Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé äàæå â óñëîâèÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî ñïàäà, òî-

ãäà êàê ïîñòóïëåíèÿ îò ïðÿìûõ íàëîãîâ íà äîõîäû áîëåå ñóùåñò-

âåííî êîððåëèðóþò ñ óðîâíåì ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâíîñòè. Êðîìå

òîãî, ôèñêàëüíàÿ ðîëü êîñâåííûõ íàëîãîâ áîëåå çíà÷èìî ðåàëèçóåò-

ñÿ è â ïåðåõîäíûé ïåðèîä îò êîìàíäíîé ê ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå. Â

òî âðåìÿ êàê ïîñòóïëåíèÿ îò ïðÿìûõ íàëîãîâ íàïðÿìóþ çàâÿçàíû ñ

ýôôåêòèâíîñòüþ äåÿòåëüíîñòè õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ, äîñòàòî÷-

íî íåâûñîêîé â óñëîâèÿõ îòñóòñòâèÿ ðûíî÷íîãî îïûòà è ñîîòâåòñò-

âóþùèõ íîðì ðûíî÷íîãî ïîâåäåíèÿ, ïîñòóïëåíèÿ îò êîñâåííûõ

íàëîãîâ çàâÿçàíû ïðåæäå âñåãî íà ïîòðåáëåíèå, îáúåì êîòîðîãî ñó-

ùåñòâåí â ñèëó äîìèíèðîâàíèÿ ïîòðåáëåíèÿ íàä ñáåðåæåíèåì.

Êîñâåííîå íàëîãîîáëîæåíèå ìåíåå çàìåòíî è áîëåå çàâóàëèðî-

âàíî äëÿ êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëÿ, òàê êàê íîìèíàëüíûå è ôàêòè÷å-

ñêè

î÷åðåäü îíè íå ó÷èòû-

âàþ

è. Äîñòàòî÷íî ñêàçàòü, ÷òî ê ìîìåíòó ââåäåíèÿ â Ðîñ-

å íàëîãîïëàòåëüùèêè çäåñü ðàçëè÷íû. Íîìèíàëüíûì íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì, ó êîòîðîãî ñ ãîñóäàðñòâîì âîçíèêàþò íàëîãîâûå ïðàâî-

îòíîøåíèÿ, ÿâëÿþòñÿ ïðîèçâîäèòåëè è ïðîäàâöû òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã). Ôàêòè÷åñêèé (ðåàëüíûé) íàëîãîïëàòåëüùèê — ïîêóïàòåëü,

íå âñòóïàåò â ýòè îòíîøåíèÿ è ñîîòâåòñòâåííî íå çàìå÷àåò òÿæåñòè

êîñâåííûõ íàëîãîâ. Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì êîñâåííîãî íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ ñëóæàò òàêèå ïðèçíàííûå îáùåìèðîâîé ïðàêòèêîé íàëîãè,

êàê ÍÄÑ, àêöèçû, òàìîæåííûå ïîøëèíû.

Âìåñòå ñ òåì ïðè âñåõ î÷åâèäíûõ ïðåèìóùåñòâàõ êîñâåííûå íà-

ëîãè èìåþò çíà÷èìûå íåäîñòàòêè. Â ïåðâóþ

ò ìàòåðèàëüíîãî ñîñòîÿíèÿ ðåàëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðÿ-

ìûå íàëîãè îïðåäåëÿþòñÿ óðîâíåì äîõîäà è ñòîèìîñòüþ èìóùåñòâà

íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîñâåííûå æå çàâÿçàíû íà óðîâåíü ïîòðåáëå-

íèÿ. Åñòåñòâåííî, ïîòðåáëåíèå îáåñïå÷åííûõ ëþäåé â àáñîëþòíîì

èñ÷èñëåíèè áîëüøå îáúåìà ïîòðåáëåíèÿ áåäíûõ, íî â äîëåâîì ñî-

îòíîøåíèè ê äîõîäàì ýòèõ ãðóïï íàñåëåíèÿ êàðòèíà ñîâåðøåííî

èíàÿ. Óäåëüíûé âåñ ïîòðåáëåíèÿ áîãàòûõ â èõ äîõîäàõ ìàë (ó íèõ

ïðåâàëèðóþò ñáåðåæåíèå è èíâåñòèöèè, ðåêðåàöèÿ çà ðóáåæîì, îá-

ðàçîâàíèå è ò.ä., íå îáëàãàåìûå êîñâåííûìè íàëîãàìè), â òî âðåìÿ

êàê âñå íèçêèå äîõîäû áåäíûõ «ñúåäàåò» ïîòðåáëåíèå. Ïîýòîìó êîñ-

âåííîå íàëîãîîáëîæåíèå äëÿ ìàëîîáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ

ÿâëÿåòñÿ áîëåå òÿæåëûì, ÷åì ïðÿìîå, ïî êîòîðîìó èì, êàê ïðàâèëî,

ïðåäîñòàâëÿþòñÿ çíà÷èòåëüíûå ïðåôåðåíöèè. À ñàìè êîñâåííûå

íàëîãè çà÷àñòóþ õàðàêòåðèçóþò êàê «íàëîãè íà áåäíûõ». Êðîìå òî-

ãî, äàííûå íàëîãè, ïðèâîäÿ ê ïîâûøåíèþ öåí íà òîâàðû, îãðàíè-

÷èâàþò â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè îáúåì ïîòðåáëåíèÿ, ò.å. ñïðîñà,

äåñòèìóëèðóÿ òåì ñàìûì è ïðåäëîæåíèå, à çíà÷èò, è ïðîèçâîäñòâî

ýòèõ òîâàðîâ.

