Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

152

Îñíîâíîé çàäà÷åé ýêñïåðòà ÿâëÿåòñÿ îêàçàíèå ïîìîùè àóäèòîðó

ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè â ÷àñòè:

 îöåíêè íàäåæíîñòè ñèñòåìû ÊÎÄ â öåëîì;

 îöåíêè çàêîííîñòè ïðèîáðåòåíèÿ è ëèöåíçèîííîé ÷èñòîòû

áóõãàëòåðñêîãî ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ, ôóíêöèîíèðóþ-

ùåãî â ñèñòåìå ÊÎÄ ïðîâåðÿåìîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 ïðîâåðêè àëãîðèòìîâ ðàñ÷åòîâ;

 ôîðìèðîâàíèÿ íà êîìïüþòåðå íåîáõîäèìûõ àóäèòîðó ðåãèñò-

ðîâ àíàëèòè÷åñêîãî, ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè.

Ýòè è äðóãèå êîíêðåòíûå âîïðîñû, â îòíîøåíèè êîòîðûõ àóäèòîð-

ñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îæèäàåò ïîëó÷èòü çàêëþ÷åíèå è ïîìîùü ýêñïåðòà,

äîëæíû áûòü óêàçàíû â äîãîâîðå îêàçàíèÿ óñëóã ýêñïåðòà â ñîîòâåòñò-

âèè ñ âíóòðèôèðìåííûì ñòàíäàðòîì «Èñïîëüçîâàíèå ðàáîòû ýêñïåðòà».

Äåéñòâèÿ àóäèòîðà â ñðåäå ÊÎÄ. Àóäèòîð äîëæåí èçó÷èòü è

îôîðìèòü â âèäå ðàáî÷åãî äîêóìåíòà âñå ñóùåñòâåííûå âîïðîñû

îðãàíèçàöèè îáðàáîòêè ó÷åòíûõ äàííûõ â ñèñòåìå ÊÎÄ ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ñóáúåêòà, îòðàçèâ â íåì òàêèå ïîëîæåíèÿ, êàê:

 îðãàíèçàöèîííàÿ ôîðìà îáðàáîòêè äàííûõ, ò.å. îñóùåñòâëÿåò ëè

îáðàáîòêó ñïåöèàëüíîå ïîäðàçäåëåíèå (âû÷èñëèòåëüíûé öåíòð,

èíôîðìàöèîííî-âû÷èñëèòåëüíûé öåíòð, îòäåë àâòîìàòèçèðî-

âàííîé ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì), èëè êîìïüþòåðû

óñòàíîâëåíû íà ðàáî÷èõ ìåñòàõ áóõãàëòåðñêîãî ïåðñîíàëà, ñëå-

äîâàòåëüíî, îáðàáîòêà äàííûõ îñóùåñòâëÿåòñÿ íåïîñðåäñòâåííî

áóõãàëòåðàìè;

 âåäåòñÿ ëè îáðàáîòêà äàííûõ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì ñà-

ìîñòîÿòåëüíî èëè ïî äîãîâîðó ñ òðåòüåé ñòîðîíîé;

 ôîðìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 ðàçäåëû è ó÷àñòêè ó÷åòà, ôóíêöèîíèðóþùèå â ñðåäå ÊÎÄ;

 ñèñòåìû ÊÎÄ, ðàçìåùåíèå íà îäíîì èëè íà íåñêîëüêèõ êîì-

ïüþòåðàõ;

 îáðàáîòêà ó÷åòíûõ äàííûõ ëîêàëüíàÿ íà êàæäîì êîìïüþòåðå

èëè ïðèìåíÿåòñÿ ñåòåâîé âàðèàíò;

 îáåñïå÷åíèå àðõèâèðîâàíèÿ è õðàíåíèÿ äàííûõ;

 îðãàíèçàöèÿ ïåðåäà÷è äàííûõ ñ èñïîëüçîâàíèåì êàíàëîâ ñâÿ-

çè ÷åðåç âíåøíèå íîñèòåëè (íàïðèìåð, äèñêåòû) èëè ïóòåì

ââîäà äàííûõ ÷åðåç êëàâèàòóðó.

