Свешникова И.В. Международные стандарты аудита. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

Министерство сельского хозяйства

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия»

И. В. СВЕШНИКОВА

Международные

стандарты аудита

Учебно-методический комплекс

Ульяновск 2008

УДК657,6(075)

ББК 65.053 я 7

Рецензенты:

зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»

УГСХА, канд. экон. наук, доцент П.А. Навасардян;

доцент кафедры «Организация

предприятий и ПД в АПК» УГСХА,

канд. экон. наук, доцент Т.Е. Трофимычева

Утверждено

на заседании методической

комиссии факультета.

Протокол № 7 от 18.02.08.

Свешникова И.В.

Международные стандарты аудита: учебно-методический

комплекс / И.В. Свешникова. - Ульяновск, УГСХА, 2008. - 362 с.

Комплекс включает руководство по изучению дисципли-

ны, учебное пособие, практикум по изучению дисциплины.

Предназначен для студентов, обучающихся по специальности

060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», изучающих дис-

циплину «Международные стандарты аудита».

©И.В. Свешникова, 2008

Содержание

ПРЕДИСЛОВИЕ............................................................................7

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ ..............9

1.1. Выписка из образовательного стандарта по учебной

дисциплине ....................................................................................9

1.2.Цели и задачи учебной дисциплины .......................................9

1.3.Методические рекомендации по изучению

дисциплины..................................................................................10

2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ .............................................................32

Тема 2.1. Сущность и содержание международных

стандартов аудита (МСА)............................................................32

2.1.1.Назначение стандартизации в аудиторской

деятельности ................................................................................32

2.1.2.Роль и значение Международной федерации

бухгалтеров (МФБ) в разработке стандартов ............................36

2.1.3.Классификация международных стандартов аудита .........43

2.1.4.Роль МФБ в обеспечение качества аудиторских

услуг.............................................................................................47

Тема 2.2. Связь МСА с национальными нормативными

документами, регулирующими аудиторскую

деятельность и международными стандартами

финансовой отчетности ..............................................................55

2.2.1. Статус национальных стандартов аудита..........................55

2.2.2. Взаимосвязь международных стандартов

финансовой отчетности и аудита ................................................58

2.2.3 Перспективы разработки стандартов аудита в

России в соответствии с международными

требованиями...............................................................................62

Тема 2.3. Понятие и цели заданий по обеспечению

уверенности .................................................................................65

2.3.1. Основные принципы заданий по обеспечению

уверенности .................................................................................65

2.3.2. Цель и общие принципы аудита финансовой

отчетности....................................................................................86

2.3.3. Задания по обеспечению уверенности, отличные от

аудита или обзора отчетной финансовой информации..............97

Тема 2.4. Стандарты, устанавливающие ответственность

аудитора .....................................................................................105

2.4.1. Установление условий договоренности с помощью

письма- обязательства о проведении аудита ............................105

2.4.2. Организация документирования аудиторской

проверки.....................................................................................110

2.4.3. Ответственность аудитора по рассмотрению

мошенничества при аудите финансовой отчетности................112

2.4.4. Проверка соблюдения клиентом требований

законов и нормативных актов ...................................................126

Тема 2.5. Стандарты по планированию аудита.........................130

2.5.1. Планирование аудита.......................................................130

2.5.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и

оценка риска существенного искажения...................................132

2.5.3. Определение уровня существенности искажения

финансовой отчетности .............................................................145

2.5.4. Процедуры, применяемые аудитором исходя из

оценочного уровня риска ..........................................................149

2.5.5. Оценка риска системы контроля субъектов,

пользующихся услугами обслуживающих организаций..........164

Тема 2. 6. Стандарты, устанавливающие методы

получения аудиторских доказательств .....................................166

2.6.1. Понятие и виды аудиторских доказательств...................166

2.6.2. Особенности получения аудиторских

доказательств в отношении отдельных статей отчетности ......169

2.6.3 Внешние подтверждения ..................................................173

2.6.4. Получение аудиторских доказательств

относительно начальных сальдо ...............................................176

2.6.5. Применение аналитических процедур для

получения аудиторских доказательств .....................................179

2.6.6. Процедуры выборочной проверки...................................181

2.6.7.Подтверждение оценочных значений в ходе

аудиторской проверки ...............................................................184

2.6.8. Аудит измерения и раскрытия справедливой

стоимости...................................................................................187

2.6.9. Выявление и оценка влияния последующих

событий на финансовую отчетность проверяемого

субъекта .....................................................................................191

