Тавасиев А.М. Банковское дело. Управление и технологии

Подождите немного. Документ загружается.

620 Раздел III. Технологии работы обеспечивающих служб банка

самостоятельно разработанным способам ведения учета, установление механизмов

реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельно-

сти банка.

Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, осно-

вываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах учета, других его

нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно,

иных государственных органов. Согласно п. 1.3 части I Правил учета такая политика

должна включать в себя: рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его фи-

лиалах; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления опе-

раций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, не

предусмотренные Госкомстатом РФ в числе типовых форм первичных учетных до-

кументов; порядок расчетов (платежей) с филиалами (иными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законода-

тельству и нормативным актам ЦБ; порядок инвентаризации и методы оценки видов

имущества и обязательств; порядок и случаи изменения стоимости объектов основ-

ных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модерни-

зация, реконструкция и т.д.); лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтер-

скому учету в составе основных средств; способы начисления амортизации по объ-

ектам основных средств и нематериальных активов; порядок отнесения на расходы

стоимости материальных запасов; правила документооборота и технология обработ-

ки учетной информации; порядок контроля за внутрибанковскими операциями; по-

рядок и периодичность печатания документов учета; другие решения, необходимые

для организации бухгалтерского учета.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной политики не

является (и не может быть) закрытым. С учетом этого в ней есть смысл и необходи-

мость определить и закрепить также: 1) допущения, выбранные банком при форми-

ровании учетной политики; 2) организацию рабочего дня бухгалтерских работников;

3) порядок ведения налогового и управленческого учета; 4) порядок хранения доку-

ментов и баз данных; 5) момент признания доходов и расходов банка; 6) периодич-

ность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятель-

ности; 7) периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

8) периодичность расчетов по налогу на прибыль; 9) вариант расчетов по налогу на

добавленную стоимость; 10) периодичность получения доходов от передачи имуще-

ства в доверительное управление, текущую аренду, лизинг; 11) периодичность спи-

сания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного перио-

да; 12) деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

13) отдельные элементы учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые ре-

зультаты; операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты;

участия банка в уставных капиталах других организаций; операций с иностранными

валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций довери-

тельного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее уч-

редителям доверительного управления; 14) порядок приобретения нематериальных

активов, оборудования для лизинга; 15) периодичность распределения прибыли банка.

Глава 24. Учет и отчетность коммерческого банка... 621

В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям: полноты

отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности; осмотрительности (ос-

торожности); приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рацио-

нальности и экономичности ведения учета.

Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением ли-

бо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной по-

литике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение,

присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в меха-

низме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых спосо-

бов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распо-

ряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен

представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вно-

симые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также долж-

ны быть согласованы с указанным органом.

О налоговой политике банка

Особенность учетной политики в современных условиях — необходимость раз-

работки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета

также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным

обязательным платежам).

В недалеком прошлом все данные, необходимые для правильного исчисления

налогов, подлежащих уплате в бюджеты, формировались в составе бухгалтерского

учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при

составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет —

это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие раз-

ные законодательные базы.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ

(НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах

(п.

1 ст. 1 НК РФ). Есть также законодательство субъектов РФ о налогах и сборах,

состоящее из региональных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах,

принятых в соответствии с НК РФ (п. 4 ст.

НК РФ).

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необ-

ходимой для исчисления и уплаты предприятиями и организациями распространяю-

щихся на них налогов (иных обязательных платежей) и для контроля за своевремен-

ным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты.

В соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 23) основные задачи налогового учета сле-

дующие:

• учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обя-

занность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах;

• представление в налоговый орган по месту учета деклараций по тем нало-

гам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена в за-

конодательстве о налогах и сборах.

622 Раздел III. Технологии работы обеспечивающих служб банка

Объектами налогового учета могут быть (п. 1 ст. 38 НК РФ): операции реализа-

ции товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход; стоимость реализованных

товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, имеющие стоимост-

ную,

количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объ-

ектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возник-

новение обязанности платить налог. При этом каждый налог имеет самостоятельный

объект обложения.