Êîñâåííîå íàëîãîîáëîæåíèå àêòèâíî ïðèìåíÿåòñÿ ïðàêòè÷åñêè

âñåìè ñòðàíàì

I. Основы налогообложения

ñèè

åíèÿ, íî îòíþäü íå

ÿâë

ãðóïïàì. Íàïðèìåð, äîñòàòî÷íî ñïîðíîé

áóä

íîñòè. Íå âñå êîñâåííûå

íàë

ñàìîãî ïðèçíàííîãî êîñâåííîãî íàëîãà — ÍÄÑ — â 1991 ã. îí

óñïåøíî ïðèìåíÿëñÿ óæå â 21 èç 24 ñòðàí — ÷ëåíîâ Îðãàíèçàöèè

ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè÷åñòâà è ðàçâèòèÿ (ÎÝÑÐ), óáåäèòåëüíî

ïðîäåìîíñòðèðîâàâ ñâîè ïðåèìóùåñòâà ïî ñðàâíåíèþ ñî ñòîëü æå

ðàíåå ðàñïðîñòðàíåííûì â ìèðîâîé ïðàêòèêå êîñâåííûì íàëîãîì —

ñ îáîðîòà ðîçíè÷íîé òîðãîâëè. Îäíàêî ãàðìîíèçàöèÿ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ äîñòèãàåòñÿ çà ñ÷åò ðàçóìíîãî ñî÷åòàíèÿ ïðÿìûõ è êîñâåí-

íûõ íàëîãîâ, ñîîòíîøåíèå êîòîðûõ îáúåêòèâíî îïðåäåëÿåòñÿ óðîâ-

íåì ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû è ïîòðåáíîñòÿìè

îáåñïå÷åíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà. Â ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ

ñòðàíàõ ñ âûñîêèìè äîõîäàìè íàñåëåíèÿ è ïðåäïðèÿòèé, çíà÷èìûì

èìóùåñòâåííûì êîìïëåêñîì ïðåâàëèðóþò ïðÿìûå íàëîãè, â òî

âðåìÿ êàê â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ íàáëþäàåòñÿ äîìèíèðîâàíèå

êîñâåííûõ íàëîãîâ, îáóñëîâëåííîå íèçêèìè äîõîäàìè çíà÷èòåëüíîé

÷àñòè íàñåëåíèÿ, íåóñòîé÷èâûì ôèíàíñîâûì ïîëîæåíèåì ïðåäïðè-

ÿòèé, ìàëîé èìóùåñòâåííîé îáåñïå÷åííîñòüþ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ õîòÿ è íàèáîëåå

âîñòðåáîâàíà â òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæ

ÿåòñÿ óíèâåðñàëüíîé.

Âî-ïåðâûõ, äàëåêî íå âñå íàëîãè ñ àáñîëþòíîé óâåðåííîñòüþ

ìîæíî ðàçíåñòè ïî ýòèì

åò äèëåììà îòíåñåíèÿ ê òîé èëè èíîé ãðóïïå òàê íàçûâàåìûõ

ðåñóðñíûõ íàëîãîâ: ÍÄÏÈ, âîäíîãî íàëîãà, ñáîðîâ çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ.

Ìîæíî îòíåñòè èõ ê ïðÿìûì íàëîãàì, òàê êàê îíè ñîïðÿæåíû ñ

ôàêòîì ïîëüçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòüþ (èìóùåñò-

âîì). Íî òàêîå îòíåñåíèå áóäåò î÷åíü óñëîâíûì, âåäü ýòè íàëîãè

ïîëíîñòüþ ïåðåêëàäûâàþòñÿ íà ïîòðåáèòåëÿ, íî íå ÷åðåç íàäáàâêó

ê öåíå, à ÷åðåç ñàìó öåíó òîâàðà. Èõ ñ òîé æå äîëåé óñëîâíîñòè

ìîæíî îòíåñòè è ê êîñâåííûì íàëîãàì.

Âî-âòîðûõ, ñàì ôàêò ïåðåëîæèìîñòè íàëîãîâ íåîáõîäèìî âîñ-

ïðèíèìàòü ñ îïðåäåëåííîé äîëåé óñëîâ

îãè â ïîëíîì îáúåìå ïåðåêëàäûâàþòñÿ íà ïîòðåáèòåëÿ. Îïðåäå-

ëÿþùèì ôàêòîðîì çäåñü ÿâëÿåòñÿ ðàçíàÿ öåíîâàÿ ýëàñòè÷íîñòü ðàç-

ëè÷íûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Òîâàðû, ïî êîòîðûì âîçìîæíî óâå-

ëè÷åíèå öåí áåç óìåíüøåíèÿ ñïðîñà íà ðûíêå, äîñòàòî÷íî õîðîøî

ïåðåíîñÿò áðåìÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ íà ïîòðåáèòåëÿ. Â äðóãèõ ñëó-

÷àÿõ áðåìÿ ýòèõ íàëîãîâ ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó ïðîèçâîäèòåëåì è

ïîòðåáèòåëåì, è òîãäà äëÿ ïðîèçâîäèòåëÿ äàííûé íàëîã ñòàíîâèòñÿ

ïðÿìûì. Â òî æå âðåìÿ ïðÿìûå íàëîãè ÷åðåç âîçìîæíîñòü ïîâûøå-

íèÿ öåíû íà êàêîé-ëèáî òîâàð â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ ïåðåêëàäû-

âàþòñÿ íà ïîòðåáèòåëÿ íå õóæå êîñâåííûõ. Äåéñòâèå öåíîâûõ ìåõà-

íèçìîâ, à ñëåäîâàòåëüíî, îáúåêòèâíîñòü ðåàëèçàöèè öåëåâîé ôèñ-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

êàëüíîé íàïðàâëåííîñòè ýòèõ íàëîãîâ (ïðÿìûõ — íà ïðîèçâîäèòå-

ëåé, êîñâåííûõ — íà ïîòðåáèòåëåé) âî ìíîãîì îïðåäåëÿåòñÿ òàêæå

õàðàêòåðîì ðûíêà äàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã): ìîíîïîëèåé, îëè-

ãîïîëèåé, ñîâåðøåííîé êîíêóðåíöèé. Â íàèáîëüøåé ñòåïåíè äèô-

ôåðåíöèàöèÿ ôèñêàëüíîãî ïðåäíàçíà÷åíèÿ ýòèõ ãðóïï íàëîãîâ äîñ-

òèãàåòñÿ íà ðûíêå ñîâåðøåííîé êîíêóðåíöèè, â íàèìåíüøåé — íà

ìîíîïîëèñòè÷åñêîì ðûíêå.

2. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî îáúåêòó îáëîæåíèÿ — êëàññèôèêàöèÿ

(âî ìíîãîì ñîïðÿæåííàÿ ñ ïðåäûäóùåé), ñîãëàñíî êîòîðîé ìîæíî

ðàç

ðåäå-

ëåí

àëîãè â ïîëíîé

ìåð

ãðàíè÷èòü íàëîãè: ñ èìóùåñòâà (èìóùåñòâåííûå), ñ äîõîäîâ (ôàê-

òè÷åñêèå è âìåíåííûå), ñ ïîòðåáëåíèÿ (èíäèâèäóàëüíûå, óíèâåð-

ñàëüíûå è ìîíîïîëüíûå), ñ èñïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ (ðåíòíûå).

