Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

 ïðî

öåíòû, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèåé çà ïðåäîñòàâëåíèå

åé â ïîëüçîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (êðåäèòîâ, çàéìîâ);

 ðàñõîäû íà îïëàòó óñëóã, îêàçûâàåìûõ êðåäèòíûìè îðãà-

íèçàöèÿìè;

 îò÷èñëåíèÿ â îöåíî÷íûå ðåçåðâû, ñîçäàâàåìûå â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ðåçåðâû ïî ñî-

ìíèòåëüíûì äîëãàì, ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå

áóìàãè è äð.), à òàêæå â ðåçåðâû, ñîçäàâàåìûå â ñâÿçè ñ

ïðèçíàíèåì óñëîâíûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.

Âíåðåàëèçàöèîííûìè ðàñõîäàìè ÿâëÿþòñÿ:

 øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè çà íàðóøåíèå óñëîâèé äîãîâîðîâ;

 âîçìåùåíèå ïðè÷èíåííûõ îðãàíèçàöèåé óáûòêîâ;

 óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, ïðèçíàííûå â îò÷åòíîì ãîäó;

 ñóììû äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ïî êîòîðîé èñòåê ñðîê

èñêîâîé äàâíîñòè, äðóãèõ äîëãîâ, íå ðåàëüíûõ äëÿ âçûñêàíèÿ;

 êóðñîâûå ðàçíèöû;

 ñóììà óöåíêè àêòèâîâ;

 ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ (âçíîñîâ, âûïëàò è ò.ä.), ñâÿçàííûõ ñ

áëàãîòâîðèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòüþ, ðàñõîäû íà îñóùåñòâ-

ëåíèå ñïîðòèâíûõ ìåðîïðèÿòèé, îðãàíèçàöèþ îòäûõà, ðàç-

âëå÷åíèé, ìåðîïðèÿòèé êóëüòóðíî-ïðîñâåòèòåëüñêîãî õà-

ðàêòåðà è èíûõ àíàëîãè÷íûõ ìåðîïðèÿòèé;

 ïðî÷èå ðàñõîäû.

Ê ïðî÷èì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ òàêæå ðàñõîäû, âîçíèêàþùèå

êàê ïîñëåäñòâèÿ ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòè (ñòèõèéíîãî áåäñòâèÿ, ïîæàðà, àâàðèè, íàöèîíàëèçà-

öèè èìóùåñòâà è ò.ï.).

Òàêèì îáðàçîì, èç âûøåñêàçàííîãî ìîæíî ñäåëàòü íåñêîëü-

êî âûâîäîâ îòíîñèòåëüíî ðàñõîäîâ â íàëîãîâîì è áóõãàëòåðñêîì

ó÷åòå.

1. Ðàñõîäû â íàëîãîâîì ó÷åòå ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðàñõîäû,

ó÷èòûâàåìûå è íå ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè-

áûëè, à ðàñõîäû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå âñå ñ÷èòàþòñÿ ó÷èòûâàå-

ìûìè ïðè èñ÷èñëåíèè ïðèáûëè äî íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâîé

áàçû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî íàëîãà íà ïðèáûëü).

2. Â íàëîãîâîì ó÷åòå ðàñõîäû, êàê ïðàâèëî, íå ñîâïàäàþò ñ

âåëè÷èíîé ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

3. Êëàññèôèêàöèÿ ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì è â íàëîãîâîì

ó÷åòàõ ðàçëè÷àåòñÿ.

4. Âåëè÷èí

à âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå,

êàê ïðàâèëî, íå ñîâïàäàåò ñ âåëè÷èíîé âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñ-

õîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

5. Ðàçëè÷àåòñÿ òàêæå îïðåäåëåíèå ïðÿìûõ è êîñâåííûõ çà-

òðàò â áóõãàëòåðñêîì è â íàëîãîâîì ó÷åòàõ.

