Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

 óáûòêà, ïåðåíåñåíí

îãî íà áóäóùåå, íå èñïîëüçîâàííîãî

äëÿ óìåíüøåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â îò÷åòíîì ïåðèîäå,

íî êîòîðûé áóäåò ïðèíÿò â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïî-

ñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ;

 ïðèìåíåíèÿ, â ñëó÷àå ïðîäàæè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ,

ðàçíûõ ïðàâèë ïðèçíàíèÿ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

è öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ

îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ ïðîäàæåé;

 íàëè÷èÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè çà ïðèîáðåòåííûå

òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïðè èñïîëüçîâàíèè êàññîâîãî ìå-

òîäà îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ, à â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå — ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ.

 ïðî÷èõ àíàëîãè÷íûõ ðàçëè÷èé.

Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû ïðè ôîðìèðîâàíèè íà-

ëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè (óáûòêà) ïðèâîäÿò ê îáðàçîâàíèþ îò-

ëîæåííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðûé äîëæåí óâåëè÷èòü ñóììó

íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò â ñëåäóþùåì

çà îò÷åòíûì èëè â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ.

Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû îáðàçóþòñÿ â ðåçóëüòàòå:

 ïðèìåíåíèÿ ðàçíûõ ñïîñîáîâ ðàñ÷åòà àìîðòèçàöèè äëÿ öå-

ëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è öåëåé îïðåäåëåíèÿ íàëîãà íà

ïðèáûëü;

 ïðèçíàíèÿ âûðó÷êè îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ (ðà-

áîò, óñëóã) â âèäå äîõîäîâ îò îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè

îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ, à äëÿ öåëåé íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ — ïî êàññîâîìó ìåòîäó;

 îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü;

 ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íûõ ïðàâèë îòðàæåíèÿ ïðîöåíòîâ, óï-

ëà÷èâàåìûõ îðãàíèçàöèåé çà ïðåäîñòàâëåíèå åé â ïîëüçî-

âàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (êðåäèòîâ, çàéìîâ), äëÿ öåëåé

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 ïðî÷èõ àíàëîãè÷íûõ ðàçëè÷èé.

Îòëîæåííûå íàëîãîâûå àêòèâû — ýòî òà ÷àñòü îòëîæåííîãî

íàëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðàÿ äîëæíà ïðèâåñòè ê óìåíüøåíèþ

íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò â ñëåäóþùåì

çà îò÷åòíûì èëè â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ.

Îðãàíèçàöèÿ ïðèçíàåò îòëîæåííûå íàëîãîâûå àêòèâû â òîì

îò÷åòíîì ïåðèîäå, êîãäà âîçíèêàþò âû÷èòàåìûå âðåìåííûå

ðàçíèöû, ïðè óñëîâèè ñóùåñòâîâàíèÿ âåðîÿòíîñòè òîãî, ÷òî îíà

ïîëó÷èò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ

ïåðèîäàõ.

Îòëîæåííûå

íàëîãîâûå àêòèâû (ÎÍÀ) îïðåäåëÿþòñÿ ïî ôîð-

ìóëå

ÎÍÀ = ÂÂÐ  ÑÍÏð,

ãäå ÂÂÐ — âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû.

Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ íà áàëàíñå èìååò îáúåêò îñíîâíûõ

ñðåäñòâ, â îòíîøåíèè êîòîðîãî â áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîì

ó÷åòàõ ïðèìåíÿþòñÿ ðàçëè÷íûå ìåòîäû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçà-

öèè. Â òå÷åíèå ãîäà äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà÷èñëåíà

àìîðòèçàöèÿ â ðàçìåðå 20 000 ðóá., à â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà –

17 000 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ñîñòàâëåíèè áóõãàëòåðñêîé îò-

÷åòíîñòè è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ãîä

îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà âû÷èòàåìóþ âðåìåííóþ ðàçíèöó â ñóììå

3000 ðóá. (20 000 ðóá. – 17 000 ðóá.). Îòëîæåííûé íàëîãîâûé àê-

òèâ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà

ãîä ñîñòàâèò 720 ðóá. (3000 ðóá.  24%).

Ïî ìåðå óìåíüøåíèÿ èëè ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ âû÷èòàåìûõ

âðåìåííûõ ðàçíèö áóäóò óìåíüøàòüñÿ èëè ïîëíîñòüþ ïîãàøàòü-

ñÿ îòëîæåííûå íàëîãîâûå àêòèâû.

Îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî — ýòî òà ÷àñòü îòëîæåí-

íîãî íàëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðàÿ äîëæíà ïðèâåñòè ê óâåëè÷å-

íèþ íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò â ñëå-

äóþùåì çà îò÷åòíûì èëè â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ.

Îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî (ÎÍÎ) ïðèçíàåòñÿ â

òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, êîãäà âîçíèêàþò íàëîãîîáëàãàåìûå âðå-

ìåííûå ðàçíèöû, è ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå

ÎÍÎ = ÍÂÐ  ÑÍÏð,

ãäå ÍÂÐ — íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû.

Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ èìååò íà áàëàíñå îáúåêò îñíîâíûõ

ñðåäñòâ, â îòíîøåíèè êîòîðîãî â áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîì

ó÷åòàõ ïðèìåíÿþòñÿ ðàçëè÷íûå ìåòîäû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçà-

öèè. Â òå÷åíèå ãîäà äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà÷èñëåíà

àìîðòèçàöèÿ â ðàçìåðå 10 000 ðóá., à â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà –

15 000 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ñîñòàâëåíèè áóõãàëòåðñêîé îò-

÷åòíîñòè è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ãîä

îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà íàëîãîîáëàãàåìóþ âðåìåííóþ ðàçíèöó â

ñóììå 5000 ðóá. (15 000 ðóá. – 10 000 ðóá.). Îòëîæåííîå íàëîãî-

âîå îáÿçàòåëüñòâî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü çà ãîä ñîñòàâèò 1200 ðóá. (5000 ðóá.  24%).

Ïî ìåðå óìåíüøåíèÿ èëè ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ íàëîãîîáëà-

ãàåìûõ âðåìåííûõ ðàçíèö áóäóò óìåíüøàòüñÿ èëè ïîëíîñòüþ

ïîãàøàòüñÿ îòëîæåííûå íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà.

Ñóììà íàë

îãà íà ïðèáûëü, îïðåäåëÿåìàÿ èñõîäÿ èç áóõãàë-

òåðñêîé ïðèáûëè è îòðàæåííàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåçàâèñè-

ìî îò ñóììû íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè (èñ÷èñëåííîé â öåëÿõ

íàëîãîâîãî ó÷åòà), ÿâëÿåòñÿ óñëîâíûì ðàñõîäîì (óñëîâíûì äîõî-

äîì) ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Óñëîâíûé ðàñõîä ïî íàëîãó íà ïðè-

áûëü (ÓÐ) ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå

ÓÐ = ÁÏð  ÑÍÏð,

ãäå ÁÏð — áóõãàëòåðñêàÿ ïðèáûëü (ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ-

÷èñëåííàÿ â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà) çà îò÷åòíûé ïåðèîä.

Òåêóùèì íàëîãîì íà ïðèáûëü (òåêóùèì íàëîãîâûì óáûòêîì)

ïðèçíàåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, îï-

ðåäåëÿåìûé èñõîäÿ èç âåëè÷èíû óñëîâíîãî ðàñõîäà (óñëîâíîãî

äîõîäà), ñêîððåêòèðîâàííîé íà ñóììû ïîñòîÿííîãî íàëîãîâîãî

îáÿçàòåëüñòâà, îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà è îòëîæåííîãî

íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Ïðè îòñóòñòâèè ïîñòîÿííûõ ðàçíèö, âû÷èòàåìûõ âðåìåííûõ

ðàçíèö è íàëîãîîáëàãàåìûõ âðåìåííûõ ðàçíèö, êîòîðûå âëåêóò

âîçíèêíîâåíèå ïîñòîÿííûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, îòëîæåí-

íûõ íàëîãîâûõ àêòèâîâ è îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ,

óñëîâíûé ðàñõîä ïî íàëîãó íà ïðèáûëü áóäåò ðàâåí òåêóùåìó

íàëîãó íà ïðèáûëü (òåêóùåìó íàëîãîâîìó óáûòêó). Âåëè÷èíà

óñëîâíîãî ðàñõîäà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü äëÿ öåëåé îïðåäåëåíèÿ

òåêóùåãî íàëîãà íà ïðèáûëü (òåêóùåãî íàëîãîâîãî óáûòêà) êîð-

ðåêòèðóåòñÿ ïî ñëåäóþùåé ñõåìå:

±НПр =±УР + ПНО + ОНА – ОНО.

Òåêóùèé íàëîã íà ïðèáûëü (òåêóùèé íàëîãîâûé óáûòîê) çà

êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä äîëæåí ïðèçíàâàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîé

îò÷åòíîñòè â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüñòâà, ðàâíîãî ñóììå íåîïëà÷åí-

íîé âåëè÷èíû íàëîãà.

Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ çà îò÷åòíûé ãîä ïîëó÷èëà áóõãàëòåð-

ñêóþ ïðèáûëü â ðàçìåðå 500 000 ðóá., ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü —

24%. Ïðè ýòîì:

 îáùàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàé-

ìàì çà îò÷åòíûé ïåðèîä ñîñòàâèëà 20 000 ðóá., èç íèõ

ïðîöåíòû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáû-

ëè, ñîñòàâèëè 11 000 ðóá.;

 îáùàÿ âåëè÷èíà ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, ðàññ÷èòàííûõ â öåëÿõ íàëî-

ãîâîãî ó÷åòà, ñîñòàâëÿåò 1 000 000 ðóá., èç íèõ 900 000 ðóá. —

ïðÿìûå ðàñõîäû, óìåíüøàþùèå íàëîãîâóþ áàçó íàëîãà íà

ïðèáûëü â îò÷åòíîì ïåðèîäå;

 àìîðò

èçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ, ðàññ÷èòàííûå äëÿ öåëåé

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâèëè 8000 ðóá., à äëÿ öåëåé íà-

ëîãîâîãî ó÷åòà — 10 000 ðóá.

Èñõîäÿ èç ýòèõ äàííûõ óñëîâíûé ðàñõîä ïî íàëîãó íà ïðè-

áûëü ñîñòàâèò 120 000 ðóá. (500 000 ðóá.  24%); ïîñòîÿííîå íà-

ëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî — 2160 ðóá. (9000 ðóá.  24%); îòëîæåí-

íûé íàëîãîâûé àêòèâ — 24 000 ðóá. (100 000 ðóá.  24%); îòëî-

æåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî — 480 ðóá. (2000 ðóá.  24%).

Ðàçìåð òåêóùåãî íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â

áþäæåò, îòðàæåííûé â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è â íàëîãî-

âîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, ñîñòàâèò 145 680 ðóá.

(120 000 ðóá. + 2160 ðóá. + 24 000 ðóá. – 480 ðóá.).

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, èñïîëüçóåìûé â ôèíàíñîâîì ìåíåäæ-

ìåíòå, äîëæåí áûòü çàôèêñèðîâàí â ó÷åòíîé ïîëèòèêå. Òàêèì

îáðàçîì, äëÿ öåëåé ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà ñëåäóåò ðàçðàáàòû-

âàòü ó÷åòíóþ ïîëèòèêó â öåëÿõ òîãî ó÷åòà, êîòîðûé èñïîëüçóåòñÿ

â ýêîíîìè÷åñêèõ ðàñ÷åòàõ. Äëÿ ðàçðàáîòêè ó÷åòíîé ïîëèòèêè

ìîæíî âîñïîëüçîâàòüñÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè ïî áóõãàë-

òåðñêîìó è íàëîãîâîìó ó÷åòó, ãäå äàåòñÿ îïðåäåëåíèå ó÷åòíîé ïî-

ëèòèêè, à òàêæå óêàçûâàåòñÿ ïîðÿäîê åå ôîðìèðîâàíèÿ, îôîðì-

ëåíèÿ è ðàñêðûòèÿ. Íàïðèìåð, ôîðìèðîâàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè

â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäóñìîòðåíî ï. 3 ñò. 5 Ôåäåðàëüíî-

ãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è ðåãëàìåíòèðîâàíî ÏÁÓ 1/98.

Ôîðìèðîâàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà (íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ) ïðåäóñìîòðåíî ñò. 313 ãë. 25 ÍÊ ÐÔ.

Äëÿ öåëåé ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà ïîä ó÷åòíîé ïîëèòèêîé

ïîíèìàåòñÿ ïðèíÿòàÿ åþ ñîâîêóïíîñòü ñïîñîáîâ âåäåíèÿ ó÷åòà

è èñ÷èñëåíèÿ îñíîâíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé ïðîåêòà.

Ê ñïîñîáàì âåäåíèÿ ó÷åòà îòíîñÿòñÿ ñïîñîáû ãðóïïèðîâêè è

îöåíêè ôàêòîâ èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ïîãàøåíèÿ ñòîè-

ìîñòè àêòèâîâ, îðãàíèçàöèè äîêóìåíòîîáîðîòà, èíâåíòàðèçàöèè,

ñïîñîáû ïðèìåíåíèÿ ñ÷åòîâ ó÷åòà, ñèñòåìû ðåãèñòðîâ ó÷åòà, îá-

ðàáîòêè èíôîðìàöèè è äð.