Íàëîãè ñ èìóùåñòâà (èìóùåñòâåííûå) — ýòî íàëîãè, âçèìàåìûå

ñ îðãàíèçàöèé èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ôàêòó âëàäåíèÿ èìè îï

íûì èìóùåñòâîì èëè ñ îïåðàöèé ïî åãî ïðîäàæå (ïîêóïêå).

Ñëåäóåò îòìåòèòü õàðàêòåðíóþ ÷åðòó — èõ âçèìàíèå è ðàçìåð íå

çàâèñÿò îò èíäèâèäóàëüíîé ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íàëîãîïëàòåëüùè-

êà, à îïðåäåëÿþòñÿ õàðàêòåðèñòèêàìè èìóùåñòâà: â òðàíñïîðòíîì

íàëîãå — ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ, íàëîãå íà èìóùåñòâî — ñòîèìî-

ñòüþ, â çåìåëüíîì íàëîãå — íåñêîëüêèìè õàðàêòåðèñòèêàìè, íà-

ïðèìåð íàçíà÷åíèåì çåìåëü, êàäàñòðîâîé îöåíêîé.

Íàëîãè ñ äîõîäà — ýòî íàëîãè, âçèìàåìûå ñ îðãàíèçàöèé èëè

ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðè ïîëó÷åíèè èìè äîõîäà. Ýòè í

å îïðåäåëÿþòñÿ ïëàòåæåñïîñîáíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ðàç-

ëè÷àþò íàëîãè ñ äîõîäà ôàêòè÷åñêèå, ò.å. âçèìàåìûå ïî ôàêòè÷åñêè

ïîëó÷åííîìó äîõîäó, è âìåíåííûå, âçèìàåìûå ïî äîõîäó, êîòîðûé

óñòàíàâëèâàåòñÿ çàðàíåå ãîñóäàðñòâîì èñõîäÿ èç òîãî, êàêîé äîõîä

óñëîâíî äîëæåí ïîëó÷èòü íàëîãîïëàòåëüùèê, çàíèìàÿñü äàííûì

âèäîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ê ôàêòè÷åñêèì íàëîãàì

ñ äîõîäîâ ìîæíî îòíåñòè íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, ÍÄÔË,

ÅÑÍ, à òàêæå íàëîãè â ñïåöèàëüíûõ ðåæèìàõ: åäèíûé ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííûé íàëîã è íàëîã â óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæå-

íèÿ. Ê âìåíåííûì íàëîãàì ñ äîõîäîâ ìîæíî îòíåñòè ñèñòåìó íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îò-

äåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñ-

òåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îñíîâå ïàòåíòà. Âñòðå÷àåòñÿ òàêæå âûäå-

ëåíèå â äàííîé ãðóïïå â îòäåëüíóþ êàòåãîðèþ íàëîãîâ, âçèìàåìûõ

ñ ôîíäà îïëàòû òðóäà (ÅÑÍ). Äóìàåòñÿ, ÷òî äàííûé íàëîã áîëåå

ëîãè÷íî âïèñûâàåòñÿ â êàòåãîðèþ ôàêòè÷åñêèõ íàëîãîâ, à ðàçíèöà â

íàëîãîïëàòåëüùèêàõ (â ÍÄÔË — íàëîãîïëàòåëüùèê òîò, êòî ïîëó-

÷àåò äîõîä, à â ÅÑÍ — òîò, êòî åãî âûïëà÷èâàåò) â äàííîì ñëó÷àå

íå ÿâëÿåòñÿ êëàññèôèöèðóþùèì ïðèçíàêîì.

I. Основы налогообложения

Íàëîãè ñ ïîòðåáëåíèÿ (àíàëîã ãðóïïû êîñâåííûõ íàëîãîâ â ïðå-

äûäóùåé êëàññèôèêàöèè) — ýòî íàëîãè, âçèìàåìûå â ïðîöåññå

îáî

ëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ îêðóæàþùåé ïðèðîä-

íîé

ûå, ÿâëÿ-

åòñ

ñíèçèëàñü. Ðàíåå äîñòà-

òî÷

íè÷èâàþò íàëîãè â çà-

âèñ

ðîòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïîäðàçäåëÿåìûå íà èíäèâèäóàëüíûå,

óíèâåðñàëüíûå è ìîíîïîëüíûå. Èíäèâèäóàëüíûìè íàëîãàìè îáëàãà-

åòñÿ ïîòðåáëåíèå ñòðîãî îïðåäåëåííûõ ãðóïï òîâàðà, íàïðèìåð àê-

öèçû íà îòäåëüíûå âèäû òîâàðà, óíèâåðñàëüíûìè — âñå òîâàðû (ðà-

áîòû, óñëóãè), çà îòäåëüíûì èñêëþ÷åíèåì, íàïðèìåð ÍÄÑ, à ìîíî-

ïîëüíûìè — ïðîèçâîäñòâî è (èëè) ðåàëèçàöèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ òî-

âàðîâ, ÿâëÿþùèåñÿ èñêëþ÷èòåëüíîé ïðåðîãàòèâîé ãîñóäàðñòâà. Ê

òàêèì òîâàðàì ðàíåå òðàäèöèîííî îòíîñèëàñü ñîëü, äâà ïîñëåäíèõ

âåêà îñíîâó èõ ñîñòàâëÿëè àëêîãîëüíûå íàïèòêè è òàáà÷íûå èçäå-

ëèÿ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ áîëüøèíñòâî ñòðàí îòõîäèò îò ïðàêòèêè

ìîíîïîëüíîãî ïðîèçâîäñòâà, îòñóòñòâóþò òàêèå íàëîãè è â ðîññèé-

ñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìå.

Íàëîãè ñ èñïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ (ðåíòíûå) — ýòî íàëîãè, âçè-

ìàåìûå â ïðîöåññå èñïî

ñðåäû, à ðåíòíûìè èõ íàçûâàþò òàêæå ïîòîìó, ÷òî èõ óñòàíîâ-

ëåíèå è âçèìàíèå ñâÿçàíû â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ñ îáðàçîâàíèåì è

ïîëó÷åíèåì ðåíòû. Ê äàííîé ãðóïïå íàëîãîâ ñëåäóåò îòíåñòè

ÍÄÏÈ, âîäíûé íàëîã, ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî

ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ, çåìåëüíûé íàëîã.

3. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ñóáúåêòó îáëîæåíèÿ, ãäå ðàçëè÷àþò

íàëîãè, âçèìàåìûå ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ôèçè÷åñêèõ è ñìåøàíí

ÿ òàêæå äîñòàòî÷íî ðàñïðîñòðàíåííîé.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî òåîðåòè÷åñêàÿ çíà÷èìîñòü ýòîé êëàññè-

ôèêàöèè â ïîñëåäíåå âðåìÿ ñóùåñòâåííî

íî òî÷íàÿ êëàññèôèöèðóþùàÿ îñíîâà òåïåðü ðàçìûâàåòñÿ â ñâÿ-

çè ñ áóðíûì ðàçâèòèåì ìàëîãî áèçíåñà íå ñòîëüêî â ôîðìå þðèäè-

÷åñêèõ ëèö, ñêîëüêî â ôîðìå ôèçè÷åñêèõ ëèö — èíäèâèäóàëüíûõ

ïðåäïðèíèìàòåëåé áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Ïîýòîìó

ïðàêòè÷åñêè âñå íàëîãè ñåé÷àñ ñëåäóåò îòíîñèòü ê ñìåøàííîé

ãðóïïå, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÔË è íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö,

ñîñòàâëÿþùèõ ãðóïïó íàëîãîâ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, è íà ïðèáûëü îð-

ãàíèçàöèé è íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, ñîîòâåòñòâåííî ñîñòàâ-

ëÿþùèõ ãðóïïó íàëîãîâ ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö.

4. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ñïîñîáó îáëîæåíèÿ âîñòðåáîâàíà

ïðàêòèêîé àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Çäåñü ðàçãðà

èìîñòè îò ñïîñîáà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà: «ïî äåêëàðà-

öèè», «ó èñòî÷íèêà» è «ïî óâåäîìëåíèþ». Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåí-

íûé ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà, çàëîæåííûé â ïîäàâ-

ëÿþùåì áîëüøèíñòâå íàëîãîâ, «ïî äåêëàðàöèè», ò.å. ñóììå íàëîãà,

îáúÿâëÿåìîãî (äåêëàðèðóåìîãî) ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ñïî-

ñîá «ó èñòî÷íèêà» çàêëàäûâàåòñÿ â íàëîãàõ, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

èíñòèòóò íàëîãîâûõ àãåíòîâ, íà êîòîðûõ âîçëàãàåòñÿ îáÿçàííîñòü

ïðè âûïëàòå äîõîäà â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðîèçâåñòè óäåð-

æàíèå è ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà â áþäæåò äî ìîìåíòà åãî ôàêòè÷å-

ñêîé âûïëàòû, äàáû èñêëþ÷èòü âîçìîæíîñòü óêëîíåíèÿ îò åãî óï-

ëàòû. Â ÷èñòîì âèäå äàííûé ñïîñîá ðåàëèçóåòñÿ òîëüêî â ÍÄÔË,

íî âñòðå÷àåòñÿ òàêæå îãðàíè÷åííîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ àãåí-

òîâ â ÍÄÑ è íàëîãå íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé. Ñïîñîá «ïî óâåäîì-

ëåíèþ» çàêëàäûâàåòñÿ ÷àùå â íàëîãàõ ñ íåìîáèëüíûìè îáúåêòàìè

îáëîæåíèÿ, êîãäà ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ñîñòàâëÿåòñÿ ïîëíûé

ðååñòð (êàäàñòð) ýòèõ îáúåêòîâ, à íàëîãîâûì îðãàíîì ïðîèçâîäèòñÿ

èñ÷èñëåíèå è óâåäîìëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà. Èñ÷èñëåíèå íàëîãà

ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç ñîïîñòàâëåíèé âíåøíèõ ïðèçíàêîâ, íàïðè-

ìåð ïðåäïîëàãàåìîé ñðåäíåé äîõîäíîñòè, îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæå-

íèÿ. Äàííûé ñïîñîá ðåàëèçóåòñÿ â íàëîãàõ: çåìåëüíîì, íà èìóùåñò-

âî ôèçè÷åñêèõ ëèö, òðàíñïîðòíîì (äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö).

5. Êëàññèôèêàöèÿ ïî ïðèìåíÿåìîé ñòàâêå, ïîäðàçäåëÿåò íàëîãè

íà ïðîãðåññèâíûå, ðåãðåññèâíûå, ïðîïîðöèîíàëüíûå è òâåðäûå.

ñ÷èñëå-

íèè

î ïðîïîðöèîíàëåí ðàçìåðó äîõîäà, ïðèáûëè èëè èìóùå-

ñòâ

ðîãðåññèè ê ðàçìåðó äîõîäà,

ïðè

Íàëîãè ñ ïðîöåíòíûìè (àäâàëîðíûìè) ñòàâêàìè — ýòî íàëîãè,

âåëè÷èíà ñòàâêè êîòîðûõ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ïðîöåíòíîì è

îò ñòîèìîñòíîé îöåíêè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé

áàçû). Ýòè íàëîãè íàïðÿìóþ çàâèñÿò îò ðàçìåðà äîõîäà, ïðèáûëè

èëè èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Â äàííóþ ãðóïïó âõîäÿò íà-

ëîãè ñ ïðîïîðöèîíàëüíûìè, ïðîãðåññèâíûìè è ðåãðåññèâíûìè

ñòàâêàìè.