Êðîìå òîãî, àóäèòîðó íåîáõîäèìî èçó÷èòü è îôîðìèòü ðàáî÷èì

äîêóìåíòîì ñëåäóþùèå ìîìåíòû:

 óðîâåíü îáåñïå÷åíèÿ ÊÎÄ òåõíè÷åñêèìè ñðåäñòâàìè;

 ïðîãðàììíîå îáåñïå÷åíèå ÊÎÄ (ñîñòàâëÿåòñÿ êðàòêàÿ õàðàê-

òåðèñòèêà, â ÷àñòíîñòè êåì ðàçðàáîòàíî, êîãäà âíåäðåíî

ïðîãðàììíîå îáåñïå÷åíèå ÊÎÄ, ÷àñòîòà è ìåòîä åãî îáíîâ-

ëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ èçìåíåíèÿìè äåéñòâóþùåãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà);

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

153

 òåõíîëîãè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå; ðåêîìåíäóåòñÿ îôîðìëÿòü â âèäå

ñõåìû, ñîñòîÿùåé èç îòäåëüíûõ áëîêîâ òåõíîëîãè÷åñêîãî ïðî-

öåññà îáðàáîòêè äàííûõ (ââîä äàííûõ, èõ âåðèôèêàöèÿ è ò.ä.);

 äðóãèå âèäû îáåñïå÷åíèÿ ÊÎÄ (ñëåäóåò äàòü êðàòêîå îïèñà-

íèå èíûõ âèäîâ îáåñïå÷åíèÿ).

Àóäèòîð äîëæåí îöåíèòü è îôîðìèòü ðàáî÷èì äîêóìåíòîì âîç-

ìîæíîñòè êîìïüþòåðíîé ñèñòåìû â ÷àñòè:

 ãèáêîãî ðåàãèðîâàíèÿ íà èçìåíåíèÿ õîçÿéñòâåííîãî, íàëîãî-

âîãî èëè èíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñ òî÷êè çðåíèÿ íàñòðîéêè

ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ;

 ôîðìèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîé è âíóòðåííåé óïðàâëåí÷åñêîé

îò÷åòíîñòè;

 îñóùåñòâëåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð;

 ðàñøèðåíèÿ ôóíêöèé êîìïüþòåðíîé ñèñòåìû.

Àóäèòîð äîëæåí îöåíèòü êâàëèôèêàöèþ áóõãàëòåðñêîãî ïåðñî-

íàëà â îáëàñòè ÊÎÄ, â ÷àñòíîñòè: èìåþò ëè ñïåöèàëèñòû ñîîòâåòñò-

âóþùåå âûñøåå èëè ñðåäíåå ñïåöèàëüíîå îáðàçîâàíèå, èëè ïðîøëè

êóðñ îáó÷åíèÿ â îáëàñòè èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé, èëè èçó÷å-

íèå ñèñòåìû ÊÎÄ ïðîèñõîäèëî ñàìîñòîÿòåëüíî.

Ïðè ñîñòàâëåíèè îáùåãî ïëàíà àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè â ñîîòâåòñò-

âèè ñî ñòàíäàðòîì ¹ 3 «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà» êàæäûé ýòàï ïëàíèðî-

âàíèÿ äîëæåí áûòü óòî÷íåí ñ ó÷åòîì âëèÿíèÿ íà ïðîöåññ àóäèòà ïðè-

ìåíÿåìûõ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé è

ñèñòåìû ÊÎÄ. Óðîâåíü àâòîìàòèçàöèè îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìà-

öèè äîëæåí áûòü ó÷òåí ïðè îïðåäåëåíèè îáúåìà è õàðàêòåðà àóäèòîð-

ñêèõ ïðîöåäóð. Ïðè ýòîì äîëæíû áûòü îòðàæåíû ñëåäóþùèå âîïðîñû:

 õàðàêòåð âûïîëíåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ñ èñïîëüçîâàíè-

åì ÊÎÄ (âûâîä ïîäãîòîâëåííûõ â ñðåäå ÊÎÄ äîêóìåíòîâ íà

ïå÷àòü, ðàáîòà â ñðåäå ÊÎÄ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà);

 ïðèâëå÷åíèå íåçàâèñèìîãî ýêñïåðòà â öåëÿõ èçó÷åíèÿ êîìïü-

þòåðíîé ñèñòåìû ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, îïèñàíèå âûíå-

ñåííûõ äëÿ îöåíêè ýêñïåðòîì âîïðîñîâ;

 äàòà íà÷àëà àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü äà-

òå ïðåäñòàâëåíèÿ àóäèòîðó äàííûõ â âèäå, ñîãëàñîâàííîì ñ

ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì â äîãîâîðå íà ïðîâåäåíèå àóäèòà.

