Вахрушина М.А. Управленческий анализ

Подождите немного. Документ загружается.

Раскроем отличительные особенности'названных сегментов

предпринимательской деятельности.

Концепция СБЕ позволяет ответить на вопрос: каким яв-

ляется бизнес сегодня и каким мы хотим его видеть завтра?

Методика проведения стратегического анализа, основанная

на введении трансфертного ценообразования на продукцию

(услуги) СБЕ, содержится в подглаве 4.2 настоящей работы.

Осуществляя управленческий анализ, необходимо учиты-

вать следующее обстоятельство. Развитие бизнеса как прави-

ло сопровождается расширением действующих производств,

консервацией неперспективных сегментов, появлением новых

направлений деятельности и т.д. Изменениям, происходящим

в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать

адекватные изменения в системе методов, используемых

управленческим анализом.

Раздел II

ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

— Глава 3

—I—•

— •

КРАТКОСРОЧНЫЙ ПЕРСПЕКТИВНЫЙ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

3.1.

Подготовка информации для проведения

краткосрочного управленческого анализа

Важнейшая задача подготовки информации для целей про-

ведения краткосрочного управленческого анализа состоит

в разделении всех расходов организации на постоянные

и переменные. Основной проблемой здесь является разделе-

ние условно-постоянных (условно-переменных) затрат на по-

стоянную и переменную части и приведение их к виду функ-

ции у = а+bx. Существует несколько способов выделения пе-

ременной части затрат из общей ее суммы: метод высшей и

низшей точек, метод линейной регрессии (метод наименьших

квадратов) и графический метод. Рассмотрим содержание двух

первых методов, обратившись к ситуации 1. *

Ситуация

Организация занимается реализацией тракторов.

В табл. 3.1 представлена информация о количестве проданных

тракторов и общей сумме расходов предприятия по месяцам.

Таблица 3.1

Объем продаж

и сумма

совокупных расходов организации помесячно

Месяц Количество проданных

тракторов, шт.

Общие расходы, руб.

Январь 3 542 962

Февраль 5 852 082

Март

2 417 426

Апрель 1 236 529

, 41

Окончание табл. 3.1

Месяц

Количество проданных

тракторов, шт.

Общие расходы, руб.

Май

• 8 1 307 804

Июнь

9 1 422 107

Июль

. 10

1 656 319

Август

1 285 158

Сентябрь

414 923

Октябрь

681 037

Ноябрь

822 615

Декабрь

1 098 862

Итого 64 10 737 824

На основании этих данных можно построить график зави-

симости расходов предприятия от количества проданных трак-

торов (рис. 3.1).

Разделим совокупные расходы предприятия на постоянную

и переменную части, пользуясь .ме/иодам высшей и низшей то-

чек. Для этого прежде всего определим отклонения в объемах

продаж {&q) и в затратах<ДЗ) в максимальной точке (июль)

и минимальной точке (апрель):

ДЗ = 3 . - 3 . =

656 319 - 236 529 = 1419 790 руб.

max min

Далее можно вычислить ставку (С^ переменных расходов

на единицу продукции:

= ДЗ/Д? =

419 790/9 = 157 754,44 руб.

После округления принимаем ставку переменных расходов

на единицу реализованного товара в размере 157 754 руб.

Зная, что в июле было продано 10 тракторов, рассчитаем

общую сумму переменных расходов:

Cxq = 157 754* 10 = 1577 540 руб.

т * max

4 J

Так как

апреле был продан всего лишь один трактор, сумма

общих переменных расходов будет равна рассчитанной выше

ставке, т.е. 157 754 руб.

Согласно табл. 3.1, общая сумма расходов в июле соста-

вила — 1 656 319 руб., следовательно, постоянная часть бу-

дет равна:

1 656 319 -

577 540 = 78 779 руб.

В апреле получим: 236 529 - 157 754 = 78 775 руб. (разница

в 4 руб. получена за счет округления).

Учитывая, что постоянная составляющая — 78 779 руб.,

поведение расходов можно описать формулой:

у = 78 779 + 157 754*.

Для уточнения и сравнения полученных результатов рассчи-

таем переменную и постоянную составляющие методом ана-

лиза линейной регрессии. Анализ линейной регрессии состоит

в нахождении такого уравнения, описывающего поведение

прямой, при котором сумма квадратов вертикальных отклоне-

ний будет наименьшей. Метод наименьших квадратов заклю-

чается в нахождении решения двух уравнений, позволяющих

найти параметры а и Ь. Эти уравнения выглядят следующим

образом: ~

= п* а+Ъ*Лх;

где Ху

—

сумма наблюдений общих затрат;

Ь — переменные затраты на единицу;

—

сумма наблюдений величины продаж;

п — количество наблюдений;'

а — постоянные затраты;

Z(x

у) — сумма произведений величины продаж и общих

затрат;

—

сумма наблюдений квадратов величины продаж.

После преобразования уравнения примут вид:

л*£(х*

y)-L**2,;y

Ь = - --;

n*IJC

-(I^)

а = Ь* =

у-Ь*\.

п п

Для последующих вычислений составим табл. 3.2.

Подставляем теперь рассчитанные величины в формулу:

= (12 * 72 425 630 - 64 * 10 737 824) / (12 * 442 - 64

= (869 107 560 - 687 220 763) / (5304 - 4096) =

= 181 886 797/1208 = 150 568,54 руб.

После округления принимаем b = 150 569 руб.

На основании полученных результатов можем теперь рас-

считать постоянную составляющую расходов организации:

а = 10 737 824/12 - 64 / 12 * 150 569 =

= 894 818,67 - 803 034,67 = 91 784 руб.

• Таблица 3.2

Расчет показателей

для решения

уравнений

методом наименьших квадратов

Месяц

Количество

проданных товаров

(лг),

шт.

Общие расходы

(»).руб.

х*у

Январь

- 3 542 962 1 628 886 9

Февраль

5 852 082 4 260 410 ' -25

Март

417 426

834 852

Апрель

1 236 529 236 529

Май- 8 1 307 804 10 462 432

64'

Июнь

9 1 422 107 12 798 963 81

Июль 10 1 656 319 16 563 190 100

Август

8 1 285 158 10 281 264 64

Сентябрь

414 923 829 846

Октябрь 4 681 037 2 724 148 16

Ноябрь

5 822 615 4 113 075 25

Декабрь 7 1 098 862 7 692 034

Итого

10 737 824 72 425 630 442

Построим график зависимости общих расходов от количе-

ства реализованного товара (рис. 3.2) и отобразим на нем рас-

считанную выше функцию поведения общих затрат (рис. 3.3):

А Расходы, тыс. руб.

1800-

1600-

1400-

1200-

1000-

800

600

400

200-

"1—Г

10 12

Продажи,

шт.

Рис.

3.2.

График распределения общих расходов

в зависимости от величины продаж

Рис.

3.3. Функция общих расходов, рассчитанная с помощью метода

наименьших квадратов

После нахождения уравнения зависимости затрат от коли-

чества проданных единиц необходимо оценить степень соот-

ветствия фактических данных с данными теоретическими.

Точность соответствия определяют разницы между фактичес-

кими данными и теоретическими, которые определяются как:

Уфакт

—

y(f)' Такую оценку мы можем произвести с помо-

- щью коэффициента детерминации (Л

). Для его расчета соста-

вим соответствующую табл. 3.3.

Таблица 3.3

Исходные

параметры для

расчета коэффициента детерминации

Месяц

З'фпкт

(9-V,,)

Январь 3

542 962

543

491

-529 279 841 -351 857

123 803

348 449

Февраль 5

852 082 844 629

7 453

547 209 -42 737 1 826

451

169

Март

417

426 392 922

24 504 600 446 016

-477 393

227 904 076 449

;

Окончание табл.

3.3

Месяц

^факт

уф

У^-УФ

(УУФУ

<.У%

)

(v-y.

Апрель

236

529

242

353

-5

824

918

976

-658

290

433

345

724

100

Май

307 804

1296

336

468

131

515

024

412

985

170

556

610 225

Июнь

422

107

1446

905

-24

798

614

940

804 '527

288

278 032

634 944

Июль 10

656

319

597 474

58845

462

734025

761

500

579

882

250 000

Август

285

158

296 336

-11

178

124'947 684

390

339

152

364 534

921

Сентябрь

414

923

392 922

22001

484 044

001

-479

896

230 300 170

816

Октябрь

681

037

694

060

-13023

169598529

-213

782

45 702

743

524

Ноябрь

822

615

844

629

-22

ОН

484

616 196

-72

204

213

417

616

Декабрь

098 862

145

767

-46905

200

079

025

204

043

633

545

849

Итого

737

824

10737824

8362667

330

-4

290

565

508

062

О-(Ъ(У

- УС/))

У<Х(У -

ср

)

*100

99,64%.

Коэффициент детерминации, равный 99,64%, означает,

что

99,64%

значений

находится

под

влиянием включенных

модель факторов.

Это

позволяет заключить,

что

построенная

модель довольно точно описывает поведение общих затрат

соответствии

количеством реализованного товара.

Сравним полученные результаты.

При выделении переменной части затрат методом выс-

шей

низшей точек была получена следующая зависимость:

=78

779+157 754х,

а при

решении данной задачи путем ана-

лиза линейной регрессии уравнение приняло'вид:

у =

91 784+

+150 569*.

Видно,

что во

втором случае постоянная составляющая

за-

трат больше,

чем при

решении первым методом,

на

005 руб.,

а переменная соответственно меньше

на 7185 руб.

Таким

об-

разом, решение методом анализа линейной регрессии является

более точным, хотя

более сложным.

Рассмотренные в этом разделе методы разделения совокуп-

ных расходов

на

постоянную

переменную части годны лишь

для целей проведения краткосрочного управленческого ана-

лиза. Установленные зависимости теряют свою силу

длитель-

ной перспективе.

Это

связано

тем,

что

расширение времен-

ного периода планирования (масштабной базы) вносит суще-

ственные коррективы

поведение затрат. Затраты, постоянные

в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе ока-

зываются переменными, и наоборот, неизменные для краткос-

рочного управленческого анализа удельные переменные рас-

ходы таковыми не являются.

Обратимся к ситуации 2.

Ситуация 2. Основным видом деятельности ООО «Марш-

рут» является перевозка жителей г. Долгозерска автобусами

«ПАЗ». Стоимость одного такого автобуса — 215 тыс. руб.,

и рассчитан он на пробег 200 тыс. км. Расход топлива

—

30 л на

100 км пробега, стоимость топлива

—

5 руб. /

л.

Через 50 тыс, км

пробега необходима замена колес (6 колес по 1000 руб.),

а через

100

тыс.

км пробега

—

замена двигателя (его стоимость

—

15 тыс. руб.). Допустим, что никаких других эксплуатацион-

ных расходов ООО «Маршрут» не несет. Требуется определить

размер постоянных и переменных расходов ООО «Маршрут»,

если организация планирует эксплуатировать свои автобусы до

тех пор, пока их пробег не составит:

1) 50 тыс. км;

2) 100 тыс. км;

3) 200 тыс. км.

Вариант 1. Администрация ООО «Маршрут» планирует

эксплуатировать свои автобусы до тех пор, пока их пробег не

составит 50 тыс. км.

До тех пор, пока пробег автобуса не составит 50 тыс. км, ни

замены колес, ни замены двигателя автобуса не ожидается.

Поэтому к переменным расходам следует отнести лишь затраты

на приобретение топлива. На каждые 100 км расходуется 30 л

топлива по цене 5 руб. / л, т.е. на общую сумму 150 руб.

Совокупные постоянные затраты

этом случае соответству-

ют стоимости автобуса

—

215 тыс. руб.

Вариант 2. Администрация ООО «Маршрут» ориентируется

в своих расчетах на пробег автобусов в

100

тыс.

км.

этом случае

появляются дополнительные текущие расходы по замене ко-

лес.

Эти расходы (наряду с закупкой топлива) переходят

разряд

переменных. -

Для определения совокупных переменных расходов"из об-

щей стоимости автобуса следует вычесть стоимость колес:

215 000 - 6 000 = 209 000 руб.

Вариант 3. Ожидаемый пробег автобуса

—

200 тыс. км.

В данном случае, наряду с затратами на приобретение топ-

лива и замену колес к числу переменных расходов следует от-

нести и стоимость двигателя.

Тогда в составе постоянных затрат необходимо учесть сто-

имость автобуса за вычетом цены колее и двигателя:

215

ООО

- 6

ООО

- 15

ООО

= 194

ООО

руб.

Выполненные расчеты позволяют заключить: следствием

увеличения масштабной базы является то, что часть постоян-

ных расходов переходит в разряд переменных.

Выявленные выше зависимости корректны для проведения

краткосрочного управленческого анализа.

— Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Спортивный комплекс предоставляет услуги,

сдавая в аренду большой игровой зал для проведения трени-

ровочных спортивных игр.

В табл. 3.4 представлена информация о затратах спортком-

плекса за 2003 г. При анализе производственных затрат вы-

яснилось, что средний темп роста цен на электроэнергию и

тепловую энергию за год составил в 2003 г. 2,5% ежемесячно.

Кроме того, с начала октября заработная плата была увели-

чена на 20%.

Необходимо разделить затраты спорткомплекса на постоян-

ную и переменную части, предварительно скорректировав их

с учетом индекса инфляции. При этом следует использовать

методы: ,

1) высшей и низшей точек;

2) наименьших квадратов.

Выполните соответствующие графические построения и

сформулируйте выводы.

Задание 2. Фотолаборатория проявляет и печатает фото-

графии. Аппарат для печати фотографий стоит 500$. Раство-

ра, который получают вместе с купленным аппаратом, хва-

тает на'3000 фотографий, и его стоимость составляет

40$.

Ре-

монт аппарата предусмотрен после того, как будет напечатано

30 000 фотографий, и обойдется предпринимателю в 150$. Пач-

ка фотобумаги в 200 листов стоит 20$.

Требуется разделить затраты на постоянные и переменные

при условии, что объем работ составит:

IX 500 шт. фотографий;

2) 10 000 шт. фотографий;

3) 90 000 шт. фотографий.