Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

132

àóäèðóåìîãî ëèöà, ñïîñîáíà ëè òàêàÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðî-

ëÿ îïåðàòèâíî ðåàãèðîâàòü íà âîçíèêàþùèå îøèáêè è èñêàæåíèÿ â

îòíîøåíèè îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ãðóïï

îäíîòèïíûõ îïåðàöèé. Íàïðèìåð, ÑÂÊ íà ó÷àñòêå «Ó÷åò îñíîâíûõ

ñðåäñòâ» íå ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà è õàðàêòå-

ðó äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà. Èñõîäÿ èç ýòîãî àóäèòîð ìîæåò

ïðåäïîëîæèòü, ÷òî â ó÷åòå îñíîâíûõ ñðåäñòâ âîçìîæíû îøèáêè è

èñêàæåíèÿ. Ââèäó òîãî ÷òî ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ íà äàííîì ó÷àñò-

êå ÿâëÿåòñÿ âûñîêèì, àóäèòîð ìîæåò óâåëè÷èòü àóäèòîðñêóþ âû-

áîðêó è ïîëó÷èòü áîëüøå äîêàçàòåëüñòâ â îòíîøåíèè äàííîãî ðàç-

äåëà äëÿ îáîñíîâàíèÿ ñâîåãî ïåðâîíà÷àëüíîãî ìíåíèÿ.

Àóäèòîðñêèé ðèñê

Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ:

ðèñê òîãî, ÷òî

èñêàæåíèå, êîòîðîå

ìîæåò èìåòü ìåñòî â

îòíîøåíèè îñòàòêà

ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

èëè ãðóïïû

îäíîòèïíûõ îïåðàöèé

è áûòü ñóùåñòâåííûì

(ïî îòäåëüíîñòè èëè â

ñîâîêóïíîñòè ñ

èñêàæåíèÿìè îñòàòêîâ

ñðåäñòâ ïî äðóãèì

ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà èëè ãðóïï

îäíîòèïíûõ

îïåðàöèé), íå áóäåò

ñâîåâðåìåííî

ïðåäîòâðàùåíî èëè

îáíàðóæåíî è

èñïðàâëåíî ñ

ïîìîùüþ ñèñòåì

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Íåîòúåìëåìûé ðèñê:

ïîäâåðæåííîñòü

îñòàòêà ñðåäñòâ íà

ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà èëè ãðóïïû

îäíîòèïíûõ

îïåðàöèé

èñêàæåíèÿì, êîòîðûå

ìîãóò áûòü

ñóùåñòâåííûìè (ïî

îòäåëüíîñòè èëè â

ñîâîêóïíîñòè ñ

èñêàæåíèÿìè

îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà

äðóãèõ ñ÷åòàõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

èëè ãðóïï

îäíîòèïíûõ

îïåðàöèé), ïðè

äîïóùåíèè

îòñóòñòâèÿ

íåîáõîäèìûõ ñðåäñòâ

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ:

ðèñê òîãî, ÷òî

àóäèòîðñêèå

ïðîöåäóðû ïî

ñóùåñòâó íå

ïîçâîëÿþò

îáíàðóæèòü

èñêàæåíèå îñòàòêîâ

ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

èëè ãðóïï îïåðàöèé,

êîòîðîå ìîæåò áûòü

ñóùåñòâåííûì ïî

îòäåëüíîñòè èëè â

ñîâîêóïíîñòè ñ

èñêàæåíèÿìè

îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà

äðóãèõ ñ÷åòàõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

èëè ãðóïïû

îïåðàöèé

Ðèñ. 4.4. Êîìïîíåíòû àóäèòîðñêîãî ðèñêà

Íåîòúåìëåìûé ðèñê — ýòî ðèñê, êîòîðûé íåèçáåæíî ïðèñóù

ëþáîìó ýêîíîìè÷åñêîìó ñóáúåêòó. Äëÿ àóäèòîðà çíà÷åíèÿ äàííîãî

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

133

êîìïîíåíòà ðèñêà âñåãäà ÿâëÿþòñÿ âûñîêèìè, ïîñêîëüêó çà âðåìÿ

ïðîâåðêè îòñóòñòâóåò âîçìîæíîñòü îáúåêòèâíîé è äîñòîâåðíîé åãî

îöåíêè.

Ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ — îñíîâíîé ðèñê àóäèòîðà. Îí ïðåäñòàâëÿ-

åò ñîáîé ðèñê òîãî, ÷òî àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó íå ïî-

çâîëÿò âûÿâèòü íåêîòîðûå, âîçìîæíî, ñóùåñòâåííûå èñêàæåíèÿ â

õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, ÷òî â ñâîþ î÷åðåäü ìîæåò ïðèâåñòè ê

âûðàæåíèþ îøèáî÷íîãî ìíåíèÿ ïî èòîãàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ñ

âûòåêàþùèìè ïîñëåäñòâèÿìè.

4.8. Àíàëèç êîìïîíåíòîâ ðèñêà

Öåëü îöåíêè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Îñíîâíàÿ öåëü

îöåíêè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ — âûÿâëåíèå «óçêèõ ìåñò», ñ

òåì ÷òîáû â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó äàííûì ðàçäå-

ëàì áûëî óäåëåíî äîëæíîå âíèìàíèå. Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ èíäèêàòîðîì âîçìîæíûõ ïîòåíöèàëüíûõ èñêà-

æåíèé è îøèáîê â ñèñòåìå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäèðóåìîãî ëèöà.