Ñïîñîáû âåäåíèÿ ó÷åòà äåëÿòñÿ íà ìåòîäè÷åñêèå è îðãàíèçà-

öèîííî-òåõíè÷åñêèå.

Ìåòîäè÷åñêèå ñïîñîáû ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ïîëó÷åíèÿ èíôîð-

ìàöèè î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè, ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ è ýêî-

íîìè÷åñêîì ýôôåêòå.

Îðãàíèçàöèîííî-òåõíè÷åñêèå ñïîñîáû ïîçâîëÿþò îñóùåñòâèòü

òåõíîëîãè÷åñêèé ïðîöåññ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ó÷åòíîé ñëóæáû.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà èíâåñòèöèîííîãî ïðîåêòà ïîäëåæèò îôîðì-

ëåíèþ ñîîòâåòñòâóþùèì ïðèêàçîì èëè ðàñïîðÿæåíèåì. Ó÷åòíàÿ

ïîëèòèêà êà

ê äîêóìåíò, îòðàæàþùèé ñïîñîáû ñáîðà èíôîðìàöèè

î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè, ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ è îá ýêîíî-

ìè÷åñêîì ýôôåêòå, äîëæíà îïðåäåëèòü ñïîñîáû:

 âàðèàíòíîñòü êîòîðûõ ïðåäóñìîòðåíà íîðìàòèâíûìè äî-

êóìåíòàìè;

 îïèñàíèå êîòîðûõ îòñóòñòâóåò â äîêóìåíòàõ âûøåñòîÿùèõ

óðîâíåé;

 êîòîðûå îáóñëîâëåíû ñïåöèôèêîé óñëîâèé èíâåñòèðîâàíèÿ;

 êîòîðûå õîòÿ è óñòàíîâëåíû íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè,

íî íå ïîçâîëÿþò îðãàíèçàöèè äîñòîâåðíî îòðàçèòü åå èìó-

ùåñòâåííîå ñîñòîÿíèå è ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû, âñëåäñòâèå

÷åãî îíà ïðèìåíÿåò èíûå ñïîñîáû ó÷åòà;

 âàðèàíòíîñòü êîòîðûõ îáóñëîâëåíà ïðîòèâîðå÷èÿìè çàêî-

íîäàòåëüñòâà.

Äàííûå ñïîñîáû ïîçâîëÿþò óòâåðäèòü:

 ìåòîäû îöåíêè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

 ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

 ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáå-

ñòîèìîñòè;

 ñïîñîáû ðàñ÷åòà ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ðåàëèçàöèè

ïðîåêòà;

 ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèþ îáðàáîòêè ó÷åò-

íîé èíôîðìàöèè;

 ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïî êîòîðûì íå ïðåäóñìîò-

ðåíû òèïîâûå ôîðìû, à òàêæå ôîðìû äîêóìåíòîâ äëÿ

âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè;

 ïîðÿäîê êîíòðîëÿ íàä õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ;

 äðóãèå ðåøåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ îðãàíèçàöèè ó÷åòà.

Ñóùåñòâåííûìè ïðèçíàþòñÿ ñïîñîáû âåäåíèÿ ó÷åòà, áåç çíà-

íèÿ êîòîðûõ çàèíòåðåñîâàííûå ïîëüçîâàòåëè îò÷åòíîñòè íå ìî-

ãóò äàòü äîñòîâåðíóþ îöåíêó ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ, äâèæåíèÿ

äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ íà ïðåäïðèÿòèè.

Ê òàêèì ñïîñîáàì âåäåíèÿ ó÷åòà îòíîñÿòñÿ:

 ñïîñîáû àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ

è èíûõ àêòèâîâ;

 ñïîñîáû îöåíêè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, òîâàðîâ, íåçà-

âåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è ãîòîâîé ïðîäóêöèè;

 ñïîñîáû ïðèçíàíèÿ ïðèáûëè îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òî-

âàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è ò.ä.

Â òàáë. 2.7 ïðåäñòàâëåíû íåêîòîðûå ýëåìåíòû ó÷åòíîé ïîëè-

òèêè èíâåñòèöèîííîãî ïðîåêòà.