Начиная с 2001 г. в налоговое законодательство вводится норма о необходимо-

сти формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для

целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 г.

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») налоговый

учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по

налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в

соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные рас-

хождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском

и налоговом учете. Так, налоговый учет в организаций может быть построен по

двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании

данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором — на

основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки. Выбор той

или иной схемы налогового учета является элементом учетной политики организа-

ции. Организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета.

В приказе об учетной политике для целей расчетов по налогам (и иным обяза-

тельным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствую-

щим обоснованием): 1) выбранные организацией способы формирования налоговой

базы по различным налогам; 2) схемы ведения налогового учета; 3) формы регист-

ров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных; 4) порядок

определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, и т.д.

Выбирая вариант формирования налоговой базы, организация должна четко опре-

делить, к какому налогу конкретно относрггся тот или иной способ учета. При этом

данные налогового учета должны отражать: 1) порядок формирования суммы доходов

и расходов; 2) порядок определения доли расходов, учитьюаемых для целей расчетов

по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде; 3) остатки расходов (убьггка),

подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; 4) порядок

формирования

резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др.

При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность макси-

мального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Их совмещение возмож-

но,

в частности, по следующим направлениям: учет расходов на ремонт основных

средств; учет расходов на НИОКР; оценка остатков незавершенного производства;

способы группировки учета затрат.

Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета

Содержание учетной политики банков принято рассматривать в разных аспек-

тах, важнейшие из которых представлены ниже.

Глава 24. Учет и отчетность коммерческого банка... 623

Организационно-технический аспект

При формировании учетной политики применительно к конкретному направле-

нию бухгалтерского учета выбирается один из нескольких допустимых его вариан-

тов.

Если в законах и иных нормативных актах такие варианты не установлены, то

банк, формируя свою учетную политику, самостоятельно разрабатывает соответст-

вующий вариант исходя из Правил учета. Сказанное относится к формированию

рабочего плана счетов, выбору форм первичных учетных документов, к порядку

инвентаризации имущества, документооборота, технологии обработки учетной ин-

формации, внутрибанковскому контролю за операциями, порядку и периодичности

печатания учетных документов.

В рабочем плане счетов отражается перечень счетов 2-го порядка, применяемых

в данном банке (балансовых и внебалансовых счетов, счетов для учета срочных опе-

раций, счетов депо, счетов доверительного управления). Если банк проводит опера-

ции, не отраженные в типовом Плане счетов, то он вправе открывать счета 2-го по-

рядка в соответствующих главах и разделах Плана счетов исходя из экономического

содержания таких операций (с обоснованием необходимости введения дополнитель-

ных счетов). Наряду с этим утверждается и порядок открытия и закрытия лицевых

счетов с учетом того, что некоторые из них могут обнуляться, но не закрываться.

Первичные учетные документы согласно совместному постановлению Мин-

фина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29 мая 1998 г. № 57-а при-

нимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицрфованным формам.

Первичные документы, для которых в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены

типовые формы, утверждает руководитель банка.

Составной частью учетной политики банка является порядок и сроки проведе-

ния инвентаризации имущества и обязательств, определяемые в соответствии с

Методическими указаниями Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 и Правилами

учета. Оптимальным считается проведение инвентаризации перед составлением го-

довой отчетности: имущества — по состоянию на 1 октября, а финансовых обяза-

тельств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности — на

31 декабря отчетного года. При передаче имущества в аренду, его вьпсупе или прода-

же,

обнаружении факта хищения или порчи имущества, смене материально ответст-

венных лиц и в других необходимых случаях необходима частичная инвентаризация.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Под документооборотом понимается осуществляемое по определенным правилам

движение документов в организации с момента их создания или полз^ения до за-

вершения исполнения или отправки. Правила документооборота утверждает руко-

водитель банка.

Согласно п. 1.5 части III Правил учета все документы, поступающие в банк в

операционное время, в том числе из филиалов, подлежат отражению на его счетах в

тот же день. Порядок приема документов после операционного времени определяет

сам банк (такой порядок оговаривается в договорах с клиентами).

