Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

11. Специальные налоговые режимы

489

ìîñòè ïîñëåäíèõ ïî âðåìåíè ïðèîáðåòåíèÿ (ËÈÔÎ); ïî ñðåäíåé

ñòîèìîñòè; ïî ñòîèìîñòè åäèíèöû òîâàðà.

3. Ðàñõîäû íà óïëàòó íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå

ðàñõîäîâ â òîì ðàçìåðå, â êîòîðîì îíè áûëè ôàêòè÷åñêè óïëà÷åíû

íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

4. Ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå (ñîîðóæåíèå, èçãîòîâëåíèå) îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ, äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèþ, ìîäåðíè-

çàöèþ è òåõíè÷åñêîå ïåðåâîîðóæåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå

ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå èëè ñîçäàíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ

îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå çàòðàò â ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî èëè íàëî-

ãîâîãî ïåðèîäà â ðàçìåðå óïëà÷åííûõ ñóìì. Ïðè ýòîì óêàçàííûå

ðàñõîäû ïðèíèìàþòñÿ òîëüêî ïî îïëà÷åííûì îñíîâíûì ñðåäñòâàì

èëè íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èñïîëüçóåìûì ïðè îñóùåñòâëåíèè

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

5. Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîäàâöó â îïëàòó ïðèîáðåòàåìûõ

òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ âûäàí âåêñåëü, òî

ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã èëè èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ ìîãóò áûòü ó÷òåíû òîëüêî ïîñëå îïëàòû âåêñåëÿ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè íå ìîãóò ó÷èòûâàòü â ñîñòàâå äîõîäîâ è

ðàñõîäîâ ñóììîâûå ðàçíèöû, åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà îáÿçàòåëü-

ñòâî èëè òðåáîâàíèå âûðàæåíî â óñëîâíûõ åäèíèöàõ.

Íå ó÷èòûâàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñõîäû, îòíîñÿ-

ùèåñÿ ê íàëîãîâûì ïåðèîäàõ, â êîòîðûõ ïðèìåíÿëñÿ îáúåêò íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå äîõîäîâ (ïðè èçìåíåíèè îáúåêòà íàëîãî-

îáëîæåíèÿ).

Â öåëÿõ ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèÿì è ÈÏ íåîáõîäèìî

âåñòè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ñîáëþäàòü

ïîðÿäîê âåäåíèÿ ðàñ÷åòíî-êàññîâûõ îïåðàöèé è ïîðÿäîê ïðåäîñ-

òàâëåíèÿ ñòàòèñòè÷åñêîé îò÷åòíîñòè. Íà íèõ âîçëàãàåòñÿ òàêæå

îáÿçàííîñòü âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà ïîêàçàòåëåé ñâîåé äåÿòåëü-

íîñòè, êîòîðûå íåîáõîäèìû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû è

ñóììû íàëîãà.

Íàëîãîâàÿ áàçà, êàê óæå îòìå÷àëîñü âûøå, çàâèñèò îò òîãî, êà-

êîé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ âûáåðåò íàëîãîïëàòåëüùèê. Åñëè

îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû îðãàíèçàöèè èëè

ÈÏ, òî íàëîãîâîé áàçîé ÿâëÿåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå èõ äîõîäîâ.

Â ñëó÷àå, åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû îðãà-

íèçàöèè èëè ÈÏ, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, íàëîãîâîé

áàçîé ïðèçíàåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå äîõîäîâ, óìåíüøåííûõ íà

âåëè÷èíó ðàñõîäîâ.

Äîõîäû è ðàñõîäû, âûðàæåííûå â èíîñòðàííîé âàëþòå, ó÷èòû-

âàþòñÿ â ñîâîêóïíîñòè ñ äîõîäàìè è ðàñõîäàìè, âûðàæåííûìè â

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

490

ðóáëÿõ. Îíè ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ â ðóáëè ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó ÖÁ

ÐÔ, óñòàíîâëåííîìó íà äàòó ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ èëè íà äàòó îñóùå-

ñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ. Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷àåò äîõîäû â íà-

òóðàëüíîé ôîðìå, òî îíè äîëæíû áûòü ó÷òåíû ïî ðûíî÷íûì öåíàì.

Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû äîõîäû è ðàñõîäû îïðåäåëÿþòñÿ

íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûå ïðèìåíÿþò â êà÷åñòâå îáú-

åêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõî-

äîâ, óñòàíàâëèâàåòñÿ ñóììà ìèíèìàëüíîãî íàëîãà â ðàçìåðå 1%

ñóììû ïîëó÷åííîãî èìè äîõîäà. Ìèíèìàëüíûé íàëîã óïëà÷èâàåò-

ñÿ â ñëó÷àå, åñëè çà íàëîãîâûé ïåðèîä ñóììà èñ÷èñëåííîãî â îá-

ùåì ïîðÿäêå íàëîãà ìåíüøå ñóììû èñ÷èñëåííîãî ìèíèìàëüíîãî

íàëîãà. Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî â ñëåäóþùèå íàëîãîâûå

ïåðèîäû âêëþ÷èòü ñóììó ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé óïëà÷åííîãî

ìèíèìàëüíîãî íàëîãà è ñóììîé íàëîãà, èñ÷èñëåííîé â îáùåì ïî-

ðÿäêå, â ðàñõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû, â òîì ÷èñëå

óâåëè÷èòü ñóììó óáûòêîâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïåðåíåñåíû íà áó-

äóùèå ïåðèîäû.

Íàëîãîïëàòåëüùèê, èñïîëüçóþùèé â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãî-

îáëîæåíèÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, âïðàâå

óìåíüøèòü èñ÷èñëåííóþ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà íàëîãîâóþ

áàçó íà ñóììó óáûòêà, ïîëó÷åííîãî ïî èòîãàì ïðåäûäóùèõ íàëîãî-

âûõ ïåðèîäîâ, â êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèìåíÿë ÓÑÍ è èñ-

ïîëüçîâàë â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäû, óìåíüøåí-

íûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì óáûòîê ìîæåò áûòü ïåðåíåñåí

íà áóäóùèå íàëîãîâûå ïåðèîäû â òå÷åíèå 10 ëåò, ñëåäóþùèõ çà òåì

íàëîãîâûì ïåðèîäîì, â êîòîðîì ïîëó÷åí ýòîò óáûòîê. Â òàêèõ ñëó-

÷àÿõ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü õðàíèòü äîêóìåí-

òû, ïîäòâåðæäàþùèå îáúåì ïîíåñåííîãî óáûòêà è ñóììó, íà êîòî-

ðóþ áûëà óìåíüøåíà íàëîãîâàÿ áàçà ïî êàæäîìó íàëîãîâîìó ïåðèî-

äó, â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ïðàâà íà óìåíüøåíèå íà-

ëîãîâîé áàçû íà ñóììó óáûòêà.

Óáûòîê, ïîëó÷åííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ïðèìåíåíèè

èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå ìîæåò áûòü ïðèíÿò ïðè ïåðå-

õîäå åãî íà ÓÑÍ, êàê è óáûòîê, ïîëó÷åííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì

ïðè ïðèìåíåíèè ÓÑÍ — ïðè ïåðåõîäå íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëî-

æåíèÿ.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèìåíÿåò ïî îòäåëüíûì âèäàì äåÿ-

òåëüíîñòè ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìå-

íåííûé äîõîä, òî îí îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò äîõîäîâ è ðàñ-

õîäîâ ïî ðàçíûì ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì. Ïðè íåâîç-

ìîæíîñòè ðàçäåëåíèÿ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî

11. Специальные налоговые режимы

491

íàëîãàì, èñ÷èñëÿåìûì ïî ðàçíûì ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæè-

ìàì, ýòè ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî äîëÿì äîõîäîâ

â îáùåì îáúåìå äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ïðè ïðèìåíåíèè ñïåöèàëü-

íûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ.

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä, à îò÷åòíûìè

ïåðèîäàìè — ïåðâûé êâàðòàë, ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìåñÿöåâ êàëåí-

äàðíîãî ãîäà.

Ðàçìåð íàëîãîâûõ ñòàâîê çàâèñèò îò âûáðàííîãî íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ

ÿâëÿþòñÿ äîõîäû, òî íàëîãîâàÿ ñòàâêà ñîñòàâëÿåò 6%. Â òîì ñëó÷àå,

åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà

âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, íàëîãîâàÿ ñòàâêà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå

15%, ïðè÷åì â çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ: çà-

êîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ óêàçàííàÿ ñòàâêà ìîæåò áûòü äèôôåðåíöèðî-

âàíà â ïðåäåëàõ îò 5 äî 15%.

Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé

ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû è îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà óñòàíîâëåí ÍÊ è çàâèñèò

îò âûáðàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáúåêòà îáëîæåíèÿ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, âûáðàâøèå â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ äîõîäû, îáÿçàíû ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà èñ-

÷èñëÿòü ñóììó àâàíñîâîãî ïëàòåæà ïî íàëîãó, èñõîäÿ èç ñòàâêè íà-

ëîãà è ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ, ðàññ÷èòàííûõ íàðàñòàþ-

ùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà äî îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñò-

âåííî ïåðâîãî êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ ñ ó÷åòîì ðàíåå

èñ÷èñëåííûõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó.

Ñóììà íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþùèõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëî-

ãó, èñ÷èñëåííàÿ çà íàëîãîâûé èëè îò÷åòíûé ïåðèîä, óìåíüøàåòñÿ

íà ñóììó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâà-

íèå, îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå íà ñëó÷àé âðåìåííîé

íåòðóäîñïîñîáíîñòè è â ñâÿçè ñ ìàòåðèíñòâîì, îáÿçàòåëüíîå ìåäè-

öèíñêîå ñòðàõîâàíèå, îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íå-

ñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâà-

íèé, à òàêæå íà ñóììó âûïëà÷åííûõ ðàáîòíèêàì ïîñîáèé ïî âðå-

ìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, óïëà÷èâàåìûõ çà ýòîò æå ïåðèîä âðå-

ìåíè. Ïðè ýòîì ñóììà íàëîãà èëè àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó íå

ìîæåò áûòü óìåíüøåíà áîëåå ÷åì íà 50%.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, âûáðàâøèå â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, ïî èòîãàì êàæ-

äîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà îáÿçàíû èñ÷èñëèòü ñóììó àâàíñîâîãî ïëà-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

492

òåæà ïî íàëîãó, èñõîäÿ èç ñòàâêè íàëîãà è ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ

äîõîäîâ, óìåíüøåííûõ íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, ðàññ÷èòàííûõ íàðàñ-

òàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà äî îêîí÷àíèÿ ñîîòâåò-

ñòâåííî ïåðâîãî êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ ñ ó÷åòîì ðà-

íåå èñ÷èñëåííûõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó.

Ïðè ýòîì ðàíåå èñ÷èñëåííûå ñóììû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íà-

ëîãó çàñ÷èòûâàþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî

íàëîãó çà îò÷åòíûé ïåðèîä è ñóììû íàëîãà çà íàëîãîâûé ïåðèîä.

Óïëàòà íàëîãà è àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó ïðîèçâîäèòñÿ ïî

ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ìåñòó æèòåëüñòâà ÈÏ.

Íàëîã, ïîäëåæàùèé óïëàòå ïî îêîí÷àíèè íàëîãîâîãî ïåðèîäà,

óïëà÷èâàåòñÿ íå ïîçäíåå ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïîäà÷è íàëîãî-

âûõ äåêëàðàöèé çà ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé ïåðèîä. Àâàíñîâûå

ïëàòåæè ïî íàëîãó óïëà÷èâàþòñÿ íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ïåðâîãî

ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì îò÷åòíûì ïåðèîäîì.

Ñóììû íàëîãà çà÷èñëÿþòñÿ íà ñ÷åòà îðãàíîâ Ôåäåðàëüíîãî êà-

çíà÷åéñòâà äëÿ èõ ïîñëåäóþùåãî ðàñïðåäåëåíèÿ â áþäæåòû âñåõ

óðîâíåé è áþäæåòû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ â ñîîò-

âåòñòâèè ñ áþäæåòíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè-îðãàíèçàöèè è ÈÏ ïî èñòå÷åíèè íàëîãîâî-

ãî èëè îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðåäñòàâëÿþò íàëîãîâûå äåêëàðàöèè â íà-

ëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ.

Íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðåäñòàâëÿ-

þòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè-îðãàíèçàöèÿìè íå ïîçäíåå 31 ìàðòà

ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì, íàëîãîïëà-

òåëüùèêàìè — ÈÏ — íå ïîçäíåå 30 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà

èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

Â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû âåñòè

ó÷åò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî ôîð-

ìå, óòâåðæäåííîé Ìèíôèíîì Ðîññèè.