Òàáëèöà 2.7

Íåêîòîðûå

ýëåìåíòû ó÷åòíîé ïîëèòèêè èíâåñòèöèîííîãî ïðîåêòà

Ýëåìåíò

ó÷åòíîé ïîëèòèêè

Âîçìîæíûé âàðèàíò

1 2

Ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîð-

òèçàöèè ïî íåìàòåðèàëü-

íûì àêòèâàì

1. Ëèíåéíûé ñïîñîá

2. Ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà

3. Ñïîñîá ñïèñàíèÿ ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó

ïðîäóêöèè

Ñïîñîá ïîãàøåíèÿ ñòîè-

ìîñòè íåìàòåðèàëüíûõ

àêòèâîâ

1. Ïóòåì íàêîïëåíèÿ ñóìì àìîðòèçàöèîííûõ

îò÷èñëåíèé íà îòäåëüíîì ñ÷åòå

2. Ïóòåì óìåíüøåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîè-

ìîñòè ÍÌÀ

Ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîð-

òèçàöèè ïî îñíîâíûì

ñðåäñòâàì

1. Ëèíåéíûé ñïîñîá

2. Ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà

3. Ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèî-

íàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè è äð.

Îòðàæåíèå ïðîöåññà

ïðèîáðåòåíèÿ è çàãî-

òîâëåíèÿ ìàòåðèàëîâ

1. Èñ÷èñëåíèå òîëüêî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîè-

ìîñòè (ñòîèìîñòè) ïðèîáðåòàåìûõ ìàòåðèàëîâ

2. Èñ÷èñëåíèå íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé, ïî

ó÷åòíîé öåíå) è ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè

(ñòîèìîñòè) ïðèîáðåòàåìûõ ìàòåðèàëîâ

Ñïîñîá îöåíêè ìàòåðè-

àëüíî-ïðîèçâîäñòâåí-

íûõ çàïàñîâ è ðàñ÷åòà

ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîè-

ìîñòè îòïóùåííûõ â

ïðîèçâîäñòâî ðåñóðñîâ

1. Ïî ñåáåñòîèìîñòè êàæäîé åäèíèöû

2. Ïî ñðåäíåé ñåáåñòîèìîñòè

3. Ñïîñîá ÔÈÔÎ

4. Ñïîñîá ËÈÔÎ

Îöåíêà íåçàâåðøåííîãî

ïðîèçâîäñòâà

1. Îöåíêà ïî ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé

ñåáåñòîèìîñòè

2. Îöåíêà ïî íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé) ïðîèç-

âîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè

3. Îöåíêà ïî ïðÿìûì ñòàòüÿì çàòðàò

4. Îöåíêà ïî ñòîèìîñòè ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ è

ïîëóôàáðèêàòîâ

Ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîä-

ñòâî, êàëüêóëèðîâàíèå

ñåáåñòîèìîñòè è ôîðìè-

ðîâàíèå ôèíàíñîâîãî

ðåçóëüòàòà

1. Ñïîñîáû ïîäðàçäåëåíèÿ çàòðàò îò÷åòíîãî

ïåðèîäà íà ïðÿìûå è êîñâåííûå ñ âêëþ÷åíèåì

ïîñëåäíèõ ïîñëå ðàñïðåäåëåíèÿ â êàëüêóëÿöèþ

ïðîäóêöèè

2. Èñïîëüçîâàíèå ñèñòåìû äèðåêò-êîñòèíã: ïî-

ñòîÿííûå çàòðàòû ñïèñûâàþòñÿ íà óìåíüøåíèå

âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè, ò.å. ïðîèçâîäñòâåííàÿ

ñåáåñòîèìîñòü íå ðàññ÷èòûâàåòñÿ

Îêîí÷àíèå òàáë. 2.7

1 2

Áàçà ðàñïðåäåëåíèÿ

êîñâåííûõ ðàñõîäîâ

ìåæäó îáúåêòàìè êàëü-

êóëèðîâàíèÿ

1. Ïðÿìàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèç-

âîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ

2. Âåëè÷èíà ýíåðãîçàòðàò

3. Ñóììà ïðÿìûõ çàòðàò

Ïîðÿäîê ó÷åòà è ôèíàí-

ñèðîâàíèÿ ðåìîíòà ïðî-

èçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ

ñðåäñòâ

1. Çàòðàòû íà ðåìîíò âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîè-