Технология обработки информации зависит от применяемых средств автоматиза-

ции банковских технологий и соответствующих программных продуктов. Как прави-

ло,

используется программа «Операционный день банка» в рублевом и мультивалют-

524 Раздел III. Технологии работы обеспечивающих служб банка

ном режимах. Некоторые крупные банки сами разрабатывают собственные бухгалтер-

ские программы либо привлекают к их разработке специализированные фирмы.

Порядок внутрибанковского контроля, который ведут специальные работни-

ки бухгалтерии банка, определен в разделе 3 части III Правил учета.

Организацию контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на

всех участках бухгалтерской и кассовой работы обеспечивает главный бухгалтер. Ру-

ководитель банка наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы

проверяет своевременность составления баланса и отчетности, периодически контро-

лирует своевременность и полноту зачисления средств на счета клиентов, качество

обработки расчетных и кассовых документов. Он также обеспечивает контроль за

надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков организации.

Контроль ведется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, на

всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в

бухгалтерском учете. Контроль направлен на обеспечение сохранности средств и

ценностей, соблюдение клиентами требований к оформлению документов, своевре-

менное исполнение распоряжений клиентов о перечислении (вьщаче) средств, пере-

числение и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в

расчетных документах.

В своей учетной политике банк определяет методы и технические средства тако-

го контроля, который проводится путем визуальной проверки документов, оформ-

ленных на бумаге (бланках), программным путем, а также с применением кодов,

паролей и иных средств. Обязательная часть указанного контроля — постоянный

последующий контроль (контроль правильности учета и оформления проведенных

операций надлежащими документами), который предполагает проставление на до-

кументах дополнительной подписи контролирующим работником.

Главный бзосгалтер, его заместители, начальники отделов и работники служб по-

следующего контроля систематически проводят последующие' проверки бухгалтер-

ской и кассовой работы. При этом в учетной политике банка определяются методы и

приемы проведения таких проверок и порядок оформления их результатов. Внеш-

ний по отношению к бухгалтерии банка контроль должна вести служба внутреннего

контроля банка.

Важен и такой элемент учетной политики банка, как порядок и периодичность

печатания документов аналитического и синтетического учета. В этой связи

определяются перечень документов, подлежащих обязательному распечатыванию, и

периодичность их вывода, а также перечень документов, выдаваемых на печать по

мере необходимости. При этом ежедневно печатаются баланс, лицевые счета, по

которым были проведены операции, а также выписки из клиентских счетов.

Методический аспект

С точки зрения методики учетная политика банка должна содержать внутренние

(рабочие) положения об учете проводимых им банковских и хозяйственных опера-

ций. В данном аспекте ряд вопросов банковского бухгалтерского учета можно счи-

тать недостаточно разработанными. Здесь целесообразно остановиться на наиболее

важных моментах учетной политики банков, влияющих на их финансовые результа-

ты

я налогооблагаемую базу.

Глава 24. Учет и отчетность коммерческого банка... 625

Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Правила

учета допускают выведение результатов работы по решению самого банка, но не

реже

раза в квартал. Таким образом, решение о периодичности формирования фи-

нансовых результатов (ежемесячно или ежеквартально) необходимо принимать ис-

ходя из финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с периодичностью

налоговых платежей и с другими факторами функционирования банка.

Периодичность получения доходов от имущества, отданного в довери-

тельное управление, аренду, лизинг, должна быть согласована с периодичностью

уплаты в бюджет налога на прибыль.

Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на дохо-

ды и расходы отчетного периода (ежемесячно или ежеквартально) также зависит

от выбранного варианта платежей налога на прибыль. Имеются в виду доходы и

расходы, полученные или уплаченные, но относящиеся к будущим периодам

(арендная плата, полученная авансом, подписка на периодические издания, опла-

ченная авансом, другие аналогичные расходы).

Методика учета кредитных операций. Проценты, уплаченные банком за

привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую

базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при

оформлении долгового обязательства в рублях и на

15%

— по кредитам в иностран-

ной валюте. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна

учитываться отдельно, для чего в рабочую схему счетов аналитического учета дохо-

дов и расходов вводится отдельный счет.

В учетной политике банка должны быть определены также следующие элементы:

• по пассивным

операциям:

момент отнесения процентов за пользование кре-

дитами на расходы банка; оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овер-

драфта; порядок учета открытых кредитных линий;

• по активным

операциям:

момент включения процентов за выданные креди-

ты в доходы банка; порядок формирования, корректировки и использования резерва

на возможные потери от кредитной деятельности.

5. Методика учета операций с ценными бумагами. Выбор учетной политики в

отношении данных операций — задача сложная, так как соответствующая норматив-

ная база является недостаточно четкой. Здесь следует руководствоваться Правилами

учета (в том числе названным ранее приложением 11), Положением ЦБ «О порядке

ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драго-

ценных металлов и ценных бумаг» от

марта 1997 г. №

и другими документами.

Учетная политика банка должна содержать элементы методики в отношении

пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банка с цен-

ными бумагами. При этом должны быть отражены следующие вопросы.

В части пассивных

{эмиссионных)

операций должен быть предусмотрен порядок

учета: операций, связанных с формированием и изменением УК банка; оплаты УК

иностранной валютой; уменьшения УК; выпуска банком собственных ценных бумаг

(векселей, облигаций); создания резервов под обесценение

ценных:

бумаг.

В части активных

{инвестиционных)

операций — порядок учета: вложений в

ценные бумаги других эмитентов; выкупа собственных ценных бумаг.

Следует также выбрать метод (методы) оценки ценных бумаг при их выбытии.

Выбор того или иного метода влияет на финансовые результаты деятельности банка.

626 Раздел III. Технологии работы обеспечивающих служб банка

6. Методика учета операций участия банков в уставных капиталах других

организаций.

7. Методика учета операций с иностранной валютой.

8. Определение отдельных элементов учета материальных ценностей и не-

материальных активов. Учетная политика в этой части должна определять методы

оценки видов имущества и обязательств. Так, необходимо определить порядок уче-

та: приобретения основных средств за плату; поступления основных средств в счет

вклада в УК; получения материальных ценностей безвозмездно; нематериальных

активов, хозяйственных материалов и малоценных предметов.

В учетной политике должны быть также закреплены: порядок начисления сумм

амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается в про-

цессе их эксплуатации; порядок учета расходов на ремонт основных средств.

9. Периодичность распределения прибыли, порядок создания и использова-

ния фондов банка. Все это также должно найти отражение в учетной политике банка.

24.4. Отчетность банка в современных условиях

Основные понятия и нормативная база

в общем случае под отчетностью банков понимается предусмотренная в зако-

нодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации

о деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России (а

также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвер-

жденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответст-

венными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

Основными признаками отчетности считаются: обязательность — каждый

банк обязан представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, ус-

тановленные Банком России (или иным органом, например, налоговым); докумен-

тальная обоснованность — все данные отчетности формируются на основе первич-

ных учетных и иных документов, предусмотренных в нормативных актах ЦБ РФ

(или иного органа); юридическая сила — формы отчетности являются официаль-

ными документами банка, который в соответствии с законом несет ответственность

за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Перечень форм отчетности и другой информации, которую банки и их филиалы

должны представлять в учреждения ЦБ, утвержден Указанием Банка России «О

перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных

организаций в Центральный банк РФ» от 16 января 2004 г. № 1376-У. К другим доку-

ментам

ЦБ,

регламентрфующим основные вопросы отчетности банков, относятся:

• Указание «О правилах составления и представления отчетности кредитными орга-

низациями в Центральный банк РФ» от 16 января 2004 г. № 1375-У;

• Положение «О консолидированной отчетности» от 30 июля 2002 г. № 191-П;

• Указание «Опубликуемой отчетности кредитных организаций банковских/консоли-

дированных групп» от 14 апреля 2003 г. № 1270-У.

• Указание «О порядке составления кредитными организациями годового бухгагггер-

ского отчета» от

декабря 2004 г. № 1530-У.

Глава 24. Учет и отчетность коммерческого банка... 627

Виды отчетности

Банковскую отчетность можно группировать на основе различных признаков.

Так, в соответствии с природой отражаемой информации отчетность подразде-

ляется на статистическую и бухгалтерскую (финансовую).

По признаку срочности (периодичности представления) она делится (по состоя-

нию на 2005 г.) следующим образом: ежедневная (ежесуточная) — 7 форм; пяти-

дневная — 1 форма (касается части банков); ежедекадная — 4 формы; ежедекад-

ная/ежемесячная — 1 форма; ежемесячная — 31 форма; ежемесяч-

ная/ежеквартальная — 5 форм; ежеквартальная — 21 форма; ежекварталь-

ная/ежегодная — 7 форм; полугодовая —

форма; ежегодная — 8 форм; другая (не-

регулярно представляемая отчетность и иная информация, не являющаяся отчетно-

стью) — 12 форм. Об этих формах (их наименованиях и номерах), порядке их за-

полнения, днях, часах и даже минутах их представления см. в приложениях 1 и 2 к

названному выше Указанию ЦБ от 16 января 2004 г. № 1376. Следует только иметь

в виду, что если форма отчетности названа, к примеру, квартальной или годовой, то

это обычно означает, что в ней будет представлена информация на конец квартала

или года, а не за весь соответствующий период.

Итак, получается около 90 форм отчетности, многие из которых представляют

собой необычайно объемные документы, в которых к тому же имеется дублирова-

ние.

Более того, часто различные подразделения ТУ ЦБ запрапЕюают одну и ту же

информацию. Как видно из приведенных цифр, наибольшие объемы работы связаны

с составлением ежемесячной и ежеквартальной отчетности.

Консолидированную отчетность (ежеквартальную и годовую — формы

№ 801—805) составляют и представляют банки, в соответствии с нормами ранее

названного Положения ЦБ от 30 июля 2002 г. № 191 являющиеся головными орга-

низациями в банковских/консолидированных группах. При этом они пользуются

также следующими документами Банка России:

• Положением «О порядке составления головной кредитной организацией банков-

ской/консолидированной группы консолидированной отчетности» от

января

2004

г.

№

246-П;

• Методическими рекомендациями по составлению консолидированной отчетности

(приложение

письму от

января 2004

г.

№

1-Т).

См.

также Положение «О порядке представления информации о банковских холдингах»

от

февраля

2002

г.

№

197-П.

Годовой отчет банка

В соответствии с названным выше Указанием ЦБ от 17 декабря 2004 г. № 1530-У

коммерческий банк должен подготовить и включить в свой годовой бухгалтерский

отчет:

• бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости на

января нового года

(по форме приложения 8 к Положению ЦБ № 205);

• отчет о прибылях и убытках (по форме приложения 4 к тому же Положению).

В данном отчете должны быть учтены события после отчетной даты (см. далее);

• сводную ведомость оборотов для отражения событий после отчетной даты

(по форме приложения 14 к тому же Положению);

• пояснительную записку.

628 Раздел III. Технологии работы обеспечивающих служб банка

Необходимым компонентом годового отчета банка считается также аудитор-

ское заключение по его годовому бухгалтерскому отчету.

Количество документов (отчетных форм), составляющих годовой отчет банка, в

соответствии с новым Указанием ЦБ № 1530 стало значительно меньше, чем это

требовалось ранее. В любом случае надо иметь в виду, что годовой отчет в рассмот-

ренной трактовке — это фактически отчет не за год, а только на конец года.

Рекомендуемый порядок работы над составлением годового отчета подробно

прописан в гл. 2 Указания № 1530.

Ответственность за своевременное составление полного и достоверного годово-

го отчета в законе возложена на руководителя и главного бухгалтера банка.

Событиями после отчетной даты (новация Указания № 1530) признаются фак-

ты деятельности банка, которые происходят в период между отчетной датой и датой

подписания годового отчета и оказывают или могут оказать существенное влияние

на его финансовое состояние на отчетную дату. При этом критерии существенности

банк определяет самостоятельно и отражает в своей учетной политике.

К указанного рода событиям относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в ко-

торых банк действовал (подлежат отражению в бухгалтерском учете);

• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в

которых банк действует (в бухгалтерском учете не отражаются, но подлежат рас-

крытию в пояснительной записке).

К событиям первого вида могут относиться, в частности:

• объявление заемщиков и дебиторов банка банкротами, если на отчетную да-

ту в отношении этих контрагентов банка уже проводились процедуры банкротства;

• проведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свиде-

тельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по

состоЗ^нию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении

на отчетную дату финансового состояния контрагентов банка, последствием чего мо-

жет стать существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

• корректировки, изменения объемов налогов и сборов за отчетный год, по

которым плательщиком является банк;

• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском

учете или нарушения законодательства в процессе деятельности банка, которые ве-

дут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на опре-

деление финансового результата;

• объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим банку акциям (паям);

• переоценка основных средств по состоянию на

января нового года.

В состав годового бухгалтерского отчета входит и пояснительная записка, в

которой на основе анализа финансового состояния банка должна быть отражена, в

частности, следующая информация.

Перечень основных операций банка, оказывающих наибольшее влияние на

изменение финансового результата, а также информация об операциях, которые

банк проводит в различных регионах.

Глава 24. Учет и отчетность коммерческого банка... 629

Краткий обзор: существенных изменений, произошедших в деятельности бан-

ка, событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчи-

вость банка, его политику (стратегию) за отчетный год; направлений (степени) кон-

центрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерны-

ми для данного банка.

Перечень существенных изменений, внесенных банком в свою учетную поли-

тику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей его деятельности.

Краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса; сведения о

дебиторской и кредиторской задолженности.

События после отчетной даты, существенно влияющие на финансовое состоя-

ние,

состояние активов и обязательств банка.

В соответствии с ранее действовавшим Указанием Банка России «О годовом отче-

те кредитной организации» от 13 декабря 2001 г. № 1069-У в составе пояснительной

записки отражалась более широкая информация.

Публикуемая отчетность

В составе бухгалтерской отчетности банка особое место занимает публикуемая

отчетность. Имеются в виду отчетные материалы о своей деятельности, которые банк

обязан представлять обществу путем их публикации за свой счет в открытой печати

(газете или журнале). Требования к публикуемой банками отчетности Банк России

может уточнять ежегодно.

В соответствии с его Указанием «О публикуемой отчетности кредитных органи-

заций и банковских/консолидированных групп» от 14 апреля 2003 г. № 1270-У уста-

новлен следующий порядок публикации банками отчетности о своей деятельно-

сти.

Публиковать должны:

каждый действующий банк:

еэюегодно

(по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) — годовой

отчет, включающий: бухгалтерский баланс — публикуемая форма (см. приложение

Указанию № 1270); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) (приложение 2 к

тому же Указанию); данные о движении денежных средств (приложение

к тому же

Указанию); информацию об уровне достаточности капитала, величине резервов на по-

крытие сомнительных ссуд и иных активов (приложение 4

тому же Указанию);

еэюеквартально

(по состоянию на

апреля,

июля,

октября) — квартальную от-

четность, в которую следует включать: бухгалтерский баланс (публикуемую форму);

отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму); информацию об уровне достаточ-

ности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

головная кредитная организация банковской/консолидированной группы

еэюегодно

(по состоянию на

января года, следующего за отчетным) — годовой кон-

солидированный отчет, в который входят: консолидированный бухгалтерский от-

чет (см. приложение 6 к Положению ЦБ «О консолидированной отчетности» от

30 июля 2002 г. № 191); консолидированный отчет о прибылях и убытках (приложе-

ние 7 к тому же Положению); информация о составе участников группы, уровне

достаточности капитала и велр1чине сформированных группой резервов на возмож-

ные потери по ссудам и иным активам (приложение 5 к Указанию № 1270).