Павлюченко В.Г. Социальное страхование

Подождите немного. Документ загружается.

ных расходов с государства. Поэтому от ее устойчивости и эф-

фективности во многом зависят уровень и качество социально-

го обеспечения застрахованных. Вместе с тем, как показывает

опыт западных стран, потенциал возможной концентрации фи-

нансовых ресурсов в системе ОСС далеко не исчерпан.

Теперь рассмотрим, за счет каких источников формиру-

ются денежные ресурсы финансовой системы ОСС. Такими за-

конодательно закрепленными источниками являются:

• средства, поступающие в фонды социального страхова-

ния в виде страховых взносов (с 2001 г. в виде ЕСН) в соответс-

твии с установленными тарифами для каждого вида социаль-

ного страхования;

• средства, поступающие из федерального и региональных

бюджетов в соответствии с действующим законодательством;

• средства от инвестирования временно свободных

средств; \

• средства, взыскиваемые со страхователей в виде штра-

фов, пени за нарушение сроков и размеров внесения взносов

или налога в фонды ОСС;

• добровольные взносы юридических и физических лиц в

фонды ОСС.

Финансовые средства перечисляются предприятиями, ор-

ганизациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъ-

ектами независимо от форм собственности в соответствии с

действующим законодательством и Положением о порядке уп-

латы ЕСН и страховых взносов.

Таким образом, функцию консолидации, хранения и ис-

пользования финансовых средств в системе ОСС осущест-

вляют фонды социального страхования. Консолидированные

в них средства составляют финансовую основу ОСС. Формой

или финансовым механизмом реализации этой функции яв-

ляется бюджет фонда. В действующей системе обязательного

социального страхования каждый фонд имеет свой бюджет.

Это бюджет ПФР, бюджет ФСС, бюджет ФФОМС и бюджеты

ТФОМС.

242

§ 2. Бюджет фондов обязательного социального страхования:

понятие и основные характеристики

Бюджет любого фонда обязательного социального страхо-

вания представляет собой свод доходов и расходов на опреде-

ленный финансовый год. Бюджеты фондов социального стра-

хования даны в приложениях 6~9.

Что же касается сущности выражаемых им экономичес-

ких отношений, то здесь необходимо иметь в виду следующие

обстоятельства. Прежде всего, все бюджеты фондов социаль-

ного страхования входят в бюджетную систему Российской

Федерации. Это положение закреплено Бюджетным кодек-

сом РФ. Он определяет бюджетную систему как "основанную

на экономических отношениях и государственном устройстве

Российской Федерации, регулируемую нормами права, сово-

купность федерального бюджета, бюджетов субъектов Феде-

рации, местных бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов

обязательного социального страхования

. Вместе с тем Кодекс

устанавливает правовое положение внебюджетного фонда в

бюджетной системе России, определяя его как фонд денежных

средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов

субъектов Российской Федерации и предназначенный для реа-

лизации конституционных прав граждан на:

• социальное обеспечение по возрасту;

• социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в

случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в

других случаях, предусмотренных законодательством Россий-

ской Федерации о социальном обеспечении;

• охрану здоровья и получение бесплатной медицинской

помощи.

Средства государственных внебюджетных фондов нахо-

дятся в федеральной собственности.

Из смысла и сущности данной законодательной нормы

вытекает, что, во-первых, бюджеты фондов ОСС представ-

Бюджетный кодекс Российской Федерации, гл. 3, ст. 10.

243

ляют собой форму образования и расходования консолиди-

рованных в них средств, предназначенных для финансового

обеспечения задач и функций фондов, связанных с социаль-

ной защитой населения. Во-вторых, бюджеты этих фондов,

согласно закону, должны быть полностью автономны от го-

сударственного бюджета на всех его уровнях (федеральном,

региональном, местном). Составляется бюджет на каждый ка-

лендарный год.

Особое внимание при этом уделяется обеспечению сба-

лансированности его доходов и расходов, а также обеспечению

установленного норматива оборотных средств. Формирование

бюджетов всегда осуществляется в соответствии с законода-

тельно установленными источниками доходов для каждого

вида социального страхования и основными направлениями

расходования средств, источниками покрытия дефицита. Кон-

кретные источники поступления финансовых средств ежегод-

но уточняются Правительством РФ и утверждаются Феде-

ральным Собранием.