Îðãàíèçàöèÿ äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ó êëèåíòà â ñðåäå

ÊÎÄ îêàçûâàåò âëèÿíèå íà ïðîôåññèîíàëüíûé ðèñê àóäèòîðà. Ðèñê

àóäèòîðà ïîâûøàåòñÿ â ñëó÷àå, åñëè:

 êîìïüþòåðèçîâàííàÿ ñðåäà äåöåíòðàëèçîâàíà, âíóòðåííèé

êîíòðîëü çà ôóíêöèîíèðîâàíèåì ñðåäû ÊÎÄ îòñóòñòâóåò, à

íåîáõîäèìûå ìåðû ïî íåñàíêöèîíèðîâàííîìó äîñòóïó â ñèñ-

òåìó ÊÎÄ íå ïðèíÿòû;

 óðîâåíü çíàíèé áóõãàëòåðñêîãî ïåðñîíàëà â îáëàñòè èíôîð-

ìàöèîííûõ òåõíîëîãèé íåäîñòàòî÷åí.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

154

Ðèñê àóäèòîðà ñíèæàåòñÿ, åñëè:

 ñèñòåìû àâòîìàòèçàöèè ÿâëÿþòñÿ ëèöåíçèðîâàííûìè;

 ñóùåñòâóåò ñïåöèàëüíûé êîíòðîëü ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ

(âîçìîæíîñòè íåêîòîðûõ âèäîâ êîòîðîãî ìîæíî óãëóáèòü áëà-

ãîäàðÿ ïðîãðàììíîìó îáåñïå÷åíèþ, ñïåöèàëüíî ðàçðàáîòàí-

íîìó äëÿ àóäèòîðîâ);

 èíôîðìàöèîííàÿ ïîëèòèêà ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà êâàëè-

ôèöèðîâàííî îïðåäåëÿåòñÿ åãî ðóêîâîäñòâîì, ñîãëàñîâàíà ñ

îñíîâíûìè ïîëüçîâàòåëÿìè ñèñòåìû ÊÎÄ, è âñå ïîäðàçäåëå-

íèÿ, ôèëèàëû è äðóãèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, äî÷åð-

íèå îáùåñòâà ðàáîòàþò â åäèíîé ñðåäå ÊÎÄ, ïðèìåíÿþò åäè-

íîå ñîâðåìåííîå ïðîãðàììíîå îáåñïå÷åíèå.

Îäíèì èç âàæíåéøèõ ýëåìåíòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ

îöåíêà àóäèòîðîì íàäåæíîñòè ÑÂÊ ïðîâåðÿåìîãî ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà â ñîîòâåòñòâèè ñ âíóòðèôèðìåííûì ñòàíäàðòîì àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè «Èçó÷åíèå è îöåíêà ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â õîäå àóäèòà» è âëèÿíèÿ íà ýòó íàäåæ-

íîñòü ôóíêöèîíèðóþùåé ñèñòåìû ÊÎÄ, ñ ïîìîùüþ êîòîðîé îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ:

 êîíòðîëü ïîäãîòîâêè äàííûõ êàê íà óðîâíå ïîëüçîâàòåëÿ, òàê

è íà óðîâíå êîìïüþòåðíîé ñëóæáû;

 êîíòðîëü ïðåäîòâðàùåíèÿ îøèáîê è ôàëüñèôèêàöèé âî âðå-

ìÿ ðàáîòû;

 êîíòðîëü ðàáîòû ñ äàííûìè (äîñòóï, ïðàâèëüíîñòü, ïîëíîòà),

îñîáåííî ñ äàííûìè ïîñòîÿííîãî (íîðìàòèâíî-ñïðàâî÷íîãî)

õàðàêòåðà;

 èçìåíåíèÿ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ, îñîáåííî â ÷àñòè ìå-

òîäîâ ðåãèñòðàöèè ïåðâè÷íîé èíôîðìàöèè;

 êîîðäèíàöèÿ è âçàèìîäåéñòâèå ìåæäó ñëóæáîé èíôîðìàòèçà-

öèè è ïîëüçîâàòåëÿìè ñèñòåìû ÊÎÄ.

Ïðè îöåíêå ñðåäû ÊÎÄ àóäèòîð äîëæåí îõàðàêòåðèçîâàòü:

 ñîîòâåòñòâèå ïðèìåíÿåìîé ôîðìû ó÷åòà èñïîëüçóåìîé ñèñòå-

ìå îáðàáîòêè äàííûõ;

 ñîîòâåòñòâèå àëãîðèòìîâ îáðàáîòêè áóõãàëòåðñêèõ äàííûõ

äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó è âîçìîæíîñòü èõ èçìåíåíèÿ

â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,

õîçÿéñòâåííîãî, íàëîãîâîãî è èíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

 ñïîñîá îðãàíèçàöèè, õðàíåíèÿ è îáíîâëåíèÿ äàííûõ;

 îáåñïå÷åíèå êîíòðîëÿ íàä ââîäîì äàííûõ;

 âîçìîæíîñòü íàñòðîéêè âíåøíåé îò÷åòíîñòè íà èçìåíåíèå åå

ôîðì;