2.6.10. Проверка уместности допущения о

непрерывности деятельности субъекта.....................................193

Тема 2.7. Стандарты, устанавливающие

взаимоотношения различных субъектов в ходе аудита............198

2.7.1. Порядок сообщения информации по вопросам

аудита лицам, отвечающим за управление ...............................198

2.7.2. Исследование операций со связанными сторонами........201

2.7.3. Использование заявлений руководства клиента в

качестве аудиторских доказательств.........................................203

2.7.4. Применение результатов работы другого аудитора........206

2.7.5. Использование работы внутреннего аудита....................208

2.7.6. Привлечение эксперта......................................................210

Тема 2.8. Стандарты, устанавливающие порядок

формирования итоговых документов аудита............................212

2.8.1. Заключение независимого аудитора по полному

комплекту финансовой отчетности общего назначения...........212

2.8.2. Модификация заключения независимого аудитора........218

2.8.3. Выводы аудитора о сопоставлениях, включаемых в

проверяемую отчетность. ..........................................................221

2.8.4. Отражение в аудиторском заключении результатов

проверки прочей информации, имеющей отношение к

финансовой отчетности .............................................................224

Тема 2.9. Стандарты, устанавливающие порядок

выполнения специальных заданий и оказания

сопутствующих услуг................................................................226

2.9.1. Стандарты, регулирующие специальные области

аудита.........................................................................................226

2.9.1.1. Выполнение специального аудиторского задания.......226

2.9.1.2. Проверка прогнозной финансовой информации..........229

2.9.2. Стандарты, регламентирующие порядок оказания

сопутствующих услуг................................................................231

2.9.2.1.Обзор финансовой отчетности.......................................231

2.9.2.2. Обзорная проверка промежуточной финансовой

информации ...............................................................................237

2.9.2.3. Выполнение согласованных процедур .........................251

2.9.2.4. Подготовка финансовой информации ..........................253

Тема 2.10. Положения по международной практике

аудита.........................................................................................255

2.10.1. Процедуры межбанковского подтверждения................255

2.10.2.Взаимодействие инспекторов по банковскому

надзору и внешних аудиторов...................................................257

2.10.3.Особенности применения МСА при аудите малых

предприятий...............................................................................262

2.10.4. Применение МСА при аудите международных

коммерческих банков ................................................................267

2.10.5. Учет экологических проблем при аудиторских

проверках ...................................................................................172

2.10.6. Аудит производных финансовых инструментов...........174

2.10.7. Электронная торговля: влияние на аудит

финансовой отчетности .............................................................285

2.10.8. Отчеты аудиторов о соответствии

Международным стандартам финансовой отчетности.............289

3. ПРАКТИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНЕ......................................293

4. ФОРМА КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ....................341

5. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК....................................344

6. ГЛОССАРИЙ.........................................................................345

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимость единых подходов к российскому и зару-

бежному аудиту очевидна. И иностранные, и российские пользова-

тели финансовой отчетности заинтересованы в достоверной отчет-

ной информации предприятий и в ее добросовестном аудите.

Подтверждение реального финансового положения пред-

приятия и результативности его хозяйственной деятельности

внешние пользователи могут получить из бухгалтерской отчет-

ности, на которую можно положиться, считая ее достоверной.

Поэтому отчетность должна быть составлена по правилам, по-

нятным заинтересованным пользователям, в частности запад-

ным инвесторам. Достоверность такой отчетности должна быть

подтверждена аудиторами, с использованием тех же процедур,

что и на Западе.

Потребность в выработке единых профессиональных требо-

ваний к бухгалтерскому учету и аудиту финансовой отчетности

возникла в результате интеграционных процессов в экономике

разных стран, в связи с образованием транснациональных корпо-

раций, применяющих единые принципы ведения бухгалтерского

учета во всех своих подразделениях в разных странах мира.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требо-

вания к качеству и надежности аудита и обеспечивают опреде-

ленный уровень гарантии результатов аудиторской проверки

при их соблюдении. Международная федерация бухгалтеров

(МФБ), организующая работу по формированию и внедрению

международных стандартов финансовой отчетности и аудита,

проводит большую работу по совершенствованию методологи-

ческой работы в области аудиторских проверок и оказания со-

путствующих услуг.

Аудиторские стандарты являются гибким инструментом,

способным адекватно реагировать на изменение в профессио-

нальной среде и экономике. Изучение международных стандар-

тов аудита призвано помочь специалистам в области аудита гра-

мотно организовать свою работу и повысить ее качество с тем,

чтобы наиболее полно удовлетворить потребности общества в

достоверной информации о финансовом состоянии и результатах

хозяйственной деятельности аудируемых организаций.

