Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

142

 íàëè÷èå ðàáî÷åãî ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è åãî

îñîáåííîñòè;

 íàëè÷èå óòâåðæäåííîãî ãðàôèêà äîêóìåíòîîáîðîòà è îñó-

ùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà åãî âûïîëíåíèåì;

 ïðèìåíåíèå â ó÷åòå è óïðàâëåíèè êîìïüþòåðíûõ ïðîãðàìì;

 ïðèìåíåíèå ôîðì äîêóìåíòîâ ïåðâè÷íîãî ó÷åòà, îòëè÷íûõ îò

óíèôèöèðîâàííûõ;

 ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè;

 ïîðÿäîê âåäåíèÿ êíèãè ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

 ñîñòàâ ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïîðÿäîê çàïèñè â íèõ;

 ïîðÿäîê ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ôîðìèðîâàíèå ñåáå-

ñòîèìîñòè;

 íàïðàâëåíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè;

 ïðîâåäåíèå ïðîöåäóð òåêóùåãî êîíòðîëÿ çà íàëè÷èåì è èñ-

ïîëüçîâàíèåì òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;

 îñóùåñòâëåíèå ïðîöåäóð òåêóùåãî êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíî-

ñòüþ ðàñ÷åòîâ ìåæäó äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè.

Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ýôôåêòèâíà ïðè ñîáëþäåíèè ñëå-

äóþùèõ óñëîâèé:

1) âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè

ñ íîðìàòèâíûìè àêòàìè è ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé, ñîîòâåòñò-

âóþùåé íîðìàòèâíûì àêòàì;

2) ñîáëþäàåòñÿ ïðèíöèï âðåìåííîé îïðåäåëåííîñòè ôàêòîâ õîçÿé-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ò.å. õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå

â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè ôàêòè÷åñêè èìåëè ìåñòî;

3) îïåðàöèè â ó÷åòå çàôèêñèðîâàíû â ïðàâèëüíûõ ñóììàõ;

4) ïðè îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-

öèé çàôèêñèðîâàíû èõ ñóùåñòâåííûå äåòàëè;

5) ó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà îðãàíèçîâàíà è ôóíêöèîíèðóåò

ñèñòåìà ïðåäîòâðàùåíèÿ ïîÿâëåíèÿ îøèáîê è çëîóïîòðåáëåíèé.

Ìåòîäû èññëåäîâàíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äëÿ ïî-

ëó÷åíèÿ îáúåêòèâíîé êàðòèíû àóäèòîð íå äîëæåí îãðàíè÷èâàòüñÿ

òîëüêî èçó÷åíèåì äîêóìåíòîâ, òåì áîëåå ÷òî ïîëîæåíèÿ íåêîòîðûõ

èç íèõ ÷àñòî íå ñîîòâåòñòâóþò äåéñòâèòåëüíîñòè.

Îòäåëüíûå ðåàëüíî ïðîèñõîäÿùèå ó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

ïðîöåññû ìîãóò áûòü âîîáùå íå îôîðìëåíû äîêóìåíòàëüíî. Ïî-

ýòîìó âàæíû óñòíûå îïðîñû ïåðñîíàëà ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Èçó÷åíèå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äîëæíî áûòü õîðîøî

ñïëàíèðîâàíî. Èññëåäîâàíèÿ äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ öåëåíàïðàâëåí-

íî, ÷òîáû ïî èõ ðåçóëüòàòàì àóäèòîðû ïîëó÷èëè óïîðÿäî÷åííîå

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

143

îïèñàíèå âñåõ àñïåêòîâ, âçàèìîñâÿçåé è îñîáåííîñòåé ñèñòåìû áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå èññëåäîâàíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà âêëþ÷àåò:

 ñïåöèàëüíûå òåñòû ïî îöåíêå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â

öåëîì (òàáë. 4.10);

 ïåðå÷íè òèïîâûõ âîïðîñîâ äëÿ âûÿñíåíèÿ ìíåíèÿ ðóêîâîäÿ-

ùåãî ïåðñîíàëà è ðàáîòíèêîâ áóõãàëòåðèè;

 ñïåöèàëüíûå áëàíêè è ïðîâåðî÷íûå ëèñòû;

 áëîê-ñõåìû è ãðàôèêè;

 ïåðå÷íè çàìå÷àíèé, ïðîòîêîëû è àêòû.