 âîçìîæíîñòü âûâîäà íà ïå÷àòü äàííûõ î õîçÿéñòâåííûõ îïå-

ðàöèÿõ.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

155

Àóäèòîðó íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî èíôîðìàöèîííàÿ áàçà

âíóòðè êîìïüþòåðà îáåñïå÷èâàåò ñîõðàííîñòü èíôîðìàöèè, åå àðõè-

âèðîâàíèå, ïðîñòîòó äîñòóïà, êîäèðîâàíèå è äåêîäèðîâàíèå èíôîðìà-

öèè, îãðàíè÷åíèå íåñàíêöèîíèðîâàííîãî äîñòóïà ê íåé. Àêòóàëüíîñòü

äàííûõ îáåñïå÷èâàåòñÿ ðåãëàìåíòèðîâàíèåì èñòî÷íèêîâ è ïîòðåáèòå-

ëåé èíôîðìàöèè, ïåðèîäè÷íîñòüþ è óñëîâèÿìè åå îáíîâëåíèÿ.

Òðåáîâàíèÿ ê ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà.

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è îöåíêà ñèñòåìû áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà ìîæåò áûòü êàê êîìïëåêñíîé, òàê è ïðîâîäèìîé äëÿ

êàæäîãî îáúåêòà àóäèòà. Åñëè àóäèòîð îöåíèâàåò ÑÂÊ â öåëîì, òî

åìó íåîáõîäèìî îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü ðàáîòû òàêîé ñèñòåìû. ÑÂÊ

ÿâëÿåòñÿ ýôôåêòèâíîé ïðè ñîáëþäåíèè ñëåäóþùèõ ïîëîæåíèé:

1) ïîäêîíòðîëüíîñòü âñåõ ýëåìåíòîâ ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ. Äëÿ ðåàëèçàöèè äàííîãî ïóíêòà íåîáõîäèìî ïðîàíàëèçèðî-

âàòü ñòðóêòóðó ñëóæáû âíóòðåííåãî àóäèòà (êîíòðîëÿ), äîëæíîñòíûå

èíñòðóêöèè ñîòðóäíèêîâ;

2) ïîäîò÷åòíîñòü ñëóæáû âíóòðåííåãî àóäèòà (êîíòðîëÿ) èñêëþ-

÷èòåëüíî âûñøåìó ðóêîâîäñòâó. Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìî-

æåò áûòü ýôôåêòèâíîé, òîëüêî åñëè âûñøåå ðóêîâîäñòâî çàèíòåðå-

ñîâàíî â ôóíêöèîíèðîâàíèè òàêîé ñèñòåìû. Ïðè ýòîì ëèöà, îòâå-

÷àþùèå çà îðãàíèçàöèþ è âíåäðåíèå îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ÑÂÊ,

äîëæíû áûòü ïîäîò÷åòíû òîëüêî âûñøåìó ðóêîâîäñòâó;

3) ðàöèîíàëüíîå ñîîòíîøåíèå çàòðàòû — âûãîäû. Íåîáõîäèìî

ïðîàíàëèçèðîâàòü, íå ïðåâûøàþò ëè çàòðàòû íà ñîçäàíèå ÑÂÊ âû-

ãîäû îò åå ôóíêöèîíèðîâàíèÿ. Â äàííîì ñëó÷àå ñëåäóåò ðóêîâîäñòâî-

âàòüñÿ ïðèíöèïîì ÌÑÔÎ: âûãîäû îò âíåäðåíèÿ ýëåìåíòîâ ÑÂÊ íå

äîëæíû áûòü ìåíüøå ïîíåñåííûõ çàòðàò, ò.å. àóäèòîð îöåíèâàåò

ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèå ýëåìåíòîâ ÑÂÊ è àêöåíòèðîâàíèå

âíèìàíèÿ íà êëþ÷åâûõ è âàæíûõ àñïåêòàõ äåÿòåëüíîñòè;

4) ñîîòâåòñòâèå îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû ñëóæáå âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ, ìàñøòàáó, õàðàêòåðó è ñïåöèôèêå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ;

5) ïåðñîíàëüíàÿ îòâåòñòâåííîñòü. Êàæäàÿ ôóíêöèÿ â ðàìêàõ

ÑÂÊ äîëæíà áûòü çàêðåïëåíà çà îäíèì öåíòðîì îòâåòñòâåííîñòè;

6) ðàñïðåäåëåíèå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé. Ýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ íàïðÿìóþ çàâèñèò îò äåòàëüíîãî è ÷åòêîãî

ðåãëàìåíòèðîâàíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé êàæäîãî ñîòðóäíèêà;

7) äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ñëóæáû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Êàæäîå äîëæíîñòíîå ëèöî, èñïîëíÿþùåå

âàæíûå êîíòðîëüíûå ôóíêöèè, äîëæíî ðåãóëÿðíî îò÷èòûâàòüñÿ â

ïèñüìåííîé ôîðìå è ñòàâèòü ïîäïèñü, ïîäòâåðæäàþùóþ, ÷òî ýòè

ôóíêöèè èñïîëíÿþòñÿ;

8) íåïðåðûâíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

156

4.10. Âëèÿíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ íà

ïðîöåññ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ïî èòîãàì îöåíêè âûâîäèòñÿ ñðåäíèé áàëë äëÿ êàæäîãî îáúåêòà

îöåíêè è ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èòîãîâîå çíà÷åíèå

ÑÂÊ àóäèðóåìîãî ëèöà. Òàêîé ïîäõîä ïîçâîëÿåò íå òîëüêî äàòü îá-

ùóþ îöåíêó ÑÂÊ, íî òàêæå âûÿâèòü «ðèñêîâûå» çîíû ó÷åòà è óäå-

ëèòü èì îñîáîå âíèìàíèå â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó.

Âëèÿíèå îöåíêè ÑÂÊ íà ðåçóëüòàò àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðåäñòàâ-

ëåíî íà ðèñ. 4.5.

Ðèñ. 4.5. Âëèÿíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

íà ïðîöåññ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Èòàê, ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî èçó÷èòü äåòàëüíî ñèñòåìó âíóò-

ðåííåãî êîíòðîëÿ íà ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ íå âñåãäà ïðåäñòàâëÿåòñÿ

âîçìîæíûì. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîé îöåíêè àóäèòîð ôîðìèðó-

åò ñâîå ìíåíèå î íàäåæíîñòè è ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû âíóòðåííå-

ãî êîíòðîëÿ, êîòîðàÿ âëèÿåò íà âåëè÷èíó àóäèòîðñêîãî ðèñêà è òåì

ñàìûì íà îáúåì àóäèòà.

Ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ (ÐÑÊ).

Íà âåëè÷èíó ÐÑÊ âëèÿþò íàäåæíîñòü è ýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà.

×åì íàäåæíåå ÿâëÿåòñÿ ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäèðóå-

ìîãî ëèöà, òåì ìåíüøå çíà÷åíèå ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

157

Ìåæäó íàäåæíîñòüþ ÑÂÊ è âåëè÷èíîé ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

ñóùåñòâóåò îáðàòíàÿ çàâèñèìîñòü. Âçàèìîäîïîëíÿþùåé êàòåãîðèåé

ê ÐÑÊ ÿâëÿåòñÿ íàäåæíîñòü ñðåäñòâ êîíòðîëÿ. Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

èçìåðÿåòñÿ â ïðîöåíòàõ, à ïîêàçàòåëü íàäåæíîñòè ðàññ÷èòûâàþò

âû÷èòàíèåì çíà÷åíèÿ ðèñêà èç 100%. Íàïðèìåð, ÐÑÊ, ðàâíîìó

35%, áóäåò ñîîòâåòñòâîâàòü íàäåæíîñòü ñèñòåìû êîíòðîëÿ, ñîñòàâ-

ëÿþùàÿ 65%.

Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ìîæíî îöåíèòü ïî êàæäîìó îáúåêòó

àóäèòà è âûâåñòè îáùèé èòîã ïî ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

Âîçìîæíà îöåíêà íàäåæíîñòè ÑÂÊ ïðè èñïîëüçîâàíèè êîì-

ïëåêñíîãî òåñòèðîâàíèÿ, êîòîðîå âêëþ÷àåò ïåðå÷åíü âîïðîñîâ ïî

îöåíêå êîíòðîëüíîé ñðåäû â öåëîì. Âçàèìîñâÿçü íàäåæíîñòè ÑÂÊ

è àóäèòîðñêîãî ðèñêà ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 4.13.

Òàáëèöà 4.13

Âçàèìîñâÿçü íàäåæíîñòè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

è àóäèòîðñêîãî ðèñêà

Îöåíêà ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

Íàäåæíîñòü ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Âûñîêàÿ Íèçêèé Âûñîêàÿ

Ñðåäíÿÿ Ñðåäíèé Ñðåäíÿÿ

Íèçêàÿ Âûñîêèé Íèçêàÿ

Ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó íåîòúåìëåìîãî ðèñêà (ÍÐ). Íà

óðîâíå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè:

1) îïûò è çíàíèÿ ðóêîâîäñòâà, à òàêæå èçìåíåíèÿ â åãî ñîñòàâå

çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä;

2) äàâëåíèå íà ðóêîâîäñòâî;

3) íåîáû÷íûé õàðàêòåð äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

4) ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà îòðàñëü.

