Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

11. Специальные налоговые режимы

499

4) ó÷ðåæäåíèÿ îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíåíèÿ è ñîöèàëüíîãî

îáåñïå÷åíèÿ â ÷àñòè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ïî îêàçà-

íèþ óñëóã îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, åñëè îíè ÿâëÿþòñÿ íåîòúåìëå-

ìîé ÷àñòüþ ïðîöåññà ôóíêöèîíèðîâàíèÿ óêàçàííûõ ó÷ðåæäåíèé è

ýòè óñëóãè îêàçûâàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ýòèìè ó÷ðåæäåíèÿìè;

5) îðãàíèçàöèè è ÈÏ, îêàçûâàþùèå óñëóãè ïî ïåðåäà÷å âî âðå-

ìåííîå âëàäåíèå è (èëè) â ïîëüçîâàíèå òîðãîâûõ ìåñò èëè çåìåëü-

íûõ ó÷àñòêîâ, â ÷àñòè îêàçàíèÿ óñëóã ïî ïåðåäà÷å âî âðåìåííîå

âëàäåíèå è (èëè) â ïîëüçîâàíèå àâòîçàïðàâî÷íûõ ñòàíöèé è àâòîãà-

çîçàïðàâî÷íûõ ñòàíöèé.

Íàëîãîïëàòåëüùèê òåðÿåò ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÅÍÂÄ, åñëè ïî

èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíè-

êîâ ïðåâûñèò 100 ÷åëîâåê è (èëè) äîëÿ ó÷àñòèÿ äðóãèõ îðãàíèçàöèé

â åãî äåÿòåëüíîñòè ñîñòàâèò áîëåå 25%. Â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîïëà-

òåëüùèê îáÿçàí ïåðåéòè íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ íà÷à-

ëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì äîïóùåíî òàêîå íåñîîòâåòñòâèå.

Ïðè ýòîì ñóììû íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå ïðè èñïîëüçîâàíèè

îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëÿþòñÿ è óïëà÷èâàþòñÿ â

ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ äëÿ

âíîâü ñîçäàííûõ îðãàíèçàöèé èëè âíîâü çàðåãèñòðèðîâàííûõ ÈÏ.

Îñîáåííîñòüþ ÅÍÂÄ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî ñ ìîìåíòà åãî ââåäåíèÿ íà

ñîîòâåòñòâóþùåé òåððèòîðèè óïëàòà åãî îðãàíèçàöèÿìè äëÿ îòäåëü-

íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè îñâîáîæäàåò èõ îò îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå

íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé è íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé.

Äëÿ ÈÏ óïëàòà ÅÍÂÄ îñâîáîæäàåò èõ îò îáÿçàííîñòåé ïî óïëà-

òå ÍÄÔË, íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è åäèíîãî ñîöè-

àëüíîãî íàëîãà.

Îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÅÍÂÄ,

íå ïðèçíàþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ,

ïîäëåæàùåãî óïëàòå ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ

ÐÔ. Âñå îñòàëüíûå íàëîãè è ñáîðû îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ÿâëÿþùèåñÿ

ïëàòåëüùèêàìè ÅÍÂÄ, óïëà÷èâàþò â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì

çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Êàê è îñòàëüíûå íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïëàòåëüùèêè ÅÍÂÄ îáÿçàíû

ñîáëþäàòü ïîðÿäîê âåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ è êàññîâûõ îïåðàöèé â íàëè÷-

íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Ïðè îñóùåñòâëåíèè íåñêîëüêèõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, ó÷åò ïîêàçàòåëåé,

íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, âåäåòñÿ ðàçäåëüíî ïî êàæäî-

ìó âèäó äåÿòåëüíîñòè.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêè îñóùåñòâëÿþò íàðÿäó ñ äåÿòåëüíîñòüþ,

ïîäëåæàùåé íàëîãîîáëîæåíèþ ÅÍÂÄ, èíûå âèäû ïðåäïðèíèìà-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

500

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, òî îíè îáÿçàíû âåñòè â îáùåóñòàíîâëåííîì

ïîðÿäêå ðàçäåëüíûé ó÷åò èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ

îïåðàöèé â îòíîøåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïîäëå-

æàùåé íàëîãîîáëîæåíèþ ÅÍÂÄ, è ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëü-

íîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðîé íàëîãîïëàòåëüùèêè óïëà÷èâàþò íàëî-

ãè â ñîîòâåòñòâèè ñ èíûìè ðåæèìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíîâ-

ëåííûìè ÍÊ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÅÍÂÄ ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâè-

äóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, îñóùåñòâëÿþùèå íà òåððèòîðèè ìóíè-

öèïàëüíîãî ðàéîíà, ãîðîäñêîãî îêðóãà, ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà-

÷åíèÿ Ìîñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà, â êîòîðûõ ââåäåí åäèíûé íà-

ëîã, îáëàãàåìóþ èì ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü. Íàëîãî-

ïëàòåëüùèêè îáÿçàíû âñòàòü íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî ìåñòó

îñóùåñòâëåíèÿ äàííîé äåÿòåëüíîñòè â ñðîê íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé ñ

íà÷àëà åå îñóùåñòâëåíèÿ.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ âìåíåííûé äîõîä íàëîãîïëà-

òåëüùèêà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíûé äî-

õîä íàëîãîïëàòåëüùèêà, ðàññ÷èòûâàåìûé ñ ó÷åòîì ñîâîêóïíîñòè

óñëîâèé, íåïîñðåäñòâåííî âëèÿþùèõ íà ïîëó÷åíèå óêàçàííîãî äî-

õîäà, è èñïîëüçóåìûé äëÿ ðàñ÷åòà âåëè÷èíû åäèíîãî íàëîãà ïî óñ-

òàíîâëåííîé ñòàâêå.

Êðàéíå âàæíûì ìîìåíòîì äàííîãî ðåæèìà, ñóùåñòâåííî îò-

ëè÷àþùèì åãî, íàïðèìåð, îò ÓÑÍ, ÿâëÿåòñÿ åãî îáÿçàòåëüíîñòü,

ò.å. îðãàíèçàöèè è ÈÏ, çàíèìàþùèåñÿ óñòàíîâëåííûìè íà äàííîé

òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè, îáÿçàíû ïå-

ðåéòè íà óïëàòó ÅÍÂÄ íåçàâèñèìî îò èõ æåëàíèÿ. Ïðèìåíåíèå

ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå ÅÍÂÄ íå îñâîáîæäàåò ïðåäïðè-

ÿòèÿ îò âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà, à âåäü èìåííî

ýòè ôàêòîðû è ÿâëÿþòñÿ ãëàâíûì ïðåïÿòñòâèåì ðàçâèòèÿ ìàëûõ

ïðåäïðèÿòèé.

Íàëîãîâîé áàçîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû ÅÍÂÄ ïðèçíàåòñÿ âåëè-

÷èíà âìåíåííîãî äîõîäà, ðàññ÷èòûâàåìàÿ êàê ïðîèçâåäåíèå áàçîâîé

äîõ

îäíîñòè ïî îïðåäåëåííîìó âèäó ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëü-

íîñò

è, èñ÷èñëåííîé çà íàëîãîâûé ïåðèîä, è âåëè÷èíû ôèçè÷åñêîãî

ïîêàçàòåëÿ, õàðàêòåðèçóþùåãî äàííûé âèä äåÿòåëüíîñòè.

,ВД БД ФП n КК





ãäå ÂÄ — âìåíåííûé äîõîä; ÁÄ — áàçîâàÿ äîõîäíîñòü; ÔÏ — çíà÷åíèå

ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ; n — êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ íàëîãîâîãî ïåðèîäà;

, Ê

— êîððåêòèðóþùèå êîýôôèöèåíòû áàçîâîé äîõîäíîñòè.

Ïðè ýòîì ïîä áàçîâîé äîõîäíîñòüþ ïîíèìàåòñÿ óñëîâíàÿ ìåñÿ÷-

íàÿ äîõîäíîñòü â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè íà òó èëè èíóþ åäèíèöó

11. Специальные налоговые режимы

501

ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ, õàðàêòåðèçóþùåãî îïðåäåëåííûé âèä

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ðàçëè÷íûõ ñîïîñòàâèìûõ

óñëîâèÿõ, êîòîðàÿ èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ðàñ÷åòà âåëè÷èíû âìåíåííîãî

äîõîäà. Â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ ìîãóò âûñòóïàòü ÷èñëåí-

íîñòü ðàáîòàþùèõ, åäèíèöà ïëîùàäè, êîëè÷åñòâî òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ è ò.ä.