Проекты бюджетов фондов ОСС разрабатываются их ор-

ганами управления. Бюджеты федеральных фондов, по пред-

ставлению Правительства Российской Федерации, рассмат-

риваются и утверждаются в форме федеральных законов, а

бюджеты территориальных фондов ОСС разрабатываются и

утверждаются в форме законов субъектов Российской Феде-

рации. Как те, так и другие подлежат утверждению Федераль-

ным Собранием. Формирование бюджетов фондов ОСС ведется

в тесной взаимосвязи с федеральным бюджетом (в регионах

соответственно с региональным бюджетом). Утверждение их

осуществляется Государственной Думой и Советом Федерации

вместе с утверждением государственного бюджета на очеред-

ной финансовый год.

Проекты бюджетов территориальных фондов ОСС пред-

ставляются на рассмотрение законодательных органов субъек-

тов Российской Федерации одновременно с представлениями

проектов законов субъектов Российской Федерации о бюджете

на очередной финансовый год.

244

По своей сути, бюджет, как таковой, является финансовым

планом. Он в законодательной форме устанавливает доходы

и разрешает расходы фондов ОСС. Это означает, что все фи-

нансовые ресурсы каждого фонда объединены и управляются

через его бюджет. Поэтому бюджетный процесс предполагает

необходимость регулирования формирования доходной части

бюджета, исходя из ставок ЕСН и тарифов страховых взносов,

установленных законом для различных категорий плательщи-

ков, поступлений в соответствии с действующим законодатель-

ством из федерального бюджета, прямого покрытия государс-

твом дефицита бюджета фондов и т. п., а также регулирования

размера и условий страховых выплат.

Доходная часть бюджета фондов ОСС формируется за

счет:

• обязательных платежей, установленных законодатель-

ством Российской Федерации;

• добровольных взносов физических и юридических лиц;

• платежей других фондов, предусмотренных законода-

тельством.

Постатейное распределение доходов в бюджете каждого

фонда имеет свои особенности. Например, в бюджете ПФР от-

дельно учитываются:

• суммы страховых взносов на накопительную часть тру-

довой пенсии;

• средства, направляемые на инвестиции;

• выплаты за счет средств пенсионных накоплений и т. д.

В бюджете ФСС отдельно учитываются:

• ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования на

обязательное социальное страхование;

• суммы страховых взносов на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профес-

сиональных заболеваний.

Рассматривая деятельность фондов ОСС по расходованию

бюджетных средств, необходимо отметить следующее.

Во-первых, оно не может быть произвольным. Законом о

бюджете четко устанавливаются как статьи расходов, так и их

объем.

245

Во-вторых, процесс использования бюджетных средств

фондами ОСС строится на строго определенных принципах. К

ним относятся:

• принцип соответствия расходных сумм плану и действу-

ющему законодательству;

• принцип контролируемости бюджета.

В соответствии с действующим законодательством де-

нежные средства фондов ОСС в объемах, установленных их

бюджетами, хранятся на счетах каждого фонда, открытых в

учреждениях Центрального банка России, а при их отсутс-

твии в отдельных регионах в соответствующих учреждениях

Центрального банка — на счетах, открытых в кредитных ор-

ганизациях.

В соответствии с действующим законодательством разра-

ботка бюджетов фондов социального страхования по каждому

из них осуществляется отдельно. Она проводится на основании

прогнозов социально-экономического развития страны в целом

и отдельных ее регионов, прогноза сводного финансового ба-

ланса на очередной год, а также на следующих законодатель-

ных актах:

• ежегодном бюджетном послании Президента Российс-

кой Федерации;

• федеральных законов, регулирующих отдельные виды

социального страхования;

• законе о страховых тарифах;

• нормативных актах исполнительных органов власти;

• основных направлений бюджетной и налоговой политики.

Бюджетным кодексом РФ в настоящее время предусмот-

рены три формы контроля:

• предварительный контроль;

• текущий контроль;

• последующий (итоговый) контроль.

Контроль за использованием средств бюджетов фондов

социального страхования осуществляет Счетная палата РФ и

другие контролирующие органы в соответствии с действую-

щим законодательством.