Íåíàäåæíîñòü ÑÂÊ ñèãíàëèçèðóåò àóäèòîðó î íåîáõîäèìîñòè ïðî-

âåäåíèÿ áîëåå òùàòåëüíîé ïðîâåðêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäèðóå-

ìîãî ëèöà.

Ïîíÿòèå «ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ». Â õîäå àóäèòîð-

ñêîé ïðîâåðêè (äî ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó) àóäèòîðó

íåîáõîäèìî îöåíèòü íàäåæíîñòü ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

àóäèðóåìîãî ëèöà è îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà.

Îöåíêà ÑÂÊ è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðîâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè

ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïîíèìà-

íèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâ-

ëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè».

Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ, îð-

ãàíèçîâàííûé è îñóùåñòâëÿåìûé ïðåäñòàâèòåëÿìè ñîáñòâåííèêà,

ðóêîâîäñòâîì, à òàêæå äðóãèìè ñîòðóäíèêàìè àóäèðóåìîãî ëèöà,

äëÿ òîãî ÷òîáû îáåñïå÷èòü äîñòàòî÷íóþ óâåðåííîñòü â äîñòèæåíèè

öåëåé ñ òî÷êè çðåíèÿ íàäåæíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè, ýôôåêòèâíîñòè è ðåçóëüòàòèâíîñòè õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-

öèé è ñîîòâåòñòâèÿ äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà íîðìàòèâíûì

ïðàâîâûì àêòàì. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî îðãàíèçàöèÿ ñèñòåìû âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ è åå ôóíêöèîíèðîâàíèå íàïðàâëåíû íà óñòðàíåíèå

êàêèõ-ëèáî ðèñêîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå óãðîæàþò

äîñòèæåíèþ ëþáîé èç ýòèõ öåëåé.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

134

Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ýëåìåíòû:

 êîíòðîëüíóþ ñðåäó;

 ïðîöåññ îöåíêè ðèñêîâ àóäèðóåìûì ëèöîì;

 èíôîðìàöèîííóþ ñèñòåìó, â òîì ÷èñëå ñâÿçàííóþ ñ ïîäãî-

òîâêîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ;

 ìîíèòîðèíã ñðåäñòâ êîíòðîëÿ.

Êîíòðîëüíàÿ ñðåäà. Êîíòðîëüíàÿ ñðåäà âêëþ÷àåò ïîçèöèþ, îñâå-

äîìëåííîñòü è äåéñòâèÿ ïðåäñòàâèòåëåé ñîáñòâåííèêà è ðóêîâîä-

ñòâà îòíîñèòåëüíî ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëè-

öà, à òàêæå ïîíèìàíèå çíà÷åíèÿ òàêîé ñèñòåìû äëÿ äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà.

Êîíòðîëüíàÿ ñðåäà âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ýëåìåíòû:

1) äîâåäåíèå äî âñåîáùåãî ñâåäåíèÿ è ïîääåðæàíèå ïðèíöèïà ÷åñò-

íîñòè è äðóãèõ ýòè÷åñêèõ öåííîñòåé. Ýôôåêòèâíîñòü ñðåäñòâ êîíò-

ðîëÿ íå ìîæåò áûòü îáåñïå÷åíà ïðè îòñóòñòâèè ÷åñòíîñòè è äðóãèõ

ýòè÷åñêèõ öåííîñòåé ó ñîòðóäíèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ óïðàâëåí÷å-

ñêèå è êîíòðîëüíûå ôóíêöèè. ×åñòíîñòü è äðóãèå ýòè÷åñêèå öåí-

íîñòè ÿâëÿþòñÿ ñóùåñòâåííûìè ýëåìåíòàìè, îêàçûâàþùèìè

âëèÿíèå íà ýôôåêòèâíîñòü îðãàíèçàöèè ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è èõ

ìîíèòîðèíãà;

2) ïðîôåññèîíàëèçì (êîìïåòåíòíîñòü ñîòðóäíèêîâ). Ïðîôåññèî-

íàëèçì — ýòî ïðîôåññèîíàëüíûå çíàíèÿ è íàâûêè, íåîáõîäèìûå

äëÿ âûïîëíåíèÿ çàäà÷, êîòîðûå îïðåäåëÿþò ñóòü äåÿòåëüíîñòè êîí-

êðåòíîãî ðàáîòíèêà. Ïðèâåðæåííîñòü ïðîôåññèîíàëèçìó îòðàæàåò

ìíåíèå ðóêîâîäñòâà îá óðîâíå ïðîôåññèîíàëüíûõ çíàíèé, íåîáõî-

äèìîì äëÿ âûïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ âèäîâ ðàáîò, è î òîì, êà-

êèì îáðàçîì ýòîò óðîâåíü óñòàíàâëèâàåòñÿ â êà÷åñòâå êâàëèôèêàöè-

îííûõ òðåáîâàíèé;

3) ó÷àñòèå ñîáñòâåííèêà èëè åãî ïðåäñòàâèòåëåé. Ïðåäñòàâèòåëè

ñîáñòâåííèêà â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îêàçûâàþò âëèÿíèå íà ñîçíà-

òåëüíîñòü ñîòðóäíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà â îòíîøåíèè êîíòðîëÿ.