ÍÊ óñòàíîâëåíû îñîáåííîñòè èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðè

ïåðåõîäå ñ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ÓÑÍ è ñ ÓÑÍ íà

èíûå ðåæèìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

1. Îðãàíèçàöèè, ðàíåå ïðèìåíÿâøèå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà

ïðèáûëü ìåòîä íà÷èñëåíèé, ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍ äîëæíû ñîáëþ-

äàòü ñëåäóþùèå ïðàâèëà:

 íà äàòó ïåðåõîäà íà ÓÑÍ â íàëîãîâóþ áàçó âêëþ÷àþòñÿ ñóì-

ìû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûå äî ïåðåõîäà íà ÓÑÍ â îï-

ëàòó ïî äîãîâîðàì, èñïîëíåíèå êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê

îñóùåñòâëÿåò ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍ;

 â íàëîãîâóþ áàçó íå âêëþ÷àþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó-

÷åííûå ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍ, åñëè ïî ïðàâèëàì íàëîãîâî-

ãî ó÷åòà ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèé óêàçàííûå ñóììû áûëè

11. Специальные налоговые режимы

493

âêëþ÷åíû â äîõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íà-

ëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

 ðàñõîäû, îñóùåñòâëåííûå îðãàíèçàöèåé ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍ,

ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè, âû÷èòàåìûìè èç íàëîãîâîé áàçû, íà äà-

òó èõ îñóùåñòâëåíèÿ, åñëè îïëàòà òàêèõ ðàñõîäîâ áûëà îñóùåñò-

âëåíà äî ïåðåõîäà íà ÓÑÍ, ëèáî íà äàòó îïëàòû, åñëè îïëàòà

áûëà îñóùåñòâëåíà ïîñëå ïåðåõîäà îðãàíèçàöèè íà ÓÑÍ;

 èç íàëîãîâîé áàçû íå ìîãóò âû÷èòàòüñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà,

óïëà÷åííûå ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍ â îïëàòó ðàñõîäîâ îðãà-

íèçàöèè, åñëè äî ïåðåõîäà íà ÓÑÍ òàêèå ðàñõîäû áûëè ó÷òå-

íû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îð-

ãàíèçàöèé.

2. Îðãàíèçàöèè, êîòîðûå ïðèìåíÿëè ÓÑÍ, ïðè ïåðåõîäå íà èñ-

÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñ èñïîëüçîâàíèåì

ìåòîäà íà÷èñëåíèé ìîãóò ïðèçíàòü äîõîäû è ðàñõîäû íà äàòó òàêîãî

ïåðåõîäà ïðè ñîáëþäåíèè ñëåäóþùèõ ïðàâèë:

1) â ñîñòàâå äîõîäîâ ïðèçíàþòñÿ äîõîäû â ñóììå âûðó÷êè îò

ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ) â

ïåðèîä ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ, îïëàòà (ïîëíàÿ èëè ÷àñòè÷íàÿ) êîòîðûõ

íå ïðîèçâåäåíà äî äàòû ïåðåõîäà íà èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî

íàëîãó íà ïðèáûëü ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ;

2) â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå â

ïåðèîä ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ

ïðàâ), êîòîðûå íå áûëè îïëà÷åíû (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî) íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì äî äàòû ïåðåõîäà íà èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ, åñëè èíîå íå ïðåäó-

ñìîòðåíî ãëàâîé 25 ÍÊ.

Óêàçàííûå â ïîäï. 1 è 2 äîõîäû è ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ äîõî-

äàìè (ðàñõîäàìè) ìåñÿöà ïåðåõîäà íà èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñ èñïîëüçîâàíèåì ìåòîäà íà-

÷èñëåíèé.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2006 ã. â Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ äîïîëíèòåëüíî ââåäå-

íà ñò. 346.25.1, â êîòîðîé îïðåäåëåíû îñîáåííîñòè ïðèìåíåíèÿ óï-

ðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíè-

ìàòåëÿìè íà îñíîâå ïàòåíòà. Ýòîò íàëîãîâûé ðåæèì âîçâðàùàåò íàñ

ê òàêîìó ïîíÿòèþ, êàê «èíäèâèäóàëüíàÿ òðóäîâàÿ äåÿòåëüíîñòü», êî-

òîðàÿ áûëà øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà â íà÷àëå 1990-õ ãã.

ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ïåðå÷åíü âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ ÓÑÍ íà îñíîâå

ïàòåíòà. Â ÷èñëå îñíîâíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè ìîæíî âûäåëèòü:

 ðåìîíò è ïîøèâ øâåéíûõ, ìåõîâûõ è êîæàíûõ èçäåëèé, ãî-

ëîâíûõ óáîðîâ è èçäåëèé èç òåêñòèëüíîé ãàëàíòåðåè, ðåìîíò,

ïîøèâ è âÿçàíèå òðèêîòàæíûõ èçäåëèé;

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

494

 ðåìîíò, îêðàñêà è ïîøèâ îáóâè;

 ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå áûòîâîé ðàäèîýëåêòðîí-

íîé àïïàðàòóðû, áûòîâûõ ìàøèí è áûòîâûõ ïðèáîðîâ, ðå-

ìîíò è èçãîòîâëåíèå ìåòàëëîèçäåëèé;

 êîïèðîâàëüíî-ìíîæèòåëüíûå, ïåðåïëåòíûå, áðîøþðîâî÷íûå,

îêàíòîâî÷íûå, êàðòîíàæíûå ðàáîòû;

 òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è ðåìîíò àâòîòðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ;

 ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïàðèêìàõåðñêèìè è ñàëîíàìè êðàñîòû;

 àâòîòðàíñïîðòíûå óñëóãè;

 ðåìîíò è ñòðîèòåëüñòâî æèëüÿ è äðóãèõ ïîñòðîåê;

 óñëóãè áàíü, ñàóí, ñîëÿðèåâ, ìàññàæíûõ êàáèíåòîâ;

 óñëóãè îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ;

 óñëóãè, ñâÿçàííûå ñî ñáûòîì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóê-

öèè (õðàíåíèå, ñîðòèðîâêà, ñóøêà, ìîéêà, ðàñôàñîâêà, óïà-

êîâêà è òðàíñïîðòèðîâêà) è äð.

ÈÏ, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà, âïðàâå ïðèâëåêàòü

íàåìíûõ ðàáîòíèêîâ, â òîì ÷èñëå ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-

ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü êîòîðûõ íå

äîëæíà ïðåâûøàòü çà íàëîãîâûé ïåðèîä ïÿòü ÷åëîâåê. Åñëè ïî èòî-

ãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ ïðåâûñèò ïÿòü ÷å-

ëîâåê è (èëè) äîõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåâûñÿò ðàçìåð äîõîäîâ,

óñòàíîâëåííûé ñò. 346.13 ÍÊ, òî òàêîé íàëîãîïëàòåëüùèê òåðÿåò

ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà è îáÿçàí ïåðåéòè íà

îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà, íà

êîòîðûé åìó áûë âûäàí ïàòåíò. Ñóììû íàëîãîâ, ïîäëåæàùèå óïëà-

òå â ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèì ðåæèìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëÿþò-

ñÿ è óïëà÷èâàþòñÿ ÈÏ, óòðàòèâøèì ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍ íà

îñíîâå ïàòåíòà, â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàëîãîâûì çàêîíîäà-

òåëüñòâîì ÐÔ äëÿ âíîâü çàðåãèñòðèðîâàííûõ ÈÏ.

Íà òåððèòîðèÿõ ñóáúåêòîâ ÐÔ ðåøåíèå î âîçìîæíîñòè ïðèìå-

íåíèÿ ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà ïðèíèìàåòñÿ çàêîíàìè ñîîòâåòñò-

âóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ïðèíÿòèå ñóáúåêòàìè

ÐÔ ðåøåíèé î âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà íå

ïðåïÿòñòâóåò òàêèì ÈÏ ïðèìåíÿòü ïî ñâîåìó âûáîðó ÓÑÍ, ïðåäó-

ñìîòðåííóþ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ.

Ïðè ýòîì ïåðåõîä ñ ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà íà îáùèé ïîðÿäîê

ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ è îáðàòíî ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåí òîëüêî ïîñëå

èñòå÷åíèÿ ïåðèîäà, íà êîòîðûé âûäàåòñÿ ïàòåíò.

Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå ïàòåíòà íåîáõîäèìî

ïîëó÷èòü â íàëîãîâîì îðãàíå ïàòåíò íà îñóùåñòâëåíèå îäíîãî èç

óñòàíîâëåííûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì

11. Специальные налоговые режимы

495

ôîðìà ïàòåíòà äîëæíà áûòü óòâåðæäåíà ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â

îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ïåðèîä, íà êîòîðûé âûäàåòñÿ ïàòåíò, îïðåäåëÿåòñÿ ñàìèì íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì è âàðüèðóåòñÿ îò 1 äî 12 ìåñÿöåâ. Íàëîãîâûì ïå-

ðèîäîì ñ÷èòàåòñÿ ñðîê, íà êîòîðûé âûäàí ïàòåíò.

Çàÿâëåíèå íà ïîëó÷åíèå ïàòåíòà ïîäàåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì

íå ïîçäíåå ÷åì çà îäèí ìåñÿö äî íà÷àëà ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ íà îñ-

íîâå ïàòåíòà. Ïðè ýòîì íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí âûäàòü ÈÏ ïà-

òåíò â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê èëè óâåäîìèòü åãî îá îòêàçå â âûäà÷å

ïàòåíòà.

Ïàòåíò äåéñòâóåò òîëüêî íà òåððèòîðèè òîãî ñóáúåêòà ÐÔ, ãäå

îí âûäàí. Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê, èìåþùèé ïàòåíò, âïðàâå

ïîäàâàòü çàÿâëåíèå íà ïîëó÷åíèå äðóãîãî ïàòåíòà â öåëÿõ ïðèìåíå-

íèÿ ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà íà òåððèòîðèè äðóãîãî ñóáúåêòà ÐÔ.

Ãîäîâàÿ ñòîèìîñòü ïàòåíòà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïîòåíöèàëüíî âîç-

ìîæíûé ê ïîëó÷åíèþ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ãîäîâîé

äîõîä, óìíîæåííûé íà íàëîãîâóþ ñòàâêó â ðàçìåðå 6%. Åñëè ïàòåíò

ïîëó÷åí íà áîëåå êîðîòêèé ñðîê, òî åãî ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ â

ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðèîäîì, íà êîòîðûé âûäàí ïàòåíò.

Âåëè÷èíà ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíîãî ê ïîëó÷åíèþ ÈÏ ãîäîâî-

ãî äîõîäà óñòàíàâëèâàåòñÿ íà êàëåíäàðíûé ãîä çàêîíàìè ñóáúåêòîâ

ÐÔ ïî êàæäîìó èç âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè,

îñóùåñòâëÿåìîé íà îñíîâå ïàòåíòà. Ïðè ýòîì âåëè÷èíà ãîäîâîãî

äîõîäà ìîæåò áûòü äèôôåðåíöèðîâàíà ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé è

ìåñòà âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íà òåððèòîðèè

ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà ÐÔ.

Åñëè çàêîíîì ñóáúåêòà ÐÔ ïî êàêîìó-ëèáî èç âèäîâ ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ðàçìåð ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíîãî ê

ïîëó÷åíèþ ÈÏ ãîäîâîãî äîõîäà íå èçìåíåí íà ñëåäóþùèé êàëåí-

äàðíûé ãîä, òî â ýòîì êàëåíäàðíîì ãîäó ïðè îïðåäåëåíèè ãîäîâîé

ñòîèìîñòè ïàòåíòà ó÷èòûâàåòñÿ ðàçìåð ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíîãî ê

ïîëó÷åíèþ ÈÏ ãîäîâîãî äîõîäà, äåéñòâóþùèé â ïðåäûäóùåì ãîäó.

Åñëè ÈÏ îñóùåñòâëÿåò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, êî-

òîðàÿ îáëàãàåòñÿ åäèíûì íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä (ÅÍÂÄ), òî

â ýòîì ñëó÷àå âåëè÷èíà ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíîãî ê ïîëó÷åíèþ ÈÏ

ãîäîâîãî äîõîäà ïî äàííîìó âèäó ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè íå ìîæåò ïðåâûøàòü âåëè÷èíó áàçîâîé äîõîäíîñòè, óñòàíîâ-

ëåííîé äëÿ ÅÍÂÄ â îòíîøåíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, óìíîæåííóþ íà 30.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

496

Èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍ íà

îñíîâå ïàòåíòà, äîëæíû óïëà÷èâàòü îäíó òðåòü âçíîñîâ íå ïîçäíåå

25 êàëåíäàðíûõ äíåé ïîñëå íà÷àëà îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå ïàòåíòà, à îñòàâøèåñÿ äâå òðåòè —

íå ïîçäíåå 25 êàëåíäàðíûõ äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ ïåðèîäà, íà êî-

òîðûé áûë ïîëó÷åí ïàòåíò. Ïðè ýòîì ïðè îïëàòå îñòàâøåéñÿ ÷àñòè

ñòîèìîñòè ïàòåíòà îíà ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íà ñóììó ñòðàõîâûõ

âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå, îáÿçàòåëüíîå ñî-

öèàëüíîå ñòðàõîâàíèå íà ñëó÷àé âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è â

ñâÿçè ñ ìàòåðèíñòâîì, îáÿçàòåëüíîå ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå, îáÿ-

çàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèç-

âîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé.

Åñëè ÈÏ íàðóøèë îäíî èëè íåñêîëüêî óñëîâèé ïðèìåíåíèÿ

ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà, òî îí òåðÿåò ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ýòîé ñèñ-

òåìû â òîì ïåðèîäå, íà êîòîðûé áûë âûäàí ïàòåíò, è â ýòîì ñëó÷àå

îí îáÿçàí ïåðåéòè íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì

ñòîèìîñòü (èëè åå ÷àñòü) óïëà÷åííîãî ïàòåíòà íå âîçâðàùàåòñÿ.

ÈÏ îáÿçàí ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îðãàí îá óòðàòå ïðàâà íà

ïðèìåíåíèå ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà è ïåðåõîäå íà èíîé ðåæèì íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ â òå÷åíèå 15 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ íà÷àëà ïðèìåíå-

íèÿ èíîãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â òàêîì ñëó÷àå ïîâòîðíûé

ïåðåõîä ñ èíîãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåí-

òà âîçìîæåí íå ðàíåå ÷åì ÷åðåç òðè ãîäà ïîñëå òîãî, êàê îí óòðàòèë

ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà.

Ïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè

ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà â íàëîãîâûå îðãàíû íå ïðåäóñìîòðåíî.

11.2. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ

â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä

äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè

Îáùèé ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ â äåéñòâèå åäèíîãî íà-

ëîãà íà âìåíåííûé äîõîä (ÅÍÂÄ) îïðåäåëÿåòñÿ ãëàâîé 26

ÍÊ. Íå-

ïîñðåäñòâåííî íà òåððèòîðèÿõ äàííûé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ

ââîäèòñÿ â äåéñòâèå ñîîòâåòñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè

àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ ðàéîíîâ, ãîðîä-

ñêèõ îêðóãîâ, çàêîíàìè ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è

Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà è ïðèìåíÿåòñÿ íàðÿäó ñ îáùèì è èíûìè ðåæè-

ìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

11. Специальные налоговые режимы

497

Ïðè ââåäåíèè â äåéñòâèå ÅÍÂÄ íà òåððèòîðèÿõ äîëæíû áûòü

îïðåäåëåíû åãî îñíîâíûå ýëåìåíòû, ïðåäñòàâëåííûå íà ðèñ. 11.2.

Â ïåðâóþ î÷åðåäü îïðåäåëÿþòñÿ âèäû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëü-

íîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ââîäèòñÿ íàëîã, â ïðåäåëàõ ïåðå÷íÿ,

óñòàíîâëåííîãî ÍÊ. Ñëåäóåò çíàòü, ÷òî ÅÍÂÄ íå ïðèìåíÿåòñÿ â

îòíîøåíèè ýòèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ èõ â

ðàìêàõ äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà (äîãîâîðà î ñîâìåñòíîé

äåÿòåëüíîñòè) èëè äîãîâîðà äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñò-

âîì, à òàêæå â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ èõ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, îò-

íåñåííûìè ê êàòåãîðèè êðóïíåéøèõ. Â îòíîøåíèè ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ïî îêàçàíèþ áûòîâûõ óñëóã èõ ïåðå÷åíü ìî-

æåò ñîäåðæàòü áîëåå äåòàëüíîå îïèñàíèå áûòîâûõ óñëóã, ïîäëåæà-

ùèõ ïåðåâîäó íà óïëàòó ÅÍÂÄ. Â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå òàêæå óñ-

òàíàâëèâàåòñÿ çíà÷åíèå êîýôôèöèåíòà áàçîâîé äîõîäíîñòè Ê

, ó÷è-

òûâàþùåãî îñîáåííîñòè âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè äëÿ äàííîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ.

Íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íå ïåðåâîäÿòñÿ:

1) îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ

êîòîðûõ çà ïðåäøåñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä, îïðåäåëÿåìàÿ â ïî-

ðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëà-

ñòè, óïîëíîìî÷åííûì â îáëàñòè ñòàòèñòèêè, ïðåâûøàåò 100 ÷åëîâåê;

2) îðãàíèçàöèè, â êîòîðûõ äîëÿ ó÷àñòèÿ äðóãèõ îðãàíèçàöèé ñî-

ñòàâëÿåò áîëåå 25%. Çà èñêëþ÷åíèåì:

 îðãàíèçàöèé, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðûõ ïîëíîñòüþ ñîñòîèò

èç âêëàäîâ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, åñëè ñðåä-

íåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü èíâàëèäîâ ñðåäè èõ ðàáîòíèêîâ ñî-

ñòàâëÿåò íå ìåíåå 50%, à èõ äîëÿ â ôîíäå îïëàòû òðóäà - íå

ìåíåå 25%;

 îðãàíèçàöèé ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è õîçÿéñòâåííûõ

îáùåñòâ, åäèíñòâåííûìè ó÷ðåäèòåëÿìè êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ ïî-

òðåáèòåëüñêèå îáùåñòâà è èõ ñîþçû, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ

äåÿòåëüíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì «Î ïîòðåáèòåëüñêîé

êîîïåðàöèè (ïîòðåáèòåëüñêèõ îáùåñòâàõ, èõ ñîþçàõ) â Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè»;

3) ÈÏ, ïåðåøåäøèå íà ÓÑÍ íà îñíîâå ïàòåíòà ïî âèäàì ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå ïî ðåøåíèÿì ïðåäñòàâè-

òåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ ðàéîíîâ, ãîðîäñêèõ îêðóãîâ, çàêî-

íîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè

ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà ïåðå-

âåäåíû íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìå-

íåííûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè;

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëü-

íûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ñîîòâåò-

ñòâóþùèå óñòàíîâëåííûì òðå-

áîâàíèÿì è îñóùåñòâëÿþùèå

íà òåððèòîðèè ìóíèöèïàëüíûõ

îáðàçîâàíèé, â êîòîðûõ ââåäåí

åäèíûé íàëîã, ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, îáëà-

ãàåì

þ åäèíûì íàëîãîì

Âìåíåííûé äîõîä íàëîãîïëà

òåëüùèêà, ïîä êî-

òîðûì ïîíèìàåòñÿ ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíûé

äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêà, ðàññ÷èòûâàåìûé ñ

ó÷åòîì ñîâîêóïíîñòè ôàêòîðîâ, íåïîñðåäñòâåí-

íî âëèÿþùèõ íà ïîëó÷åíèå óêàçàííîãî äîõîäà,

è èñïîëüçóåìûé äëÿ ðàñ÷åòà âåëè÷èíû åäèíîãî

íàëîãà ïî óñòàíîâëåííîé ñòàâêå

Ðèñ. 11.2. Îñíîâíûå ýëåìåíòû åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä (ÅÍÂÄ)

Åäèíûé íàëîã

íà âìåíåííûé

äîõîä

Ñóáúåêò

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëîæå-

íèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êâàðòàë

15% âåëè÷èíû âìå-

íåííîãî äîõîäà

Óïëàòà åäèíîãî íàëîãà ïðîèç-

âîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì

ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà

íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ïåðâîãî

ìåñÿöà ñëåäóþùåãî íàëîãîâîãî

ïåðèîäà.

Íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî èòî-

ãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðåä-

ñòàâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà-

ìè â íàëîãîâûå îðãàíû íå ïîçä-

íåå 20-ãî ÷èñëà ïåðâîãî ìåñÿöà

ñëåäóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà

Íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ

äîëÿ íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà ÅÍÂÄ, èñ÷èñëåííàÿ çà íàëîãîâûé ïåðèîä, óìåíüøàåòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì, íî íå áîëåå ÷åì íà 50 %, íà ñóììó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñè-

îííîå ñòðàõîâàíèå ïî ñâîèì ðàáîòíèêàì, íà ñóììó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â âèäå ôèêñèðîâàííûõ

ïëàòåæåé è íà ñóììó âûïëà÷åííûõ ðàáîòíèêàì ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè

Íàëîãî-

âûé ïå-

èîä

Âåëè÷èíà âìåíåííîãî äîõîäà,

ðàññ÷èòûâàåìàÿ êàê ïðîèçâå-

äåíèå áàçîâîé äîõîäíîñòè ïî

îïðåäåëåííîìó âèäó ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè,

èñ÷èñëåííîé çà íàëîãîâûé

ïåðèîä, âåëè÷èíû ôèçè÷åñêîãî

ïîêàçàòåëÿ, õàðàêòåðèçóþùåãî

äàííûé âèä äåÿòåëüíîñòè, è

êîððåêòèðóþùèõ êîýôôèöèåí-

òîâ áàçîâîé äîõîäíîñòè

Íàëîãîâàÿ

áà

çà