246

§ 3. Бюджетная система обязательного

социального страхования

Принципиальное отличие обязательного социального

страхования, как мы уже отмечали, от иных форм социальной

защиты населения, состоит в том, что государство, за исклю-

чением отдельных случаев, специально оговоренных законом,

не участвует в его финансировании. Фонды ОСС осуществляют

страховую деятельность за счет собственных средств. Формой

мобилизации и расходования денежных средств, установлен-

ной Бюджетным кодексом Российской Федерации, являются

бюджеты всех трех фондов социального страхования. И хотя

они самостоятельны и по отношению друг к другу, но вместе

с тем есть все основания утверждать, что они в совокупности

с региональными бюджетами фондов социального страхования

представляют определенную бюджетную систему обязатель-

ного социального страхования.

Остановимся на этом подробнее.

Прежде всего, бюджеты внебюджетных государственных

фондов — ПФР, ФОМС, ФСС и бюджеты региональных госу-

дарственных внебюджетных фондов входят в качестве состав-

ной части в бюджетную систему Российской Федерации. Из

этого следует: во-первых, что порядок разработки бюджетов,

их формирования и использования, контроля за их деятель-

ностью базируется на общей законодательной базе. Основой

ее является Бюджетный кодекс РФ. Он устанавливает право-

вые нормы функционирования бюджетной системы, правовое

положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок

регулирования межбюджетных отношений, определяет осно-

вы бюджетного процесса. Все это означает, что процесс бюд-

жетирования в системе ОСС определяется общим законода-

тельством. Следовательно, в качестве правового акта, который

регулирует финансовые отношения, возникающие в ходе раз-

работки бюджетов фондов, их исполнения и контроля за испол-

нением, является Бюджетный кодекс Российской Федерации.

При этом, следует иметь в виду, что большинство его правовых

247

норм является нормами прямого действия и не требуют конк-

ретизации в подзаконных актах.

Во-вторых, принципы, на которых основана бюджетная

система Российской Федерации, распространяются и на бюд-

жеты фондов социального страхования. В Бюджетном кодексе

Российской Федерации каждый из этих принципов получил за-

конодательное закрепление в качестве правовой нормы. В этой

связи тот или иной принцип, естественно, носит общий харак-

тер и поэтому должен быть адаптирован к бюджетам фондов

ОСС с учетом особенностей их финансовой деятельности.^

В число этих особенностей входят следующие принципы:

• единства бюджетной системы Российской Федерации;

• разграничения доходов и расходов между уровнями

бюджетной системы Российской Федерации;

• самостоятельности бюджетов;

• полноты отражения доходов и расходов бюджетов госу-

дарственных внебюджетных фондов;

• сбалансированности бюджета;

• эффективности и экономичности использования бюд-

жетных средств;

• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

• гласности;

• достоверности бюджета;

• адресности и целевого характера бюджетных средств.

Рассмотрим содержание каждого из этих принципов.

Принцип единства бюджетной системы

Российской Федерации

Принцип единства бюджетной системы Российской Фе-

дерации означает единство правовой базы, денежной систе-

мы, форм бюджетной документации, принципов бюджетно-

го процесса в Российской Федерации, санкций за нарушение

бюджетного законодательства Российской Федерации, а так-

же единый порядок финансирования расходов бюджетов всех

уровней бюджетной системы Российской Федерации, ведения

бухгалтерского учета средств.

248

Принцип разграничения доходов и расходов между

уровнями бюджетной системы Российской Федерации

Принцип разграничения доходов и расходов между уров-

нями бюджетной системы Российской Федерации означает

закрепление соответствующих видов доходов (полностью или

частично) и полномочий по осуществлению расходов за органа-

ми государственной власти Российской Федерации, органами

власти субъектов Российской Федерации и органами местного

самоуправления. Применительно в обязательному социально-

му страхованию такое закрепление соответственно за органа-

ми управления внебюджетных фондов.

Принцип самостоятельности бюджетов

Принцип самостоятельности бюджетов означает:

• право законодательных (представительных) и исполни-

тельных органов государственной власти и органов местного

самоуправления, органов управления фондов ОСС на соответс-

твующем уровне бюджетной системы Российской Федерации

самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

• наличие собственных источников доходов бюджетов

каждого уровня бюджетной системы Российской Федерации,

определяемых в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

• законодательное закрепление регулирующих доходов

бюджетов, полномочий по формированию доходов соответс-

твующих бюджетов в соответствии с бюджетным Кодексом и

налоговым законодательством Российской Федерации.

• право органов государственной власти и органов мест-

ного самоуправления самостоятельно в соответствии с настоя-

щим Кодексом определять направления расходования средств

соответствующих бюджетов;

• право органов государственной власти и органов местно-

го самоуправления самостоятельно в соответствии с настоящим

Кодексом определять источники финансирования дефицитов

соответствующих бюджетов;

249

• недопустимость изъятия доходов, дополнительно полу-

ченных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм

превышения доходов над расходами бюджетов и сумм эконо-

мии по расходам бюджетов;

• недопустимость компенсации за счет бюджетов других

уровней бюджетной системы Российской Федерации потерь в

доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе испол-

нения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев,

связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов

государственных внебюджетных фондов

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюдже-

тов государственных внебюджетных фондов означает, что все

доходы и расходы бюджетов государственных внебюджетных

фондов и иные обязательные поступления, определенные на-

логовым и бюджетным законодательством Российской Феде-

рации, законами о государственных внебюджетных фондах,

подлежат отражению в бюджетах государственных внебюд-

жетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате на-

логов и иных обязательных платежей полностью учитываются

отдельно по доходам бюджетов государственных внебюджет-

ных фондов и по расходам бюджетов государственных вне-

бюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по

уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляе-

мых в пределах текущего финансового года.

Принцип сбалансированности бюджета

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объ-

ем предусмотренных бюджетом расходов должен соответство-

вать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из

источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета

уполномоченные органы должны исходить из необходимости

минимизации размера дефицита бюджета

250

Принцип эффективности и экономичности использования

бюджетных средств

Принцип эффективности и экономичности использования

бюджетных средств означает, что при составлении и исполне-

нии бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджет-

ных средств должны исходить из необходимости достижения

заданных результатов с использованием наименьшего объема

средств или достижения наилучшего результата с использова-

нием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означа-

ет, что все расходы бюджета должны покрываться общей сум-

мой доходов бюджета и поступлений из источников финанси-

рования его дефицита

Принцип гласности

Принцип гласности означает:

• обязательное опубликование в открытой печати утверж-

денных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту пред-

ставления информации о ходе исполнения бюджетов, а так-

же доступность иных сведений по решению законодательных

(представительных) органов государственной власти, органов

местного самоуправления;

• обязательную открытость для общества и средств массо-

вой информации процедур рассмотрения и принятия решений

по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим

разногласия либо внутри законодательного (представительно-

го) органа государственной власти, либо между законодатель-

ным (представительным) и исполнительным органами госу-

дарственной власти.

Принцип достоверности бюджета

Принцип достоверности бюджета означает надежность по-

казателей прогноза социально-экономического развития соот-

251

ветствующей территории и реалистичность расчета доходов и

расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера

бюджетных средств

Принцип адресности и целевого характера бюджетных

средств означает, что бюджетные средства выделяются в распо-

ряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозна-

чением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности

предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их

на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкрет-

ных сумм средств, являются нарушением бюджетного законо-

дательства Российской Федерации.

Для бюджетов фондов ОСС характерна также общая на-

правленность их функций: обеспечение воспроизводства или

нормальной жизнедеятельности индивида при наступлении

страхового события. В данном случае речь идет не о социаль-

ной защите от нищеты, т. е. на уровне прожиточного минимума,

а об обеспечении на таком уровне, который бы соответствовал

реальной модели потребления российского общества, а не чи-

новничьим стандартам.

И, наконец, рассматривая бюджеты фондов ОСС, нельзя не

отметить единую экономическую природу консолидируемых в

них финансовых ресурсов. Они являются частью зарезервиро-

ванной зарплаты работников, т. е. необходимым продуктом.

Таким образом, бюджеты фондов социального страхова-

ния имеют:

1)единую законодательную базу; основой ее является

Бюджетный кодекс РФ;

2) единые принципы на которых они основаны;

3) единые функции — обеспечение воспроизводства инди-

вида при наступлении страхового случая;

4) единую экономическую природу.

Все это дает основание сделать вывод о единой бюджетной

системе внебюджетных фондов социального страхования.

252

Соблюдение выше рассмотренных принципов является

необходимым условием осуществления бюджетного процес-

са каждым внебюджетным фондом. Его составной частью яв-

ляется планирование доходной и расходной частей бюджета,

исполнения бюджета, управление бюджетными средствами и

счетами бюджетов.

В практической деятельности фондов ОСС обычно каждым

из них разрабатывается проект бюджета фонда на очередной

финансовый год и перспективный финансовый план.

Перспективный финансовый план представляет собой до-

кумент, содержащий данные о прогнозных возможностях каж-

дого из фондов по мобилизации доходов и финансированию

расходов. Как разработка бюджета на текущий год, так и перс-

пективные финансовые планы рассчитываются на базе прогно-

за социально-экономического развития страны.