Ïîìèìî áàçîâîé äîõîäíîñòè è ôèçè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé, äëÿ

ðàñ÷åòà ðàçìåðà âìåíåííîãî äîõîäà ïðèìåíÿþòñÿ ñïåöèàëüíûå êîð-

ðåêòèðóþùèå êîýôôèöèåíòû áàçîâîé äîõîäíîñòè, êîòîðûå ïîêàçû-

âàþò ñòåïåíü âëèÿíèÿ òîãî èëè èíîãî ôàêòîðà íà ðåçóëüòàò ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì:

1) Ê

— êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð, ðàññ÷èòûâàåìûé êàê ïðîèçâå-

äåíèå êîýôôèöèåíòà, ïðèìåíÿåìîãî â ïðåäøåñòâóþùåì ïåðèîäå, è

êîýôôèöèåíòà, ó÷èòûâàþùåãî èçìåíåíèå ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íà

òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) â ÐÔ â ïðåäøåñòâóþùåì êàëåíäàðíîì ãî-

äó; åãî çíà÷åíèå óñòàíàâëèâàåòñÿ íà êàëåíäàðíûé ãîä ïóáëèêóåòñÿ â

ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ;

2) Ê

— êîððåêòèðóþùèé êîýôôèöèåíò áàçîâîé äîõîäíîñòè,

ó÷èòûâàþùèé ñîâîêóïíîñòü îñîáåííîñòåé âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â òîì ÷èñëå àññîðòèìåíò òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), ñåçîííîñòü, ðåæèì ðàáîòû, âåëè÷èíó äîõîäîâ, îñîáåííîñòè

ìåñòà âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïëîùàäü èí-

ôîðìàöèîííîãî ïîëÿ ýëåêòðîííûõ òàáëî, ïëîùàäü èíôîðìàöèîí-

íîãî ïîëÿ íàðóæíîé ðåêëàìû ñ ëþáûì ñïîñîáîì íàíåñåíèÿ èçî-

áðàæåíèÿ, ïëîùàäü èíôîðìàöèîííîãî ïîëÿ íàðóæíîé ðåêëàìû ñ

àâòîìàòè÷åñêîé ñìåíîé èçîáðàæåíèÿ, êîëè÷åñòâî àâòîáóñîâ ëþáûõ

òèïîâ, òðàìâàåâ, òðîëëåéáóñîâ, ëåãêîâûõ è ãðóçîâûõ àâòîìîáèëåé,

ïðèöåïîâ, ïîëóïðèöåïîâ è ïðèöåïîâ-ðîñïóñêîâ, ðå÷íûõ ñóäîâ, èñ-

ïîëüçóåìûõ äëÿ ðàñïðîñòðàíåíèÿ èëè ðàçìåùåíèÿ ðåêëàìû, è èíûå

îñîáåííîñòè.

Êîýôôèöèåíò Ê

óñòàíàâëèâàåòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àê-

òàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ ðàéîíîâ, ãîðîäñêèõ

îêðóãîâ, çàêîíàìè ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è

Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà. Åãî çíà÷åíèå îïðåäåëÿåòñÿ äëÿ âñåõ êàòåãîðèé

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà êàëåíäàðíûé ãîä è ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíî

â ïðåäåëàõ îò 0,005 äî 1 âêëþ÷èòåëüíî. Ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû

âëàñòè ïðè óñòàíîâëåíèè äàííîãî êîýôôèöèåíòà ìîãóò ó÷èòûâàòü

ëþáûå îñîáåííîñòè âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íî

òîëüêî â ïðåäåëàõ óêàçàííîãî èíòåðâàëà.

Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû ÅÍÂÄ â çàâèñèìîñòè îò âèäà ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùèå ôèçè÷åñêèå

ïîêàçàòåëè, õàðàêòåðèçóþùèå îïðåäåëåííûé âèä ïðåäïðèíèìàòåëü-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè, è áàçîâàÿ äîõîäíîñòü â ìåñÿö (òàáë. 11.1).

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

502

Ò à á ë è ö à 11.1

Áàçîâàÿ äîõîäíîñòü ïî âèäàì äåÿòåëüíîñòè

Âèä ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè

Ôèçè÷åñêèé ïîêàçàòåëü

Áàçîâàÿ

äîõîä-

íîñòü,

ðóá./ìåñ.