Ïîñêîëüêó ñîñòàâ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì è íàëî-

ãîâîì ó÷åòå ðàçëè÷àåòñÿ, òî, î÷åâèäíî, áóäåò îòëè÷àòüñÿ è èñ÷èñ-

ëÿåìàÿ â íèõ âåëè÷èíà ïðèáûëè (ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà). Ðàç-

ëè÷àþòñÿ è âèäû ïðèáûëè, ðàññ÷èòûâàåìûå â ýòèõ ó÷åòàõ.

Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî ïîëó÷àåìûé ôèíàíñîâûé

ðåçóëüòàò ÿâëÿåòñÿ íå íàñòîÿùèì, à ñóððîãàòíûì, ïîñêîëüêó íå

ñîîòâåòñòâóåò òîìó êàòåãîðèéíîìó ïîíèìàíèþ äàííîãî òåðìèíà,

êîòîðîå äàåòñÿ â ôèíàíñîâîé íàóêå (îá ýòîì ðå÷ü øëà âûøå).

Íàçûâàÿ ïîëó÷àåìóþ ïðèáûëü ôèíàíñîâûì ðåçóëüòàòîì, ìû ëèøü

ñëåäóåì íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì, à íå ñóùíîñòè äàííîé êàòå-

ãîðèè. Ïðîùå ãîâîðÿ, ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò — ýòî ïðîôåññèî-

íàëüíûé áóõãàëòåðñêèé æàðãîííûé òåðìèí.

Â íàëîãîâîì ó÷åòå íàëîãîâàÿ áàçà íàëîãà íà ïðèáûëü (ïðè-

áûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ) èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ðàçíîñòü ìåæäó äî-

õîäàìè, ó÷èòûâàåìûìè ïðè îïðåäåëåíèè ýòîé íàëîãîâîé áàçû, è

ðàñõîäàìè, ó÷èòûâàåìûìè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Åñëè èç

ïîëó÷åííîé ïðèáûëè âû÷åñòü íàëîã íà ïðèáûëü, òî ìîæíî ðàñ-

ñ÷èòàòü ÷èñòóþ ïðèáûëü â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü

îðãàíèçàöèè» âûäåëÿþò ïÿòü âèäîâ ïðèáûëè (òàáë. 2.2).

Òàáëèöà 2.2

Ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ïðèáûëè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå

Íàèìåíîâàíèå

ïîêàçàòåëÿ

Êîä

ñòðîêè

Îáîðîò ïî ñ÷åòó

1 2 3

Âûðó÷êà îò ïðîäàæè

òîâàðîâ, ïðîäóêöèè (ðà-

áîò, óñëóã) çà âû÷åòîì

íàëîãà íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü, àêöèçîâ è

îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé

(íåòòî — âûðó÷êà)

010

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî êðåäèòó ñ÷. 90.1

çà ìèíóñîì îáîðîòîâ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ

90.3; 90.4

Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàí-

íûõ òîâàðîâ, ïðîäóê-

öèè, (ðàáîò, óñëóã) áåç

êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ

020 (âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 90.2 â

êîððåñïîíäåíöèè ñ êðåäèòîì ñ÷åòîâ 20,

21, 23, 26, 29, 40, 41, 43, 45 (à òàêæå

ñ÷. 26, åñëè íå èñïîëüçóåòñÿ ìåòîä äè-

ðåêò-êîñòèíã)

Îêîí÷àíèå òàáë. 2.2

1 2 3

Âàëîâàÿ ïðèáûëü 029 Ñòð. 010 – ñòð. 020

Êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû 030

(âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 90.2 â

êîððåñïîíäåíöèè ñ êðåäèòîì ñ÷. 44

Óïðàâëåí÷åñêèå ðàñõîäû 040 (âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 90.2 â

êîððåñïîíäåíöèè ñ êðåäèòîì ñ÷. 26 (ïðè

ìåòîäå ó÷åòà äèðåêò-êîñòèíã)

Ïðèáûëü / óáûòîê îò

ïðîäàæ

050 Ñòð. 029 – ñòð. 030 – ñòð. 040

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó (êðåäèòó)