Организация работы по исполнению бюджетов и само ис-

полнение бюджетов, в соответствии с Бюджетным кодексом

РФ, возлагается на исполнительные органы фондов социального

страхования, соответственно по каждому виду ОСС. В Россий-

ской Федерации установлено казначейское исполнение бюдже-

тов. Однако, в связи с отсутствием Федерального закона о вве-

дении в действие нормы Бюджетного кодекса о казначейском

исполнении бюджетов внебюджетных фондов ОСС, Федераль-

ное казначейство контроль за их исполнением не осуществляет.

В действующей бюджетной системе ОСС исполнение бюд-

жетов базируется на принципе единства кассы. В соответствии

с ним предусматривается зачисление всех поступающих дохо-

дов бюджета, поступлений на погашение дефицита на единый

счет бюджета. Расходование средств также осуществляется с

единого счета. Такой порядок исполнения бюджета один для

всех фондов ОСС. Однако в каждом из них имеются свои особен-

ности. Так, в ПФР действует принцип централизации доходов

в Федеральном фонде, в ФСС — остаточный принцип, когда на

единый счет фонда поступают лишь остающиеся средства пос-

ле выполнения на предприятиях, в организациях обязательств

перед застрахованными. Средства, перечисляемые из феде-

253

рального бюджета по обязательствам государства, поступают

на единый бюджетный счет ФСС.

Своя система исполнения бюджета в ФОМС. Ее особен-

ность состоит в том, что средства, направляемые на обязатель-

ное медицинское страхование, растекаются между ФФОМС и

территориальными фондами ОМС. ЕСН в размере 1,1% от на-

логооблагаемой базы поступает в бюджет ФФОМС и в размере

2% соответственно в бюджеты территориальных фондов. Поэ-

тому исполнение бюджетов осуществляется как в Федераль-

ном фонде, так и в территориальных фондах ОМС. Расходова-

ние средств бюджетов не может быть произвольным. В каждом

фонде оно осуществляется на основе бюджетной росписи. Оно

составляется главным распорядителем бюджетных средств,

т. е. руководителем фонда, на основе утвержденного бюджета

в соответствии с классификацией расходов бюджетов Россий-

ской Федерации.

Исполнение бюджетов фондов ОСС включает в себя две

позиции: 1) исполнение бюджетов по доходам; 2) исполнение

бюджетов по расходам.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

• перечисление и зачисление доходов на единый счет бюд-

жета;

• распределение в соответствии с утвержденным бюдже-

том регулирующих доходов

;

• возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

• учет доходов бюджета и составление отчетности о дохо-

дах бюджета.

Законодательством также регулируется исполнение бюд-

жета.

Бюджеты по расходам исполняются лишь в пределах

фактического наличия бюджетных средств на едином счете

бюджета с соблюдением обязательных последовательно осу-

Регулирующие доходы представляют собой отчисления, уста-

навливаемые вышестоящими органами, в бюджеты нижестоящего уров-

ня в целях бюджетного регулирования.

254

ществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Санкционирование при исполнении расходов бюджета включа-

ет в себя следующие этапы:

• составление и утверждение бюджетной росписи;

• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных

ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных

средств, а также утверждение смет доходов и расходов рас-

порядителей бюджетных средств. В системе ОСС в качестве

распорядителей средств выступают органы управления Феде-

ральных фондов ОСС, а в качестве получателей — их регио-

нальные подразделения.

§ 4. Формирование доходной части бюджетов фондов

обязательного социального страхования

Формирование доходов бюджетов фондов обязательного

социального страхования определяется двумя факторами: ка-

кие платежи поступают в фонды и кто их вносит. И первые, и

вторые определены в законодательном порядке.

В действующей системе ОСС доходы фондов образуются

за счет следующих платежей, а также иных источников. Их пе-

речень приведен ниже.

Источники доходов фондов обязательного

социального страхования:

1. Страховые взносы различных категорий плательщиков

2. ЕСН.

3. Ассигнования из федерального бюджета по государственному

социальному обеспечению

4. Ассигнования региональных бюджетов на социальное

обеспечение

5. Доходы от использования временно свободных денежных

средств

6. Пени, штрафы

7. Добровольные взносы

255

Наиболее сложной является мобилизация средств в доход-

ную часть бюджетов фондов ОСС. Осуществляется она черен

систему платежей. Данная система включает в себя уплату

ЕСН и страховых взносов.

Условия начисления этих платежей и порядок их уплаты

в бюджеты фондов ОСС в целом для всех фондов одинаковы.

Правда, по отдельным из них имеются несущественные раз-

личия.

Законом определено, что как ЕСН, так и страховые взносы

имеют строго целевые назначения: мобилизация средств в це-

лях реализации права граждан на государственное пенсионное

обеспечение, иные виды страхового обеспечения и медицинс-

кую помощь. Вместе с тем за счет этих платежей образуются

доходы, имеющие различное целевое назначение. Так, ЕСН в

определенных частях зачисляется и в федеральный бюджет и

в фонды ОСС. Но в фонды ОСС они зачисляются не на прямую.

Сначала эти доходы, как налоговые, поступают в федеральный

бюджет, а затем перечисляются во внебюджетные фонды. Так,

из федерального бюджета они направляются:

• в федеральный бюджет для финансирования базовой

части трудовой пенсии;

• в ФСС РФ для финансирования расходов фонда;

. в ФФОМС и ТФОМС для финансирования соответству-

ющих расходов по оказанию медицинской помощи населению.

Такой же принцип действует и в отношении страховых

взносов. В частности, за счет них в Пенсионном фонде форми-

руются доходы, как самостоятельная статья, отдельно для вы-

платы страховой и отдельно для выплаты накопительной час-

тей трудовой пенсии, в ФСС — отдельно для страховых выплат

застрахованным от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний.

Следует также отметить, что в отличие от Пенсионного

фонда взносы на обязательное социальное страхование от не-

счастных случаев на производстве и профессиональных за-

болеваний не включаются в состав единого социального нало-

га и уплачиваются в соответствии с федеральными законами.

256

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, пол-

нотой и своевременностью внесения взносов в государственные

социальные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в со-

ставе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской

Федерации.

В этой связи нормативные правовые акты, изданные до

2001 года в отношении ПФР, ФСС и ОМС о порядке исчисления

и уплаты налогов и страховых взносов, в настоящее время ут-

ратили силу.

Составной частью налогового законодательства является

определение плательщиков ЕСН и страховых взносов. Налого-

вым кодексом к их числу отнесены:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам: орга-

низации; индивидуальные предприниматели; физические лица,

не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В данном случае речь идет о работодателях, использу-

ющих наемный труд и его оплачивающие. Являются ли тако-

выми организации, предприятия или просто физические лица

(лицо) роли не играет;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены

крестьянского (фермерского) хозяйства и др.

Эта категория налогоплательщиков наемный труд не ис-

пользует и живет за счет доходов от собственного труда.

При этом, если налогоплательщик одновременно относится

к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и

уплачивает налог по каждому основанию.

Во избежание путаницы следует учитывать, что понятие

"работодатель" в целях налогообложения и понятие "работода-

тели", применяемое в трудовом законодательстве, не совпада-

ют (табл. 2.19).

В порядке уточнения необходимо иметь в виду, что при-

менительно к организациям речь идет как о российских юри-

дических лицах, так и об иностранных организациях (в том

числе не обладающих статусом юридического лица), а также о

филиалах и иных обособленных подразделениях иностранных

организаций, о международных организациях, их филиалах

257

Таблица 2.19

Понятие "работодатели"

по нормам

трудового законодательства

Понятие "работодатели" для целей

единого социального налога

1. Работодателями признаются

любые российские организации,

в том числе и не обладающие

статусом юридического лица

(ст. 20 ТК)

1. Работодателями признаются

лишь российские организации,

обладающие статусом

юридического лица (ст. 11 НК)

2. Иностранные организации не

признаются работодателями

2. Иностранные организации,

осуществляющие свою

деятельность (в том числе через

обособленное подразделение)

в Российской Федерации, также

признаются работодателями

3. Работодателями признаются

лишь лица (в том числе

физические), с которыми работник

заключил трудовой договор

(контракт)

3. Наряду с ними признаются

работодателями и лица (в том

числе физические), с которыми

работник состоит в гражданско-

правовых отношениях (ст. 236 НК)

4. Работодатель обязан включать

в налоговую базу все выплаты

(осуществляемые в рамках

трудовых отношений), в том числе

и в части ЕСН

4. Выплаты лицам, состоящим

с работодателем в гражданско-

правовых отношениях, не

включаются в налоговую базу в

части сумм ЕСН, подлежащих

зачислению в ФСС (п. 3 ст. 238 НК)

и представительствах, созданных на территории Российской

Федерации.

В отношении индивидуальных предпринимателей, приме-

няющих наемный труд и не применяющих его, используются

разные режимы налогообложения. Если индивидуальные пред-

приниматели, как с образованием юридического лица, так и без

образования, используют наемных работников, то они уплачива-

ют социальный налог и как работодатели, и как физические лица.

Для уплаты ЕСН и страховых взносов определяющее зна-

чение имеет не только размер его ставки и тариф взноса, но и

258

определение объекта налогообложения. В связи с тем, что пла-

тельщики отличаются друг от друга по своему экономическому

положению (одни используют наемный труд, а другие нет), то и

налогооблагаемый объект у них разный.

Объектом налогообложения для плательщиков-работода-

телей признаются все выплаты и иные вознаграждения, на-

числяемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по

трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кото-

рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключе-

нием вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным пред-

принимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объектам налогообложения выплаты, про-

изводимые в рамках гражданско-правовых договоров, предме-

том которых является переход права собственности или иных

вещных прав на имущество (имущественные права), а также

договоров, связанных с передачей в пользование имущества

(имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных пред-

принимателей, адвокатов, нотариусов и т. д., не использующих

наемный труд, являются доходы от предпринимательской либо

иной профессиональной деятельности за вычетом расходов,

связанных с их извлечением.

Все выплаты и вознаграждения (вне зависимости от фор-

мы, в которой они производятся) не признаются объектом на-

логообложения, если:

• у налогоплательщиков— организаций такие выплаты

не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на-

логу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)

периоде;

• у налогоплательщиков — индивидуальных предприни-

мателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают на-

логовую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем

отчетном (налоговом) периоде.

Установление объекта налогообложения необходимый,

но недостаточный момент процесса уплаты ЕСН и страховых

взносов. Он определяет лишь то, что облагается, т. е. с чего взи-

259

мается налог. Конкретные же суммы, на которые начисляется

налог (взносы) получили название "налоговая база".

Для работодателей налоговая база ЕСН определяется как

сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоп-

лательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне

зависимости от формы, в которой они осуществляются.

Выплаты и вознаграждения не подлежат включению в на-

логовую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены нало-

гоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим

налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем

налоговом периоде.

Налоговая база налогоплательщиков — физических лиц

определяется как сумма выплат и вознаграждений за налого-

вый период в пользу физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных

предпринимателей определяется как сумма доходов, получен-

ных такими налогоплательщиками за налоговый период как в

денежной, так и в натуральной формах от предприниматель-

ской либо иной профессиональной деятельности за вычетом

расходов, связанных с их извлечением.

Вместе с тем Налоговый кодекс определил перечень вы-

плат застрахованному лицу, которые не подлежат налогообло-

жению с 1 января 2005 г. при взимании ЕСН и уплаты страхо-

вых взносов. К ним относятся:

^государственные пособия, выплачиваемые в соответс-

твии с законодательством Российской Федерации, законода-

тельными актами субъектов Российской Федерации, решения-

ми представительных органов местного самоуправления, в том

числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по

уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беремен-

ности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской

Федерации, законодательными актами субъектов Российской

Федерации, решениями представительных органов местного

самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,

260

установленных в соответствии с законодательством Российс-

кой Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и ком-

мунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответс-

твующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося нату-

рального довольствия, а также с выплатой денежных средств

взамен этого довольствия;

• увольнением работников, включая компенсации за неис-

пользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повы-

шение профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осу-

ществлением мероприятий по сокращению численности или

штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнением физическим лицом трудовых обязаннос-

тей (в том числе переезд на работу в другую местность и возме-

щение командировочных расходов);

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или

другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения

причиненного им материального ущерба или вреда их здоро-

вью, а также физическим лицам, пострадавшим от террорис-

тических актов на территории Российской Федерации;

• членам семьи умершего работника или работнику в свя-

зи со смертью члена (членов) его семьи и т. д.

В налоговую базу ФСС не включаются также любые возна-

граждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам

гражданско-правового характера, авторским договорам.

Не подлежат налогообложению также выплаты, про-

изводимые в соответствии с законодательством Российской

Федерации за счет средств ПФР и ФСС, а также федераль-

ного бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное ле-

чение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице

и т. д.).

261