Õàðàêòåðíûìè îñîáåííîñòÿìè, êîòîðûå äîëæíû áûòü ïðèñóùè

ïðåäñòàâèòåëÿì ñîáñòâåííèêà, ÿâëÿþòñÿ:

 íåçàâèñèìîñòü îò ðóêîâîäñòâà;

 ìàñøòàáû èõ âîâëå÷åíèÿ â äåÿòåëüíîñòü è íàäçîð çà íåé;

 óìåñòíîñòü (íàäëåæàùèé õàðàêòåð) èõ äåéñòâèé;

 óðîâåíü ñëîæíîñòè ïîäíèìàåìûõ è îáñóæäàåìûõ ñ ðóêîâîä-

ñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà âîïðîñîâ;

 èõ âçàèìîäåéñòâèå ñ âíóòðåííèìè è âíåøíèìè àóäèòîðàìè

è äð.;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

135

4) êîìïåòåíòíîñòü è ñòèëü ðàáîòû ðóêîâîäñòâà. Êîìïåòåíò-

íîñòü è ñòèëü ðàáîòû ðóêîâîäèòåëåé èìåþò øèðîêèé äèàïàçîí

õàðàêòåðèñòèê. Ê òàêèì õàðàêòåðèñòèêàì ìîãóò îòíîñèòüñÿ ñëå-

äóþùèå:

 ïîäõîä ðóêîâîäñòâà ê âûÿâëåíèþ ðèñêîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòè è óïðàâëåíèþ èìè;

 ïîçèöèÿ è äåéñòâèÿ ðóêîâîäñòâà â îòíîøåíèè ñîñòàâëåíèÿ

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè (îñìîòðèòåëüíîñòü

ïðè âûáîðå ïðèíöèïîâ ó÷åòà è ðàçóìíûé ïîäõîä ê ïîäãîòîâ-

êå îöåíî÷íûõ ïîêàçàòåëåé);

 ïîäõîäû ðóêîâîäñòâà ê îáðàáîòêå èíôîðìàöèè, ó÷åòíûì

ôóíêöèÿì è êàäðîâîé ïîëèòèêå;

5) îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà. Îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà àóäè-

ðóåìîãî ëèöà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó, â ðàìêàõ êîòîðîé ïëàíè-

ðóåòñÿ, îñóùåñòâëÿåòñÿ, êîíòðîëèðóåòñÿ è îòñëåæèâàåòñÿ äåÿòåëü-

íîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà äëÿ äîñòèæåíèÿ ñòîÿùèõ ïåðåä íèì öåëåé.

Àóäèðóåìîå ëèöî ðàçðàáàòûâàåò îðãàíèçàöèîííóþ ñòðóêòóðó, ñîîò-

âåòñòâóþùóþ åãî ïîòðåáíîñòÿì. Íàäëåæàùèé õàðàêòåð îðãàíèçàöè-

îííîé ñòðóêòóðû àóäèðóåìîãî ëèöà çàâèñèò â òîì ÷èñëå îò õàðàêòå-

ðà è ìàñøòàáîâ åãî äåÿòåëüíîñòè;

6) íàäåëåíèå îòâåòñòâåííîñòüþ è ïîëíîìî÷èÿìè. Ýòîò ýëåìåíò

ïðåäïîëàãàåò ðàçäåëåíèå îòâåòñòâåííîñòè è ïîëíîìî÷èé â õîäå

îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè è óñòàíîâëåíèå èåðàðõèè ïîäîò÷åòíî-

ñòè ñîòðóäíèêîâ, à òàêæå îõâàòûâàåò ïîëèòèêó â îòíîøåíèè íàäëå-

æàùåé äåëîâîé ïðàêòèêè, çíàíèé è îïûòà êëþ÷åâîãî ïåðñîíàëà è

ïðåäîñòàâëÿåìûå äëÿ âûïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé âîçìîæíîñòè. Îí

âêëþ÷àåò ñèñòåìó èíôîðìèðîâàíèÿ ïåðñîíàëà î öåëÿõ àóäèðóåìîãî

ëèöà, âçàèìîñâÿçè èíäèâèäóàëüíûõ äåéñòâèé êàæäîãî ñîòðóäíèêà ñ

äåéñòâèÿìè äðóãèõ ñîòðóäíèêîâ, ó÷àñòèè êàæäîãî ñîòðóäíèêà â äîñ-

òèæåíèè öåëåé àóäèðóåìîãî ëèöà;

7) êàäðîâàÿ ïîëèòèêà è ïðàêòèêà. Êàäðîâàÿ ïîëèòèêà è ïðàêòè-

êà â îòíîøåíèè ñîòðóäíèêîâ ïîäðàçóìåâàþò íàáîð, àäàïòàöèþ (èí-

ñòðóêòàæ ïðè ïðèåìå íà ðàáîòó), ïîäãîòîâêó, îáó÷åíèå, îöåíêó,

êîíñóëüòèðîâàíèå, âîçíàãðàæäåíèå ñîòðóäíèêîâ.

Íàïðèìåð, ïðè íàáîðå íàèáîëåå êâàëèôèöèðîâàííûõ ñîòðóäíè-

êîâ êðèòåðèÿìè ÿâëÿþòñÿ áàçîâîå îáðàçîâàíèå, ïðåäøåñòâóþùåå

îïûòó ðàáîòû, ïîñëåäíèå äîñòèæåíèÿ, ÷åñòíîñòü è ýòè÷íîå ïîâåäå-

íèå. Òàêèå êðèòåðèè äîëæíû äåìîíñòðèðîâàòü ñòðåìëåíèå àóäèðóå-

ìîãî ëèöà ê íàéìó êîìïåòåíòíûõ è çàñëóæèâàþùèõ äîâåðèÿ ñî-

òðóäíèêîâ.

Ïîëèòèêà â îáëàñòè îáó÷åíèÿ, êîòîðàÿ ïðèîáùàåò ñîòðóäíèêà ê

åãî äåÿòåëüíîñòè â àóäèðóåìîì ëèöå è åãî îòâåòñòâåííîñòè, à òàêæå

òàêèå ïðàêòè÷åñêèå ìåðîïðèÿòèÿ, êàê îáó÷åíèå íà ñåìèíàðàõ,

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

136

äîëæíû íàãëÿäíî îòðàæàòü îæèäàåìûé óðîâåíü êà÷åñòâà âûïîëíÿå-

ìîé ðàáîòû è ñòàíäàðòû ïîâåäåíèÿ.

Ñëóæåáíûé ðîñò ñîòðóäíèêîâ, îñóùåñòâëÿåìûé â ðåçóëüòàòå ïå-

ðèîäè÷åñêîé îöåíêè ðàáîòû, äîëæåí äåìîíñòðèðîâàòü ïðèâåðæåí-

íîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà ê ïðîäâèæåíèþ ïî ñëóæáå êâàëèôèöèðî-

âàííîãî ïåðñîíàëà íà áîëåå âûñîêèå óðîâíè îòâåòñòâåííîñòè.

Ïðîöåññ îöåíêè ðèñêîâ àóäèðóåìûì ëèöîì. Îöåíêà ðèñêîâ

àóäèðóåìûì ëèöîì ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ âûÿâëåíèÿ è ïî

âîçìîæíîñòè óñòðàíåíèÿ ðèñêîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, à

òàêæå èõ âîçìîæíûõ ïîñëåäñòâèé. Äëÿ öåëåé ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè âàæåí âîïðîñ, êàêèì îáðàçîì â ïðîöåññå îöåí-

êè ðèñêîâ àóäèðóåìûì ëèöîì ðóêîâîäñòâî âûÿâëÿåò ðèñêè, èìåþ-

ùèå îòíîøåíèå ê ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, îïðåäå-

ëÿåò èõ çíà÷åíèå, îöåíèâàåò âåðîÿòíîñòü èõ âîçíèêíîâåíèÿ è ïðè-

íèìàåò ðåøåíèå îòíîñèòåëüíî òîãî, êàê óïðàâëÿòü èìè.

Íàïðèìåð, ïðîöåññ îöåíêè ðèñêîâ àóäèðóåìûì ëèöîì ìîæåò

áûòü íàïðàâëåí íà îïðåäåëåíèå òîãî, êàêèì îáðàçîì ïðåäîòâðà-

ùàåòñÿ âîçìîæíîñòü íåîòðàæåíèÿ â ó÷åòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-

öèé èëè êàêèì îáðàçîì îïðåäåëÿþòñÿ è àíàëèçèðóþòñÿ ñóùåñò-

âåííûå äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè îöåíî÷íûå

çíà÷åíèÿ.

Ðèñêè, èìåþùèå îòíîøåíèå ê ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè, ìîãóò áûòü ñâÿçàíû êàê ñ âíåøíèìè, òàê è ñ âíóòðåííè-

ìè ñîáûòèÿìè è îáñòîÿòåëüñòâàìè, êîòîðûå ìîãóò âîçíèêíóòü è

îòðèöàòåëüíûì îáðàçîì ïîâëèÿòü íà ñïîñîáíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà

èíèöèèðîâàòü, îòðàæàòü â ó÷åòå, îáðàáàòûâàòü è âêëþ÷àòü â îò÷åò-

íîñòü äàííûå, ñîîòâåòñòâóþùèå ïðåäïîñûëêàì ïîäãîòîâêè ôèíàí-

ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ðèñêè ìîãóò âîçíèêàòü èëè èçìåíÿòüñÿ âñëåäñòâèå ñëåäóþùèõ

îáñòîÿòåëüñòâ:

 èçìåíåíèÿ â îêðóæåíèè àóäèðóåìîãî ëèöà (ìàêðîýêîíîìè÷å-

ñêèå èçìåíåíèÿ, â òîì ÷èñëå ñâÿçàííûå ñ èçìåíåíèÿìè â

íîðìàòèâíîé ñðåäå, ìîãóò ïðèâåñòè ê èçìåíåíèÿì â êîíêó-

ðåíòíîì äàâëåíèè è ê çíà÷èòåëüíûì èçìåíåíèÿì ðèñêîâ);

 íîâûé ïåðñîíàë (íîâûå ñîòðóäíèêè ìîãóò èìåòü èíóþ òî÷êó

çðåíèÿ íà ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ èëè èíûå ïðèîðè-

òåòû);

 âíåäðåíèå íîâûõ èëè èçìåíåíèå óæå ïðèìåíÿåìûõ èíôîðìà-

öèîííûõ ñèñòåì (çíà÷èòåëüíûå è áûñòðûå èçìåíåíèÿ â èí-

ôîðìàöèîííûõ ñèñòåìàõ ìîãóò èçìåíèòü è ðèñêè, ñâÿçàííûå

ñ ñèñòåìîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ);

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

137

 áûñòðûé ðîñò è ðàçâèòèå àóäèðóåìîãî ëèöà (äåéñòâóþùèå

ñðåäñòâà êîíòðîëÿ ìîãóò íå ñïðàâèòüñÿ ñ âîçðîñøèì îáúåìîì

îïåðàöèé è ñïîñîáñòâîâàòü ðîñòó ðèñêà èõ íåñîîòâåòñòâèÿ

íîâûì óñëîâèÿì äåÿòåëüíîñòè);