Íà óðîâíå îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ãðóïïû

îäíîòèïíûõ îïåðàöèé:

1) ñ÷åòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïîäâåðæåíû

èñêàæåíèÿì;

2) ñëîæíîñòü îïåðàöèé, ëåæàùèõ â îñíîâå ó÷åòà;

3) ðîëü ñóáúåêòèâíîãî ñóæäåíèÿ, íåîáõîäèìîãî äëÿ îïðåäåëåíèÿ

îñòàòêîâ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

4) ïîäâåðæåííîñòü àêòèâîâ ïîòåðÿì èëè íåçàêîííîìó ïðèñâîå-

íèþ (íàïðèìåð, íàèáîëåå ïðèâëåêàòåëüíûõ è ëèêâèäíûõ àêòèâîâ,

äåíåæíûõ ñðåäñòâ);

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

158

5) çàâåðøåíèå íåîáû÷íûõ è ñëîæíûõ îïåðàöèé, îñîáåííî â

êîíöå èëè áëèæå ê êîíöó îò÷åòíîãî ïåðèîäà;

6) îïåðàöèè, êîòîðûå íå ïîäâåðãàþòñÿ ïðîöåäóðå îáû÷íîé îá-

ðàáîòêè.

Áîëüøèíñòâî àóäèòîðîâ äàæå ïðè ñàìûõ áëàãîïðèÿòíûõ ôàêòî-

ðàõ îöåíèâàþò ÍÐ çíà÷èòåëüíî âûøå 50%, à ïðè íàëè÷èè îáîñíî-

âàííîãî îæèäàíèÿ ñóùåñòâåííûõ îøèáîê — è 100%. Ýòî ñâÿçàíî ñ

òåì, ÷òî òðóäíî àäåêâàòíî îöåíèòü ðîëü è íàëè÷èå âñåõ ôàêòîðîâ,

õàðàêòåðèçóþùèõ ÍÐ.

Âåëè÷èíà ÍÐ òàêæå îïðåäåëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì òåñòèðîâàíèÿ

(òàáë. 4.14).

Òàáëèöà 4.14

Òåñò ïî îöåíêå âåëè÷èíû íåîòúåìëåìîãî ðèñêà (èçâëå÷åíèå)

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Êîýôôèöèåíò

çíà÷èìîñòè

Áàëë

Êîììåíòàðèé

àóäèòîðà

1 2 3 4 5 6

Êàêèå ôàêòîðû

âëèÿþò íà îòðàñëü,

ê êîòîðîé îòíîñèò-

ñÿ àóäèðóåìîå ëèöî

(ñîñòîÿíèå ýêîíî-

ìèêè, óñëîâèÿ êîí-

êóðåíöèè, èçìåíå-

íèÿ â îáëàñòè ïî-

òðåáèòåëüñêîãî

ñïðîñà, ó÷åòíîé

ïîëèòèêè)

Êàêîâû ñïåöèôè÷å-

ñêèå îñîáåííîñòè

äåÿòåëüíîñòè äàííî-

ãî ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà (çíà÷è-

ìîñòü àôôèëèðî-

âàííûõ ëèö, ïîòåí-

öèàëüíàÿ âîçìîæ-

íîñòü òåõíè÷åñêîãî

óñòàðåâàíèÿ ïðî-

äóêöèè, óñëóã)

Îïûò è êâàëèôèêà-

öèÿ áóõãàëòåðñêîãî

ïåðñîíàëà

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

159

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.14

1 2 3 4 5 6

4 Ïðîèçâîäèëèñü ëè â

îðãàíèçàöèè èçìå-

íåíèÿ â ñîñòàâå

áóõãàëòåðñêîé ñëóæ-

áû çà ïîñëåäíèé ãîä

5 Èìåþòñÿ ëè ñïðà-

âî÷íî-íîðìàòèâíûå

ïðîãðàììû, äîêó-

ìåíòàöèÿ

6 Ñóùåñòâóåò ëè âîç-

ìîæíîñòü êîíòðîëÿ

çà äåÿòåëüíîñòüþ

ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà ñî ñòîðîíû

åãî ñîáñòâåííèêîâ

7 Èìåþòñÿ ëè ó ýêî-

íîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà ðåäêèå, íå-

îáû÷íûå, íåñòàí-

äàðòíûå õîçÿéñò-

âåííûå îïåðàöèè

Îöåíêà ÍÐ, %

4.11. Ñïîñîáû îöåíêè àóäèòîðñêîãî ðèñêà

Ðàññìîòðèì îöåíêó àóäèòîðñêîãî ðèñêà ïî îáùåïðèíÿòîé òðåõ-

óðîâíåâîé ãðàäàöèè — âûñîêèé, ñðåäíèé, íèçêèé.