ñ÷. 90.9 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷. 99

Ïðîöåíòû ê ïîëó÷åíèþ 060 Ñóììàðíûé îáîðîò ïî êðåäèòó ñ÷. 91.1

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî ïðîöåíòàì ê

ïîëó÷åíèþ) â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáå-

òîì ñ÷åòîâ 62, 76, 51, 52

Ïðîöåíòû ê óïëàòå 070 (âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 91.2

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî ïðîöåíòàì ê

óïëàòå) â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷. 76

Äîõîäû îò ó÷àñòèÿ â

äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ

080 Ñóììàðíûé îáîðîò ïî êðåäèòó ñ÷. 91.1

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî äîõîäàì îò

ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ) â êîððåñ-

ïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòîâ 62, 76, 51, 52

Ïðî÷èå îïåðàöèîííûå

äîõîäû

090 Ñóììàðíûé îáîðîò ïî êðåäèòó ñ÷. 91.1

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî îïåðàöèîí-

íûì äîõîäàì)

Ïðî÷èå îïåðàöèîííûå

ðàñõîäû

100 (âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 91.2

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî îïåðàöèîí-

íûì ðàñõîäàì)

Âíåðåàëèçàöèîííûå

äîõîäû

120 Ñóììàðíûé îáîðîò ïî êðåäèòó ñ÷. 91.1

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî âíåðåàëèçà-

öèîííûì äîõîäàì)

Âíåðåàëèçàöèîííûå

ðàñõîäû

130 (âû÷èòàåòñÿ)

Ñóììàðíûé îáîðîò ïî äåáåòó ñ÷. 91.2

(àíàëèòè÷åñêèå äàííûå ïî âíåðåàëèçà-

öèîííûì ðàñõîäàì)

Ïðèáûëü (óáûòîê) äî

íàëîãîîáëîæåíèÿ

140 Ñòð. 050 – ñòð. 060 – ñòð. 070 + ñòð. 080 +

+ ñòð. 090 – ñòð. 100 + ñòð. 120 – ñòð. 130

Íàëîã íà ïðèáûëü 150 Îïðåäåëÿåòñÿ ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà

è âûÿâëÿåòñÿ èç êîððåñïîíäåíöèè: äåáåò

ñ÷. 99, êðåäèò ñ÷. 68

×èñòàÿ ïðèáûëü 190 Ñòð. 140 – ñòð. 150 (êîððåñïîíäåíöèÿ

ñ÷åòîâ 99 è 84)

Íåðàñïðåäåëåííàÿ

ïðèáûëü

Ñòð. 190 – âûïëàòû èç ÷èñòîé ïðèáûëè

âàëîâàÿ ïðèáûëü — ðàçíîñòü ìåæäó íåòòî-âûðó÷êîé è ïðî-

èçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòüþ;

2) ïðèáûëü îò ïðîäàæ — ðàçíîñòü ìåæäó âàëîâîé ïðèáûëüþ

è êîììåð÷åñêèìè ðàñõîäàìè;

3) ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ — ïðèáûëü îò ïðîäàæ, ñêîð-

ðåêòèðîâàííàÿ ñ ó÷åòîì ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ;

4) ÷èñòàÿ ïðèáûëü — ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ çà âû÷å-

òîì íàëîãà íà ïðèáûëü (èñ÷èñëåííîãî â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà);

5) íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü — ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñ-

ïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè ïîñëå âûïëàò, îñóùåñòâëÿåìûõ èç ÷èñòîé

ïðèáûëè (íàïðèìåð, äèâèäåíäîâ).

Â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ìîãóò ðàññ÷èòûâàòüñÿ äðóãèå âèäû

ïðèáûëè, à òàêæå ìåõàíèçì èñ÷èñëåíèÿ ïðèáûëè ìîæåò áûòü

äðóãèì. Íàïðèìåð, ÷èñòàÿ ïðèáûëü (×Ïð) áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ ïî

ôîðìóëå

×Ïð = Â – ÏÑ – ÍÏð,

ãäå Â — íåòòî-âûðó÷êà, ðóá.;

ÏÑ — ïîëíàÿ ñåáåñòîèìîñòü, ðóá.;

ÍÏð — íàëîã íà ïðèáûëü, èñ÷èñëåííûé â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà,

ðóá.