Â íàëîãàõ ñ ïðîïîðöèîíàëüíûìè ñòàâêàìè ðàçìåð íàëîãîâûõ ïëà-

òåæåé ïðÿì

à íàëîãîïëàòåëüùèêà, ò.å. òàêèå ñòàâêè äåéñòâóþò â íåèçìåííîì

ïðîöåíòå ê ñòîèìîñòíîé îöåíêå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãî-

âîé áàçû). Äàííûå íàëîãè ïîñòðîåíû òàê, ÷òî îòíîøåíèå äîõîäîâ

(ïðèáûëè) ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ê äîõîäàì (ïðèáûëè) äî èõ óïëàòû

îñòàåòñÿ íåèçìåííûì âíå çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû ýòèõ äîõîäîâ

(ïðèáûëè). Òàêèì îáðàçîì, ïðåâàëèðîâàíèå ýòèõ íàëîãîâ â íàëîãî-

âîé ñèñòåìû ôîðìèðóåò åå íåéòðàëüíîñòü, íå óâåëè÷èâàþùóþ è íå

óìåíüøàþùóþ, à âîñïðîèçâîäÿùóþ íåðàâåíñòâî ãðàæäàí ïîñëå óï-

ëàòû íàëîãîâ (ñì. ðèñ. 1.6). Ê òàêèì íàëîãàì îòíîñÿòñÿ, â ÷àñòíî-

ñòè, ÍÄÔË, íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, ÍÄÑ, íàëîã íà èìóùå-

ñòâî îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Â íàëîãàõ ñ ïðîãðåññèâíûìè ñòàâêàìè ðàçìåð íàëîãîâûõ ïëà-

òåæåé íàõîäèòñÿ â îïðåäåëåííîé ï

áûëè èëè èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ò.å. òàêèå ñòàâêè

äåéñòâóþò â óâåëè÷èâàþùåìñÿ ïðîöåíòå ê ñòîèìîñòíîé îöåíêå

îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé áàçû). Äàííûå íàëîãè ïî-

I. Основы налогообложения

ñòðîåíû òàê, ÷òî îòíîøåíèå äîõîäîâ (ïðèáûëè) ïîñëå óïëàòû

íàëîãîâ ê äîõîäàì (ïðèáûëè) äî èõ óïëàòû óìåíüøàåòñÿ ïðè óâå-

ëè÷åíèè ýòèõ äîõîäîâ (ïðèáûëè). Òàêèì îáðàçîì, èñïîëüçîâàíèå

äàííûõ íàëîãîâ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ôîðìèðóåò åå ïðîãðåññèâ-

íîñòü, óìåíüøàþùóþ íåðàâåíñòâî ãðàæäàí ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ

(ñì. ðèñ. 1.6). Â íàñòîÿùåå âðåìÿ â ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòå-

ìå íåò íè îäíîãî íàëîãà, èñïîëüçóþùåãî ïðîãðåññèâíóþ ñòàâêó,

à äî 2001 ã. ïðîãðåññèâíûì áûë ïîäîõîäíûé íàëîã (â ïîäàâëÿþ-

ùåì áîëüøèíñòâå ðàçâèòûõ ñòðàí îí ÿâëÿåòñÿ ïðîãðåññèâíûì).

Â íàëîãàõ ñ ðåãðåññèâíûìè ñòàâêàìè ðàçìåð íàëîãîâûõ ïëàòåæåé

íàõîäèòñÿ â îïðåäåëåííîé ðåãðåññèè ê ðàçìåðó äîõîäà, ïðèáûëè

èëè

ãðåññèè ïðîñòîé è ñëîæíîé (êàñêàäíîé). Ïðî-

ñòà

ëèâàåòñÿ â àáñîëþòíîé, òâåðäîé äåíåæíîé ñóììå íà

åäè

ñòàíàâëèâàåòñÿ â ïðîöåíòíîì èñ÷èñëåíèè îò ñòîèìîñòíîé

èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ò.å. òàêèå ñòàâêè äåéñòâóþò â

óìåíüøàþùåìñÿ ïðîöåíòå ê ñòîèìîñòíîé îöåíêå îáúåêòà íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ (íàëîãîâîé áàçû). Äàííûå íàëîãè ïîñòðîåíû òàê, ÷òî îò-

íîøåíèå äîõîäîâ (ïðèáûëè) ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ê äîõîäàì (ïðè-

áûëè) äî èõ óïëàòû óâåëè÷èâàåòñÿ ïðè ðîñòå ýòèõ äîõîäîâ (ïðèáû-

ëè). Òàêèì îáðàçîì, èñïîëüçîâàíèå äàííûõ íàëîãîâ â íàëîãîâîé

ñèñòåìå ôîðìèðóåò åå ðåãðåññèâíîñòü, óâåëè÷èâàþùóþ íåðàâåíñòâî

ãðàæäàí ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ (ñì. ðèñ. 1.6). Õàðàêòåðíûì ïðèìå-

ðîì ÿâëÿëñÿ ÅÑÍ.

Ñëåäóåò òàêæå îòìåòèòü âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ â íàëîãàõ

ïðîãðåññèè èëè ðå

ÿ ïðîãðåññèÿ (ðåãðåññèÿ) ðàâíîìåðíî óâåëè÷èâàåò (óìåíüøàåò)

íàëîãîâóþ ñòàâêó ïðè ðîñòå ñòîèìîñòíîé îöåíêè îáúåêòà íàëîãî-

îáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé áàçû). Ñëîæíàÿ, èëè, êàê åå åùå íàçûâàþò,

êàñêàäíàÿ, ïðîãðåññèÿ (ðåãðåññèÿ) ïðåäóñìàòðèâàåò äåëåíèå ñòîè-

ìîñòíîé îöåíêè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé áàçû) íà

îïðåäåëåííûå ÷àñòè, ïðè ýòîì êàæäàÿ ïîñëåäóþùàÿ ÷àñòü îáëàãà-

åòñÿ ïîâûøåííîé (ïîíèæåííîé) ïðîöåíòíîé ñòàâêîé. Ýòè ñòàâêè

óâåëè÷èâàþòñÿ (óìåíüøàþòñÿ) ñòóïåí÷àòî (êàñêàäàìè), îòñþäà è

ñîîòâåòñòâóþùåå íàçâàíèå.