1 2 3

Îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã Êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ,

âêëþ÷àÿ èíäèâèäóàëü-

íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ,

÷åë.

7 500

Îêàçàíèå âåòåðèíàðíûõ óñëóã Êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ,

âêëþ÷àÿ èíäèâèäóàëü-

íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ,

÷åë. 7 500

Îêàçàíèå óñëóã ïî ðåìîíòó, òåõ-

íè÷åñêîìó îáñëóæèâàíèþ è ìîéêå

àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ

Êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ,

âêëþ÷àÿ èíäèâèäóàëü-

íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ,

÷åë. 12 000

Îêàçàíèå óñëóã ïî ïðåäîñòàâ-

ëåíèþ âî âðåìåííîå âëàäåíèå

(â ïîëüçîâàíèå) ìåñò äëÿ ñòîÿí-

êè àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, à

òàêæå ïî õðàíåíèþ àâòîòðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâ íà ïëàòíûõ

ñòîÿíêàõ

Îáùàÿ ïëîùàäü ñòîÿí-

êè, ì

Îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ

óñëóã ïî ïåðåâîçêå ãðóçîâ

Êîëè÷åñòâî àâòîòðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâ, èñ-

ïîëüçóåìûõ äëÿ ïåðå-

âîçêè ãðóçîâ, åä.

6 000

Îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ óñ-

ëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ

Êîëè÷åñòâî ïîñàäî÷íûõ

ìåñò, åä.

1 500

Ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùåñòâ-

ëÿåìàÿ ÷åðåç îáúåêòû ñòàöèî-

íàðíîé òîðãîâîé ñåòè, èìåþ-

ùèé òîðãîâûå çàëû

Ïëîùàäü òîðãîâîãî çàëà,

1 800

11. Специальные налоговые режимы

503

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 11.1

1 2 3

Ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùåñòâ-

ëÿåìàÿ ÷åðåç îáúåêòû ñòàöèî-

íàðíîé òîðãîâîé ñåòè, íå

èìåþùèå òîðãîâûõ çàëîâ, à

òàêæå ÷åðåç îáúåêòû íåñòàöèî-

íàðíîé òîðãîâîé ñåòè, ïëîùàäü

òîðãîâîãî ìåñòà â êîòîðûõ:

íå ïðåâûøàåò 5 ì

;

ïðåâûøàåò 5 ì

Òîðãîâîå ìåñòî, åä.

Ïëîùàäü òîðãîâîãî ìåñ-

òà, ì

9 000

1 800

Ðàçâîçíàÿ è ðàçíîñíàÿ ðîçíè÷-

íàÿ òîðãîâëÿ

Êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ,

âêëþ÷àÿ èíäèâèäóàëü-

íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ,

÷åë. 4 500

Îêàçàíèå óñëóã îáùåñòâåííîãî

ïèòàíèÿ ÷åðåç îáúåêòû îðãàíè-

çàöèè îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ,

èìåþùèå çàëû îáñëóæèâàíèÿ

ïîñåòèòåëåé

Ïëîùàäü çàëà îáñëóæè-

âàíèÿ ïîñåòèòåëåé, ì

1 000

Îêàçàíèå óñëóã îáùåñòâåííîãî

ïèòàíèÿ ÷åðåç îáúåêòû îðãàíè-

çàöèè îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ,

íå èìåþùèå çàëîâ îáñëóæèâà-

íèÿ ïîñåòèòåëåé

Êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ,

âêëþ÷àÿ èíäèâèäóàëüíî-

ãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÷åë.

4 500

Ðàñïðîñòðàíåíèå íàðóæíîé ðåê-

ëàìû ñ èñïîëüçîâàíèåì ðåêëàì-

íûõ êîíñòðóêöèé (çà èñêëþ÷å-

íèåì ðåêëàìíûõ êîíñòðóêöèé ñ

àâòîìàòè÷åñêîé ñìåíîé èçî-

áðàæåíèÿ è ýëåêòðîííûõ òàáëî)