Òàáëèöà 4.10

Òåñò ïî îöåíêå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (èçâëå÷åíèå)

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Êîììåíòàðèé

àóäèòîðà

Êàêîâà îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóê-

òóðà è ñîñòàâ áóõãàëòåðñêîé

ñëóæáû

Èìååòñÿ ëè ïðèêàç îá ó÷åòíîé

ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè

Èìåþòñÿ ëè äîëæíîñòíûå èíñò-

ðóêöèè ðàáîòíèêîâ áóõãàëòåðèè

Ðàçðàáîòàí ëè ðàáî÷èé ïëàí ñ÷å-

òîâ

Óòâåðæäåí ëè â îðãàíèçàöèè ãðà-

ôèê äîêóìåíòîîáîðîòà

Îñóùåñòâëÿåòñÿ ëè êîíòðîëü çà

âûïîëíåíèåì ãðàôèêà äîêóìåí-

òîîáîðîòà

Ïðèìåíÿþòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè

àâòîìàòèçèðîâàííûå êîìïüþòåð-

íûå ïðîãðàììû

Ñîîòâåòñòâóþò ëè ïðèìåíÿåìûå

êîìïüþòåðíûå ïðîãðàììû õà-

ðàêòåðó äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçà-

öèè

Îïðåäåëåí ëè ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ

èíâåíòàðèçàöèè â îðãàíèçàöèè

Ïðîèçâîäèëèñü ëè èçìåíåíèÿ â

ñîñòàâå áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû çà

àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

144

Ïåðå÷åíü âîïðîñîâ ìîæåò áûòü ðàçðàáîòàí äëÿ ðóêîâîäèòåëåé

îðãàíèçàöèè, ãëàâíîãî áóõãàëòåðà, íà÷àëüíèêà îòäåëà êàäðîâ, ðóêî-

âîäèòåëåé þðèäè÷åñêîãî îòäåëà, ìàðêåòèíãà è äð.

Â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìîæåò

áûòü îïðåäåëåíà ïî ðàçäåëàì ó÷åòà. Áåçóñëîâíî, òàêàÿ äåòàëüíàÿ

îöåíêà ÿâëÿåòñÿ áîëåå îáúåêòèâíîé, îäíàêî ïðîâåäåíèå òàêîé òùà-

òåëüíîé ýêñïåðòèçû ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èìååò âðåìåííûå

îãðàíè÷åíèÿ (òàáë. 4.11).

Òàáëèöà 4.11

Òåñò ïî îöåíêå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

ïî ðàçäåëàì ó÷åòà (èçâëå÷åíèå — ó÷åò çàòðàò)

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Êîììåíòàðèé

àóäèòîðà

Êàêèå ñòàòüè çàòðàò îïðåäåëåíû

äëÿ ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè â ñèñ-

òåìå ó÷åòà

2 Íà êàêèõ ñ÷åòàõ îíè ó÷èòûâàþòñÿ

Îòðàæåíû ëè äàííûå îá ýòèõ ñ÷åòàõ

â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Íà âñå ëè âèäû çàòðàò ñîñòàâëÿþòñÿ

ïîäòâåðæäàþùèå äîêóìåíòû

Êàêèå ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåí-

òîâ èñïîëüçóåò îðãàíèçàöèÿ

Ïðèìåíÿþòñÿ ëè íåóíèôèöèðîâàí-

íûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ

äîêóìåíòîâ

Óòâåðæäåíû ëè íåóíèôèöèðîâàí-

íûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ

â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Êàê ïðîâîäèòñÿ ðàñïðåäåëåíèå îá-

ùåïðîèçâîäñòâåííûõ è îáùåõîçÿéñò-

âåííûõ ðàñõîäîâ

Çàêðåïëåí ëè äàííûé ïîðÿäîê â

ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè

Èñïîëüçîâàíèå àóäèòîðîì ïîëó÷åííûõ çíàíèé.