Ðàññìîòðèì ïðèìåð ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü â íàëîãîâîì è

áóõãàëòåðñêîì ó÷åòàõ. Äëÿ ýòîãî òàêæå èñ÷èñëèì ïðèáûëü äî

íàëîãîîáëîæåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå è ïðèáûëü äî íàëîãîîáëî-

æåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Â òàáë. 2.3 ïðåäñòàâëåíû èñõîäíûå

äàííûå çà ãîä.

Òàáëèöà 2.3

Èñõîäíûå äàííûå çà ãîä

Ïîêàçàòåëü Ïðîåêòíîå çíà÷åíèå

Îáúåì ïðîèçâîäñòâà â ãîä, òûñ. ò 250,0

Ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

(áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó), 1 òîííû, ðóá./ò

7000

Öåíà (áåç ó÷åòà ÍÄÑ), ðóá./ò 9000

Âåëè÷èíà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà, ìëí ðóá. 20,0

Âåëè÷èíà âûäàííîãî çàéìà, ìëí ðóá. 30,0

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó, % 20

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî âûäàííîìó çàéìó, % 15

Â òàáë. 2.4 ïðåäñòàâëåí ðàñ÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü â öåëÿõ

íàëîãîâîãî ó÷åòà (äëÿ óïðîùåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïðÿìûå è êîñâåííûå

ðàñõîäû íå ðàññ÷èòûâàþòñÿ).

Òàáëèöà 2.4

Ðàñ÷åò

íàëîãà íà ïðèáûëü â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà, ìëí ðóá.

Ïîêàçàòåëü

Ïðîåêòíîå

çíà÷åíèå

1. Äîõîäû, â òîì ÷èñëå: 2 274,5

1.1. Äîõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû

íàëîãà íà ïðèáûëü, â òîì ÷èñëå:

2 254,5

1.1.1. Äîõîäû îò ðåàëèçàöèè (âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã) è âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ)

2 250,0

1.1.2. Âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû 4,5

1.2. Äîõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé

áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü 20,0

2. Ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå: 1 774,0

2.1. Ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè-

áûëè, â òîì ÷èñëå:

1 752,2

2.1.1. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé 1 750,0

2.1.2. Âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû 2,2

2.2. Ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

ïðèáûëè 21,8

3. Íàëîãîâàÿ áàçà äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü (ïðè-

áûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåííàÿ äëÿ öåëåé íàëîãî-

âîãî ó÷åòà) 502,3

4. Íàëîã íà ïðèáûëü â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà 120,5

Âåëè÷èíà äîõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé

áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü, ñêëàäûâàåòñÿ èç äîõîäîâ îò ðåàëèçà-

öèè (âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè), êîòîðûå ñîñòàâÿò 2250 ìëí ðóá.

(250 òûñ. ò  9000 ðóá./ò), è âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, ïðåä-

ñòàâëÿþùèõ ñîáîé ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó çàéìó. Ñóììà ïðî-

öåíòîâ ñîñòàâèò 4,5 ìëí ðóá. (30 ìëí ðóá.  15%). Ñóììó ïîëó-

÷åííîãî êðåäèòà ñîñòàâëÿþò äîõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðå-

äåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü.

Ïðîöåíòû ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó ðàâíû 4 ìëí ðóá. (20 ìëí

ðóá.  20%). Ñîãëàñíî ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåí-

òîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôè-

íàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, —

ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ, è ðàâíîé 15% —

ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.

Ïóñòü äëÿ äàííîãî ïðèìåðà ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ñîñòà-

âèò 10,0%. Òîãäà, åñëè ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî äîëãîâûì îáÿçà-

òåëüñòâ

àì ïðåâûøàåò 11,0% (10,0%  1,1), òî â ðàñõîäû, ó÷èòû-

âàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, âêëþ÷àþòñÿ òîëüêî

ïðîöåíòû, ðàññ÷èòàííûå ïî äàííîé ïðîöåíòíîé ñòàâêå. Îñòàëü-

íûå ïðîöåíòû âêëþ÷àþòñÿ â ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, âêëþ÷àå-

ìûå â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ (âíåðåàëè-

çàöèîííûå ðàñõîäû), ñîñòàâÿò 2,2 ìëí ðóá. (20 ìëí ðóá.  11%), à

ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, íå âêëþ÷àåìûå â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â

öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, — 1,8 ìëí ðóá. (20 ìëí ðóá.  9%).

Âåëè÷èíà ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé,

ñîñòàâèò 1750,0 ìëí ðóá. (250 òûñ. ò  7000 ðóá./ò).

Ñóììà ðàñõîäîâ, íå ó÷èòûâàåìûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ñêëàäûâàåòñÿ èç âåëè÷èíû âûäàííîãî çàéìà (20 ìëí ðóá.) è ïðî-

öåíòîâ ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó, íå ó÷èòûâàåìûõ â öåëÿõ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ (1,8 ìëí ðóá.).

Íàëîãîâàÿ áàçà äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü (ïðèáûëü äî

íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåííàÿ äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà) ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó äîõîäàìè, ó÷èòûâàåìûìè ïðè îïðå-

äåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (2254,5 ìëí ðóá.) è

ðàñõîäàìè, ó÷èòûâàåìûìè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè

(1752,2 ìëí ðóá.).

Íàëîã íà ïðèáûëü, èñ÷èñëåííûé â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà,

ñîñòàâèò 120,5 ìëí ðóá. (502,3 ìëí ðóá.  24%).

Â òàáë. 2.5 ïðåäñòàâëåí ðàñ÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü â öåëÿõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (â ÏÁÓ 18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü»). Ñóììà äàííîãî íàëîãà íàçûâàåòñÿ óñëîâíûì ðàñõîäîì.

Òàáëèöà 2.5

Ðàñ÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ìëí ðóá.

Ïîêàçàòåëü Ïðîåêòíîå çíà÷åíèå

1. Äîõîäû, â òîì ÷èñëå: 2 254,5

1.1. Äîõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè 2 250,0

1.2. Ïðî÷èå äîõîäû 4,5

2. Ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå: 1 754,0

2.1. Ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè 1 750,0

2.2. Ïðî÷èå ðàñõîäû 4,0

3. Ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåííàÿ äëÿ

öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 500,5

4. Íàëîã íà ïðèáûëü â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

(óñëîâíûé ðàñõîä) 120,1

Äîõîäû ï

î îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé

íåòòî-âûðó÷êó (âûðó÷êó áåç ó÷åòà ÍÄÑ) â ñóììå 2250 ìëí ðóá.

(250 òûñ. ò  9000 ðóá./ò). Ïðî÷èå äîõîäû ñîñòàâÿò ñóììû ïðî-

öåíòîâ ïî âûäàííîìó çàéìó (4,5 ìëí ðóá.).

Ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè ñîâïàäàþò ñ âå-

ëè÷èíîé ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé

(1750,0 ìëí ðóá.). Â ïðî÷èå ðàñõîäû âêëþ÷àþòñÿ ñóììû ïðî-

öåíòîâ ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó (4,0 ìëí ðóá.).

Ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåííàÿ äëÿ öåëåé áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó äîõîäàìè

(2254,5 ìëí ðóá.) è ðàñõîäàìè (1754,0 ìëí ðóá.), ðàâíóþ 500,5 ìëí

ðóá.

Íàëîã íà ïðèáûëü, èñ÷èñëåííûé â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

(óñëîâíûé ðàñõîä), ñîñòàâèò 120,1 ìëí ðóá. (500,5 ìëí ðóá.  24%).

Òàêèì îáðàçîì, ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîâàÿ áàçà

íàëîãà íà ïðèáûëü) â íàëîãîâîì ó÷åòå áîëüøå ïðèáûëè äî íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà 1,8 ìëí ðóá. (502,3 ìëí

ðóá. – 500,5 ìëí ðóá.). Ýòà âåëè÷èíà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïîñòî-

ÿííóþ ðàçíèöó. Ñóììà íàëîãà íà ïðèáûëü ñîîòâåòñòâåííî

áîëüøå íà 0,4 ìëí ðóá. (120,5 ìëí ðóá. – 120,1 ìëí ðóá.), ÷òî

ñîñòàâëÿåò ïîñòîÿííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî áóõãàëòåðñêèì ïðèáûëÿì ñîîòâåò-

ñòâóþò íàèìåíîâàíèÿ, ïðèíÿòûå â ñòðàíàõ Çàïàäà (òàáë. 2.6).

Òàáëèöà 2.6

Íàèìåíîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé â îò÷åòå

î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ

Ðîññèéñêèé òåðìèí Çàïàäíûé òåðìèí

1 2

Âûðó÷êà îò ïðîäàæè òîâàðîâ, ïðîäóêöèè,

(ðàáîò, óñëóã) çà âû÷åòîì íàëîãà íà äîáàâ-

ëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçîâ è äðóãèõ íàëîãîâ

è îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé (íåòòî — âûðó÷êà)

Sales (SAL)

Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàííûõ òîâàðîâ, ïðîäóê-

öèè (ðàáîò, óñëóã), êðîìå êîììåð÷åñêèõ è

óïðàâëåí÷åñêèõ ðàñõîäîâ, â òîì ÷èñëå:

Cost of goods sojd (COGS)

àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ÍÌÀ amortization (A)

Âàëîâàÿ ïðèáûëü Gross Profit (GP)

GP = SAL – COGS

Êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû Selling expenses (SE)

Óïðàâëåí÷åñêèå ðàñõîäû Administrative expenses (AE)

Îêîí÷àíèå òàáë. 2.6

1 2

Ïðèáûëü / óáûòîê îò ïðîäàæ (ïðèáûëü îò îñ-

íîâíîé äåÿòåëüíîñòè, îïåðàöèîííàÿ ïðèáûëü)

Operating profit (OP)

OP = SAL – COGS – SE

Ïðî÷èå äîõîäû, â òîì ÷èñëå: Other income (OI)

ôèíàíñîâûå äîõîäû (ïðîöåíòû ê ïîëó÷åíèþ

è äèâèäåíäû)

fnance income (FI)

Ïðî÷èå ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå: other expenses (OE)

ïðîöåíòû ê óïëàòå interest expenses (I)

Ñïðàâî÷íî: ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ è

ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé (ïðîöåíòîâ)

earning before interest and

taxes (EBIT), îí æå

profit before interest and

taxes (PBIT)

EBIT = SAL – COGS – SE +

+ OI – OE

Ñïðàâî÷íî: Ïðèáûëü äî âû÷åòà ïðîöåíòîâ,

íàëîãîâ è àìîðòèçàöèè

earning before interest, tax,

amortization and depreciation

(EBITDA)

EBITDA = EBIT + A

Ïðèáûëü (óáûòîê) äî íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïðè-

áûëü äî âû÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü)

earning before taxe (EBT)

EBT = EBIT + FI – I

Íàëîã íà ïðèáûëü Taxe (TAX)

×èñòàÿ ïðèáûëü net profit (NP)

NP = EBT – TAX

Ñïðàâî÷íî: ×èñòàÿ ïðèáûëü îò îïåðàöèé

(îïåðàöèîííàÿ ïðèáûëü) äî âû÷åòà ïðî-

öåíòîâ ïîñëå óïëàòû íàëîãà

net optrating profit after tax

(NOPAT):

NOPAT = NP + OI – OE

Äèâèäåíäû íà÷èñëåííûå Dividend (DIV)

Íåðàñïðåäåëåííàÿ (êàïèòàëèçèðîâàííàÿ)

ïðèáûëü

retained earning (RE)

RE = NP – DIV

Ïîñêîëüêó îïðåäåëåíèå, ñîñòàâ è ñïîñîáû ïðèíÿòèÿ ê ó÷åòó

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, à òàêæå ïîëó÷àåìàÿ ïðèáûëü â áóõãàëòåð-

ñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòàõ ðàçëè÷àþòñÿ, ôèíàíñîâûé äèðåêòîð

äîëæåí îïðåäåëèòüñÿ ñ òåì, êàêîé ó÷åò — áóõãàëòåðñêèé, íàëî-

ãîâûé èëè óïðàâëåí÷åñêèé èñïîëüçîâàòü â ýêîíîìè÷åñêèõ ðàñ-

÷åòàõ è êàêèì îáðàçîì èñ÷èñëÿòü íàëîã íà ïðèáûëü.

Ðàçëè÷èå â èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü â ýòèõ ó÷åòàõ âû-

çûâàåò íåîáõîäèìîñòü èñïîëüçîâàòü äîïîëíèòåëüíûå ïîêàçàòåëè

(ñîãëàñíî ÏÁÓ 18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü»),

òàêèå, êàê: ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû; âû÷èòàåìûå âðå-

ìåííûå ðàçíèöû è íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû; îò-

ëî

æåííûå íàëîãîâûå àêòèâû è îòëîæåííûå íàëîãîâûå îáÿçà-

òåëüñòâà è ò.ä.

Ðàçíèöà ìåæäó áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëüþ (ïðèáûëü äî íàëîãî-

îáëîæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå) è íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëüþ

(íàëîãîâîé áàçîé íàëîãà íà ïðèáûëü â íàëîãîâîì ó÷åòå) îò÷åòíî-

ãî ïåðèîäà, îáðàçîâàâøàÿñÿ â ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íûõ

ïðàâèë ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â

íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è â çàêî-

íîäàòåëüñòâå ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñîñòîèò èç ïîñòîÿííûõ è

âðåìåííûõ ðàçíèö.

Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû — ýòî äîõîäû èëè ðàñõîäû, ôîðìèðóþ-

ùèå áóõãàëòåðñêóþ ïðèáûëü (óáûòîê) îò÷åòíîãî ïåðèîäà è èñ-

êëþ÷àåìûå èç ðàñ÷åòà íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü êàê

îò÷åòíîãî, òàê è ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ.

Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû (ÏÐ) âîçíèêàþò â ðåçóëüòàòå:

 ïðåâûøåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè ôîð-

ìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè (óáûòêà), íàä ðàñõîäàìè,

ïðèíèìàåìûìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 íåïðèçíàíèÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàí-

íûõ ñ ïåðåäà÷åé íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå èìóùåñòâà, òîâà-

ðîâ (ðàáîò, óñëóã), â ñóììå ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã) è ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòîé ïåðåäà÷åé;

 íåïðèçíàíèÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óáûòêà, ñâÿçàí-

íîãî ñ ïîÿâëåíèåì ðàçíèöû ìåæäó îöåíî÷íîé ñòîèìîñòüþ

èìóùåñòâà ïðè âíåñåíèè åãî â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êà-

ïèòàë äðóãîé îðãàíèçàöèè è ñòîèìîñòüþ, ïî êîòîðîé ýòî

èìóùåñòâî îòðàæåíî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ó ïåðåäàþ-

ùåé ñòîðîíû;

 îáðàçîâàíèÿ óáûòêà, ïåðåíåñåííîãî íà áóäóùåå, êîòîðûé

ïî èñòå÷åíèè îïðåäåëåííîãî âðåìåíè, ñîãëàñíî çàêîíîäà-

òåëüñòâó ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óæå íå ìîæåò áûòü ïðè-

íÿò â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê â îò÷åòíîì, òàê è â ïî-

ñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ;

 ïðî÷èõ àíàëîãè÷íûõ ðàçëè÷èé.

Ïîñòîÿííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî — ýòî ñóììà íàëîãà, êîòî-

ðàÿ ïðèâîäèò ê óâåëè÷åíèþ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó íà ïðè-

áûëü â îò÷åòíîì ïåðèîäå (ò.å. äîïîëíèòåëüíàÿ âåëè÷èíà íàëîãà íà

ïðèáûëü â ðåçóëüòàòå òîãî, ÷òî íå âñå ðàñõîäû â íàëîãîâîì ó÷åòå

ÿâëÿþòñÿ ó÷èòûâàåìûìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ). Ïîñòîÿííîå

íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî (ÏÍÎ) ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå

ÏÍÎ = ÏÐ  ÑÍÏð,

ãäå ÑÍÏð — íàëîãîâàÿ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü.

Ïîñòîÿíí

îå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ îðãàíèçàöè-

åé â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì âîçíèêàåò ïîñòîÿííàÿ

ðàçíèöà.

Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ â òå÷åíèå ãîäà íà÷èñëèëà ñâîèì ðàáîò-

íèêàì ïðåìèàëüíîå âîçíàãðàæäåíèå, êîòîðîå â íàëîãîâîì ó÷åòå

âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

ïðèáûëè, â ðàçìåðå 20 000 ðóá. Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåìèàëü-

íîå âîçíàãðàæäåíèå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû. Òàêèì îáðàçîì, ïðè

ñîñòàâëåíèè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ãîä îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà ïîñòîÿííóþ

ðàçíèöó â ñóììå 20 000 ðóá. è ñîîòâåòñòâåííî ïîñòîÿííîå íàëî-

ãîâîå îáÿçàòåëüñòâî â ðàçìåðå 4800 ðóá. (20 000 ðóá.  24%).

Âðåìåííûå ðàçíèöû — ýòî äîõîäû èëè ðàñõîäû, ôîðìèðóþ-

ùèå áóõãàëòåðñêóþ ïðèáûëü (óáûòîê) â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå,

à íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü — â äðóãîì èëè â äðóãèõ

îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ. Âðåìåííûå ðàçíèöû ïðè ôîðìèðîâàíèè íà-

ëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè ïðèâîäÿò ê îáðàçîâàíèþ îòëîæåííîãî

íàëîãà íà ïðèáûëü.

Îòëîæåííûé íàëîã íà ïðèáûëü — ñóììà, êîòîðàÿ îêàçûâàåò

âëèÿíèå íà âåëè÷èíó íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â

áþäæåò â ñëåäóþùèõ çà îò÷åòíûì ïåðèîäàõ.

Â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà âëèÿíèÿ íà íàëîãîîáëàãàåìóþ

ïðèáûëü (óáûòîê) âðåìåííûå ðàçíèöû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:

 âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû;

 íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû.

Âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãî-

îáëàãàåìîé ïðèáûëè (óáûòêà) ïðèâîäÿò ê îáðàçîâàíèþ îòëî-

æåííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðûé äîëæåí óìåíüøèòü ñóììó

íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò â ñëåäóþùåì

çà îò÷åòíûì èëè â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ.

Âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû îáðàçóþòñÿ âñëåäñòâèå:

 ïðèìåíåíèÿ ðàçíûõ ñïîñîáîâ ðàñ÷åòà àìîðòèçàöèè äëÿ öå-

ëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è öåëåé îïðåäåëåíèÿ íàëîãà íà

ïðèáûëü;

 ïðèìåíåíèÿ ðàçíûõ ñïîñîáîâ ïðèçíàíèÿ êîììåð÷åñêèõ è

óïðàâëåí÷åñêèõ ðàñõîäîâ â ñåáåñòîèìîñòè ïðîäàííûõ ïðî-

äóêöèè, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â îò÷åòíîì ïåðèîäå äëÿ öå-

ëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà, ñóììà êîòîðîãî íå âîçâðà-

ùåíà â îðãàíèçàöèþ, à ïðèíÿòà ê çà÷åòó ïðè ôîðìèðîâàíèè

íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè â ñëåäóþùåì çà îò÷åòíûì èëè

â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ;