Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

122

Òàáëèöà 4.3

Óñòàíîâëåíèå êðèòåðèåâ ñóùåñòâåííîñòè

Íàèìåíîâàíèå ïîêàçàòåëÿ

Çíà÷åíèå

áàçîâîãî ïî-

êàçàòåëÿ,

ðóá.

Êðèòåðèè,

Çíà÷åíèå, ïðèìå-

íÿåìîå äëÿ íàõî-

æäåíèÿ óðîâíÿ

ñóùåñòâåííîñòè,

ðóá.

1 2 3 = 2 ‡ 3/100 4 = 2 • 3

Áàëàíñîâàÿ ïðèáûëü 5

Âàëîâûé îáúåì ðåàëèçà-

öèè áåç ÍÄÑ

Âàëþòà áàëàíñà 10

Ñîáñòâåííûé êàïèòàë

(èòîã ðàçäåëà IV áóõãàë-

òåðñêîãî áàëàíñà)

Îáùèå çàòðàòû ïðåäïðè-

ÿòèÿ

ÐÀÑÑ×ÈÒÀÍÍÛÉ ÓÐÎÂÅÍÜ ÑÓÙÅÑÒÂÅÍÍÎÑÒÈ

Øàã 3. Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè. Ïðè äåäóêòèâíîì

ìåòîäå óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ïî èòîãàì ôèíàíñîâîãî ãîäà â ýêîíîìè÷åñêîì ñóáúåêòå, ïîäëåæàùåì

ïðîâåðêå, îïðåäåëÿþòñÿ ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè, ïåðå÷èñëåííûå â

ïåðâîé ãðàôå øàãà 1. Èõ çíà÷åíèÿ ìîãóò áûòü çàíåñåíû â òðåòüþ ãðàôó

â òåõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, â êîòîðûõ ïîäãîòîâëåíà áóõãàëòåðñêàÿ îò-

÷åòíîñòü. Îò ýòèõ ïîêàçàòåëåé áåðóòñÿ ïðîöåíòíûå äîëè, ïðèâåäåííûå

â òðåòüåé ãðàôå òàáëèöû, è ðåçóëüòàò çàíîñèòñÿ â ÷åòâåðòóþ ãðàôó.

Äîïóñêàåòñÿ, ÷òî ÷àñòü ïîêàçàòåëåé âêëþ÷èòü â òàáëèöó íå óäàñò-

ñÿ. Íàïðèìåð, êîìïàíèÿ ìîæåò íå èìåòü ïðèáûëè ïî èòîãàì ãîäà

ëèáî ìîæåò èìåòü íåáîëüøóþ ïðèáûëü, êîòîðàÿ, ïî ìíåíèþ àóäè-

òîðà, ñ ó÷åòîì àíàëèçà ïîêàçàòåëåé çà ïðåäûäóùèå ãîäû íå õàðàê-

òåðíà äëÿ äàííîé êîìïàíèè. Â ýòèõ ñëó÷àÿõ â ñîîòâåòñòâóþùèõ

êëåòêàõ òàáëèöû ìîãóò áûòü ïîñòàâëåíû ïðî÷åðêè.

Àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü ÷èñëîâûå çíà÷åíèÿ, çàïè-

ñàííûå â ÷åòâåðòîì ñòîëáöå. Åñëè êàêèå-ëèáî çíà÷åíèÿ çàìåòíî

îòêëîíÿþòñÿ â áîëüøóþ è (èëè) ìåíüøóþ ñòîðîíó îò îñòàëüíûõ (íà

2 ïîðÿäêà è áîëåå), òî îí ìîæåò òàêèå çíà÷åíèÿ íå ïðèíèìàòü â

ðàñ÷åò. Íà áàçå îñòàâøèõñÿ ïîêàçàòåëåé ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñðåäíÿÿ

âåëè÷èíà, êîòîðóþ ìîæíî äëÿ óäîáñòâà äàëüíåéøåé ðàáîòû îêðóã-

ëèòü, íî òàê, ÷òîáû ïîñëå ýòîãî åå çíà÷åíèå èçìåíèëîñü áû íå áî-

ëåå ÷åì íà 20% â òó èëè èíóþ ñòîðîíó îò ñðåäíåãî çíà÷åíèÿ. Äàí-

íàÿ âåëè÷èíà è ÿâëÿåòñÿ åäèíûì ïîêàçàòåëåì óðîâíÿ ñóùåñòâåííî-

ñòè, êîòîðûé àóäèòîð ìîæåò èñïîëüçîâàòü â ñâîåé ðàáîòå.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

123

Ïðîöåäóðà íàõîæäåíèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, âñå àðèôìåòè÷å-

ñêèå ðàñ÷åòû, óñðåäíåíèÿ, îêðóãëåíèÿ è ïðè÷èíû, íà îñíîâàíèè êî-

òîðûõ àóäèòîð èñêëþ÷èë êàêèå-ëèáî çíà÷åíèÿ èç ðàñ÷åòîâ, äîëæíû

áûòü îòðàæåíû â ðàáî÷åé äîêóìåíòàöèè ïðîâåðêè. Êîíêðåòíîå çíà-

÷åíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè äîëæíî áûòü îäîáðåíî ïî îêîí÷àíèè

ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.

Äàííûé ìåòîä èìååò ðåêîìåíäàòåëüíûé õàðàêòåð. Àóäèòîðñêèå

ôèðìû äîëæíû ñ ó÷åòîì îáÿçàòåëüíûõ òðåáîâàíèé íàñòîÿùåãî ïðàâèëà

(ñòàíäàðòà) ðàçðàáîòàòü ñîáñòâåííûé ïîðÿäîê íàõîæäåíèÿ óðîâíÿ ñóùå-

ñòâåííîñòè; íàïðèìåð, â îòëè÷èå îò ïðåäëîæåííîãî ïîðÿäêà îíè ìîãóò:

 èçìåíèòü çíà÷åíèÿ êîýôôèöèåíòîâ â ãðàôå 3 øàãà 1;

 ââîäèòü, óáèðàòü, ìåíÿòü ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè, ïðèâåäåí-

íûå â ãðàôå 1 øàãà 1;

 ìåíÿòü ïîðÿäîê óñðåäíåíèÿ ïðè íàõîæäåíèè ïîêàçàòåëÿ;

 ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå çíà÷åíèÿ ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé çà

ïðåäûäóùèå ãîäû è ó÷èòûâàòü äèíàìèêó èõ èçìåíåíèÿ;

 ïðåäóñìîòðåòü íå îäèí ïîêàçàòåëü óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, à

íåñêîëüêî — äëÿ ðàçëè÷íûõ ñòàòåé áàëàíñà;

 ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü òàáëèöó è ââåñòè ñõåìó ðàñ÷åòîâ

óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè.

Äåäóêòèâíûé ïîäõîä èìååò ðÿä íåäîñòàòêîâ, â ñâÿçè ñ ÷åì øè-

ðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷èë èíäóêòèâíûé ïîäõîä ê îïðåäåëå-

íèþ ñóùåñòâåííîñòè.

Òàáëèöà 4.4

Ïðèìåð ðàñ÷åòà äåäóêòèâíûì ìåòîäîì

Íàèìåíîâàíèå

áàçîâîãî ïîêàçàòåëÿ

Çíà÷åíèå áàçîâîãî

ïîêàçàòåëÿ áóõãàë-

òåðñêîé îò÷åòíîñòè

ïðîâåðÿåìîãî ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà,

òûñ. ðóá.

Äîëÿ,

Çíà÷åíèå, ïðèìåíÿåìîå

äëÿ íàõîæäåíèÿ óðîâíÿ

ñóùåñòâåííîñòè,

òûñ. ðóá.

1 2 3 4

Áàëàíñîâàÿ ïðè-

áûëü

21 289 5 1064

Âàëîâûé îáúåì

ðåàëèçàöèè áåç

ÍÄÑ 135 968 2 2719

Âàëþòà áàëàíñà

128 038 2 2561

Ñîáñòâåííûé êàïè-

òàë (èòîã ðàçäå-

ëà IV áàëàíñà) 20 500 10 2050

Îáùèå çàòðàòû

ïðåäïðèÿòèÿ

101 341 2 2027

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

124

Ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ. Â ñòîëáåö 2 çàïèñûâàåì ïîêàçàòåëè, âçÿòûå èç

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ïîêàçàòåëè â

ñòîëáöå 3 äîëæíû áûòü îïðåäåëåíû âíóòðåííåé èíñòðóêöèåé àóäè-

òîðñêîé ôèðìû è ïðèìåíÿòüñÿ íà ïîñòîÿííîé îñíîâå. Ñòîëáåö 4 ïî-

ëó÷àþò óìíîæåíèåì äàííûõ èç ñòîëáöà 2 íà ïîêàçàòåëü èç ñòîëáöà 3,

ðàçäåëåííûé íà 100%. Ñðåäíåå àðèôìåòè÷åñêîå ïîêàçàòåëåé â ñòîëá-

öå 4 ñîñòàâëÿåò

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 òûñ. ðóá.

Íàèìåíüøåå çíà÷åíèå îòëè÷àåòñÿ îò ñðåäíåãî íà

(2084 – 1064) / 2084 ‡ 100% = 49%, ò.å. ïî÷òè âäâîå.

Íàèáîëüøåå çíà÷åíèå îòëè÷àåòñÿ îò ñðåäíåãî íà

(2719 – 2084) / 2084 ‡ 100% = 30%.

Ïîñêîëüêó çíà÷åíèå 1064 òûñ. ðóá. îòëè÷àåòñÿ îò ñðåäíåãî çíà-

÷èòåëüíî, à çíà÷åíèå 2719 òûñ. ðóá. — íå òàê ñèëüíî è, êðîìå òîãî,

âòîðîå ïî âåëè÷èíå çíà÷åíèå 2561 òûñ. ðóá. î÷åíü áëèçêî ïî âåëè-

÷èíå ê 2719 òûñ. ðóá., ïðèíèìàåì ðåøåíèå îòáðîñèòü ïðè äàëüíåé-

øèõ ðàñ÷åòàõ íàèìåíüøåå çíà÷åíèå, à íàèáîëüøåå — îñòàâèòü. Íî-

âîå ñðåäíåå àðèôìåòè÷åñêîå ñîñòàâèò

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 òûñ. ðóá.

Ïîëó÷åííóþ âåëè÷èíó äîïóñòèìî îêðóãëèòü äî 2500 òûñ. ðóá. è

èñïîëüçîâàòü äàííûé êîëè÷åñòâåííûé ïîêàçàòåëü â êà÷åñòâå çíà÷å-

íèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè. Ðàçëè÷èå ìåæäó çíà÷åíèåì óðîâíÿ ñó-

ùåñòâåííîñòè äî è ïîñëå îêðóãëåíèÿ ñîñòàâëÿåò

(2500 – 2339) / 2339 • 100% = 7%, ÷òî íàõîäèòñÿ â ïðåäåëàõ 20%.

Èíäóêòèâíûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè.

Ïðè èíäóêòèâíîì ïîäõîäå ïåðâîíà÷àëüíî îïðåäåëÿåòñÿ ñóùåñòâåí-

íîñòü çíà÷èìûõ ñòàòåé, çàòåì ïîêàçàòåëè ñêëàäûâàþòñÿ è îïðåäåëÿ-

åòñÿ ñóììàðíûé ïîêàçàòåëü óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â öåëîì

Âíà÷àëå íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü çíà÷èìûå ñòàòüè â ñòðóêòóðå îò÷åò-

íîñòè è îïðåäåëèòü óäåëüíûé âåñ çíà÷èìûõ ñòàòåé ê âàëþòå áàëàíñà.

Çàòåì äëÿ êàæäîé ñòàòüè, ïðèçíàííîé çíà÷èìîé, óñòàíîâèòü îò-

íîñèòåëüíûå çíà÷åíèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè.

Ïðè óñòàíîâëåíèè ãðàíèö ñóùåñòâåííîñòè ñòàòüè îò÷åòíîñòè â ïåð-

âóþ î÷åðåäü ó÷èòûâàåòñÿ åå àáñîëþòíîå çíà÷åíèå. Ê ïîêàçàòåëÿì,

èìåþùèì áîëüøåå àáñîëþòíîå çíà÷åíèå, óñòàíàâëèâàåòñÿ áîëåå ñòðîãèé

ïîêàçàòåëü óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè (íàïðèìåð, 2%), ÷åì ê ïîêàçàòåëÿì,

èìåþùèì ìåíüøåå àáñîëþòíîå çíà÷åíèå. Â îñíîâó êëàññèôèêàöèè ñòà-

òåé áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè äëÿ óñòàíîâëåíèÿ ïðèâÿçêè

óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ê àáñîëþòíîìó çíà÷åíèþ ñòàòüè ðåêîìåíäóåòñÿ

óñòàíîâëåíèå çàâèñèìîñòè îò óäåëüíîãî âåñà äàííîé ñòàòüè.

Ïî ìàòåðèàëàì Í.Ä. Áðîâêèíîé (ÌîÀÏ).

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

125

Ïîñëå îïðåäåëåíèÿ îòíîñèòåëüíûõ óðîâíåé ñóùåñòâåííîñòè ðàññ÷è-

òûâàåòñÿ àáñîëþòíîå çíà÷åíèå êàê ïðîöåíòíîå îòíîøåíèå óñòàíîâëåí-

íîãî óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ê âåëè÷èíå ñòàòüè, ïðèçíàííîé çíà÷èìîé.

Ñëîæèâ ñóììû, ïîëó÷èì ñóììàðíûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè.

Óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè îïðåäåëÿåòñÿ äëÿ àêòèâîâ, ïàññèâîâ è

îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

Ñóììàðíûé ïîêàçàòåëü ñóùåñòâåííîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

â öåëîì îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñðåäíåâçâåøåííûé ïîêàçàòåëü ñóììàðíûõ

çíà÷åíèé ñóùåñòâåííîñòè àêòèâîâ è ïàññèâîâ è îò÷åòà î ïðèáûëÿõ

è óáûòêàõ (òàáë. 4.5—4.8).

Òàáëèöà 4.5

Çàâèñèìîñòü ìåæäó óäåëüíûì âåñîì ñòàòüè è óðîâíåì ñóùåñòâåííîñòè

Óäåëüíûé âåñ ñòàòüè â îáùåì èòîãå, % Çíà÷åíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, %

Ñâûøå 50 2

Îò 20 äî 50 2—3

Îò 10 äî 20 3—4

Îò 5 äî 10 5—6

Îò 3 äî 5 7—8

Ìåíåå 3 9—10

Òàáëèöà 4.6

Îïðåäåëåíèå ñóììàðíîãî óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè àêòèâîâ

Ñòàòüÿ áàëàíñà

Ñòðî-

êè

áàëàí-

ñà

Ñóììà

Ïðè-

çíàíû

çíà÷è-

ìûìè

Äîëÿ çíà÷è-

ìûõ ñòàòåé

â âàëþòå

áàëàíñà

Îòíîñè-

òåëüíîå

çíà÷åíèå

óðîâíÿ

ñóùåñò-

âåííîñòè,

Àáñîëþò-

íîå çíà÷å-

íèå óðîâíÿ

ñóùåñò-

âåííîñòè,

ðóá.

Íåìàòåðèàëüíûå

àêòèâû

110

Îñíîâíûå ñðåäñòâà 120 400

Äîëãîñðî÷íûå ôè-

íàíñîâûå âëîæåíèÿ 140

Çàïàñû 210 150

Äåáèòîðñêàÿ çà-

äîëæåííîñòü

240 1600 1600 58 2 32

Äåíåæíûå ñðåäñòâà 260 600 600 22 3 18

Âàëþòà áàëàíñà 300 2750 2750

Ñóììàðíûé ïîêàçà-

òåëü óðîâíÿ ñóùåñò-

âåííîñòè àêòèâîâ

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

126

Òàáëèöà 4.7

Îïðåäåëåíèå ñóììàðíîãî óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ïàññèâîâ

Ñòàòüÿ áàëàíñà

Ñòðîêè

áàëàíñà

Ñóììà

Ïðè-

çíàíû

çíà÷è-

ìûìè

Äîëÿ çíà-

÷èìûõ

ñòàòåé â

âàëþòå

áàëàíñà

Îòíîñèòåëüíîå

çíà÷åíèå óðîâ-

íÿ ñóùåñòâåí-

íîñòè, %

Àáñîëþò-

íîå çíà÷å-

íèå óðîâíÿ

ñóùåñò-

âåííîñòè,

ðóá.

Äîëãîñðî÷íûå

çàéìû è êðå-

äèòû 510 150

Êðàòêîñðî÷íûå

çàéìû è êðå-

äèòû 610

Êðåäèòîðñêàÿ

çàäîëæåííîñòü 620 860 860 31 3 26

Âàëþòà áàëàíñà 2750 2750

Ñóììàðíûé

ïîêàçàòåëü

óðîâíÿ ñóùå-

ñòâåííîñòè

àêòèâîâ

Òàáëèöà 4.8

Îïðåäåëåíèå ñóùåñòâåííîñòè îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ

Ñòàòüÿ áàëàíñà

Ñòðî-

êà

áàëàí-

ñà

Ñóììà

Ïðè-

çíàíû

çíà÷è-

ìûìè

Äîëÿ

çíà÷è-

ìûõ

ñòàòåé

â âàëþ-

òå áà-

ëàíñà

Îòíîñè-

òåëüíîå

çíà÷åíèå

óðîâíÿ ñó-

ùåñòâåííî-

ñòè, %

Àáñîëþò-

íîå çíà÷å-

íèå óðîâíÿ

ñóùåñòâåí-

íîñòè, ðóá.

1 2 3 4 5 6 7

Âûðó÷êà îò ðåàëè-

çàöèè 010 4000

4000 49 2 80

Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè 020 3700 3700 45 2 74

Ïðèáûëü îò ðåàëè-

çàöèè 050 300

Ïðî÷èå ðàñõîäû 100 25

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

127

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.8

1 2 3 4 5 6 7

Ïðèáûëü äî íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ 140 275

Íàëîã íà ïðèáûëü 150 66 66 1 10 7

×èñòàÿ ïðèáûëü 190 209 209 4 7 15

Ñóììàðíûé ïîêàçà-

òåëü óðîâíÿ ñóùå-

ñòâåííîñòè äîõîäîâ

è ðàñõîäîâ 8575 176

Íà îñíîâå ïðèâåäåííûõ äàííûõ ðàññ÷èòûâàåòñÿ óðîâåíü ñóùå-

ñòâåííîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

2750 50 (активы)275026(пассивы) 8125 176

102, 205

уб.

(2750 2750 8575)

 





Îöåíêà ïîñëåäñòâèé èñêàæåíèé. Ïðè îöåíêå äîñòîâåðíîñòè ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèòîðó ñëåäóåò îïðåäåëèòü,

ÿâëÿåòñÿ ëè ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé, âûÿâëåííûõ

â õîäå àóäèòà, ñóùåñòâåííîé.

Ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé âêëþ÷àåò:

 êîíêðåòíûå èñêàæåíèÿ, âûÿâëåííûå àóäèòîðîì, âêëþ÷àÿ ðå-

çóëüòàòû íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé, îáíàðóæåííûõ âî âðå-

ìÿ ïðåäûäóùåãî àóäèòà;

 íàèëó÷øóþ àóäèòîðñêóþ îöåíêó ïðî÷èõ èñêàæåíèé, êîòîðûå

íå ìîãóò áûòü êîíêðåòíî îïðåäåëåíû (ò.å. ïðîãíîçèðóåìûå

îøèáêè).

Åñëè àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó î òîì, ÷òî èñêàæåíèÿ ìîãóò

îêàçàòüñÿ ñóùåñòâåííûìè, åìó íåîáõîäèìî ñíèçèòü àóäèòîðñêèé

ðèñê ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðî-

öåäóð èëè ïîòðåáîâàòü îò ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà âíåñåíèÿ

ïîïðàâîê â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü. Ðóêîâîäñòâî

âïðàâå âíåñòè òàêèå ïîïðàâêè ñ ó÷åòîì âûÿâëåííûõ èñêàæåíèé.

Â ñëó÷àå åñëè ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà îòêàçûâàåòñÿ âíî-

ñèòü ïîïðàâêè â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü, à ðåçóëü-

òàòû ðàñøèðåííûõ (äîïîëíèòåëüíûõ) àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð íå ïî-

çâîëÿþò àóäèòîðó çàêëþ÷èòü, ÷òî ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ

èñêàæåíèé íå ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîé, àóäèòîðó ñëåäóåò ðàññìîòðåòü

âîïðîñ î íàäëåæàùåé ìîäèôèêàöèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ â

Âî âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòàõ ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåí ðàñ÷åò ñðåäíåâçâå-

øåííîé âåëè÷èíû óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

128

ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè «Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïî ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè».

Åñëè ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé, âûÿâëåííûõ

àóäèòîðîì, ïðèáëèæàåòñÿ ê óðîâíþ ñóùåñòâåííîñòè, åìó íåîáõîäè-

ìî îïðåäåëèòü, ñóùåñòâóåò ëè âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî íåîáíàðóæåí-

íûå èñêàæåíèÿ, ðàññìàòðèâàåìûå âìåñòå ñ ñîâîêóïíûìè îáíàðó-

æåííûìè, íî íåèñïðàâëåííûìè èñêàæåíèÿìè, ìîãóò ïðåâûñèòü

óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè, îïðåäåëåííûé àóäèòîðîì.

Ñëåäîâàòåëüíî, ïî ìåðå òîãî êàê ñîâîêóïíûå íåèñïðàâëåííûå

èñêàæåíèÿ ïðèáëèæàþòñÿ ê óðîâíþ ñóùåñòâåííîñòè, àóäèòîð ðàñ-

ñìàòðèâàåò âîïðîñ î ñíèæåíèè ðèñêà ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ äî-

ïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð èëè òðåáóåò îò ðóêîâîäñòâà

àóäèðóåìîãî ëèöà âíåñåíèÿ ïîïðàâîê â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåð-

ñêóþ) îò÷åòíîñòü ñ ó÷åòîì âûÿâëåííûõ èñêàæåíèé. Êîíêðåòíûé

ïîðÿäîê ðàñ÷åòà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè óñòàíàâëèâàåòñÿ âî âíóò-

ðåííèõ ñòàíäàðòàõ àóäèòîðñêîé êîìïàíèè.

Âçàèìîñâÿçü ìåæäó ñóùåñòâåííîñòüþ è àóäèòîðñêèì ðèñêîì.

Ïðè ïëàíèðîâàíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîð ðàññìàòðèâàåò

âîïðîñ î òîì, ÷òî ìîãëî áû ïîâëå÷ü ñóùåñòâåííîå èñêàæåíèå ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Àóäèòîðñêàÿ îöåíêà ñóùåñò-

âåííîñòè, îòíîñÿùàÿñÿ ê îòäåëüíûì ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

ãðóïïàì îäíîòèïíûõ îïåðàöèé, ïîìîãàåò àóäèòîðó ðåøèòü, íàïðè-

ìåð, òàêèå âîïðîñû: êàêèå ïîêàçàòåëè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè ïðîâåðÿòü, èñïîëüçîâàòü ëè âûáîðî÷íóþ ïðîâåðêó è

êàêèå àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû íåîáõîäèìî ïðîâîäèòü. Àóäèòîð

ïðèìåíÿåò ïðîöåäóðû, êîòîðûå, êàê ïðåäïîëàãàåòñÿ, â ñîâîêóïíî-

ñòè óìåíüøàò àóäèòîðñêèé ðèñê äî ïðèåìëåìî íèçêîãî óðîâíÿ.

Ìåæäó ñóùåñòâåííîñòüþ è àóäèòîðñêèì ðèñêîì ñóùåñòâóåò îá-

ðàòíàÿ çàâèñèìîñòü, ò.å. ÷åì âûøå óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè, òåì

íèæå óðîâåíü àóäèòîðñêîãî ðèñêà, è íàîáîðîò. Òàêàÿ çàâèñèìîñòü

ìåæäó ñóùåñòâåííîñòüþ è àóäèòîðñêèì ðèñêîì ïðèíèìàåòñÿ âî

âíèìàíèå àóäèòîðîì ïðè îïðåäåëåíèè õàðàêòåðà, ñðîêîâ ïðîâåäå-

íèÿ è îáúåìà àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèìåð, åñëè ïî çàâåðøå-

íèè ïëàíèðîâàíèÿ êîíêðåòíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð àóäèòîð îï-

ðåäåëÿåò, ÷òî ïðèåìëåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè íèæå àóäèòîð-

ñêîãî ðèñêà, òî ïîñëåäíèé ïîâûøàåòñÿ. Àóäèòîð êîìïåíñèðóåò ýòî,

ëèáî ñíèçèâ ïðåäâàðèòåëüíî îöåíåííûé óðîâåíü ðèñêà ñðåäñòâ

êîíòðîëÿ òàì, ãäå ýòî âîçìîæíî, è ïîääåðæèâàÿ åãî ïîíèæåííûé

óðîâåíü ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ ðàñøèðåííûõ èëè äîïîëíèòåëü-

íûõ òåñòîâ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, ëèáî ñíèçèâ ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ èñ-

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

129

êàæåíèé ïóòåì èçìåíåíèÿ õàðàêòåðà, ñðîêîâ ïðîâåäåíèÿ è îáúåìà

çàïëàíèðîâàííûõ ïðîöåäóð ïðîâåðêè ïî ñóùåñòâó.

Ñóùåñòâåííîñòü è àóäèòîðñêèé ðèñê ïðè îöåíêå àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ.

Îöåíêà ñóùåñòâåííîñòè è àóäèòîðñêîãî ðèñêà íà

íà÷àëüíîé ñòàäèè ïëàíèðîâàíèÿ ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò òàêîé îöåíêè

ïîñëå ïîäâåäåíèÿ èòîãîâ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Ýòî ìîæåò áûòü

âûçâàíî èçìåíåíèåì îáñòîÿòåëüñòâ èëè èçìåíåíèåì èíôîðìèðî-

âàííîñòè àóäèòîðà ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà. Íàïðèìåð, åñëè àóäèòîð-

ñêàÿ ïðîâåðêà ïëàíèðóåòñÿ äî êîíöà îò÷åòíîãî ïåðèîäà, àóäèòîð

ìîæåò òîëüêî ïðîãíîçèðîâàòü ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-

íîñòè è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå àóäèðóåìîãî ëèöà. Åñëè ôàêòè÷å-

ñêèå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå îêàæóòñÿ

â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îòëè÷íûìè îò ïðîãíîçèðóåìûõ, îöåíêà

ñóùåñòâåííîñòè è àóäèòîðñêîãî ðèñêà ìîæåò èçìåíèòüñÿ. Êðîìå

òîãî, àóäèòîð ïðè ïëàíèðîâàíèè ñâîåé ðàáîòû ìîæåò íàìåðåííî

óñòàíàâëèâàòü ïðèåìëåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè íà óðîâíå áî-

ëåå íèçêîì, ÷åì òîò, êîòîðûé ïðåäïîëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü äëÿ

îöåíêè ðåçóëüòàòîâ àóäèòà. Ýòî ìîæåò áûòü ñäåëàíî â öåëÿõ

óìåíüøåíèÿ âåðîÿòíîñòè íåîáíàðóæåíèÿ èñêàæåíèé, à òàêæå äëÿ

ïðåäîñòàâëåíèÿ àóäèòîðó íåêîòîðîé ñòåïåíè áåçîïàñíîñòè ïðè

îöåíêå ïîñëåäñòâèé èñêàæåíèé, îáíàðóæåííûõ â ïðîöåññå àóäèòà.

4.7. Ðèñêè â àóäèòå

Ëþáàÿ êîììåð÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü íåèçáåæíî ñîïðÿæåíà ñ ðèñêîì.

Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü íå ÿâëÿåòñÿ èñêëþ÷åíèåì, áîëåå òîãî,

ìåòîäèêà ïðîâåäåíèÿ êîíêðåòíîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì

àíàëèçà âñåõ îñíîâíûõ ðèñêîâ.

Ñîãëàñíî ïðàâèëó (ñòàíäàðòó) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïî-

íèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè» àóäèòîðñêèé ðèñê — ýòî

ðèñê âûðàæåíèÿ àóäèòîðîì îøèáî÷íîãî àóäèòîðñêîãî ìíåíèÿ â ñëó-

÷àå, êîãäà â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ñîäåðæàòñÿ ñó-

ùåñòâåííûå èñêàæåíèÿ.

Òåîðåòè÷åñêè âîçìîæíû äâà âàðèàíòà ïðîÿâëåíèÿ àóäèòîðñêîãî

ðèñêà:

1) âûðàæåíèå ìíåíèÿ î íåäîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíî-

ñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, â òî âðåìÿ êàê íà ñàìîì äåëå îòå÷íîñòü äîñ-

òîâåðíà;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

130

2) âûðàæåíèå ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà, â òî âðåìÿ êàê îò÷åòíîñòü íà ñàìîì äåëå íåäîñ-

òîâåðíà.

Ïåðâûé ñëó÷àé ïðîÿâëåíèÿ àóäèòîðñêîãî ðèñêà ñóùåñòâóåò áîëü-

øå òåîðåòè÷åñêè. Îí ðåäêî âñòðå÷àåòñÿ íà ïðàêòèêå. Ñêîðåå âñåãî

ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì íåêîìïåòåíòíîñòè àóäèòîðà. Âòîðîé ñëó÷àé, íà-

ïðîòèâ, íåðåäêîå ÿâëåíèå, êîòîðîå ìîæåò èìåòü ñàìûå íåãàòèâíûå

ïîñëåäñòâèÿ äëÿ àóäèòîðà è àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè. Âî èçáåæàíèå

òàêèõ ïîñëåäñòâèé àóäèòîðó íåîáõîäèìî òùàòåëüíî ïîäãîòîâèòüñÿ ê

îñíîâíîìó ýòàïó ïðîâåðêè, ò.å. äîëæíûì îáðàçîì èçó÷èòü äåÿòåëü-

íîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà, îïðåäåëèòü àóäèòîðñêèé ðèñê, îöåíèòü ñèñ-

òåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ñ òåì, ÷òîáû îáîñíîâàòü àóäèòîðñêóþ

âûáîðêó è ñîáðàòü íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà.

Ââèäó òîãî ÷òî àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ïðèñóùè îáúåêòèâíûå îãðà-

íè÷åíèÿ, òàêèå êàê æåñòêèå ñðîêè ïðîâåðêè, íåñîâåðøåíñòâî ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäèðóåìîãî ëèöà, âûáî-

ðî÷íàÿ ïðîâåðêà, ñïåöèôèêà äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ÷åëîâå÷åñêèé ôàê-

òîð, àóäèòîðó íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ñâîè ðèñêè äî íà÷àëà ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè è çàòåì êîíòðîëèðîâàòü èõ â òå÷åíèå âñåãî õîäà àóäèòà. Çàäà÷à

àóäèòîðà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òîáû ïî âîçìîæíîñòè ìèíèìèçèðîâàòü

ñâîé ðèñê ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ áîëüøåãî êîëè÷åñòâà àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð è îáîñíîâàíèÿ ñâîåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî ìíåíèÿ.

Àóäèòîð â õîäå ïðîâåðêè äîëæåí àíàëèçèðîâàòü ðèñêè, ñâÿçàííûå

ñ àóäèðóåìûì ëèöîì, — ðèñê õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ðèñê ñóùå-

ñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè (òàáë. 4.9).

Òàáëèöà 4.9

Àíàëèç ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ àóäèðóåìûì ëèöîì

Ðèñêè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà

Ðèñêè ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ

ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè

1 2

Ðèñêè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè

ÿâëÿþòñÿ ðåçóëüòàòîì ñóùåñòâåííûõ

óñëîâèé, ñîáûòèé, îáñòîÿòåëüñòâ,

äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèÿ, êîòîðûå

ìîãóò íåãàòèâíî ïîâëèÿòü íà ñïî-

ñîáíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà äîñòè-

ãàòü ñâîèõ öåëåé è ðåàëèçîâûâàòü

ñâîè ñòðàòåãèè, èëè ðåçóëüòàòîì

âûáîðà íåíàäëåæàùèõ öåëåé è ñòðà-

òåãèé. Â äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà òàêæå ïðîèñõîäÿò èçìåíåíèÿ

ïîä âîçäåéñòâèåì èçìåíåíèé âíåø-

íåé ñðåäû, ñîîòâåòñòâåííî ìåíÿþòñÿ

ñ òå÷åíèåì âðåìåíè ñòðàòåãè÷åñêèå

ïëàíû è öåëè

Ðèñê ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôè-

íàíñîâîé èíôîðìàöèè ñ òåì, ÷òî

ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÿâëÿ-

åòñÿ íåäîñòàòî÷íî ýôôåêòèâíîé, ÷òî

ïðèâîäèò ê çíà÷èòåëüíûì èñêàæåíè-

ÿì â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Àóäèòîð äîëæåí âûÿâèòü è îöåíèòü

ðèñêè ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ íà

óðîâíå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè â öåëîì è íà óðîâíå êîí-

êðåòíûõ ïðåäïîñûëîê ïîäãîòîâêè

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè äëÿ ãðóïï îäíîòèïíûõ îïåðà-

öèé, îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà è ñëó÷àåâ ðàñêðûòèÿ

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

131

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.9

1 2

Ðèñê õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé áîëåå øèðîêîå

ïîíÿòèå, ÷åì ðèñê ñóùåñòâåííîãî

èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè. Ðèñê õîçÿéñòâåí-

íîé äåÿòåëüíîñòè ìîæåò âîçíèêíóòü

âñëåäñòâèå êàêèõ-ëèáî èçìåíåíèé

èëè âîçíèêøèõ ñëîæíîñòåé â äåÿ-

òåëüíîñòè, â òî æå âðåìÿ íåñïîñîá-

íîñòü ðàñïîçíàòü íåîáõîäèìîñòü

âíåñåíèÿ èçìåíåíèÿ â äåÿòåëüíîñòü

ìîæåò òàêæå ïðèâåñòè ê ðèñêó. Èç-

ìåíåíèå â äåÿòåëüíîñòè ìîæåò ïðî-

èçîéòè, â ÷àñòíîñòè, â ðåçóëüòàòå

ðàçðàáîòêè íîâîãî âèäà ïðîäóêöèè,

êîòîðàÿ ìîæåò îêàçàòüñÿ íåóäà÷íîé,

íåïðåäñêàçóåìîé ìîæåò áûòü ðåàê-

öèÿ ðûíêà, äàæå åñëè ðàçðàáîòàí

óäà÷íûé âèä ïðîäóêöèè, à òàêæå

óïóùåíèé, êîòîðûå ïðèâåäóò ê âîç-

íèêíîâåíèþ îáÿçàòåëüñòâ è ðèñêó

óõóäøåíèÿ ðåïóòàöèè

èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Äëÿ ýòîé öåëè

àóäèòîð:

 âûÿâëÿåò ðèñêè â ïðîöåññå îçíà-

êîìëåíèÿ ñ äåÿòåëüíîñòüþ àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è åãî ñðåäîé, âêëþ-

÷àÿ ñðåäñòâà êîíòðîëÿ, îòíîñÿ-

ùèåñÿ ê ýòèì ðèñêàì, à òàêæå ñ

ãðóïïàìè îäíîòèïíûõ îïåðàöèé,

îñòàòêàìè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà è ñëó÷àÿìè ðàñêðûòèÿ

èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

 óñòàíàâëèâàåò ñîîòâåòñòâèå ìåæäó

âûÿâëåííûìè ðèñêàìè è òåì, êà-

êàÿ èíôîðìàöèÿ ìîæåò áûòü èñ-

êàæåíà íà óðîâíå ïðåäïîñûëîê

ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè

 ðàññìàòðèâàåò, íå ÿâëÿþòñÿ ëè

ðèñêè ñòîëü áîëüøèìè, ÷òîáû

ïðèâåñòè ê ñóùåñòâåííîìó èñêà-

æåíèþ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè

Âñå ýòè ôàêòîðû âëèÿþò íà âåëè÷èíó àóäèòîðñêîãî ðèñêà, çíà÷åíèå êî-

òîðîãî äîëæíî íåïðåðûâíî êîíòðîëèðîâàòüñÿ àóäèòîðîì. Ïðèíÿòî ñ÷è-

òàòü, ÷òî àóäèòîðñêèé ðèñê âêëþ÷àåò â ñåáÿ òðè ñîñòàâíûå ÷àñòè

1) íåîòúåìëåìûé ðèñê;

2) ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ;

3) ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ (ðèñ. 4.4).

Ôîðìàëèçàöèÿ âñåõ êîìïîíåíòîâ îäíîâðåìåííî íå âñåãäà ïðåä-

ñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíîé. Â ñâÿçè ñ ýòèì èñõîäÿ èç îïûòà ïðîâåðîê

ìîæíî ñäåëàòü âûâîä î íåîáõîäèìîñòè òùàòåëüíîãî àíàëèçà ðèñêà

ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, êîòîðûé âçàèìîñâÿçàí ñ ñèñòåìîé âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà, íàäåæíîñòü êîòîðîé ìîæíî îòíîñè-

òåëüíî îáúåêòèâíî îöåíèòü.

Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ íàïðÿìóþ çàâèñèò îò ñèñòåìû âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ (äàëåå — ÑÂÊ) àóäèðóåìîãî ëèöà, ò.å. àóäèòîðó íåîá-

õîäèìî âûÿñíèòü, èìååòñÿ ëè ÑÂÊ íà ïðåäïðèÿòèè, íàñêîëüêî îíà

ýôôåêòèâíà: ñîîòâåòñòâóåò ëè ìàñøòàáó è õàðàêòåðó äåÿòåëüíîñòè

Ïîäîëüñêèé Â.È. Àóäèò. Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2007.