 íîâûå òåõíîëîãèè (âíåäðåíèå íîâûõ òåõíîëîãèé â ïðîèç-

âîäñòâåííûå ïðîöåññû èëè èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû ìî-

æåò èçìåíèòü ðèñê, ñâÿçàííûé ñ ñèñòåìîé âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ);

 ðåîðãàíèçàöèÿ àóäèðóåìîãî ëèöà ìîæåò ñîïðîâîæäàòüñÿ

ñîêðàùåíèåì ÷èñëåííîñòè ïåðñîíàëà è èçìåíåíèÿìè â ðàñ-

ïðåäåëåíèè îáÿçàííîñòåé, à òàêæå âûïîëíÿåìûõ ñîòðóäíè-

êàìè êîíòðîëüíûõ ôóíêöèÿõ, êîòîðûå òàêæå ìîãóò ïîâëè-

ÿòü íà ðèñê, ñâÿçàííûé ñ ñèñòåìîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ,

è äð.

Èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà, ñâÿçàííàÿ ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Ôóíêöèîíèðîâàíèå èíôîðìàöèîííûõ

ñèñòåì, ñâÿçàííûõ ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè, îáåñïå÷èâàåòñÿ:

 òåõíè÷åñêèìè ñðåäñòâàìè;

 ïðîãðàììíûì îáåñïå÷åíèåì;

 ïåðñîíàëîì;

 ñîîòâåòñòâóþùèìè ïðîöåäóðàìè;

 áàçàìè äàííûõ.

Èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû, ñâÿçàííûå ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàí-

ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ñîñòîÿò èç ïðîöåäóð:

 èíèöèèðîâàíèÿ (õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ìîãóò áûòü èíè-

öèèðîâàíû âðó÷íóþ èëè àâòîìàòè÷åñêè ñ ïîìîùüþ çàïðî-

ãðàììèðîâàííûõ ïðîöåäóð);

 îòðàæåíèÿ (ðåãèñòðàöèè) â ó÷åòå (ðåãèñòðàöèÿ âêëþ÷àåò âû-

ÿâëåíèå è ñáîð íàäëåæàùåé èíôîðìàöèè îá îïåðàöèÿõ èëè

ñîáûòèÿõ);

 îáðàáîòêè äàííûõ è âåäåíèÿ ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ,

îáÿçàòåëüñòâ è êàïèòàëà (îáðàáîòêà âêëþ÷àåò ôóíêöèè ðåäàê-

òèðîâàíèÿ è ïðîâåðêè, ïðîèçâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ, èçìåðåíèé,

îöåíêè, ãðóïïèðîâêè è ñîãëàñîâàíèÿ, îñóùåñòâëÿåìûõ àâòî-

ìàòè÷åñêè ëèáî âðó÷íóþ);

 âêëþ÷åíèÿ â îò÷åòíîñòü èíôîðìàöèè îá îïåðàöèÿõ àóäèðóå-

ìîãî ëèöà. Êà÷åñòâî èíôîðìàöèè âëèÿåò íà ñïîñîáíîñòü ðó-

êîâîäñòâà ïðèíèìàòü íàäëåæàùèå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ è

îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ àóäèðóåìîãî ëèöà, à

òàêæå íà âîçìîæíîñòü ïîäãîòîâêè äîñòîâåðíîé ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

138

Ôóíêöèîíèðîâàíèå èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì îáåñïå÷èâàåòñÿ ìå-

òîäàìè è ñïîñîáàìè ó÷åòà, êîòîðûå âûïîëíÿþò ñëåäóþùèå ôóíêöèè:

 èäåíòèôèöèðóþò è ðåãèñòðèðóþò âñå ïðàâîìåðíûå îïåðàöèè;

 ñâîåâðåìåííî è äîñòàòî÷íî ïîäðîáíî ôèêñèðóþò îïåðàöèè,

÷òî ïîçâîëÿåò íàäëåæàùèì îáðàçîì êëàññèôèöèðîâàòü îïåðà-

öèè äëÿ äàëüíåéøåãî âêëþ÷åíèÿ â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåð-

ñêóþ) îò÷åòíîñòü;

 îñóùåñòâëÿþò îöåíêó îáúåêòîâ ó÷åòà òàê, ÷òîáû ñîîòâåòñòâóþ-

ùàÿ èíôîðìàöèÿ ìîãëà áûòü âêëþ÷åíà â ôèíàíñîâóþ (áóõãàë-

òåðñêóþ) îò÷åòíîñòü â íàäëåæàùåì ñóììîâîì âûðàæåíèè;

 îïðåäåëÿþò ïåðèîä âðåìåíè, â êîòîðîì èìåëè ìåñòî îïåðà-

öèè, ÷òî ïîçâîëÿåò îòíåñòè èõ â ó÷åòå ê ñîîòâåòñòâóþùåìó

îò÷åòíîìó ïåðèîäó;

 ïðåäñòàâëÿþò íàäëåæàùèì îáðàçîì îïåðàöèè è îòíîñÿùèåñÿ

ê íèì ñëó÷àè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ñîñòàâíîé ÷àñòüþ èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì ÿâëÿåòñÿ ñèñòåìà

èíôîðìèðîâàíèÿ ïåðñîíàëà, êîòîðàÿ îáåñïå÷èâàåò ïîíèìàíèå ñî-

òðóäíèêàìè îáÿçàííîñòåé è îòâåòñòâåííîñòè, ñâÿçàííûõ ñ îðãàíè-

çàöèåé è ïðèìåíåíèåì ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â îòíîøåíèè