Ïëîùàäü èíôîðìàöèîí-

íîãî ïîëÿ, ì

3 000

Ðàñïðîñòðàíåíèå íàðóæíîé ðåê-

ëàìû ñ èñïîëüçîâàíèåì ðåê-

ëàìíûõ êîíñòðóêöèé ñ àâòîìà-

òè÷åñêîé ñìåíîé èçîáðàæåíèÿ

Ïëîùàäü èíôîðìàöèîí-

íîãî ïîëÿ, ì

4 000

Ðàñïðîñòðàíåíèå íàðóæíîé ðåê-

ëàìû ïîñðåäñòâîì ýëåêòðîííûõ

òàáëî

Ïëîùàäü èíôîðìàöèîí-

íîãî ïîëÿ, ì

5 000

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

504

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 11.1

1 2 3

Ðàçìåùåíèå ðåêëàìû íà òðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâàõ

Êîëè÷åñòâî òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ, íà êîòîðûõ ðàç-

ìåùåíà ðåêëàìà, åä. 10 000

Îêàçàíèå óñëóã ïî âðåìåííîìó

ðàçìåùåíèþ è ïðîæèâàíèþ

Îáùàÿ ïëîùàäü ïîìå-

ùåíèÿ, ì

1 000

Îêàçàíèå óñëóã ïî ïåðåäà÷å

âî âðåìåííîå âëàäåíèå è

(èëè) â ïîëüçîâàíèå òîðãîâûõ

ìåñò, ðàñïîëîæåííûõ â îáúåê-

òàõ ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé

ñåòè, íå èìåþùèõ òîðãîâûõ

çàëîâ, îáúåêòîâ íåñòàöèîíàð-

íîé òîðãîâîé ñåòè, à òàêæå

îáúåêòîâ îðãàíèçàöèè îáùå-

ñòâåííîãî ïèòàíèÿ, íå èìåþ-

ùèõ çàëîâ îáñëóæèâàíèÿ ïî-

ñåòèòåëåé, åñëè ïëîùàäü êàæ-

äîãî èç íèõ:

 íå ïðåâûøàåò 5 ì

Êîëè÷åñòâî ïåðåäàííûõ

âî âðåìåííîå âëàäåíèå

è (èëè) â ïîëüçîâàíèå

òîðãîâûõ ìåñò, îáúåêòîâ

íåñòàöèîíàðíîé òîðãî-

âîé ñåòè, îáúåêòîâ îð-

ãàíèçàöèè îáùåñòâåí-

íîãî ïèòàíèÿ

6 000

 ïðåâûøàåò 5 ì

Ïëîùàäü ïåðåäàííîãî

âî âðåìåííîå âëàäåíèå

è (èëè) â ïîëüçîâàíèå

òîðãîâîãî ìåñòà, îáúåê-

òà íåñòàöèîíàðíîé òîð-

ãîâîé ñåòè, îáúåêòà îð-

ãàíèçàöèè îáùåñòâåí-

íîãî ïèòàíèÿ, ì

1 200

Îêàçàíèå óñëóã ïî ïåðåäà÷å

âî âðåìåííîå âëàäåíèå è

(èëè) â ïîëüçîâàíèå çåìåëü-

íûõ ó÷àñòêîâ äëÿ ðàçìåùåíèÿ

îáúåêòîâ ñòàöèîíàðíîé è íå-

ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè,

à òàêæå îáúåêòîâ îðãàíèçàöèè

11. Специальные налоговые режимы

505

Îêîí÷àíèå òàáë. 11.1

1 2 3

îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, åñëè

ïëîùàäü çåìåëüíîãî ó÷àñòêà:

íå ïðåâûøàåò 10 ì

Êîëè÷åñòâî, ïåðåäàííûõ

âî âðåìåííîå âëàäåíèå

è (èëè) â ïîëüçîâàíèå

çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ 5 000

ïðåâûøàåò 10 ì

Ïëîùàäü ïåðåäàííîãî

âî âðåìåííîå âëàäåíèå

è (èëè) â ïîëüçîâàíèå

çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, ì

1 000

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïî ÅÍÂÄ ïðèçíàåòñÿ êâàðòàë. Ñòàâêà åäèíîãî

íàëîãà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 15% âåëè÷èíû âìåíåííîãî äîõîäà. Óïëàòà

ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà íå

ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ïåðâîãî ìåñÿöà ñëåäóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Ñóììà åäèíîãî íàëîãà, èñ÷èñëåííàÿ çà íàëîãîâûé ïåðèîä, óìåíü-

øàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íà ñóììó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçà-

òåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå,

îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå

íà ñëó÷àé âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è â ñâÿçè ñ ìàòåðèíñòâîì, îáÿ-

çàòåëüíîå ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå, îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå

îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé

óïëà÷åííûõ çà ýòîò æå ïåðèîä âðåìåíè ïðè âûïëàòå íàëîãîïëàòåëüùè-

êàìè âîçíàãðàæäåíèé ñâîèì ðàáîòíèêàì, çàíÿòûì â òåõ ñôåðàõ äåÿ-

òåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïî êîòîðûì óïëà÷èâàåòñÿ ÅÍÂÄ, à

òàêæå íà ñóììó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â âèäå ôèêñèðîâàííûõ ïëàòåæåé,

óïëà÷åííûõ ÈÏ çà ñâîå ñòðàõîâàíèå, è íà ñóììó âûïëà÷åííûõ ðàáîò-

íèêàì ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè. Ïðè ýòîì ñóììà

åäèíîãî íàëîãà íå ìîæåò áûòü óìåíüøåíà áîëåå ÷åì íà 50%.

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðåäîñòàâëÿ-

åòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â íàëîãîâûå îðãàíû íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñ-

ëà ïåðâîãî ìåñÿöà ñëåäóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

11.3. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ

äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ

òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé

(åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã)

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã (ÅÑÕÍ)

áûë ââåäåí â äåéñòâèå åùå â 2002 ã., åãî ïðàêòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

506

îêàçàëîñü ñóùåñòâåííî çàòðóäíåííûì èç-çà ñëîæíîñòè îïðåäåëåíèÿ

íàëîãîâîé ñòàâêè, êîòîðàÿ áûëà ïðèâÿçàíà ê êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè

îäíîãî ãåêòàðà ñåëüõîçóãîäèé, à ñàì çåìåëüíûé êàäàñòð òàê è íå áûë

óòâåðæäåí. Êðîìå òîãî, ñóùåñòâóåò òàêîé ñäåðæèâàþùèé ôàêòîð, êàê

ïîäîòðàñëåâàÿ îãðàíè÷åííîñòü: íàëîã ìîã ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî ïðåä-

ïðèÿòèÿìè — ïðîèçâîäèòåëÿìè ïðîäóêöèè ðàñòåíèåâîäñòâà. Äëÿ äðó-

ãèõ ïîäîòðàñëåé ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà èíäóñòðèàëüíîãî òèïà, òàêèõ,

êàê æèâîòíîâîäñòâî, ïòèöåâîäñòâî, òåïëè÷íîå õîçÿéñòâî è äð., çàêî-

íîì íå ïðåäóñìàòðèâàëàñü âîçìîæíîñòü ïåðåõîäà íà óïëàòó ÅÑÕÍ.

Òàêæå ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî âàæíîé îñîáåííîñòüþ ñåëüñêîõîçÿé-

ñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ÿâëÿåòñÿ äëèòåëüíûé êðóãîîáîðîò îáîðîòíûõ

ñðåäñòâ. Òàê, íàïðèìåð, â ðàñòåíèåâîäñòâå îí ðàâåí îäíîìó ãîäó, à â

æèâîòíîâîäñòâå — äåâÿòè ìåñÿöàì. Â ñâÿçè ñ ýòèì áîëüøàÿ ÷àñòü

ïðîäóêöèè ñåëüõîçïðåäïðèÿòèé ðåàëèçóåòñÿ â êîíöå ãîäà (â îñíîâ-

íîì â IV êâàðòàëå), ÷òî ñêàçûâàåòñÿ íà íåðàâíîìåðíîñòè ïîñòóïëå-

íèÿ âûðó÷êè. Ýòî ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî ðåàëüíûé ôèíàíñîâûé ðå-

çóëüòàò õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ìîæíî îïðåäåëèòü

ëèøü â êîíöå ãîäà. Óñòàíîâëåííûé ÍÊ ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà — ðàç

â êâàðòàë, à íå ïî èòîãàì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ãîäà — äåëàë íå-

âîçìîæíûì ïåðåõîä íà ÅÑÕÍ àáñîëþòíîãî áîëüøèíñòâà õîçÿéñòâ.