ÀÐ = ÍÐ



ÐÑÊ ÐÍÎ, 

ãäå À

Ð — àóäèòîðñêèé ðèñê;

ÍÐ — íåîòúåìëåìûé ðèñê;

ÐÑÊ — ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ;

ÐÍÎ — ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ.

Àóäèòîðñêèé ðèñê ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âåðîÿòíîñòü, êîòîðàÿ, êàê

è ëþáàÿ âåðîÿòíîñòü, ìîæåò èçìåðÿòüñÿ â ïðîöåíòàõ èëè äîëÿõ åäè-

íèö. Èñõîäÿ èç òåîðèè âåðîÿòíîñòåé, åñëè ðåçóëüòàò íåêîòîðîãî

ñîáûòèÿ ìîæåò áûòü ïðåäñêàçàí ñ î÷åâèäíîñòüþ, òàêîé ðåçóëüòàò

èìååò âåðîÿòíîñòü, áëèçêóþ ê åäèíèöå èëè ê 100%. Åñëè ðåçóëüòàò

ñîáûòèÿ ïðàêòè÷åñêè íåâîçìîæåí, òî âåðîÿòíîñòü ðàâíà 0 (0%).

Çíà÷åíèþ 100% ñîîòâåòñòâóåò ìàêñèìàëüíûé ðèñê. Â ëþáîì

ñëó÷àå ñâåñòè àóäèòîðñêèé ðèñê ê íóëþ íåâîçìîæíî, ïîñêîëüêó

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

160

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå èçíà÷àëüíî ïðèñóùè îãðàíè÷åíèÿ (âûáî-

ðî÷íàÿ ïðîâåðêà è äð.), êîòîðûå íå ïîçâîëÿþò èçáåæàòü ðèñê.

Çàäà÷à àóäèòîðà — ñâåñòè ñâîé ðèñê ê ðàçóìíîìó ìèíèìóìó, ÷òî

âîçìîæíî äîñòè÷ü ïðè ðàöèîíàëüíîì ïîäõîäå ê àóäèòîðñêîé

ïðîâåðêå.

Äëÿ ðàñ÷åòà àóäèòîðñêîãî ðèñêà èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùèå ìåòîäû.

Ìåòîä ïåðâûé.

Àóäèòîð îöåíèâàåò ÍÐ, ÐÑÊ è ÐÍ è íàõîäèò èõ ïðîèçâåäåíèå.

Íàïðèìåð, íà ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòîð îöåíèâàåò ÍÐ — 80%,

ÐÑÊ — 50, ÐÍ — 10%. Íà îñíîâàíèè ýòèõ çíà÷åíèé âåëè÷èíà àóäè-

òîðñêîãî ðèñêà ñîñòàâèò

АР = (0,8



0,5



0,1)  100% = 4%.

Ìíîãèå àâòîðû êðèòèêóþò ïðåäñòàâëåííûé ñïîñîá îöåíêè àó-

äèòîðñêîãî ðèñêà, ñ÷èòàÿ åãî äîñòàòî÷íî óñëîâíûì.

Ìåòîä âòîðîé.

Â äàííîì ñëó÷àå àêöåíò ïåðåíîñèòñÿ íà ðàñ÷åò çíà÷åíèÿ ðèñêà

íåîáíàðóæåíèÿ ÐÍ è ñîîòâåòñòâóþùåå êîëè÷åñòâî ïîäëåæàùèõ ïî-

ëó÷åíèþ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ. Ïî ìíåíèþ ìíîãèõ àâòîðîâ,

âòîðîé ñïîñîá ÿâëÿåòñÿ áîëåå ýôôåêòèâíûì. Âåëè÷èíà àóäèòîðñêî-

ãî ðèñêà ïðèíèìàåòñÿ íà óðîâíå ñðåäíåãî çíà÷åíèÿ, à âåëè÷èíó

ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è íåîòúåìëåìîãî ðèñêà àóäèòîð îöåíèâàåò

ïîñðåäñòâîì òåñòèðîâàíèÿ. Ïðè ýòîì ìîäåëü àóäèòîðñêîãî ðèñêà

âûãëÿäèò ñëåäóþùèì îáðàçîì:

АР

PH .

(НР РСК)





Ïðè äàííîì ìåòîäå âåëè÷èíà àóäèòîðñêîãî ðèñêà óñòàíàâëèâà-

åòñÿ êàê ñðåäíÿÿ, ò.å. íà óðîâíå 5%. Îñòàâèì óñëîâèÿ ïåðâîãî ñïî-

ñîáà. Òîãäà ÐÍ ñîñòàâèò

0, 05

PH 100% 12,5%.