Â çàâèñèìîñòè îò ìåòîäà óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê ðàç-

ãðàíè÷èâàþò:

1) íàëîãè ñ òâåðäûìè (ñïåöèôè÷åñêèìè) ñòàâêàìè — âåëè÷èíà

ñòàâêè óñòàíàâ

íèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû; ê íèì îòíîñÿòñÿ çíà÷èòåëüíàÿ

÷àñòü àêöèçîâ, âîäíûé íàëîã, ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æè-

âîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ, áîëüøàÿ ÷àñòü ãî-

ñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû, òðàíñïîðòíûé íàëîã, íàëîã íà èãîðíûé

áèçíåñ;

2) íàëîãè ñ ïðîöåíòíûìè (àäâàëîðíûìè) ñòàâêàìè — âåëè÷èíà

ñòàâêè ó

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

îöå

êîìáèíèðîâà-

íèÿ

òðàêòíûå (îáùèå) íàëîãè, ïîñòóïàÿ â

áþä

õ åùå íàçûâàþò

ðàç

ûì èñòî÷íèêàì èõ óïëàòû â ñîñòàâå

âûð

íêè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé áàçû); ê òàêîâûì îò-

íîñÿòñÿ, íàïðèìåð, íàëîã íà ïðèáûëü, ÍÄÔË, ÍÄÑ;

3) íàëîãè ñ êîìáèíèðîâàííûìè (ñìåøàííûìè) ñòàâêàìè — âåëè-

÷èíà ñòàâêè óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîñðåäñòâîì ñî÷åòàíèÿ (

) ñïåöèôè÷åñêèõ è àäâàëîðíûõ ñòàâîê; â êà÷åñòâå îñíîâíîé

çäåñü, êàê ïðàâèëî, èñïîëüçóåòñÿ àäâàëîðíàÿ ñòàâêà, íî åå ïðèìå-

íåíèå îãðàíè÷èâàåòñÿ ñïåöèôè÷åñêîé ñòàâêîé ñíèçó è(èëè) ñâåðõó

îïðåäåëåííîé âåëè÷èíû íàëîãîâîé áàçû; õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì

òàêîãî íàëîãà ÿâëÿëñÿ ÅÑÍ.

6. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî íàçíà÷åíèþ ðàçãðàíè÷èâàåò èõ íà

àáñòðàêòíûå è öåëåâûå. Àáñ

æåò ëþáîãî óðîâíÿ, îáåçëè÷èâàþòñÿ è ðàñõîäóþòñÿ íà öåëè,

îïðåäåëåííûå ïðèîðèòåòàìè ñîîòâåòñòâóþùåãî áþäæåòà, ò.å. ïîñòó-

ïëåíèÿ îò îáùèõ íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì äîõîäíûì èñòî÷íè-

êîâ ðàçíîóðîâíåâûõ áþäæåòîâ. Â ëþáîé íàëîãîâîé ñèñòåìå ê òàêèì

íàëîãàì îòíîñèòñÿ ïîäàâëÿþùåå èõ áîëüøèíñòâî. Â îòëè÷èå îò îá-

ùèõ öåëåâûå (ñïåöèàëüíûå) íàëîãè èìåþò çàðàíåå îïðåäåëåííîå öå-

ëåâîå íàçíà÷åíèå è ñòðîãî çàêðåïëåíû çà îïðåäåëåííûìè âèäàìè

ðàñõîäîâ. Êàê ïðàâèëî, çà ñ÷åò ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâ ôîðìèðóþòñÿ

áþäæåòû ñîîòâåòñòâóþùèõ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ.

Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì ñïåöèàëüíîãî íàëîãà ñëóæèë ÅÑÍ (à íûíå

ýòî ñòðàõîâûå âçíîñû îáÿçàòåëüíîãî, íî íå íàëîãîâîãî õàðàêòåðà),

ïîñòóïëåíèÿ îò êîòîðîãî ôîðìèðóþò áþäæåòû òðåõ ãîñóäàðñòâåí-

íûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ÐÔ: ïåíñèîííîãî, îáÿçàòåëüíîãî ìåäè-

öèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ è ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ.

7. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ñðîêàì óïëàòû îçíà÷àåò, ÷òî ðàçëè-

÷àþò íàëîãè ñðî÷íûå è ïåðèîäè÷åñêèå. Ñðî÷íûå (è

îâûå) — ýòî íàëîãè, óïëàòà êîòîðûõ íå èìååò ñèñòåìàòè÷åñêè

ðåãóëÿðíîãî õàðàêòåðà, à ïðîèçâîäèòñÿ ê ñðîêó ïðè íàñòóïëåíèè

îïðåäåëåííîãî ñîáûòèÿ èëè ñîâåðøåíèÿ îïðåäåëåííîãî äåéñòâèÿ.

Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì ñðî÷íîãî íàëîãà äî íà÷àëà 2006 ã. ñëóæèë

íàëîã íà íàñëåäîâàíèå èëè äàðåíèå, íûíå îòìåíåííûé. Èç îñòàâ-

øèõñÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñðî÷íûé õàðàêòåð èìååò ãîñïîøëèíà. Ïå-

ðèîäè÷åñêèå (èõ åùå íàçûâàþò ðåãóëÿðíûå èëè òåêóùèå) — ýòî íàëî-

ãè, óïëàòà êîòîðûõ èìååò ñèñòåìàòè÷åñêè ðåãóëÿðíûé õàðàêòåð â

óñòàíîâëåííûå çàêîíîì ñðîêè. Òàêèì ïåðèîäîì, íàïðèìåð, ìîæåò

áûòü ìåñÿö, êâàðòàë èëè ãîä.

8. Êëàññèôèêàöèÿ ïî áóõãàëòåðñêèì èñòî÷íèêàì óïëàòû ðàçãðà-

íè÷èâàåò íàëîãè ïî êîíêðåòí

ó÷êè ïðåäïðèÿòèÿ è åå ñòðóêòóðíûõ ýëåìåíòîâ. Â êà÷åñòâå òàêèõ

èñòî÷íèêîâ ìîæåò âûñòóïàòü: âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè, ñåáåñòîè-

ìîñòü ïðîäóêöèè, ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè äî íàëîãî-

I. Основы налогообложения

îáëîæåíèÿ ïðèáûëè, îïëàòà òðóäà è ïðåäïðèíèìàòåëüñêèé äîõîä,

âàëîâàÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü è äðóãèå äîõîäû ïðåäïðèÿòèÿ.

Ýòà êëàññèôèêàöèÿ èìååò çíà÷èòåëüíóþ âîñòðåáîâàííîñòü â ïåðâóþ

î÷åðåäü ñî ñòîðîíû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, è ïðîâåðÿþùèõ èõ íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ. Äëÿ íàëîãîâ, óïëà÷èâàåìûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, íå îñóùåñò-

âëÿþùèìè ýòîé äåÿòåëüíîñòè, äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ íå ïðèìåíè-

ìà. Èñòî÷íèêîì óïëàòû íàëîãîâ äëÿ íèõ ÿâëÿåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî

äîõîä â òîé èëè èíîé ôîðìå.

Ê íàëîãàì è ñáîðàì, óïëà÷èâàåìûì èç âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè, îò-

íîñÿòñÿ: ÍÄÑ, òàìîæåííûå ïîøëèíû, à òàêæå åäèíûå íàëîãè, óï-

ëà÷

çû, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, òðàíñïîðòíûé è çå-

ìåë

èçàöèé è íà èãîðíûé áèçíåñ.

âèä

ðîé óïëà÷èâàþòñÿ ïëàòåæè

øòð

îãè íà ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå.

Äàí

ïîëíîòó. Â íàó÷íîé ëèòå-

ðàò

èâàåìûå îðãàíèçàöèÿìè ïðè ïðèìåíåíèè ñïåöèàëüíûõ íàëîãî-

âûõ ðåæèìîâ.

Íàëîãàìè è ñáîðàìè, îòíîñèìûìè íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè,

ÿâëÿþòñÿ: àêöè

üíûé íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ÍÄÏÈ, âîäíûé íàëîã, ñáîðû çà ïîëüçî-

âàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ,

îáÿçàòåëüíûå ñòðàõîâûå âçíîñû (äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, ïðîèçâîäÿùèõ

âûïëàòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì).

Íàëîãè, îòíîñèìûå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè, —

ýòî íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàí

Íàëîãè, îòíîñèìûå íà îïëàòó òðóäà è ïðåäïðèíèìàòåëüñêèé äîõîä, —

ýòî ÍÄÔË è îáÿçàòåëüíûå ñòðàõîâûå âçíîñû (äëÿ àäâîêàòîâ, èíäè-

óàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé ïî ñîáñòâåííûì äîõîäàì), à òàêæå

åäèíûå íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè

ïðè ïðèìåíåíèè ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ.

Íàëîãîì, óïëà÷èâàåìûì ñ âàëîâîé íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè, ÿâ-

ëÿåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé.

Èíîãäà â êà÷åñòâå îòäåëüíîãî èñòî÷íèêà óïëàòû íàëîãîâ âûäå-

ëÿþò òàêæå ÷èñòóþ ïðèáûëü, èç êîòî

àôíîãî õàðàêòåðà, íàïðèìåð, çà ñâåðõíîðìàòèâíîå çàãðÿçíåíèå

îêðóæàþùåé ñðåäû.

9. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ïðèíàäëåæíîñòè ê óðîâíþ ïðàâëåíèÿ

ïîäðàçäåëÿåò âñå íàë

íàÿ êëàññèôèêàöèÿ åäèíñòâåííàÿ èç âñåõ îïèñàííûõ âûøå èìå-

åò çàêîíîäàòåëüíûé ñòàòóñ — íà íåé ïîñòðîåíà âñÿ ïîñëåäîâàòåëü-

íîñòü èçëîæåíèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Çàìåòèì, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå íà ðèñ. 1.8 êëàññèôèêàöèè íè â êî-

åé ìåðå íå ïðåòåíäóþò íà èñ÷åðïûâàþùóþ

óðå ìîæíî âñòðåòèòü íåìàëî äðóãèõ êëàññèôèöèðóþùèõ ïðèçíà-

êîâ, íå èìåþùèõ â öåëîì ñêîëüêî-íèáóäü çíà÷èìûõ ïðàêòè÷åñêèõ

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ïåðñïåêòèâ èñïîëüçîâàíèÿ. Ïîäîáíûå ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ, íà-

ïðèìåð íà ðàñêëàäî÷íûå è êîëè÷åñòâåííûå, óñëîâíî-ïîñòîÿííûå è

óñëîâíî-ïåðåìåííûå, èñïîëüçóþòñÿ äîñòàòî÷íî ðåäêî, äà è òî â ñïå-

öèàëüíûõ èññëåäîâàíèÿõ. Òàêèå êëàññèôèêàöèè äëÿ ó÷åáíûõ öåëåé

ìàëîïðèãîäíû, ïîýòîìó ìû èõ îïóñêàåì.

Èç ïðåäñòàâëåííîé ñîâîêóïíîñòè ñëåäóåò âûäåëèòü áåçóñëîâíóþ

çíà÷èìîñòü ÷åòûðåõ êëàññèôèêàöèé. Íàèáîëüøåå òåîðåòèêî-

ìåò

Ê îä÷åðêèâ

àëîñü, íàëîã — ýòî ñëîæíàÿ

ýêîíîìèêî-ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ, è êàê ëþáàÿ êîìïëåêñíàÿ êàòå-

ãîð

íûíå çàêðåïëåíà â Íàëîãîâîì êî-

äåêñå ÐÔ. Â ñò. 3 ÍÊ ñêàçàíî, ÷òî «ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ äîëæ-

äîëîãè÷åñêîå çíà÷åíèå èìååò ðàçäåëåíèå íàëîãîâ íà ïðÿìûå è

êîñâåííûå, à ñ ïðàêòè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ äëÿ ôåäåðàòèâíîãî ãîñó-

äàðñòâà, êàêèì è ÿâëÿåòñÿ Ðîññèÿ, ïðèíöèïèàëüíîå çíà÷åíèå èìååò

ðàçãðàíè÷åíèå íàëîãîâ ïî óðîâíþ ïðàâëåíèÿ. Äëÿ öåëåé âåäåíèÿ

ñèñòåìû íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ (ÑÍÑ) â Ðîññèè èñïîëüçóþò â ñîâî-

êóïíîñòè äâà êëàññèôèöèðóþùèõ ïðèçíàêà: ïî îáúåêòó îáëîæåíèÿ

è ïî èñòî÷íèêó óïëàòû. Ðàçãðàíè÷åíèå íàëîãîâ ïî îáúåêòó îáëîæå-

íèÿ èñïîëüçóåòñÿ òàêæå â ìåæäóíàðîäíûõ êëàññèôèêàöèÿõ ÎÝÑÐ è

ÌÂÔ. Êëàññèôèöèðóþùèé ïðèçíàê (ïî ñïîñîáó âçèìàíèÿ) çàëîæåí

â îñíîâó ïîñòðîåíèÿ åâðîïåéñêîé ñèñòåìû ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåãðè-

ðîâàííûõ ñ÷åòîâ. Âñå îñòàëüíûå êëàññèôèêàöèè èìåþò â áîëüøåé

ìåðå ëîêàëüíóþ òåîðåòè÷åñêóþ èëè ïðàêòè÷åñêóþ âîñòðåáîâàííîñòü.

1.6. Îáÿçàòåëüíûå è ôàêóëüòàòèâíûå

ýëåìåíòû íàëîãà

àê óæå íåîäíîêðàòíî ï

èÿ íàëîã èìååò ñâîþ ëîãèêó ïîñòðîåíèÿ, îïðåäåëÿåìóþ ñîâî-

êóïíîñòüþ âçàèìîñâÿçàííûõ ìåæäó ñîáîé îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåí-

òîâ. Òàêèå ýëåìåíòû, ïî ìåòêîìó âûðàæåíèþ À. Êîçûðèíà

, ðàñ-

êðûâàþò «àíàòîìèþ» íàëîãà, åãî âíóòðåííåå ñòðîåíèå. Âûäåëå-

íèå ñàìîñòîÿòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãà êðàéíå íåîáõîäèìî äëÿ

ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, âåäü èìåííî ýòè ýëå-

ìåíòû îïðåäåëÿþò êîíêðåòíûå õàðàêòåðèñòèêè ëþáîãî íàëîãîâî-

ãî îáÿçàòåëüñòâà, à èõ çàêîíîäàòåëüíàÿ ôîðìàëèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ

íåïðåìåííûì óñëîâèåì ëåãèòèìíîñòè òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íà-

ëîãà ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà è ñóùåñòâîâàíèÿ àäåêâàòíîé îáÿ-

çàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Íåïðåõîäÿùåå çíà÷åíèå èìååò òîò ôàêò, ÷òî îáÿçàòåëüíîñòü ôîð-

ìàëèçàöèè âñåõ ýëåìåíòîâ íàëîãà

Êîçûðèí À. Íàëîãîâîå ïðàâî çàðóáåæíûõ ñòðàí: âîïðîñû òåîðèè è ïðàêòè-

êè. Ì.: Ìàíóñêðèïò, 1993. Ñ. 18, 38.

I. Основы налогообложения

íû

îâûé ïåðèîä;

íèÿ íàëîãà;

òû íàëîãà.

îâåðøåííî îäíîçíà÷íûé âûâîä: òîëüêî

è îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëî-

ëüùèêà ïî óïëàòå íàëîãà ìî-

æåò

à ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåë

òâèå ôàêóëüòàòèâíûõ ýëåìåíòîâ

íå

åé ñîâîêóïíîñòüþ ýòèõ ôà-

êîòîðûå äîïîëíÿþò îáÿçàòåëüíûå ýëåìåí-

ëó÷øå ðàñêðûòü âíóòðåííåå óñòðîéñòâî

íàëîãà è ñäåëàòü åãî áîëåå ïîíÿòíûì äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

áûòü îïðåäåëåíû âñå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ». À â ñò. 17 ÍÊ

ãîâîðèòñÿ, ÷òî íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì ëèøü â òîì ñëó÷àå,

êîãäà îïðåäåëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêè è ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ,

à èìåííî:

 îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 íàëîãîâàÿ áàçà;

 íàëîã

 íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

 ïîðÿäîê èñ÷èñëå

 ïîðÿäîê è ñðîê óïëà

Òàêèì îáðàçîì, ñëåäóåò ñ

ïðè îïðåäåëåíèè âñåé ñîâîêóïíîñò

ãîîáëîæåíèÿ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòå

ñ÷èòàòüñÿ óñòàíîâëåííîé. Â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ïðè íåîïðåäåëå-

íèè õîòÿ áû îäíîãî îáÿçàòåëüíîãî ýëåìåíòà íàëîã íå ìîæåò ñ÷è-

òàòüñÿ óñòàíîâëåííûì, ñëåäîâàòåëüíî, ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íå âîç-

íèêàåò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå òàêîãî íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1

ñò. 23 ÍÊ, ãäå ñêàçàíî, ÷òî îí îáÿçàí óïëà÷èâàòü ëèøü çàêîííî óñ-

òàíîâëåííûå íàëîãè.

Ãðóïïó îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ îòëè÷àåò èõ

óíèâåðñàëüíîñòü è èìïåðàòèâíîñòü. Â ñèëó ïîñëåäíåãî ïðèçíàêà è

îáúåêòèâíîãî ïðîöåññ

üñòâà ñîñòàâ îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íå îñòàåòñÿ íåèçìåííûì.

Òàê, â ñò. 11 Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. áûëè îïðåäåëåíû ñëåäóþ-

ùèå îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû: íàëîãîïëàòåëüùèê (ñóáúåêò íàëîãà);

îáúåêò è èñòî÷íèê íàëîãà; åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ; íàëîãîâàÿ

ñòàâêà; ñðîê óïëàòû; áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûé ôîíä, â êîòîðûé

çà÷èñëÿåòñÿ íàëîãîâûé îêëàä. Êàê âèäíî, ýòè îáÿçàòåëüíûå ýëåìåí-

òû ïî ñðàâíåíèþ ñ äåéñòâóþùèìè íûíå èìåþò êàê ñõîäñòâà, òàê è

äîñòàòî÷íî ñóùåñòâåííûå ðàçëè÷èÿ.

Ãðóïïó îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ äîïîëíÿåò ãðóïïà ôàêóëüòàòèâíûõ

ýëåìåíòîâ, ðàñêðûòèå êîòîðûõ ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãà íå îáÿçàòåëü-

íî, à âîçìîæíî. Ñîîòâåòñòâåííî îòñóòñ

ìîæåò ïðèâîäèòü ê ñèòóàöèè, êîãäà íàëîã áóäåò ñ÷èòàòüñÿ íåóñòà-

íîâëåííûì. Ê ôàêóëüòàòèâíûì ýëåìåíòàì ñëåäóåò îòíåñòè:

 íàëîãîâûå ëüãîòû è îñíîâàíèÿ äëÿ èõ ïðèìåíåíèÿ;

 ïîðÿäîê âîçìåùåíèÿ íàëîãà;

 îò÷åòíûé ïåðèîä;

 ïîëó÷àòåëÿ íàëîãà.

Êàæäûé íàëîã õàðàêòåðèçóåòñÿ ñâî

êóëüòàòèâíûõ ýëåìåíòîâ,

òû, ïîçâîëÿÿ òåì ñàìûì