Âñå ýòè ôàêòîðû ïîòðåáîâàëè ïðèíöèïèàëüíîãî èçìåíåíèÿ ñèñ-

òåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé,

íàöåëåííîé â ïåðâóþ î÷åðåäü íà óñòðàíåíèå íåäîñòàòêîâ ïðåæíåé

ñèñòåìû. Êðîìå òîãî, íîâûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé íåîáõîäèìî áûëî íàöåëèòü ïðå-

æäå âñåãî íà ñòèìóëèðîâàíèå è ïîääåðæêó ñåëüõîçïðåäïðèÿòèé. Â

ñâÿçè ñ ýòèì â íà÷àëå 2004 ã. âñòóïèëà â ñèëó íîâàÿ ðåäàêöèÿ çàêîíà,

îïðåäåëèâøàÿ áîëåå ìàñøòàáíûå óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ ñèñòåìû íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé.

ÍÊ îïðåäåëèë, è ýòî êðàéíå âàæíî, ÷òî ïîðÿäîê ïåðåõîäà îðãà-

íèçàöèé è ÈÏ íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå óïëàòû åäèíîãî

ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íà äîáðîâîëüíîé îñíîâå.

Ïåðåõîä íà óïëàòó ÅÑÕÍ îðãàíèçàöèÿìè ïðåäóñìàòðèâàåò çà-

ìåíó óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (çà èñêëþ÷åíèåì íà-

ëîãà, óïëà÷èâàåìîãî ñ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â âèäå äèâèäåíäîâ è ïî

îïåðàöèÿì ñ îòäåëüíûìè âèäàìè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, îáëàãàå-

ìûõ ïî íàëîãîâûì ñòàâêàì, ïðåäóñìîòðåííûì ï. 3 è 4 ñò. 284 ÍÊ),

ÍÄÑ (çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî óïëàòå ïðè ââîçå òîâà-

ðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ è ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðà-

öèé â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà, äîãîâîðîì

î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, äîãîâîðîì äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ

èìóùåñòâîì èëè êîíöåññèîííûì ñîãëàøåíèåì íà òåððèòîðèè ÐÔ),

íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé è óïëàòîé åäèíîãî ñåëüñêîõî-

11. Специальные налоговые режимы

507

çÿéñòâåííîãî íàëîãà, èñ÷èñëÿåìîãî ïî ðåçóëüòàòàì õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé çà íàëîãîâûé ïåðèîä.

ëÿ ÈÏ, ïåðåøåäøèõ íà óïëàòó ÅÑÕÍ, ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ çàìå-

íà óïëàòû ÍÄÔË (â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíè-

ìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî ñ

äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ ïî íàëîãîâûì ñòàâêàì 35 è 9%), ÍÄÑ (çà èñ-

êëþ÷åíèåì ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî óïëàòå ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìî-

æåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ è ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé â ñîîòâåòñò-

âèè ñ äîãîâîðîì ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà, äîãîâîðîì î ñîâìåñòíîé

äåÿòåëüíîñòè, äîãîâîðîì äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì

èëè êîíöåññèîííûì ñîãëàøåíèåì íà òåððèòîðèè ÐÔ), íàëîãà íà

èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö (â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, èñïîëüçóåìîãî

äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè).

Âñå äðóãèå íàëîãè è ñáîðû äîëæíû óïëà÷èâàòüñÿ îðãàíèçàöèÿìè

è ÈÏ, ïåðåøåäøèìè íà óïëàòó ÅÑÕÍ, â ñîîòâåòñòâèè ñ èíûìè ðå-

æèìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ïðèìåíÿþùèå ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ

äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé, íå îñâîáîæäàþò-

ñÿ îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé íàëîãîâûõ àãåíòîâ.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû ÅÑÕÈ ïðèâåäåíû íà ðèñ. 11.3.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå

ïðåäïðèíèìàòåëè, ÿâëÿþùèåñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè òîâàðîïðî-

èçâîäèòåëÿìè è ïåðåøåäøèå íà óïëàòó ÅÑÕÍ â ïîðÿäêå, óñòàíîâ-

ëåííîì Íàëîãîâûì êîäåêñîì.