(0, 8 0, 5)





Òàêèì îáðàçîì, ÷åì íèæå ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ, òåì áîëüøåå

êîëè÷åñòâî àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü â õîäå

ïðîâåðêè.

Â ñòàíäàðòå ¹ 8 «Îöåíêà àóäèòîðñêîãî ðèñêà è âíóòðåííèé

êîíòðîëü, îñóùåñòâëÿåìûé àóäèðóåìûì ëèöîì» ïðèâåäåíà òàáëèöà,

îòðàæàþùàÿ âçàèìîñâÿçü ìåæäó êîìïîíåíòàìè àóäèòîðñêîãî ðèñêà.

Òàê, ñîãëàñíî ñòàíäàðòó, åñëè àóäèòîð ïî èòîãàì òåñòèðîâàíèÿ îöå-

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

161

íèâàåò âåëè÷èíû íåîòúåìëåìîãî ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

âûñîêèìè, åìó íåîáõîäèìî äîáèòüñÿ ñàìîãî íèçêîãî çíà÷åíèÿ âå-

ëè÷èíû ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ ïðè óñëîâèè, ÷òî âåëè÷èíà àóäèòîð-

ñêîãî ðèñêà ÿâëÿåòñÿ ñðåäíåé (òàáë. 4.15).

Òàáëèöà 4.15

Âçàèìîñâÿçü ìåæäó êîìïîíåíòàìè àóäèòîðñêîãî ðèñêà

Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

âûñîêèé ñðåäíèé íèçêèé

Îïðåäåëåíèå àóäèòîðîì ÐÍ èñõîäÿ

èç çíà÷åíèé ÍÐ è ÐÑÊ

Ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ

Âûñîêèé Ñàìûé íèçêèé Íèçêèé Ñðåäíèé

Ñðåäíèé Íèçêèé Ñðåäíèé Âûñîêèé

Íåîòúåìëåìûé

ðèñê

Íèçêèé Íèçêèé Ñðåäíèé

Ñàìûé âûñî-

êèé

Ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ïðåäâàðèòåëüíûõ äàííûõ îá àóäèðóåìîì ëè-

öå ñëåäóåò îáîáùèòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîáðàííóþ èíôîðìàöèþ,

ñèñòåìàòèçèðîâàòü åå äëÿ ïîñëåäóþùåãî ñîñòàâëåíèÿ îáùåãî ïëà-

íà. Ïðèìåðíàÿ ñòðóêòóðà îáùåãî ïëàíà àóäèòà ïðèâåäåíà â Ïðè-

ëîæåíèè 6.

4.12. Ôîðìèðîâàíèå àóäèòîðñêîé âûáîðêè

Ìåòîäû ïîñòðîåíèÿ àóäèòîðñêîé âûáîðêè. Àóäèòîðñêàÿ îðãà-

íèçàöèÿ (àóäèòîð) îïðåäåëÿåò îáúåì è ïîðÿäîê ïîñòðîåíèÿ àóäè-

òîðñêîé âûáîðêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 16 «Àóäèòîðñêàÿ âûáîðêà». Àóäèòîðñêàÿ âû-

áîðêà (âûáîðî÷íàÿ ïðîâåðêà) — ýòî ïðèìåíåíèå àóäèòîðñêèõ ïðî-

öåäóð ìåíåå ÷åì êî âñåì ýëåìåíòàì îäíîé ñòàòüè îò÷åòíîñòè èëè

ãðóïïû îäíîòèïíûõ îïåðàöèé.

Àóäèòîðñêàÿ âûáîðêà äàåò âîçìîæíîñòü àóäèòîðó ïîëó÷èòü è

îöåíèòü àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè íåêîòîðûõ õàðàê-

òåðèñòèê ýëåìåíòîâ, îòîáðàííûõ äëÿ òîãî, ÷òîáû ñôîðìèðîâàòü èëè

ïîìî÷ü ñôîðìèðîâàòü âûâîäû, êàñàþùèåñÿ ãåíåðàëüíîé ñîâîêóï-

íîñòè, èç êîòîðîé ïðîèçâåäåíà âûáîðêà.

Àóäèòîð ìîæåò èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùèå âèäû îòáîðà:

 îòîáðàòü âñå ýëåìåíòû (ñïëîøíàÿ ïðîâåðêà);

 îòîáðàòü ñïåöèôè÷åñêèå (îïðåäåëåííûå) ýëåìåíòû;

 îòîáðàòü îòäåëüíûå ýëåìåíòû (ñôîðìèðîâàòü àóäèòîðñêóþ

âûáîðêó).