В России необходимость применения международного

опыта аудиторских проверок является объективной в связи с

развитием рынка и переходом отечественной практики ведения

учета на международные стандарты учета и отчетности. Внедре-

ние Международных стандартов аудита (МСА) в России обу-

словлено и тем, что российская экономика нуждается в запад-

ных инвестициях. А инвесторы рассчитывают на получение га-

рантированной прибыли от вложенных средств.

Развитие аудита в нашей стране, принятие Федерального

закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходи-

мость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобра-

зования их в нормативные документы федерального уровня. Все

это усилило интерес к методологии аудита и повысило потреб-

ность специалистов этой сферы в освоении международных

стандартов аудиторской деятельности и положений о междуна-

родной аудиторской практике.

Учебное пособие составлено в соответствии с требования-

ми государственного образовательного стандарта высшего про-

фессионального образования по специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит», а также с вновь введенными в действие с

1 января 2006 г. Международными стандартами (положениями)

по аудиту.

Разработанное руководство по дисциплине «Международ-

ные стандарты аудита» дает возможность студентам получить

знания об особенностях использования стандартов на различных

этапах аудиторской проверки и при оказании сопутствующих

аудиту услуг.

Практикум позволит проверить свои знания, используя тес-

ты.

Самостоятельное выполнение ситуационных заданий по-

может студентам закрепить свои знания.

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

1.1. Выписка из образовательного стандарта

по учебной дисциплине

Дисциплина «Международные стандарты аудита» включена

в основную образовательную программу подготовки специали-

стов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и

аудит» в качестве федеральной компоненты цикла общеобразо-

вательных профессиональных дисциплин.

Обязательный минимум содержания дисциплины в соот-

ветствии с Государственным образовательным стандартом

включает следующие вопросы: «Содержание и порядок исполь-

зования международных стандартов аудиторской деятельности

за рубежом; соотношение международных стандартов финансо-

вой отчетности и аудита; связь международных стандартов с

национальными нормативными документами, регулирующими

аудиторскую деятельность; классификация и особенность ос-

новных групп стандартов, включая стандарты получения ин-

формации о проверяемых объектах, организации аудита и

оформления результатов аудиторских проверок; понятие каче-

ства аудиторских проверок, методы его обеспечения; влияние

аудита на достоверность и надежность информационного обес-

печения субъектов хозяйствования в рыночной экономике; со-

ответствие состава и принципов разработки отечественных

стандартов международным; особенности применения между-

народных стандартов к подтверждающему, сопровождающему и

целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг».

1.2. Цели и задачи учебной дисциплины

Учебная дисциплина «Международные стандарты аудита»

предназначена для того, чтобы студенты могли освоить концеп-

туальные основы Международных стандартов аудита, их цели и

задачи, порядок применения, знать особенности и статус Меж-

дународных стандартов аудита и Положений о международной

аудиторской практике.

В соответствии с назначением учебной дисциплины, ос-

новными ее целями являются:

1. Изучение содержания основных Международных стандартов

аудита и Положений о международной аудиторской практике.

2. Сравнительный анализ Международных стандартов аудита и

российских Правил (стандартов).

3. Понимание возможности использования МСА в российской

практике аудита.

Исходя из названных целей, при изучении дисциплины ре-

шаются следующие задачи:

1. Изучение концептуальных основ Международных стандар-

тов аудита.

2. Рассмотрение конкретных Международных стандартов аудита.

3. Изучение методологических подходов к разработке Положе-

ний о международной аудиторской практике.

4. Оценка возможности использования в российской практике

аудита Международных стандартов аудита.

1.3. Методические рекомендации по изучению

дисциплины

Тема 1. Сущность и содержание стандартов аудита

Цель: рассмотреть роль и назначение МСА, деятельность

МФБ по созданию аудиторских стандартов и обеспечению каче-

ства аудиторских проверок, порядок создания МСА. Получить

знания об основных классификационных группах МСА, рас-

смотреть понятие качества аудита и организацию работы по его

обеспечению.

Учебные вопросы:

1. Назначение стандартизации в аудиторской деятельности.

2. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров

(МФБ) в разработке стандартов.

3. Классификация международных стандартов аудита.

4. Роль МФБ в обеспечение качества аудиторских услуг.

Изучив данную тему, студент должен:

знать:

 причину возникновения аудита;

 роль МСА в повышении значимости аудита;

 какие организации принимают участие в разработке и вне-

дрении МСА;

 значение МСА в развитии аудиторской деятельности в России;

 структуру стандартов;