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ñèñòåìà èíôîðìèðîâàíèÿ îáåñïå÷èâàåò ïîíèìàíèå ïåðñîíàëîì

ðîëè ñâîåãî ó÷àñòèÿ â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè, òîãî, êàêèì îáðàçîì åãî äåéñòâèÿ â èíôîðìàöèîí-

íîé ñèñòåìå ñâÿçàíû ñ ðàáîòîé äðóãèõ ñîòðóäíèêîâ, à òàêæå ïîíèìà-

íèå ñïîñîáîâ äîâåäåíèÿ äî ðóêîâîäèòåëåé ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ

èíôîðìàöèè î êàêèõ-ëèáî èñêëþ÷èòåëüíûõ ñèòóàöèÿõ. Îòêðûòûå

êàíàëû ñâÿçè äîëæíû ñïîñîáñòâîâàòü òîìó, ÷òîáû â îòíîøåíèè èñ-

êëþ÷èòåëüíûõ ñèòóàöèé ïðèíèìàëèñü áû ñîîòâåòñòâóþùèå ìåðû.

Êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ. Êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ âêëþ÷àþò ïîëè-

òèêó è ïðîöåäóðû, êîòîðûå ïîìîãàþò óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî ðàñïîðÿ-

æåíèÿ ðóêîâîäñòâà âûïîëíÿþòñÿ, íàïðèìåð, ÷òî íåîáõîäèìûå ìåðû

ïðåäïðèíÿòû â îòíîøåíèè ðèñêîâ, êîòîðûå ìîãóò ïðåïÿòñòâîâàòü

äîñòèæåíèþ öåëåé àóäèðóåìîãî ëèöà. Êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ, îñó-

ùåñòâëÿåìûå âðó÷íóþ èëè ñ ïðèìåíåíèåì èíôîðìàöèîííûõ ñèñ-

òåì, èìåþò ðàçëè÷íûå öåëè è ïðèìåíÿþòñÿ íà ðàçëè÷íûõ îðãàíè-

çàöèîííûõ è ôóíêöèîíàëüíûõ óðîâíÿõ.

Êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ, êîòîðûå ìîãóò èìåòü îòíîøåíèå ê öå-

ëÿì àóäèòà, ìîãóò áûòü ñãðóïïèðîâàíû ïî ñëåäóþùèì êàòåãîðèÿì

ìåòîäîâ è ïðîöåäóð:

1) ïðîâåðêà âûïîëíåíèÿ. Òàêèå êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ âêëþ÷àþò:

 îáçîðíûå ïðîâåðêè è àíàëèç ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé â

ñðàâíåíèè ñî ñìåòíûìè è ïðîãíîçíûìè ïîêàçàòåëÿìè;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

139

 îáçîðíûå ïðîâåðêè è àíàëèç ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé â

ñðàâíåíèè ñ ïîêàçàòåëÿìè çà ïðåäûäóùèå ïåðèîäû;

 ñîîòíåñåíèå ìåæäó ñîáîé ðàçëè÷íûõ äàííûõ (óïðàâëåí÷åñêèõ

è ôèíàíñîâûõ), àíàëèç èõ ñîîòâåòñòâèÿ, âûâîäû îá îáíàðó-

æåííûõ ðàñõîæäåíèÿõ è ïðåäïðèíèìàåìûå â ýòèõ ñëó÷àÿõ

êîððåêòèðóþùèå äåéñòâèÿ;

 ñîïîñòàâëåíèå âíóòðåííèõ äàííûõ ñî ñâåäåíèÿìè, ïîëó÷åí-

íûìè èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ èíôîðìàöèè;

 ïðîâåðêà ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè ïî îáëàñòÿì, ïîäðàçäåëå-

íèÿì, íàïðàâëåíèÿì è ò.ï.;

2) îáðàáîòêà èíôîðìàöèè. Ðàçíîîáðàçíûå êîíòðîëüíûå ïðîöåäó-

ðû â ÷àñòè îáðàáîòêè èíôîðìàöèè âûïîëíÿþòñÿ äëÿ ïðîâåðêè òî÷-

íîñòè, ïîëíîòû è ñàíêöèîíèðîâàíèÿ îïåðàöèé è äåëÿòñÿ â îáëàñòè

èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì íà äâå áîëüøèå ãðóïïû ñðåäñòâ êîíòðîëÿ:

 îáùèå ñðåäñòâà êîíòðîëÿ;

 ïðèêëàäíûå ñðåäñòâà êîíòðîëÿ.

Îáùèå ñðåäñòâà êîíòðîëÿ â èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåìàõ ïðåä-

ñòàâëÿþò ñîáîé ïîëèòèêó è ïðîöåäóðû, èìåþùèå øèðîêèå îáëàñòè

ïðèìåíåíèÿ è ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ýôôåêòèâíîãî

ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ïðèêëàäíûõ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, ïîìîãàÿ óäîñòî-

âåðèòüñÿ â ïðàâèëüíîì áåñïåðåáîéíîì ôóíêöèîíèðîâàíèè èíôîð-

ìàöèîííûõ ñèñòåì. Îáùèå ñðåäñòâà êîíòðîëÿ çà èíôîðìàöèîííîé

ñèñòåìîé îáû÷íî âêëþ÷àþò ñðåäñòâà êîíòðîëÿ â îòíîøåíèè:

 îïåðàöèé èíôîðìàöèîííîãî öåíòðà è êîìïüþòåðíîé ñåòè;

 ïðèîáðåòåíèÿ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ äëÿ îïåðàöèîííîé

ñèñòåìû, åãî èçìåíåíèÿ è îáñëóæèâàíèÿ;

 çàùèòû îò íåñàíêöèîíèðîâàííîãî äîñòóïà;

 ïðèîáðåòåíèÿ, ðàçâèòèÿ è îáñëóæèâàíèÿ ïðèêëàäíûõ ïðî-

ãðàìì èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì.