Èñïîëüçîâàíèå

ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè ïî îöåíêå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

ïîçâîëÿåò àóäèòîðó îïðåäåëèòü:

 «óçêèå ìåñòà», êîòîðûì àóäèòîðó ñëåäóåò óäåëèòü äîëæíîå

âíèìàíèå â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó;

 âèäû âåðîÿòíûõ ñóùåñòâåííûõ èñêàæåíèé, êîòîðûå ìîãóò

âñòðåòèòüñÿ â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

145

 ôàêòîðû, êîòîðûå âëèÿþò íà ðèñê ïîÿâëåíèÿ ñóùåñòâåííûõ

èñêàæåíèé;

 îïòèìàëüíûé îáúåì àóäèòîðñêîé âûáîðêè;

 ìåòîäû ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, à òàêæå ðàçðà-

áîòàòü äîñòàòî÷íûå è íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû.

Îáùåïðèíÿòî, ÷òî ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîé îöåíêè àóäèòîð

îöåíèâàåò ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïî ñëåäóþùèì ãðàäàöèÿì —

âûñîêàÿ, ñðåäíÿÿ, íèçêàÿ.

Îäíàêî âîçìîæíà è äàæå öåëåñîîáðàçíà áîëåå äåòàëüíàÿ îöåíêà

(ýòî äîëæíî áûòü çàêðåïëåíî âî âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòàõ).

Íàïðèìåð, ìîæíî îöåíèâàòü ÑÂÊ àóäèðóåìîãî ëèöà ïî ÷åòûðåõ-

óðîâíåâîé èëè ïÿòèóðîâíåâîé ñèñòåìå îöåíêè ñ ïðèìåíåíèåì

áàëëüíî-âåñîâûõ êîýôôèöèåíòîâ. Ïðèìåð òåñòà ïî îöåíêå íàäåæ-

íîñòè êîíòðîëüíîé ñðåäû ïðåäñòàâëåí â òàáë. 4.12.

Íèæå ïðèâåäåí ôðàãìåíò èç îò÷åòà àóäèòîðà â ÷àñòè îöåíêè

ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

Íàìè ïðîâåäåí àóäèò ñîñòîÿíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè ÎÀÎ «Ðîñíåò» çà 2008 ã.

Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà îò÷åòíîñòè íàìè ðàññìîòðåíî ñî-

ñòîÿíèå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÎÀÎ «Ðîñíåò». Îòâåòñòâåííîñòü çà

îðãàíèçàöèþ è ñîñòîÿíèå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ íåñåò èñïîëíè-

òåëüíûé îðãàí ÎÀÎ «Ðîñíåò». Ïðîäåëàííàÿ â ïðîöåññå àóäèòà ðà-

áîòà íå îçíà÷àåò ïðîâåäåíèÿ ïîëíîé è âñåîáúåìëþùåé ïðîâåðêè

ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÎÀÎ «Ðîñíåò» â öåëÿõ âûÿâëåíèÿ

âñåõ âîçìîæíûõ íåäîñòàòêîâ.

Ìû ðàññìîòðåëè ñîñòîÿíèå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ èñêëþ÷èòåëü-

íî äëÿ òîãî, ÷òîáû îïðåäåëèòü îáúåì ðàáîò, íåîáõîäèìûé äëÿ ôîð-

ìèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ î äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåð-

ñêîé îò÷åòíîñòè.

Èçó÷åíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ îáû÷íî ïðîâîäèòñÿ

ïîñðåäñòâîì ïðèìåíåíèÿ ñèñòåìû òåñòèðîâàíèÿ, ðàçðàáîòàííîé â

ðàìêàõ âíóòðèôèðìåííîãî ñòàíäàðòà ÎÎÎ «Àóäèò» «Îöåíêà àóäè-

òîðñêèõ ðèñêîâ è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà».

Â ÎÎÎ «Àóäèò» ïðèíÿòà ÷åòûðåõóðîâíåâàÿ ñèñòåìà îöåíêè

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà:

 íèçêàÿ;

 íèæå ñðåäíåãî;

 ñðåäíÿÿ;

 âûñîêàÿ.

Â õîäå àóäèòà ìû èçó÷èëè è îöåíèëè ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíò-

ðîëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, êîíòðîëüíóþ ñðåäó è îòäåëüíûå ñðåä-

ñòâà êîíòðîëÿ. Àóäèòîðû îöåíèëè ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

ÎÀÎ «Ðîñíåò» îöåíêîé «íèçêàÿ» ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì.

Òàáëèöà 4.12

Îöåíêà íàäåæíîñòè êîíòðîëüíîé ñðåäû (ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ) (èçâëå÷åíèå)

Ñòåïåíü íàäåæíîñòè ôàêòîðà

ï/ï

Ôàêòîð, îïðåäåëÿþùèé ñèñòåìó âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ

íèçêàÿ ñðåäíÿÿ âûñîêàÿ

Ïðèìå÷àíèå

2 3 4 5

1 Ðàçäåëåíèå îáÿçàííîñòåé è ïîëíîìî÷èé

Åäèíîëè÷íîå

ðóêîâîäñòâî

Óìåðåííîå ðàçäå-

ëåíèå îòâåòñòâåí-

íîñòè è ïîëíîìî-

÷èé

×åòêîå ðàçäåëåíèå

îòâåòñòâåííîñòè è

ïîëíîìî÷èé

Ñîîòâåòñòâèå îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòó-

ðû ðàçìåðó è õàðàêòåðó äåÿòåëüíîñòè

Íå ñîîòâåòñòâóåò

Ñîîòâåòñòâóåò íå

â ïîëíîé ìåðå

Ñîîòâåòñòâóåò

Äåëåãèðîâàíèå ïîëíîìî÷èé è îòâåòñò-

âåííîñòè

Íå÷åòêî äåëåãè-

ðîâàíû

Äåëåãèðîâàíû

÷àñòè÷íî

Ïîëíîñòüþ äåëå-

ãèðîâàíû

Íàáëþäåíèå è êîíòðîëü çà ïðîâåäåíèåì

íåòèïè÷íûõ îïåðàöèé

Îòñóòñòâóþò

×àñòè÷íî ñóùåñò-

âóþò

Ïðîâîäÿòñÿ â ïîë-

íîé ìåðå

Ó÷àñòèå âûñøåãî ðóêîâîäñòâà â êîíòðî-

ëå çà îáðàáîòêîé äàííûõ

Íåäîñòàòî÷íîå Óìåðåííîå Àêòèâíîå

Ïðè íàëè÷èè â îðãàíèçàöèè êîíòðîëü-

íîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îïðåäåëåíû ëè:

 ïîäîò÷åòíîñòü

 íàëè÷èå èíñòðóêöèé ïî âûïîëíåíèþ

êîíòðîëüíûõ ôóíêöèé

 äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå è âûïîë-

íåíèå êîíòðîëüíûõ ïðîöåäóð

Íå óñòàíîâëåíà

Îòñóòñòâóþò

×àñòè÷íî óñòà-

íîâëåíà

Íåïîñòîÿííîå

ðàñïðåäåëåíèå

Ïîëíîñòüþ óñòà-

íîâëåíà

Ðàñïðåäåëåíèå

ôóíêöèé äîñòà-

òî÷íîå

7 Ðàçðàáîòêà äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèé Íå ðàçðàáîòàíû

Ðàçðàáîòàíû ÷àñ-

òè÷íî

Ðàçðàáîòàíû äëÿ

âñåõ äîëæíîñòåé

Äîêóìåí-

òàëüíî

îôîðìëåíû

Óñòàíîâëåíèå îòâåòñòâåííîñòè ñëóæà-

ùèõ (îáÿçàííîñòè è ïîäîò÷åòíîñòü)

Íå óñòàíîâëåíà

Óñòàíîâëåíà ÷àñ-

òè÷íî

Äåòàëüíî óñòàíîâ-

ëåíà

Âçàèìîñâÿçü îòâåòñòâåííîñòè ðàáîòíè-

êîâ

Íå ñóùåñòâóåò

Ñóùåñòâóåò íåðå-

ãóëÿðíî è ÷àñ-

òè÷íî

Óñòàíîâëåíà íà

ïîñòîÿííîé îñíî-

âå â öåëîì ïî

îðãàíèçàöèè

10 Óñòàíîâëåíèå êàäðîâîé ïîëèòèêè

Íå óñòàíàâëèâà-

åòñÿ

Óñòàíàâëèâàåòñÿ

÷àñòè÷íî

Äåòàëüíî ðàçðàáî-

òàíà

Óòâåðæäå-

íà

Íàëè÷èå òåñòîâ/ïðîöåäóð ïî ïîäáîðó

ïåðñîíàëà

Îòñóòñòâóþò

Ñóùåñòâóþò ÷àñ-

òè÷íî

Ðàçðàáîòàíû è

óñòàíîâëåíû â

ïîëíîé ìåðå

Ðàçðàáîòêà ëîêàëüíûõ íîðìàòèâíûõ

àêòîâ (êîëëåêòèâíûé äîãîâîð, ïðàâèëà

âíóòðåííåãî ðàñïîðÿäêà è ò.ä.)

Îòñóòñòâóþò

Ðàçðàáîòàíû ÷àñ-

òè÷íî

Ðàçðàáîòàíû è

óñòàíîâëåíû â

ïîëíîé ìåðå

13 Òåêó÷åñòü êàäðîâ, çàíÿòûõ â ó÷åòå Âûñîêàÿ Óìåðåííàÿ Íèçêàÿ

Çàãðóæåííîñòü ïåðñîíàëà, çàíÿòîãî â

ó÷åòå

×ðåçìåðíàÿ Ñðåäíÿÿ Ðàçóìíàÿ

Ñîáëþäåíèå ãðàôèêà ïîäãîòîâêè îò÷åò-

íîñòè

Îò÷åòíîñòü ñäà-

åòñÿ ñ îïîçäàíè-

åì

Ãðàôèê íå âñåãäà

ñîáëþäàåòñÿ

Ñîîòâåòñòâóåò

ãðàôèêó

Ðåàêöèÿ íà èçìåíåíèÿ â çàêîíîäàòåëü-

ñòâå

Ïëîõàÿ Ñðåäíÿÿ

Îòñëåæèâàþòñÿ

èçìåíåíèÿ è ïðè-

íèìàþòñÿ íåîáõî-

äèìûå ìåðû

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.12

1 2 3 4 5 6

Óñòàíîâëåíèå ìåðîïðèÿòèé ïî çàùèòå

îò íåñàíêöèîíèðîâàííîãî äîñòóïà èëè

óíè÷òîæåíèþ äîêóìåíòîâ

Íå óñòàíîâëåíû

Óñòàíîâëåíî íå-

ðåãóëÿðíîå èëè

÷àñòè÷íîå ïðîâå-

äåíèå

Óñòàíîâëåíû ïî-

ñòîÿííîå ïðîâå-

äåíèå è êîíòðîëü

Óñòàíîâëåíû ëè ìåðîïðèÿòèÿ ïî êîíòðî-

ëþ çà äîñòóïîì ê ïðîãðàììàì îáðàáîòêè

äàííûõ è ôàéëàì

Íå óñòàíîâëåíû

Óñòàíîâëåíî íå-

ðåãóëÿðíîå èëè

÷àñòè÷íîå ïðîâå-

äåíèå

Óñòàíîâëåíû ïî-

ñòîÿííîå ïðîâå-

äåíèå è êîíòðîëü

Ïðîâîäèòñÿ ëè âûÿâëåíèå îòêëîíåíèé

îò õîäà çàïëàíèðîâàííûõ ìåðîïðèÿòèé

Íå ïðîâîäèòñÿ

Ïðîâîäèòñÿ íåðå-

ãóëÿðíî èëè ÷àñ-

òè÷íî

Ïðîâîäèòñÿ íà

ïîñòîÿííîé îñíîâå

Ñîîáùàåòñÿ ëè ðóêîâîäñòâó î âûÿâëåí-

íûõ îòêëîíåíèÿõ

Íå ñîîáùàåòñÿ

Ñîîáùàåòñÿ íåðå-

ãóëÿðíî èëè ÷àñ-

òè÷íî

Ñîîáùàåòñÿ â ïîë-

íîé ìåðå è íà ïî-

ñòîÿííîé îñíîâå

Ïðîâîäèòñÿ ëè àíàëèç âûÿâëåííûõ îò-

êëîíåíèé

Íå ïðîâîäèòñÿ

Ïðîâîäèòñÿ íåðå-

ãóëÿðíî

Ïðîâîäèòñÿ ïî-

ñòîÿííî

Ïðèìå÷àíèå. Èòîãîâàÿ îöåíêà íàäåæíîñòè êîíòðîëüíîé ñðåäû (îöåíêà ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ) — âûâîä àóäèòîðà.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

149

1. Íåñîîòâåòñòâèå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òðåáîâàíèÿì

çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ, à òàêæå õàðàêòåðó, ñïåöèôèêå äåÿòåëüíîñòè

ÎÀÎ «Ðîñíåò»:

 íå çàêëþ÷åíû äîãîâîðû î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåí-

íîñòè ñ ëèöàìè, îòâåòñòâåííûìè çà ïðèåì è îòïóñê òîâàðíî-

ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ;

 â íàðóøåíèå Ïîðÿäêà âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîãî ðåøåíèåì Ñîâåòà äèðåêòîðîâ ÖÁ ÐÔ

22 ñåíòÿáðÿ 1993 ã. ¹ 40, êàññèð ïîä ðàñïèñêó íå îçíàêîìëåí ëè÷-

íî ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè ñ âûøåóêàçàííûì ïîðÿäêîì;

 íå ïðîâîäèëàñü èíâåíòàðèçàöèÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåí-

íîñòåé, äðóãîãî èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè ïåðåä

ïîäãîòîâêîé ãîäîâîé îò÷åòíîñòè;

 íå ïðåäñòàâëåíû ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïî ó÷åòó ìà-

òåðèàëîâ è òîâàðîâ;

 ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåð-

ñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ (äàëåå — Çàêîí

¹ 129-ÔÇ) îôîðìëÿþòñÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû (àêòû ñäà÷è-

ïðèåìà âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã è ò.ä.);

 â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå èìåþò ìåñòî íåñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ,

îòðàæåííûõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, äàííûì, îòðàæåííûì â

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íå âåäåòñÿ ó÷åò ñòîèìîñòè àðåíäî-

âàííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 èìååò ìåñòî îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â áóõãàë-

òåðñêîì ó÷åòå ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ íå

â õðîíîëîãè÷åñêîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè;

 èìååò ìåñòî îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â áóõãàëòåð-

ñêîì ó÷åòå ñ íàðóøåíèåì äåéñòâóþùåãî ïëàíà ñ÷åòîâ;

 â íàðóøåíèå ï. 1 ñò. 10 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ ñèñòåìàòè÷åñêè íå îò-

ðàæàåòñÿ íà ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîëíàÿ èíôîðìàöèÿ,

ñîäåðæàùàÿñÿ â ïðèíÿòûõ ê ó÷åòó ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ (ðåêâè-

çèòû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (íîìåðà, äàòû èõ ñîñòàâëåíèÿ), ïå-

ðèîäû îêàçàíèÿ óñëóã òàì, ãäå íåîáõîäèìî, è ò.ä.), ÷òî íå ïîçâî-

ëÿåò èäåíòèôèöèðîâàòü õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè;

 â ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñèñòåìàòè÷åñêè íå îòðàæà-

þòñÿ ðåêâèçèòû äîãîâîðîâ, ÷òî òàêæå íå ïîçâîëÿåò èäåíòè-

ôèöèðîâàòü õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè;

 íå îðãàíèçîâàíû è íå ïðîâîäÿòñÿ âíåçàïíûå ðåâèçèè êàññû;

 áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ÌÏÇ âåäåòñÿ ñ íà-

ðóøåíèåì òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà;

 îòñóòñòâóåò ïåðâè÷íàÿ äîêóìåíòàöèÿ ïî ó÷åòó òðóäà è åãî îï-

ëàòû è äð.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

150

2. Íåñîîòâåòñòâèå ñòðóêòóðû áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû õàðàêòåðó, ñïå-

öèôèêå è ìàñøòàáó äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Àóäèòîðû îáðàùàþò âíè-

ìàíèå ðóêîâîäñòâà ÎÀÎ «Ðîñíåò» íà íåîáõîäèìîñòü ðàñøèðåíèÿ ñîñòà-

âà áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû îðãàíèçàöèè. Òàê, íà ìîìåíò ïðîâåäåíèÿ ïðî-

âåðêè ó÷åò ïî ðàçäåëó «Ìàòåðèàëû», «Òîâàðû» íå âåäåòñÿ ñîòðóäíèêàìè

áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû âîîáùå, ââîä èíôîðìàöèè ôàêòè÷åñêè îñóùåñòâ-

ëÿþò ìåíåäæåðû ïî ïðîäàæàì â ïðîãðàììå «1Ñ: Ïðåäïðèÿòèå. Óïðàâ-

ëåíèå òîðãîâëåé 7.7», ÷òî ÿâëÿåòñÿ íåäîïóñòèìûì ââèäó îòñóòñòâèÿ ó

óêàçàííûõ ñîòðóäíèêîâ äîëæíûõ çíàíèé è ïîíèìàíèÿ ñïåöèôèêè áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî âåäåò ê ìíîãî÷èñëåííûì

îøèáêàì â ó÷åòå, à òàêæå ê ñåðüåçíûì èñêàæåíèÿì èíôîðìàöèè ïðè

ôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè.

3. Íå

ñîîòâåòñòâèå ñèñòåìû êîìïüþòåðíîé îáðàáîòêè äàííûõ õà-

ðàêòåðó è ñïåöèôèêå äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Àóäèòîðû îáðàùàþò

âíèìàíèå ðóêîâîäñòâà ÎÀÎ «Ðîñíåò» íà êðàéíå íèçêîå ñîñòîÿíèå

êîíòðîëÿ ñèñòåìû êîìïüþòåðíîé îöåíêè äàííûõ (äàëåå — ÊÎÄ).

Òàê, íà ìîìåíò ïðîâåðêè â ïðîãðàììå «1Ñ: Ïðåäïðèÿòèå 8.0»

èìåþòñÿ òðè áàçû:

 «Áóõãàëòåðèÿ»;

 «Óïðàâëåíèå ïðîèçâîäñòâîì»;

 «Çàðïëàòà è êàäðû».

Ñî ñëîâ ðàáîòíèêîâ áóõãàëòåðèè, â áàçå «Óïðàâëåíèå ïðîèçâîäñò-

âîì» ìåíåäæåðû ïî ïðîäàæàì âåäóò ó÷åò ìàòåðèàëîâ, òîâàðîâ è çàòåì,

ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ïåðèîäà, èñõîäÿ èç ïðèíöèïà ðàáîòû ïðîãðàì-

ìû îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðåâîä äàííûõ, ñîäåðæàùèõñÿ â áàçå «Óïðàâëåíèå

ïðîèçâîäñòâîì», â îáùóþ áóõãàëòåðñêóþ áàçó. Ïðè ýòîì ïî íåâûÿñíåí-

íûì ïðè÷èíàì ÷àñòü äàííûõ íå òðàíñôîðìèðóåòñÿ, ÷àñòü èñêàæàåòñÿ.

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðîâ, âî èçáåæàíèå ìíîãî÷èñëåííûõ îøèáîê è

ãðóáûõ íàðóøåíèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåîáõîäèìî óñèëèòü êîíò-

ðîëü çà çàùèòîé èíôîðìàöèè îò îñíîâíûõ ðèñêîâ, â ÷àñòíîñòè îò

íåñàíêöèîíèðîâàííîãî äîñòóïà â áóõãàëòåðñêóþ áàçó ñîòðóäíèêîâ, íå

ÿâëÿþùèõñÿ ðàáîòíèêàìè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû, îáåñïå÷èòü ìåðû

ïðåäîñòîðîæíîñòè ïî çàùèòå êîìïüþòåðíîé òåõíèêè, ïðîãðàììíîãî

îáåñïå÷åíèÿ è èíôîðìàöèè îò âíåøíåãî äîñòóïà, îáåñïå÷èòü ñèñòå-

ìó êîíòðîëÿ, ãàðàíòèðóþùóþ íàäëåæàùåå âûïîëíåíèå ïåðñîíàëîì

ïðåäóñìîòðåííûõ êîíòðîëüíûõ ïðîöåäóð (çàùèòà îò âíóòðåííåãî

äîñòóïà), óñòàíîâèòü â îðãàíèçàöèè êîíòðîëü, ãàðàíòèðóþùèé ïîä-

äåðæàíèå öåëîñòíîñòè âñåõ ôàéëîâ è ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ.

4. Îòñóòñòâóåò óòâåðæäåííàÿ ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè.