Ê ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿì îòíîñÿòñÿ:

1) îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ïðîèçâîäÿùèå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ ïðî-

äóêöèþ, îñóùåñòâëÿþùèå åå ïåðâè÷íóþ è ïîñëåäóþùóþ (ïðîìûø-

ëåííóþ) ïåðåðàáîòêó (â òîì ÷èñëå íà àðåíäîâàííûõ îñíîâíûõ ñðåä-

ñòâàõ) è ðåàëèçóþùèå ýòó ïðîäóêöèþ;

2) ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ïîòðåáèòåëüñêèå êîîïåðàòèâû (ïåðåðàáà-

òûâàþùèå, ñáûòîâûå (òîðãîâûå), ñíàáæåí÷åñêèå, ñàäîâîä÷åñêèå, îãî-

ðîäíè÷åñêèå, æèâîòíîâîä÷åñêèå), ïðèçíàâàåìûå òàêîâûìè â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé êîîïåðàöèè»

(íåïðåìåííûì óñëîâèåì îòíåñåíèÿ îðãàíèçàöèé, ÈÏ è ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííûõ ïîòðåáèòåëüñêèõ êîîïåðàòèâîâ ê óêàçàííîé êàòåãîðèè

ÿâëÿåòñÿ òðåáîâàíèå, ÷òîáû â èõ îáùåì äîõîäå îò ðåàëèçàöèè òîâà-

ðîâ, ðàáîò èëè óñëóã äîëÿ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ïðîèçâåäåííîé èìè

ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, âêëþ÷àÿ ïðîäóêöèþ åå ïåðâè÷-

íîé ïåðåðàáîòêè, ïðîèçâåäåííóþ èìè èç ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî

ñûðüÿ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñîñòàâëÿëà íå ìåíåå 70%; óêà-

çàííàÿ äîëÿ äîõîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ ïî èòîãàì ðàáîòû çà êàëåíäàð-

íûé ãîä, ïðåäøåñòâóþùèé ãîäó, â êîòîðîì îðãàíèçàöèÿ, ÈÏ èëè

ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé ïîòðåáèòåëüñêèé êîîïåðàòèâ ïîäàþò çàÿâëå-

íèå î ïåðåõîäå íà óïëàòó ÅÑÕÍ);

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäó-

àëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè,

ÿâëÿþùèåñÿ ñåëüñêîõîçÿé-

ñòâåííûìè òîâàðîïðîèçâî-

äèòåëÿìè è ïåðåøåäøèå íà

óïëàòó åäèíîãî ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííîãî íàëîãà â óñòà-

íîâëåííîì ïîðÿäêå

Äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ.

Ïðè ýòîì äîõîäû è ðàñõîäû îïðåäåëÿþòñÿ â

ïîðÿäêå ïðàêòè÷åñêè èäåíòè÷íîì ïîðÿäêó îïðå-

äåëåíèÿ èõ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü

Ðèñ. 11.3. Îñíîâíûå ýëåìåíòû åäèíîãî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà

Åäèíûé ñåëü-

ñêîõîçÿéñòâåí-

íûé íà

îã

Ñóáúåêò

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êàëåíäàðíûé ãîä.

Îò÷åòíûé ïåðèîä — ïîëóãî-

äèå

Óïëàòà åäèíîãî íàëîãà è

ïîäà÷à íàëîãîâûõ äåêëàðà-

öèé ïðîèçâîäèòñÿ ïî èòîãàì:

 îò÷åòíîãî ïåðèîäà — íå

ïîçäíåå 25 êàëåíäàðíûõ

äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ

îò÷åòíîãî ïåðèîäà;

 íàëîãîâîãî ïåðèîäà — íå

ïîçäíåå 31 ìàðòà ãîäà,

ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì

íàëîãîâûì ïåðèîäîì

Íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ

íàëîãîâîé áàçû. Ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò ñóììó àâàíñîâîãî

ïëàòåæà, èñõîäÿ èç íàëîãîâîé ñòàâêè è ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ, óìåíüøåííûõ íà âåëè÷èíó

ðàñõîäîâ, ðàññ÷èòàííûõ íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà äî îêîí÷àíèÿ ïîëóãîäèÿ

Íàëîãî-

âûé

ïåðèîä

Äåíåæíîå âûðàæåíèå äîõî-

äîâ, óìåíüøåííûõ íà âåëè-

÷èíó ðàñõîäîâ.

Áàçà ìîæåò áûòü óìåíüøåíà

äî 30 % íà ñóììó óáûòêà,

ïîëó÷åííîãî ïî èòîãàì ïðå-

äûäóùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ

Íàëîãîâàÿ

áà

çà