ñåëåêòèâíîì

õàðàêòåðå íàëîãîâ ïî îòíîøåíèþ ê îïðåäåëåííîé êàòåãîðèè ãðàæ-

äàí, èìåþùèõ çíà÷èìûå çàñëóãè ïåðåä îáùåñòâîì (âåòåðàíû, èíâà-

ëèäû, ãåðîè è ò.ä.), ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîñòóþ àäàïòàöèþ íàëîãî-

âîãî ìåõàíèçìà ê öåëÿì ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà. Êðîìå

òîãî, ýòè ïîîùðèòåëüíûå ñâîéñòâà íàëîãà âîïëîùåíû â ðàñïðåäåëè-

òåëüíîé (ñîöèàëüíîé) ôóíêöèè.

1.4. Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðåàëèçàöèÿ îáùåñòâåííîãî ïðåäíàçíà÷åíèÿ íàëîãîâ âîïëîùàåò-

ñÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ëþáîé ñòðàíû, ðàçðàáàòûâàåìîé ñ ó÷åòîì

áàçîâûõ ïðàâèë è ïîëîæåíèé òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòè ïðàâè-

ëà è ïîëîæåíèÿ îáðàçóþò ñîâîêóïíîñòü ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, îïðåäåëÿþùèõ íàïðàâëåííîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè è çàêëà-

äûâàåìûõ â ôóíäàìåíò ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Òàêèì îá-

ðàçîì, ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ — ýòî áàçîâûå èäåè, ïðàâèëà è

ïîëîæåíèÿ, ïðèìåíÿåìûå â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñëåäîâàòåëü-

íî, ìîæíî óòâåðæäàòü, ÷òî ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ — ýòî

ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Íåñìîòðÿ íà ìíîãîîáðàçèå íàäñòðîå÷íîé (ïðàêòè÷åñêîé) ÷àñòè

íàëîãîâûõ ñèñòåì ðàçíûõ ñòðàí, òåîðåòè÷åñêàÿ ïëàòôîðìà èõ ïî-

ñòðîåíèÿ âî ìíîãîì ñõîæà. Äëÿ ðàçíûõ ñòðàí ñóùåñòâóåò îïðåäå-

ëåííàÿ ñîâîêóïíîñòü óíèâåðñàëüíûõ ïðèíöèïîâ. Îñíîâó èõ ñîñòàâ-

ëÿþò ïðèíöèïû, ðàçðàáîòàííûå åùå À. Ñìèòîì è À. Âàãíåðîì. Íî

íåëüçÿ ñêàçàòü, ÷òî ýòè ïðèíöèïû îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè. Îáùåñò-

âåííûé ïðîãðåññ äåòåðìèíèðóåò ýâîëþöèþ ïðèíöèïîâ: îíè äîïîë-

íÿþòñÿ è óòî÷íÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ îáúåêòèâíûìè ïîòðåáíîñòÿ-

ìè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ. Ñîâîêóïíîñòü ïðèíöèïîâ,

ñòàâøèõ êëàññè÷åñêèìè, è ñîâðåìåííûõ ïðèíöèïîâ, ñôîðìóëèðî-

âàííûõ òåîðèåé è ïðàêòèêîé íàëîãîîáëîæåíèÿ XX â., ïðåäñòàâëÿåò

íûíå îïðåäåëåííóþ ñèñòåìó ïðèíöèïîâ, õîòÿ èíòåðïðåòàöèÿ åå

ðàçíûìè èññëåäîâàòåëÿìè íåñêîëüêî ðàçëè÷íà (ðèñ. 1.5).

I. Основы налогообложения

Ðèñ. 1.5. Ñèñòåìà ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ýêîíîìè÷åñêèå

Þðèäè÷åñêèå Îðãàíèçàöèîííûå

Ïðèíöèï

ñïðàâåäëèâîñòè

Ïðèíöèï

ýôôåêòèâíîñòè

Ïðèíöèï

ñîðàçìåðíîñòè

Ïðèíöèï ó÷åòà

èíòåðåñîâ

Ïðèíöèï íåéòðàëüíîñòè

Ïðèíöèï óñòàíîâëåíèÿ

íàëîãîâ çàêîíàìè

Ïðèíöèï îòðèöàíèÿ

îáðàòíîé ñèëû

íàëîãîâîãî çàêîíà

Ïðèíöèï ïðèîðèòåòíîñòè

íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà

Ïðèíöèï íàëè÷èÿ âñåõ

ýëåìåíòîâ íàëîãà â çàêîíå

Ïðèíöèï åäèíñòâà

íàëîãîâîé ñèñòåìû

Ïðèíöèï ïîäâèæíîñòè

(ýëàñòè÷íîñòè)

Ïðèíöèï ñòàáèëüíîñòè

Ïðèíöèï íàëîãîâîãî

ôåäåðàëèçìà

Ïðèíöèï ãëàñíîñòè

Ïðèíöèï îäíîêðàò-

íîñòè îáëîæåíèÿ

Ïðèíöèï ìíîæå-

ñòâåííîñòè

Âíà÷àëå ðàññìîòðèì ýêîíîìè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

 Ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè ïðåäïîëàãàåò óñòàíîâëåíèå îáÿçàííî-

ñòè êàæäîìó þðèäè÷åñêîìó è ôèçè÷åñêîìó ëèöó ïðèíèìàòü ó÷àñòèå

â ôèíàíñèðîâàíèè ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà ñîðàçìåðíî ñâîèì äîõîäàì

è âîçìîæíîñòÿì. Çà÷àñòóþ ýòîò ïðèíöèï òàêæå õàðàêòåðèçóþò êàê

ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè è ðàâåíñòâà (ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîãî

áðåìåíè äîëæíî áûòü ðàâíûì) ëèáî êàê ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè è

âñåîáùíîñòè (îáëîæåíèå íàëîãàìè äîëæíî áûòü âñåîáùèì è ðàâ-

íîìåðíî ðàñïðåäåëÿòüñÿ ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè). Ïðåäñòàâëÿ-

åòñÿ, ÷òî ïðè íåèçìåííîé ñóùíîñòè â ñèëó ìíîãîãðàííîñòè äàííîãî

ïðèçíàêà óòî÷íåíèå åãî óíèâåðñàëüíîãî íàçâàíèÿ âïîëíå äîïóñòè-

ìî, íî íå â ïîëíîé ìåðå êîððåêòíî â ïåðâóþ î÷åðåäü ïî îòíîøå-

íèþ ê ðàâåíñòâó, êàê áóäåò ïîêàçàíî íèæå. Òðàäèöèîííî ðàçëè÷àþò

äâà îñíîâíûõ àñïåêòà ýòîãî ïðèíöèïà: ãîðèçîíòàëüíûé è âåðòè-

êàëüíûé

Ôèøåð Ñ., Äîðíáóø Ð., Øìàëåíçè Ð. Ýêîíîìèêà: Ïåð. ñ àíãë. Ì.: Äåëî, 2001.

Ñ. 380.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Ïðèíöèï ãîðèçîíòàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè (åãî åùå íàçûâàþò ïðèí-

öèïîì ïëàòåæåñïîñîáíîñòè) ïðåäïîëàãàåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè,

íàõîäÿùèåñÿ â ðàâíîì ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè, äîëæíû íàõî-

äèòüñÿ è â ðàâíîé íàëîãîâîé ïîçèöèè, ò.å. îäèíàêîâûå äîõîäû

äîëæíû îáëàãàòüñÿ íàëîãîì ïî îäèíàêîâîé íàëîãîâîé ñòàâêå.

Ïðèíöèï âåðòèêàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè (åãî òàêæå õàðàêòåðèçóþò

êàê ïðèíöèï âûãîä) ïðåäïîëàãàåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè, íàõîäÿ-

ùèåñÿ â íåðàâíîì ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè, äîëæíû íàõîäèòüñÿ

â íåðàâíîé íàëîãîâîé ïîçèöèè, ò.å. êòî áîëüøå ïîëó÷àåò îò ãîñó-

äàðñòâà òåõ èëè èíûõ áëàã, òîò è äîëæåí áîëüøå ïëàòèòü íàëîãîâ.

Íà ïåðâûé âçãëÿä îáåñïå÷åíèå ãîðèçîíòàëüíîé è âåðòèêàëüíîé

ñïðàâåäëèâîñòè íå ïðîòèâîðå÷èâî, è ðåàëèçàöèÿ îáîèõ ïîäõîäîâ

íà ïðàêòèêå àáñîëþòíî íå âçàèìîèñêëþ÷àþùàÿ. Îäíàêî ýòî íå

òàê. Â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè óñòàíîâëåíèå íàëîãîâ íà îñíîâå ïëà-

òåæåñïîñîáíîñòè è ðàçìåðà âûãîä ÿâëÿåòñÿ àëüòåðíàòèâíûì ïðè

ïðàêòè÷åñêîì ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Â ÷åì æå ïðîáëåìàòèêà èñïîëüçîâàíèÿ äàííûõ ïîäõîäîâ? Îíà

âî ìíîãîì îáúÿñíÿåòñÿ óñëîâíîñòüþ ñàìîãî ïîíÿòèÿ ðàâåíñòâà (íå-

ðàâåíñòâà) ýêîíîìè÷åñêîãî ïîëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îáåñ-

ïå÷åíèå ýòîãî ðàâåíñòâà (íåðàâåíñòâà) áóäåò ðàçëè÷íûì ïðè ðàñ-

ñìîòðåíèè åãî ñ ïîçèöèé äîõîäîâ (ïëàòåæåñïîñîáíîñòè) èëè ñ ïî-

çèöèé ïîëó÷àåìûõ îò ãîñóäàðñòâà âûãîä.

Ðàññìîòðèì íà ïðîñòîì ïðèìåðå, êàêèå ïðîáëåìû âîçíèêíóò

ïðè îïðåäåëåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ðàâåíñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ

ïîçèöèé èõ äîõîäîâ. Ñòóäåíò-ìåäèê îáó÷àåòñÿ â âóçå è ïîäðàáàòû-

âàåò â áîëüíèöå ñàíèòàðîì. Ïðè ýòîì îí ïîëó÷àåò ðîâíî ñòîëüêî,

ñêîëüêî è ìåäñåñòðà ýòîé æå áîëüíèöû, èìåþùàÿ íà èæäèâåíèè

ðåáåíêà. Îäèíàêîâû ëè èõ äîõîäû? Äà, íî ýêîíîìè÷åñêîå ïîëîæå-

íèå ðàçíîå: ñòóäåíò áîãà÷å ìåäñåñòðû, ïîòîìó ÷òî åãî æèçíåííî

íåîáõîäèìûå ðàñõîäû ìåíüøå. Êðîìå òîãî, ñòóäåíò ïîñëå îêîí÷à-

íèÿ âóçà ñòàíåò âðà÷îì è áóäåò ïîëó÷àòü ñóùåñòâåííî áî´ëüøóþ

çàðïëàòó, ò.å. áóäåò èìåòü áîëåå âûñîêóþ ñóììó ñîâîêóïíûõ äîõî-

äîâ, ïîëó÷åííûõ â ïåðèîä ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâíîñòè (ñ 18

äî 60 ëåò).

Òàêèì îáðàçîì, íå âñåãäà ýêîíîìè÷åñêîå ðàâåíñòâî íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ ìîæåò îöåíèâàòüñÿ ñîïîñòàâëåíèåì: 1) èõ òåêóùèõ äîõî-

äîâ; 2) äîõîäîâ áåç ó÷åòà îáúåêòèâíî íåîáõîäèìûõ ðàñõîäîâ. Ïî-

ñëåäíåå ïîëîæåíèå íàãëÿäíî ïðîÿâëÿåòñÿ â íåðàâåíñòâå îáëîæåíèÿ

îäèíàêîâûõ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö. Ïðîäîëæàÿ

òîò æå ïðèìåð, ïðåäñòàâèì ñåáå, ÷òî ñòóäåíò ïîñëå îêîí÷àíèÿ âóçà

îðãàíèçóåò ÷àñòíóþ êëèíèêó. Äîïóñòèì, ÷òî â òåêóùèé ìîìåíò

âðåìåíè äîõîä ìåäñåñòðû, ðàáîòàþùåé ïî íàéìó, ðàâåí äîõîäó âðà-

I. Основы налогообложения

÷à îò ñîáñòâåííîãî áèçíåñà. Èñõîäÿ èç ïðèíöèïà ãîðèçîíòàëüíîé

ñïðàâåäëèâîñòè ýòè äîõîäû äîëæíû îáëàãàòüñÿ îäèíàêîâûìè ñòàâ-

êàìè íàëîãà, îäíàêî äîõîä ìåäñåñòðû îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%, à

äîõîä (ïðèáûëü) âðà÷à-áèçíåñìåíà — 24%. Ïðè ýòîì äàííîìó âðà÷ó

ðàçðåøàåòñÿ çàêîíîì âû÷èòàòü èç íàëîãîâîé áàçû ýêîíîìè÷åñêè

îáîñíîâàííûå ðàñõîäû, à ìåäñåñòðå íå ðàçðåøàåòñÿ: îíà äîëæíà

çàïëàòèòü íàëîã ñ âàëîâîãî äîõîäà, õîòÿ åùå íåèçâåñòíî, áóäåò ëè ó

íåå ñâîåîáðàçíàÿ ïðèáûëü (òðóäîâûå äîõîäû ìèíóñ æèçíåííî íåîá-

õîäèìûå ðàñõîäû). Íàëèöî íàðóøåíèå îáúåêòèâíîñòè è óíèâåð-

ñàëüíîñòè ïðèíöèïà ãîðèçîíòàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè (ïëàòåæåñïî-

ñîáíîñòè).

Åñëè ïðè óñòàíîâëåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ðàâåíñòâà (íåðàâåíñò-

âà) èñïîëüçîâàòü ïðèíöèï âûãîä, ïîëó÷àåìûõ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì îò ãîñóäàðñòâà â âèäå îáùåñòâåííûõ áëàã, õàðàêòåðèçóþùèõñÿ

ñîâìåñòíûì õàðàêòåðîì ïîòðåáëåíèÿ, íåäåëèìîñòüþ è íåèçáèðà-

òåëüíîñòüþ èõ ïîòðåáëåíèÿ (çäðàâîîõðàíåíèÿ, ñîöèàëüíîé çàùè-

òû, îáðàçîâàíèÿ, îõðàíû ïðàâîïîðÿäêà è ò.ä.), òîãäà âîçíèêíóò íå

ìåíüøèå, à, âîçìîæíî, äàæå áî´ëüøèå ïðîáëåìû.

Ïðîäîëæèì òîò æå ïðèìåð ñî ñòóäåíòîì è ìåäñåñòðîé. Êàê ìû

ïîìíèì, èõ òåêóùèå äîõîäû ðàâíû, íî íå ðàâíû îáúåìû âûãîä.

Ñòóäåíò îáó÷àåòñÿ â âóçå íà ïëàòíîé îñíîâå, äîñòàòî÷íî çäîðîâ,

íå ïîëüçóåòñÿ ñîöèàëüíîé çàùèòîé, â òî âðåìÿ êàê ìåäñåñòðà,

èìåÿ íå âïîëíå çäîðîâîãî ðåáåíêà íà èæäèâåíèè, ïîëó÷àåò çíà÷è-

òåëüíî áîëüøèé îáúåì âûãîä îò ãîñóäàðñòâà. Ñëåäóÿ ïðèíöèïó

âåðòèêàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè, ìåäñåñòðà íàõîäèòñÿ â áîëåå ïðåä-

ïî÷òèòåëüíîì ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè è äîëæíà áóäåò ïëàòèòü

áîëüøå íàëîãîâ. Â öåëîì áîëåå áåäíûå ñëîè íàñåëåíèÿ âñåãäà ïî-

òðåáëÿþò áîëüøåå êîëè÷åñòâî ÷èñòî îáùåñòâåííûõ áëàã, è ïîëó÷à-

åòñÿ, ÷òî íà íèõ äîëæíî ïàäàòü ïîâûøåííîå íàëîãîâîå áðåìÿ. Òà-

êîé ïîäõîä, áåçóñëîâíî, áóäåò ïðîòèâîðå÷èòü ïðèíöèïó ïëàòåæå-

ñïîñîáíîñòè è ñîöèàëüíîé ïîëèòèêå ãîñóäàðñòâà è ïîòîìó âðÿä ëè

ïðèìåíèì ïðè ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Îäíàêî äàííûé ïðèíöèï âïîëíå ïðèìåíèì ïðè ñîïîñòàâëåíèè

âûãîä îò ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã, õàðàêòåðèçóþùèõñÿ èíäèâèäó-

àëüíûì õàðàêòåðîì ïîòðåáëåíèÿ, äåëèìîñòüþ è èçáèðàòåëüíîñòüþ.

Íàïðèìåð, ñóäåáíîé çàùèòîé ïîëüçóþòñÿ íå âñå ãðàæäàíå, ïîýòî-

ìó ïðè îáðàùåíèè çà ýòîé óñëóãîé íåîáõîäèìî çàïëàòèòü ãîñóäàð-

ñòâåííóþ ïîøëèíó. Øîññåéíûìè äîðîãàìè ïîëüçóþòñÿ àâòîâëà-

äåëüöû, ïîýòîìó îíè äîëæíû ïëàòèòü íàëîãîâ áîëüøå, ÷òî è ðåà-

ëèçóåòñÿ ÷åðåç òðàíñïîðòíûé íàëîã, àêöèçû íà àâòîìîáèëè, áåí-

çèí, ìàñëà.

Òàêèì îáðàçîì, îáîñíîâàííîñòü ïðèìåíåíèÿ ïðèíöèïà âûãîä

çàâèñèò îò íàïðàâëåíèÿ ðàñõîäîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ñðåäñòâ: îí