Ïðèìåðàìè îáùèõ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ:

 ñðåäñòâà êîíòðîëÿ çà èçìåíåíèåì ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ;

 ñðåäñòâà êîíòðîëÿ, êîòîðûå îãðàíè÷èâàþò äîñòóï ê ïðî-

ãðàììíîìó îáåñïå÷åíèþ èëè áàçàì äàííûõ;

 ñðåäñòâà êîíòðîëÿ çà ðåàëèçàöèåé íîâûõ âåðñèé ïðèêëàäíûõ

ïàêåòîâ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ è äð.

Ïðèêëàäíûå ñðåäñòâà êîíòðîëÿ ïðèìåíÿþòñÿ ê îáðàáîòêå îò-

äåëüíûõ âèäîâ èíôîðìàöèè. Ýòè ñðåäñòâà êîíòðîëÿ ïîìîãàþò óäî-

ñòîâåðèòüñÿ, ÷òî îñóùåñòâëåííûå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè áûëè

ñàíêöèîíèðîâàíû, â ïîëíîì îáúåìå è òî÷íî çàôèêñèðîâàíû è îá-

ðàáîòàíû.

Ïðèìåðàìè ïðèêëàäíûõ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ:

 ïðîâåðêà àðèôìåòè÷åñêîé òî÷íîñòè áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

140

 âåäåíèå ó÷åòà è îáçîðíàÿ ïðîâåðêà ñ÷åòîâ, ñîñòàâëåíèå îáî-

ðîòíûõ âåäîìîñòåé è äð.;

3) ïðîâåðêà íàëè÷èÿ è ñîñòîÿíèÿ îáúåêòîâ. Óêàçàííûå êîíòðîëü-

íûå äåéñòâèÿ íàïðàâëåíû íà îáåñïå÷åíèå ñîõðàííîñòè àêòèâîâ,

âêëþ÷àÿ:

 ìåðû ïðåäîñòîðîæíîñòè, îãðàíè÷èâàþùèå äîñòóï ê àêòèâàì

èëè áóõãàëòåðñêèì çàïèñÿì;

 ñàíêöèîíèðîâàíèå äîïóñêà ê êîìïüþòåðíûì ïðîãðàììàì è

ôàéëàì ñ äàííûìè;

 ïðîâåäåíèå ïåðèîäè÷åñêèõ èíâåíòàðèçàöèé (íàïðèìåð, ñðàâ-

íåíèå ðåçóëüòàòîâ ïåðåñ÷åòà íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ,

öåííûõ áóìàã è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ ñ äàííûìè

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà);

4) ðàçäåëåíèå îáÿçàííîñòåé. Íàäåëåíèå ðàçíûõ ñîòðóäíèêîâ ïîë-

íîìî÷èÿìè ñàíêöèîíèðîâàíèÿ îïåðàöèé (âûäà÷à ðàçðåøåíèÿ íà

ñîâåðøåíèå îïåðàöèè), ðåãèñòðàöèè îïåðàöèé â ó÷åòå è õðàíåíèÿ

àêòèâîâ èìåþò öåëüþ óìåíüøèòü âîçìîæíîñòü ñîâåðøåíèÿ è óòàè-

âàíèÿ îøèáêè èëè íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé â ïðîöåññå îáû÷íî-

ãî âûïîëíåíèÿ ïåðñîíàëîì ñâîèõ îáÿçàííîñòåé.

Ïðèìåðîì ðàçäåëåíèÿ îáÿçàííîñòåé ÿâëÿåòñÿ ðàçäåëåíèå îáÿ-

çàííîñòåé ïî ïîäãîòîâêå îò÷åòîâ, èõ ïðîñìîòðó, ñîãëàñîâàíèþ è

óòâåðæäåíèþ, à òàêæå ïî óòâåðæäåíèþ è ïðîâåðêå äîêóìåíòîâ.

Ìîíèòîðèíã ñðåäñòâ êîíòðîëÿ. Âàæíîé îáÿçàííîñòüþ ðóêîâîä-

ñòâà ÿâëÿþòñÿ ñîçäàíèå è ïîääåðæàíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ â ðåæèìå íåïðåðûâíîé ðàáîòû. Ìîíèòîðèíã ñðåäñòâ êîíòðî-

ëÿ âêëþ÷àåò íàáëþäåíèå çà òåì, ôóíêöèîíèðóþò ëè îíè è áûëè ëè

îíè èçìåíåíû íàäëåæàùèì îáðàçîì â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè, è ìî-

æåò âêëþ÷àòü òàêèå ìåðîïðèÿòèÿ, êàê íàáëþäåíèå ðóêîâîäñòâà çà

òåì, ñâîåâðåìåííî ëè ïîäãîòàâëèâàþòñÿ âûâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áàíêà-

ìè, îöåíêà âíóòðåííèìè àóäèòîðàìè ñîîòâåòñòâèÿ äåéñòâèé ïåðñî-

íàëà, çàíèìàþùåãîñÿ ïðîäàæàìè, ïîëèòèêå àóäèðóåìîãî ëèöà â îò-

íîøåíèè îïðåäåëåííûõ óñëîâèé äîãîâîðîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, îñóùå-

ñòâëåíèå íàäçîðà çà ñîîòâåòñòâèåì äåéñòâèé ïåðñîíàëà ïîëèòèêå

àóäèðóåìîãî ëèöà â îáëàñòè ýòèêè èëè äåëîâîé ïðàêòèêè.