Ðåêîìåíäàöèè:

 ïðèâåñòè ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÎÀÎ «Ðîñíåò» â ñî-

îòâåòñòâèå ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà, à òàêæå õàðàê-

òåðîì è ìàñøòàáîì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

151

 ðàçðàáîòàòü âíóòðåííèå ìåòîäèêè, ðåãëàìåíòèðóþùèå ýëå-

ìåíòû è ïðîöåäóðû êîíòðîëüíîé ñðåäû, íåîáõîäèìûå ëî-

êàëüíûå íîðìàòèâíûå àêòû (â ÷àñòíîñòè, äîëæíîñòíûå èíñò-

ðóêöèè, ïîëîæåíèå î áóõãàëòåðñêîé ñëóæáå è äð.);

 îáåñïå÷èòü äîëæíûé êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì ýëåìåíòîâ

ñèñòåìû êîíòðîëÿ;

 óñòàíîâèòü ïåðñîíàëüíóþ îòâåòñòâåííîñòü çà ñîáëþäåíèåì åå

ýëåìåíòîâ.

4.9. Îöåíêà ñèñòåìû êîìïüþòåðíîé

îáðàáîòêè äàííûõ

Êîìïüþòåðíàÿ îáðàáîòêà äàííûõ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà èìååò ìåñòî â

ñëó÷àÿõ, êîãäà ñ ïîìîùüþ êîìïüþòåðíîé òåõíèêè âåäåòñÿ îáðàáîòêà çíà-

÷èòåëüíûõ îáúåìîâ ó÷åòíîé èíôîðìàöèè íåçàâèñèìî îò òîãî, ÷òî:

 êîìïüþòåð èñïîëüçóåòñÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì ñàìîñòîÿ-

òåëüíî èëè ïî äîãîâîðó ñ òðåòüåé ñòîðîíîé;

 êîìïüþòåð èñïîëüçóåòñÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì äëÿ îáðà-

áîòêè ýêîíîìè÷åñêîé èíôîðìàöèè âî âñåõ àñïåêòàõ õîçÿéñò-

âåííîé äåÿòåëüíîñòè è åå ó÷åòà èëè òîëüêî äëÿ àâòîìàòèçà-

öèè îáðàáîòêè èíôîðìàöèè ïî îòäåëüíûì âèäàì ôàêòîâ õî-

çÿéñòâåííîé æèçíè, îòäåëüíûì ó÷àñòêàì ó÷åòà.

Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà â ñèñòåìå ÊÎÄ ñîõðàíÿþòñÿ öåëü àóäèòà

è îñíîâíûå ýëåìåíòû åãî ìåòîäîëîãèè.

Ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò îáÿçàí ïðåäîñòàâèòü àóäèòîðàì íåîáõî-

äèìûé äîñòóï ê ñèñòåìå ÊÎÄ. Íåâûïîëíåíèå (÷àñòè÷íîå âûïîëíå-

íèå) ýòîãî óñëîâèÿ ÿâëÿåòñÿ îãðàíè÷åíèåì îáúåìà àóäèòà â ñèñòåìå

ÊÎÄ, âñëåäñòâèå ÷åãî àóäèòîð ìîæåò ïîòðåáîâàòü ïðåäñòàâëåíèÿ

íåîáõîäèìûõ åìó äîêóìåíòîâ íà áóìàæíûõ íîñèòåëÿõ.

Êîìïåòåíòíîñòü àóäèòîðà â âîïðîñàõ ÊÎÄ è èñïîëüçîâàíèå

ðàáîòû ýêñïåðòà.

Àóäèòîðó æåëàòåëüíî èìåòü ïðåäñòàâëåíèå î

òåõíè÷åñêîì, ïðîãðàììíîì, ìàòåìàòè÷åñêîì è äðóãèõ âèäàõ îáåñ-

ïå÷åíèÿ êîìïüþòåðíîé òåõíèêè, à òàêæå î ñèñòåìàõ îáðàáîòêè

ýêîíîìè÷åñêîé èíôîðìàöèè. Â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ó àóäèòîðà óêà-

çàííûõ çíàíèé ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ðàáîòó ýêñïåðòà â îáëàñòè èí-

ôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé.

Àóäèòîð äîëæåí áûòü ñïîñîáåí îïðåäåëèòü, êàêîå âëèÿíèå íà

îðãàíèçàöèþ, ïëàíèðîâàíèå è ïðîâåäåíèå àóäèòà îêàçûâàþò óñëî-

âèÿ èñïîëüçîâàíèÿ ñèñòåìû êîìïüþòåðíîé îáðàáîòêè äàííûõ ó

ïðîâåðÿåìîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, â òîì ÷èñëå íà èçó÷åíèå

ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, íà îöåíêó

ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîâåäåíèåì àóäèòà.