ìîñòü òåêóùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà

2. Çàòðàòû íà ðåìîíò ðåçåðâèðóþòñÿ

3. Çàòðàòû íà ðåìîíò ïðåäâàðèòåëüíî íàêàïëè-

âàþòñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ

4. Ñîçäàåòñÿ ðåìîíòíûé ôîíä äëÿ ïðîâåäåíèÿ

îñîáî ñëîæíûõ ðåìîíòîâ

Ñïîñîá ïðèçíàíèÿ êîì-

ìåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ

1. Êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ â ñåáå-

ñòîèìîñòè ïðîäàííîé ïðîäóêöèè ïîëíîñòüþ â

îò÷åòíîì ïåðèîäå èõ ïðèçíàíèÿ

2. Êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìå-

æäó ïðîäàííûìè è íåïðîäàííûìè òîâàðàìè

Îöåíêà ãîòîâîé ïðîäóê-

öèè

1. Îöåíêà ïî ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé

ñåáåñòîèìîñòè

2. Îöåíêà ïî íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé) ïðîèç-

âîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè

3. Îöåíêà ïî ïðÿìûì ñòàòüÿì çàòðàò

Ñòðóêòóðà è ñïîñîáû

ñïèñàíèÿ ðàñõîäîâ

áóäóùèõ ïåðèîäîâ

1. Ðàâíîìåðíî

2. Ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîèçâîäñòâà

Îòðàæåíèå ïðîöåíòîâ,

äèñêîíòà ïî ïðè÷èòàþ-

ùèìñÿ ê îïëàòå âåêñå-

ëÿì, îáëèãàöèÿì è èíûì

âûäàííûì çàåìíûì îáÿ-

çàòåëüñòâàì

1. Â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ

2. Â ñîñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ ñ

ïîñëåäóþùèì ðàâíîìåðíûì âêëþ÷åíèåì â

ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ

Ïåðå÷åíü ðåçåðâîâ ïðåä-

ñòîÿùèõ ðàñõîäîâ è ïëà-

òåæåé

1. Ñîçäàâàòü ðåçåðâû íà: ïðåäñòîÿùóþ îïëàòó

îòïóñêîâ, âûïëàòó åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ

çà âûñëóãó ëåò è ïî èòîãàì ãîäà; ðåìîíò îñ-

íîâíûõ ñðåäñòâ; ãàðàíòèéíûé ðåìîíò è äð.

2. Íå ñîçäàâàòü ðåçåðâû

Ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ ðåçåð-

âîâ ïî ñîìíèòåëüíûì

äîëãàì

1. Íå ñîçäàþòñÿ ðåçåðâû ïî ñîìíèòåëüíûì

äîëãàì

2. Ñîçäàþòñÿ ðåçåðâû ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì

Ôîðìèðîâàíèå ïîëíîé

ñåáåñòîèìîñòè

1. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà, ò.å. áåç âêëþ÷åíèÿ â ïîëíóþ ñå-

áåñòîèìîñòü ïðî÷èõ ðàñõîäîâ

2. Âêëþ÷åíèå â ïîëíóþ ñåáåñòîèìîñòü âñåõ

çàòðàò, â òîì ÷èñëå ïðî÷èõ çàòðàò

Ïîñëåäí

èé ýëåìåíò ó÷åòíîé ïîëèòèêè ñâÿçàí ñ îñîáåííî-

ñòüþ îïðåäåëåíèÿ ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè, êîòîðîå äàåòñÿ â áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå (íàïîìíèì, â íàëîãîâîì ó÷åòå äàííûé òåðìèí

îòñóòñòâóåò).

2.3. Дисконтирование потоков платежей

Ðàíåå îòìå÷àëîñü, ÷òî äåíåæíûå ñóììû, îòíîñÿùèåñÿ ê ðàç-

ëè÷íûì ìîìåíòàì âðåìåíè (ðàçíîâðåìåííûå), èìåþò ðàçíóþ

öåííîñòü.

Íåðàâíîöåííîñòü ðàçíîâðåìåííûõ ñòîèìîñòíûõ âåëè÷èí ìî-

æåò áûòü ñâÿçàíà ñ òåì, ÷òî:

 ïîëó÷åíèå äîõîäà ñåãîäíÿ ñ÷èòàåòñÿ áîëåå ïðåäïî÷òèòåëü-

íûì, ÷åì ïîëó÷åíèå â áóäóùåì;

 ðàñõîäû ñåãîäíÿ — ìåíåå ïðåäïî÷òèòåëüíû, ÷åì ðàñõîäû

çàâòðà;

 ïðîèñõîäèò îáåñöåíåíèå äåíåã (ñíèæåíèå èõ ìåíîâîé ñòîè-

ìîñòè);

 ñóùåñòâóåò ðèñê íàñòóïëåíèÿ íåáëàãîïðèÿòíûõ ñîáûòèé,

ñîêðàùàþùèõ ñòîèìîñòíóþ âåëè÷èíó, è ò.ä.

Ñðîê ïîòîêîâ ïëàòåæåé ìîæåò îõâàòûâàòü áîëüøîé ïðîìå-

æóòîê âðåìåíè. Ïîýòîìó äëÿ ðàñ÷åòà èíòåãðàëüíûõ (ñóììàðíûõ)

ïîêàçàòåëåé ïîòîêîâ èñïîëüçóåòñÿ ñïåöèàëüíûé ìåòîä, ïîçâî-

ëÿþùèé ïðèâîäèòü ýëåìåíòû äàííûõ ïîòîêîâ ê ñîïîñòàâèìîìó

âèäó. Ýòîò ìåòîä íàçûâàåòñÿ äèñêîíòèðîâàíèåì.

Äèñêîíòèðîâàíèå — ýòî ñïåöèàëüíûé ìåòîä îïðåäåëåíèÿ öåí-

íîñòè áóäóùèõ äåíåæíûõ ñóìì íà îïðåäåëåííûé ìîìåíò âðåìåíè

(ìîìåíò ïðèâåäåíèÿ). Äèñêîíòèðîâàíèå ïîòîêîâ ðåàëèçóåòñÿ êàê

ìåòîä, îáðàòíûé íà÷èñëåíèþ ñëîæíûõ ïðîöåíòîâ. Äëÿ ïîòîêîâ

ïîñòíóìåðàíäî ôîðìóëà äèñêîíòèðîâàíèÿ áóäåò èìåòü âèä

(1 )





(2.1)

ãäå Ð — öåííîñòü äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ïîêàçàòåëåé â ñòîèìîñòíîì âûðà-

æåíèè) íà îïðåäåëåííûé ìîìåíò âðåìåíè, ðóá.;

— ñóììà äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ïîêàçàòåëåé â ñòîèìîñòíîì âûðàæå-

íèè), ïîëó÷àåìàÿ â áóäóùåì, ðóá.;

— êîýôôèöèåíò äèñêîíòèðîâàíèÿ;

— ñòàâêà ïðèâåäåíèÿ (ñòàâêà äèñêîíòèðîâàíèÿ, íîðìà äèñêîíòà);

— íîìåð øàãà (ïåðèîäà).

Òàêèì îáðàçîì, äèñêîíòèðîâàííàÿ âåëè÷èíà ýëåìåíòà ïîòîêà

ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå êîýôôèöèåíòà äèñêîíòèðîâà-

íèÿ íà âåëè÷èíó ñîîòâåòñòâóþùåãî ýëåìåíòà ïîòîêà.

Ïðèìåð. Èñïîëüçóÿ äàííûå òàáë. 2.1, ðàññ÷èòàåì äèñêîíòè-

ðîâàííûé ïîòîê âûðó÷êè, ðàñõîäîâ è ïðèáûëè, à òàêæå èíòå-

ãðàë

üíóþ âåëè÷èíó ïðèáûëè, ïîëó÷åííóþ çà òðè ãîäà. Íîðìó

äèñêîíòà ïðèìåì ðàâíîé 10%. Âñå ïîòîêè ÿâëÿþòñÿ ïîòîêàìè

ïîñòíóìåðàíäî.

Êîýôôèöèåíò äèñêîíòèðîâàíèÿ ðàññ÷èòûâàåì ïî ôîðìóëå

(2.1). Äëÿ ïåðâîãî ãîäà îí ñîñòàâèò:

0 909.

(1 0 1)





Äëÿ âòîðîãî ãîäà:

0,826.

(1 0, 1)

v 



Äëÿ òðåòüåãî ãîäà:

0, 751.

(1 0, 1)

v 



Ðåçóëüòàòû ðàñ÷åòîâ ïðåäñòàâèì â òàáë. 2.8.

Òàáëèöà 2.8

Äèñêîíòèðîâàííûå ïîòîêè âûðó÷êè, ðàñõîäîâ, ïðèáûëè, ðóá.

Ãîä Ïîêàçàòåëü

1 2 3

Èòîãî

Êîýôôèöèåíò äèñ-

êîíòèðîâàíèÿ

0,909 0,826 0,751 –

Âûðó÷êà (äîõîäû) 2 000 000 3 000 000 2 500 000 –

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà âûðó÷êè

1 818 000 2 478 000 1 877 500 6 173 500

Ðàñõîäû 1 800 000 2 500 000 2 600 000 –

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà ðàñõîäîâ

1 636 200 2 065 000 1 952 600 5 653 800

Ïðèáûëü äî íàëîãî-

îáëîæåíèÿ

200 000 500 000 –100 000 –

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà ïðèáûëè

äî íàëîãîîáëîæåíèÿ 181 800 413 000 –75 100 519 700

Äèñêîíòèðîâàííàÿ âåëè÷èíà ïðèáûëè ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà êàê

ðàçíîñòü ìåæäó äèñêîíòèðîâàííîé âåëè÷èíîé âûðó÷êè è äèñêîí-

òèðîâàííîé âåëè÷èíîé ðàñõîäîâ (6 173 500 ðóá. – 5 653 800 ðóá.)

ëèáî êàê ñóììà ýëåìåíòîâ äèñêîíòèðîâàííîãî ïîòîêà ïðèáûëè

(181 800 ðóá. + 413 000 ðóá. + 75 100 ðóá.).

Åñëè ïîòîêè íå ÿâëÿþòñÿ ïîòîêàìè ïîñòíóìåðàíäî, òî íåîá-

õîäèìî ñêîððåêòèðîâàòü ôîðìóëó äèñêîíòèðîâàíèÿ ñ ó÷åòîì

òîãî, êîãäà áûë îñóùåñòâëåí ïëàòåæ â ïðåäåëàõ øàãà. Äëÿ êîð-

ðåêòèðî

âêè ôîðìóëû ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ òàê íàçûâàåìûå êî-

ýôôèöèåíòû ðàñïðåäåëåíèÿ, ïîçâîëÿþùèå ó÷åñòü ðàñïðåäåëåíèå

ýëåìåíòîâ ôèíàíñîâîãî ïîòîêà âíóòðè øàãà.

Íàïðèìåð, åñëè ïëàòåæè, ñîñòàâëÿþùèå äèñêðåòíûé ïîòîê,

îñóùåñòâëÿþòñÿ â ñåðåäèíå øàãîâ, òî ïðè äèñêîíòèðîâàíèè ïî-

òîêà ê íà÷àëó ïåðâîãî øàãà åãî ýëåìåíòû ñëåäóåò óìíîæèòü

ïîñëåäîâàòåëüíî íà êîýôôèöèåíò v

è íà êîýôôèöèåíò ðàñ-

ïðåäåëåíèÿ w:

0,5

(1 )







(2.2)

Ïðèìåð. Èñïîëüçóÿ äàííûå òàáë. 2.1 è òàáë. 2.3, ðàññ÷èòàåì

äèñêîíòèðîâàííûé ïîòîê âûðó÷êè, ðàñõîäîâ è ïðèáûëè, à òàêæå

èíòåãðàëüíóþ âåëè÷èíó ïðèáûëè, ïîëó÷åííóþ çà òðè ãîäà. Ïîòîê

ðàñõîäîâ áóäåì ñ÷èòàòü ïîòîêîì ñ âûïëàòîé ïëàòåæåé â ñåðåäèíå

ïåðèîäà (ãîäà).

Êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ðàññ÷èòûâàåì ïî ôîðìóëå (2.2):

0,5

1, 049.

(1 0, 1)







Ðåçóëüòàòû ðàñ÷åòîâ ïðåäñòàâèì â òàáë. 2.9.

Òàáëèöà 2.9

Äèñêîíòèðîâàííûå ïîòîêè âûðó÷êè, ðàñõîäîâ, ïðèáûëè, ðóá.

Ãîä Ïîêàçàòåëü

1 2 3

Èòîãî

Êîýôôèöèåíò äèñ-

êîíòèðîâàíèÿ

0,909 0,826 0,751 —

Êîýôôèöèåíò ðàñ-

ïðåäåëåíèÿ

1,049 1,049 1,049 —

Âûðó÷êà (äîõîäû) 2 000 000 3 000 000 2 500 000 7 500 000

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà âûðó÷êè

1 907 082 2 599 422 1 969 498 6 476 002

Ðàñõîäû

1 800 000 2 500 000 2 600 000 –

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà ðàñõîäîâ

1 716 374 2 166 185 2 048 277 5 930 836

Äèñêîíòèðîâàííàÿ

âåëè÷èíà ïðèáûëè

190 708 433 237 –78 780 545 165

Äèñêîíòèðîâàííàÿ âåëè÷èíà ïðèáûëè â äàííîì ïðèìåðå

ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ðàçíîñòü ìåæäó äèñêîíòèðîâàííîé âåëè÷è-

íîé âûðó÷êè è äèñêîíòèðîâàííîé âåëè÷èíîé ðàñõîäîâ.

Â ñëó÷àå, êîãäà ïîòîêè ïëàòåæåé íåïðåðûâíû è îïèñûâàþòñÿ

íåêîòîðîé ôóíêöèåé R

= f(t), ñóììèðîâàíèå äèñêîíòèðîâàííûõ