Ìîíèòîðèíã ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ îöåí-

êè ýôôåêòèâíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

âî âðåìåíè. Îí âêëþ÷àåò ðåãóëÿðíóþ îöåíêó îðãàíèçàöèè è ïðèìå-

íåíèÿ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, à òàêæå îñóùåñòâëåíèå íåîáõîäèìûõ êîð-

ðåêòèðóþùèõ ìåðîïðèÿòèé â îòíîøåíèè ñðåäñòâ êîíòðîëÿ âñëåäñò-

âèå èçìåíåíèÿ óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè. Ìîíèòîðèíã îñóùåñòâëÿåòñÿ â

öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ íåïðåðûâíîé ýôôåêòèâíîé ðàáîòû ñðåäñòâ êîí-

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

141

òðîëÿ. Íàïðèìåð, åñëè íå îñóùåñòâëÿòü ìîíèòîðèíã çà ñâîåâðåìåí-

íîñòüþ è òî÷íîñòüþ âûâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áàíêàìè, òî ïåðñîíàë, âîç-

ìîæíî, ïðåêðàòèò çàíèìàòüñÿ èõ ïîäãîòîâêîé. Ìîíèòîðèíã ñðåäñòâ

êîíòðîëÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì ïðîâåäåíèÿ íåïðåðûâíûõ ìåðîïðèÿ-

òèé, îòäåëüíûõ ïðîâåðîê èëè ñî÷åòàíèÿ òîãî è äðóãîãî.

Íåïðåðûâíûé ìîíèòîðèíã îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ îáû÷íîé òå-

êóùåé äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è âêëþ÷àåò ðåãóëÿðíûå íàäçîð-

íûå ìåðîïðèÿòèÿ, ïðîâîäèìûå ðóêîâîäñòâîì. Ìåíåäæåðû ïî ïðîäà-

æàì, çàêóïêàì è ïðîèçâîäñòâó íà óðîâíå ïîäðàçäåëåíèé è àóäèðóåìîãî

ëèöà â öåëîì íåïîñðåäñòâåííî ó÷àñòâóþò â ðåøåíèè îïåðàòèâíûõ âî-

ïðîñîâ è ìîãóò ïîäâåðãíóòü ñîìíåíèþ ñâåäåíèÿ, êîòîðûå çíà÷èòåëüíî

îòëè÷àþòñÿ îò òîãî, ÷òî èì èçâåñòíî î õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ.

Îöåíêà ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Âàæíîé ñîñòàâëÿþùåé

ïðè îöåíêå àóäèòîðñêèõ ðèñêîâ ÿâëÿåòñÿ îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè è

íàäåæíîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà — óïîðÿäî÷åííàÿ ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ

èíôîðìàöèè â äåíåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå è îáÿçàòåëüñòâàõ

îðãàíèçàöèé è èõ äâèæåíèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî è äî-

êóìåíòàëüíîãî ó÷åòà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.

Çíàêîìñòâî ñ ñèñòåìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà÷èíàåòñÿ ñ àíà-

ëèçà è îöåíêè:

 ó÷åòíîé ïîëèòèêè è îñíîâíûõ ïðèíöèïîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà;

 îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû ïîäðàçäåëåíèÿ, îòâåòñòâåííîãî çà

âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïîäãîòîâêó áóõãàëòåðñêîé îò-

÷åòíîñòè;

 îðãàíèçàöèè äîêóìåíòîîáîðîòà è ïîðÿäêà õðàíåíèÿ äîêóìåí-

òîâ, îôîðìëÿþùèõ õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè;

 ðàñïðåäåëåíèÿ îáÿçàííîñòåé è ïîëíîìî÷èé ìåæäó ðàáîòíè-

êàìè, ïðèíèìàþùèìè ó÷àñòèå â âåäåíèè ó÷åòà è ïîäãîòîâêå

îò÷åòíîñòè;

 ïîðÿäêà îòðàæåíèÿ îïåðàöèé â ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-

òà, ôîðì è ìåòîäîâ îáîáùåíèÿ òàêèõ ðåãèñòðîâ;

 ïîðÿäêà ïîäãîòîâêè ïåðèîäè÷åñêîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè

íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 êðèòè÷åñêèõ îáëàñòåé ó÷åòà è îò÷åòíîñòè, â êîòîðûõ ðèñê

âîçíèêíîâåíèÿ îøèáîê èëè èñêàæåíèé îñîáåííî âûñîê;

 ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, ïðåäóñìîòðåííûõ â îòäåëüíûõ îáëàñòÿõ

ñèñòåìû ó÷åòà.

Ïðè àíàëèçå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäèòîð âûÿñíÿåò:

 ÷èñëåííîñòü áóõãàëòåðîâ è ðàáîòíèêîâ, îòâå÷àþùèõ çà ñî-

õðàííîñòü òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;

 íàëè÷èå ïðèêàçà ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå;