Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

192

Ïîäãîòîâêà è âèäû âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé. Àóäèòîð äîëæåí

ãîòîâèòü çàïðîñ î ïðåäîñòàâëåíèè âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé èñõîäÿ

èç ñïåöèôèêè èíôîðìàöèè, êîòîðóþ îí ñîáèðàåòñÿ ïîëó÷èòü. Ïðè

ïîäãîòîâêå çàïðîñà àóäèòîð äîëæåí ó÷åñòü îáñòîÿòåëüñòâà è ôàê-

òîðû, îò êîòîðûõ ìîæåò çàâèñåòü íàäåæíîñòü ïîäòâåðæäåíèÿ.

Ôîðìà çàïðîñà î âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè, ïðîøëûé îïûò àóäèòà

èëè âûïîëíåíèÿ àíàëîãè÷íûõ çàäàíèé, õàðàêòåð ïîäòâåðæäàåìîé

èíôîðìàöèè è îñîáåííîñòè ïðåäïîëàãàåìîãî îòâå÷àþùåãî âëèÿþò

íà ïîäãîòîâêó çàïðîñà. Îò ýòîãî çàâèñèò íàäåæíîñòü äîêàçà-

òåëüñòâ, ïîëó÷åííûõ â ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ïðîöåäóð âíåøíåãî

ïîäòâåðæäåíèÿ.

Ïðè ðàçðàáîòêå çàïðîñà àóäèòîðó ñëåäóåò òàêæå ó÷åñòü, êàêóþ

èíôîðìàöèþ è â êàêîé ôîðìå ëèöà, ñîñòàâëÿþùèå îòâåò, çàõîòÿò

ïîäòâåðäèòü ñ áîëüøåé ãîòîâíîñòüþ. Îò ýòîãî çàâèñÿò êîëè÷åñòâî è

ïîëíîòà ïîëó÷àåìûõ îòâåòîâ è íàäåæíîñòü ïîëó÷åííûõ àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ.

Íàïðèìåð, ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïðåäåëåííûõ îðãàíè-

çàöèé ïîçâîëÿåò ñ áîëüøåé ëåãêîñòüþ ïðåäîñòàâèòü âíåøíåå ïîä-

òâåðæäåíèå îòäåëüíîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè, à íå îñòàòêà ïî

àíàëèòè÷åñêîìó ñ÷åòó â öåëîì. Êðîìå òîãî, íå âñåãäà ëèöà, ñîñòàâ-

ëÿþùèå îòâåò, ìîãóò ïîäòâåðäèòü îïðåäåëåííûå òèïû èíôîðìàöèè

(íàïðèìåð, íå ñìîãóò ïîäòâåðäèòü îñòàòîê ïî ñ÷åòó äåáèòîðñêîé

çàäîëæåííîñòè â öåëîì, íî ñìîãóò ïðåäîñòàâèòü ïîäòâåðæäåíèå

çíà÷åíèé ïî îòäåëüíîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå â ðàìêàõ îáùåãî îñòàòêà).

Çàïðîñ î âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè äîëæåí ñîäåðæàòü ðàçðåøå-

íèå ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà, â êîòîðîì îíî äîëæíî óêàçàòü,

÷òî íå âîçðàæàåò ïðîòèâ ðàñêðûòèÿ çàïðàøèâàåìîé àóäèòîðîì èí-

ôîðìàöèè ëèöîì, ñîñòàâëÿþùèì îòâåò. Çàïðîñû î âíåøíåì ïîä-

òâåðæäåíèè ìîãóò áûòü ïîçèòèâíûìè è íåãàòèâíûìè.

Â çàïðîñå î ïîçèòèâíîì âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè ñîäåðæèòñÿ

ïðîñüáà îòâåòèòü àóäèòîðó â ëþáîì ñëó÷àå ïóòåì óêàçàíèÿ íà ñîãëà-

ñèå îòâå÷àþùåãî ñ ïðåäîñòàâëåííîé èíôîðìàöèåé (êîíêðåòíûìè

÷èñëîâûìè çíà÷åíèÿìè) ëèáî ïóòåì âíåñåíèÿ èíôîðìàöèè (ñàìî-

ñòîÿòåëüíîãî óêàçàíèÿ ÷èñëîâûõ çíà÷åíèé).

Êàê ïðàâèëî, îòâåò íà çàïðîñ î ïîçèòèâíîì ïîäòâåðæäåíèè ÿâ-

ëÿåòñÿ íàäåæíûì àóäèòîðñêèì äîêàçàòåëüñòâîì. Îäíàêî ñóùåñòâóåò

ðèñê òîãî, ÷òî ëèöî, ñîñòàâëÿþùåå ïîäòâåðæäåíèå, îòâåòèò íà çà-

ïðîñ, íå óáåäèâøèñü â ïðàâèëüíîñòè èíôîðìàöèè.

Àóäèòîð ìîæåò ñíèçèòü ýòîò ðèñê, åñëè îòïðàâèò çàïðîñ î ïîçè-

òèâíîì ïîäòâåðæäåíèè, íå óêàçûâàÿ â íåì êîíêðåòíûé ïîêàçàòåëü

ëèáî ñóììó (èëè äðóãóþ àíàëîãè÷íóþ èíôîðìàöèþ), ñ ïðîñüáîé

âíåñòè ýòîò ïîêàçàòåëü ëèáî ñóììó (ïðèâåñòè îïðåäåëåííóþ èí-

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

193

ôîðìàöèþ). Îäíàêî èñïîëüçîâàíèå çàïðîñà î âíåøíåì ïîäòâåðæäå-

íèè â ôîðìå áëàíêà, ïðåäïîëàãàþùåãî ñàìîñòîÿòåëüíîå çàïîëíå-

íèå, ìîæåò ïðèâåñòè ê ñíèæåíèþ êîëè÷åñòâà îòâåòîâ, òàê êàê ïðè

ýòîì îò ëèö, ñîñòàâëÿþùèõ îòâåò, òðåáóåòñÿ ïðèëîæåíèå äîïîëíè-

òåëüíûõ óñèëèé.

Çàïðîñ î íåãàòèâíîì âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè ïðåäïîëàãàåò, ÷òî

ëèöî, ñîñòàâëÿþùåå òàêîå ïîäòâåðæäåíèå, íàïðàâèò îòâåò òîëüêî â

ñëó÷àå íåñîãëàñèÿ ñ èíôîðìàöèåé, èçëîæåííîé â çàïðîñå. Îäíàêî

åñëè îòâåò íà íåãàòèâíîå âíåøíåå ïîäòâåðæäåíèå íå ïîëó÷åí, òî

àóäèòîð äîëæåí ïîíèìàòü, ÷òî íå ïîëó÷èò îäíîçíà÷íûõ àóäèòîð-

ñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ôàêòà ïîëó÷åíèÿ çàïðîñà òðåòüåé ñòîðîíîé, à

òàêæå òîãî, ÷òî ïîñëåäíÿÿ ïðîâåðèëà ïðàâèëüíîñòü ñîäåðæàùåéñÿ â

çàïðîñå èíôîðìàöèè.

Çàïðîñ î âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè ïðåäîñòàâëÿåò ìåíåå íàäåæ-

íûå äîêàçàòåëüñòâà ïî ñðàâíåíèþ ñ çàïðîñîì î ïîçèòèâíîì âíåø-

íåì ïîäòâåðæäåíèè. Àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü

ïðèìåíåíèÿ äðóãèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïðîâåðêè ïî ñóùåñòâó â

äîïîëíåíèå ê íåãàòèâíîìó âíåøíåìó ïîäòâåðæäåíèþ. Îáðàçåö çà-

ïðîñà ïðåäñòàâëåí â Ïðèëîæåíèè 7.

Îáðàáîòêà ïîëó÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ.

Ïðè îòñóòñòâèè îòâåòà íà

çàïðîñ î ïîëîæèòåëüíîì âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè àóäèòîð äîëæåí

ïðèìåíèòü àëüòåðíàòèâíûå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû. Îíè äîëæíû

ïðåäñòàâëÿòü äîêàçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè òåõ æå ïðåäïîñûëîê

ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, êîòîðûå

äîëæíû áûëè áûòü ïîëó÷åíû â ðåçóëüòàòå çàïðîñà î âíåøíåì ïîä-

òâåðæäåíèè.

Åñëè îòâåò íà çàïðîñ íå ïîëó÷åí, òî àóäèòîðó ðåêîìåíäóåòñÿ

ñâÿçàòüñÿ ñ ïîëó÷àòåëåì çàïðîñà, ÷òîáû âûÿñíèòü ïðè÷èíû îòêàçà è

ïîïûòàòüñÿ äîáèòüñÿ îòâåòà. Åñëè àóäèòîðó íå óäàåòñÿ ïîëó÷èòü îò-

âåò, îí äîëæåí ïåðåéòè ê àëüòåðíàòèâíûì àóäèòîðñêèì ïðîöåäóðàì.

Õàðàêòåð àëüòåðíàòèâíûõ ïðîöåäóð çàâèñèò îò êîíêðåòíîãî ïðîâå-

ðÿåìîãî áóõãàëòåðñêîãî ñ÷åòà è ñîîòâåòñòâóþùåé ïðåäïîñûëêè ïîä-

ãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ïðè ïðîâåðêå àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííî-

ñòè àëüòåðíàòèâíûìè ïðîöåäóðàìè ìîãóò ÿâëÿòüñÿ ïðîâåðêè ïîñëå-

äóþùèõ ïîñòóïëåíèé äåíåæíûõ ñðåäñòâ, äîêóìåíòîâ íà îòãðóçêó

èëè äðóãîé äîêóìåíòàöèè îá àóäèðóåìîì ëèöå äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîêà-

çàòåëüñòâ ïðåäïîñûëêè ñóùåñòâîâàíèÿ è òåñòèðîâàíèå ïðîäàæ íà

îò÷åòíóþ äàòó äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ â îòíîøåíèè ïðåäïî-

ñûëêè ïîëíîòû.

Ïðè ïðîâåðêå àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè

àëüòåðíàòèâíûìè ïðîöåäóðàìè ìîãóò ÿâëÿòüñÿ ïðîâåðêà âûïëàò äå-

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

194

íåæíûõ ñðåäñòâ èëè ïåðåïèñêè ñ òðåòüèìè ñòîðîíàìè äëÿ ïîëó÷åíèÿ

äîêàçàòåëüñòâ â îòíîøåíèè ïðåäïîñûëêè ñóùåñòâîâàíèÿ è ïðîâåðêà

ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (íàïðèìåð, íàêëàäíûõ íà ïîëó÷åíèå òîâàðà)

äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ â îòíîøåíèè ïðåäïîñûëêè ïîëíîòû.

Àóäèòîð äîëæåí âûÿñíèòü, ÿâëÿþòñÿ ëè ïîëó÷åííûå îòâåòû íà-

äåæíûìè, è ïðèìåíèòü ñîîòâåòñòâóþùèå ïðîöåäóðû äëÿ ñíÿòèÿ âîç-

ìîæíûõ ñîìíåíèé â íàäåæíîñòè è ïîäëèííîñòè ïîëó÷åííûõ îòâåòîâ.

Íàïðèìåð, àóäèòîð ìîæåò ïîñ÷èòàòü íåîáõîäèìûì ïðîâåðèòü èñòî÷-

íèê è ñîäåðæàíèå îòâåòà, ñâÿçàâøèñü ïî òåëåôîíó ñ ëèöîì, ãîòîâèâ-

øèì ëèáî ïîäïèñàâøèì îòâåò. Êðîìå òîãî, ïðè ïîëó÷åíèè îòâåòà ïî

ôàêñèìèëüíîé èëè ýëåêòðîííîé ñâÿçè àóäèòîð âïðàâå îáðàòèòüñÿ ê

îòïðàâèòåëþ ñ ïðîñüáîé î íàïðàâëåíèè åìó ïîäïèñàííîãî îðèãèíàëà

îòâåòà ïî ïî÷òå. Óñòíûå ïîäòâåðæäåíèÿ ñëåäóåò ôèêñèðîâàòü â ðàáî-

÷èõ äîêóìåíòàõ. Åñëè ïîäòâåðæäåíèå, ïîëó÷åííîå â óñòíîé ôîðìå,

ÿâëÿåòñÿ çíà÷èìûì, òî àóäèòîð äîëæåí íàïðàâèòü çàïðîñ î ïðåäîñòàâ-

ëåíèè åìó íàïðÿìóþ ïîäòâåðæäåíèé â ïèñüìåííîé ôîðìå.

Åñëè àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó, ÷òî â ïðîöåññå íàïðàâëåíèÿ

çàïðîñîâ è ïîëó÷åíèÿ âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé, à òàêæå â õîäå

ïðèìåíåíèÿ àëüòåðíàòèâíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð íå óäàëîñü ïî-

ëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, îí

äîëæåí ïðîâåñòè äîïîëíèòåëüíûå ïðîöåäóðû äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîñòà-

òî÷íûõ íàäëåæàùèõ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè âûâîäîâ àóäèòîð äîëæåí ó÷åñòü:

 íàäåæíîñòü ïîëó÷åííûõ ïîäòâåðæäåíèé è ïðèìåíåííûõ àëü-

òåðíàòèâíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð;

 õàðàêòåð îòâåòîâ íà çàïðîñ, ñîäåðæàùèõ âîçðàæåíèÿ;

 äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå â ðåçóëüòàòå äðóãèõ àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð.

Íà îñíîâàíèè àíàëèçà äàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ àóäèòîð îöåíèâàåò

íåîáõîäèìîñòü ïðèìåíåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð

äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîñòàòî÷íûõ íàäëåæàùèõ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ.

5.3. Ðîëü è çíà÷åíèå àíàëèòè÷åñêèõ

ïðîöåäóð â õîäå ïîëó÷åíèÿ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ

Â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè (îò ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ äî çàêëþ÷èòåëü-

íîãî ýòàïà) àóäèòîðó ñëåäóåò ïðèìåíÿòü àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû,

êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùå-

ñòâó è èãðàþò âàæíóþ ðîëü â ïîëó÷åíèè íàäëåæàùèõ àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

195

Ñóòü àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð çàêëþ÷àåòñÿ â âûÿâëåíèè, àíàëèçå

è îöåíêå ñîîòíîøåíèé ìåæäó ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèìè ïîêàçà-

òåëÿìè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Èõ ïðèìåíåíèå îñíîâàíî íà ñó-

ùåñòâîâàíèè ÿâíîé ïðè÷èííî-ñëåäñòâåííîé ñâÿçè ìåæäó àíàëèçè-

ðóåìûìè ïîêàçàòåëÿìè. Öåëü ïðèìåíåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð

ïðè îáùåé ïðîâåðêå ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ ñîñòîèò â îêàçàíèè ïî-

ìîùè àóäèòîðó â ôîðìèðîâàíèè åãî îáîñíîâàííîãî êîìïåòåíòíîãî

ìíåíèÿ.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû ïðèìåíÿþòñÿ â îñíîâíîì äëÿ âûÿâ-

ëåíèÿ íàëè÷èÿ èëè îòñóòñòâèÿ íåîáû÷íûõ èëè íåâåðíî îòðàæåí-

íûõ ôàêòîâ è ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, îïðåäå-

ëÿþùèõ îáëàñòè ïîòåíöèàëüíîãî ðèñêà è òðåáóþùèõ îñîáîãî

âíèìàíèÿ àóäèòîðà.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû ïîçâîëÿþò ðåøèòü ñëåäóþùèå çà-

äà÷è:

1) èçó÷èòü äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà;

2) îöåíèòü ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå àóäèðóåìîãî ëèöà è ïåð-

ñïåêòèâû íåïðåðûâíîñòè åãî äåÿòåëüíîñòè;

3) âûÿâèòü èñêàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîé è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè;

4) ñîêðàòèòü ÷èñëî äåòàëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû ïîçâîëÿþò âûÿâèòü ïðè÷èííî-ñëåäñòâåí-

íûå ñâÿçè ìåæäó ñëåäóþùèìè àíàëèçèðóåìûìè ïîêàçàòåëÿìè:

 îñíîâíûå ñðåäñòâà — ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè;

 âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè — äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü — äå-

íåæíûå ñðåäñòâà, ïîñòóïèâøèå â îðãàíèçàöèþ îò ðåàëèçàöèè

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

 âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè — ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðî-

äóêöèè;

 ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ — çàòðàòû íà ôîðìèðîâàíèå ôîíäà

çàðàáîòíîé ïëàòû è äð.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû âêëþ÷àþò:

1) ðàññìîòðåíèå ôèíàíñîâîé è äðóãîé èíôîðìàöèè îá àóäèðóåìîì

ëèöå â ñðàâíåíèè:

 ñ ñîïîñòàâèìîé èíôîðìàöèåé çà ïðåäûäóùèå ïåðèîäû;

 ñ îæèäàåìûìè ðåçóëüòàòàìè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà

(ñìåòàìè èëè ïðîãíîçàìè, à òàêæå ïðåäïîëîæåíèÿìè àóäèòîðà);

 ñ èíôîðìàöèåé îá îðãàíèçàöèÿõ, âåäóùèõ àíàëîãè÷íóþ äåÿ-

òåëüíîñòü (íàïðèìåð, ñðàâíåíèå îòíîøåíèÿ âûðó÷êè îò ïðî-

äàæ àóäèðóåìîãî ëèöà ê ñóììå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñî

ñðåäíèìè îòðàñëåâûìè ïîêàçàòåëÿìè èëè ñ ïîêàçàòåëÿìè

äðóãèõ îðãàíèçàöèé ñîïîñòàâèìîãî ðàçìåðà â òîé æå îòðàñëè

ýêîíîìèêè);

2) ðàññìîòðåíèå âçàèìîñâÿçåé ìåæäó:

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

196

 ýëåìåíòàìè èíôîðìàöèè, êîòîðûå ïðåäïîëîæèòåëüíî äîëæíû

ñîîòâåòñòâîâàòü ïðîãíîçèðóåìîìó îáðàçöó èñõîäÿ èç îïûòà

àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèåé è äðóãîé èíôîðìàöèåé (íàïðèìåð,

ìåæäó ðàñõîäàìè íà îïëàòó òðóäà è ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòíèêîâ).

Ñïîñîáû ïðîâåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð:

 ïðîñòîå ñðàâíåíèå;

 êîìïëåêñíûé àíàëèç ñ ïðèìåíåíèåì ñòàòèñòè÷åñêèõ ìåòîäîâ;

 ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç è äð.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû ïðîâîäÿò â îòíîøåíèè êîíñîëèäèðî-

âàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè äî÷åðíèõ

îðãàíèçàöèé, ïîäðàçäåëåíèé èëè ñåãìåíòîâ è îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ

ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè.

Âûáîð àóäèòîðîì ïðîöåäóð, ñïîñîáîâ è óðîâíÿ èõ ïðèìåíåíèÿ

ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû èñïîëüçóþòñÿ:

 ïðè ïëàíèðîâàíèè àóäèòîðîì õàðàêòåðà, âðåìåííûõ ðàìîê è

îáúåìà äðóãèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð;

 â êà÷åñòâå àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïðîâåðêè ïî ñóùåñòâó, êîãäà

èõ ïðèìåíåíèå ìîæåò áûòü áîëåå ýôôåêòèâíûì, ÷åì ïðîâå-

äåíèå äåòàëüíûõ òåñòîâ îïåðàöèé è îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà â öåëÿõ ñíèæåíèÿ ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ â

îòíîøåíèè êîíêðåòíûõ ïðåäïîñûëîê ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 â êà÷åñòâå îáùåé îáçîðíîé ïðîâåðêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè íà çàâåðøàþùåé ñòàäèè àóäèòà.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû íà ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ. Ïåðåä íå-

ïîñðåäñòâåííûì âûïîëíåíèåì àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð àóäèòîð

ðàçðàáàòûâàåò ïðîãðàììó, êîòîðàÿ ñîñòîèò èç ñëåäóþùèõ ýòàïîâ:

1) ôîðìóëèðîâàíèå öåëåé ïðîöåäóðû;

2) îïðåäåëåíèå èíôîðìàöèîííîé áàçû àíàëèçà;

3) âûáîð ïðèåìîâ è ìåòîäîâ àíàëèçà, îïòèìàëüíûõ äëÿ äîñòè-

æåíèÿ ïîñòàâëåííûõ öåëåé è çàäà÷;

4) óñòàíîâëåíèå êðèòåðèÿ ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé â ñëó÷àå âû-

ÿâëåíèÿ íåîáû÷íûõ êîëåáàíèé;

5) îöåíêà ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåíèÿ ïðîöåäóðû.

Íà ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà âûïîëíåíèå àíàëèòè÷åñêèõ ïðî-

öåäóð ñïîñîáñòâóåò ïîíèìàíèþ äåÿòåëüíîñòè ïðîâåðÿåìîãî ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, âûÿâëåíèþ îáëàñòåé ïîòåíöèàëüíûõ ðèñêîâ è

áîëåå òî÷íîìó îïðåäåëåíèþ ñòåïåíè àóäèòîðñêîãî ðèñêà.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

197

Âûÿâëåíèå îáëàñòåé ïîòåíöèàëüíûõ ðèñêîâ ïðè ïëàíèðîâàíèè ïî-

çâîëÿåò óâåëè÷èòü âûäåëÿåìûå íà íèõ ðåñóðñû çà ñ÷åò íåêîòîðîãî

óìåíüøåíèÿ àóäèòîðñêèõ ðåñóðñîâ äëÿ îáëàñòåé ñ íèçêîé äîëåé ðèñêà.

Ýòî äàåò âîçìîæíîñòü ïîâûñèòü êà÷åñòâî àóäèòà è ñîêðàòèòü çà-

òðàòû âðåìåíè íà åãî ïðîâåäåíèå.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà ïðèìå-

íåíèå àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð ñïîñîáñòâóåò ñîêðàùåíèþ êîëè÷åñò-

âà è îáúåìà äðóãèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.

Â àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóðàõ ïðè ïëàíèðîâàíèè àóäèòà ðåêî-

ìåíäóåòñÿ èñïîëüçîâàòü êàê ôèíàíñîâóþ, òàê è äðóãóþ èíôîðìà-

öèþ (íàïðèìåð, âçàèìîñâÿçü ìåæäó îáúåìîì ïðîäàæ è îáùåé ïëî-

ùàäüþ òîðãîâûõ ïîìåùåíèé).

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû â õîäå îñíîâíîãî ýòàïà. Íà ïîðÿäîê

ïðèìåíåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð îêàçûâàþò âëèÿíèå ñëåäóþ-

ùèå ôàêòîðû:

 öåëè âûïîëíåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð è ñòåïåíü, â êîòî-

ðîé ìîæíî ïîëàãàòüñÿ íà èõ ðåçóëüòàòû;

 îñîáåííîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

 íàëè÷èå èíôîðìàöèè ôèíàíñîâîãî (ñìåòû, ïðîãíîçû) è íå-

ôèíàíñîâîãî (êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåííûõ èëè ïðîäàííûõ

åäèíèö ïðîäóêöèè) õàðàêòåðà;

 äîñòîâåðíîñòü èìåþùåéñÿ èíôîðìàöèè. Àóäèòîðó ðåêîìåíäó-

åòñÿ ïðîâåðèòü, ñ äîñòàòî÷íîé ëè òùàòåëüíîñòüþ ïîäãîòîâëå-

íû ðàáîòíèêàìè àóäèðóåìîãî ëèöà ñìåòíûå è ïðîãíîçíûå

äàííûå;

 èñòî÷íèê èìåþùåéñÿ èíôîðìàöèè (íàïðèìåð, íåçàâèñèìûå

èñòî÷íèêè îáû÷íî áîëåå íàäåæíû è äàþò áîëåå îáúåêòèâíóþ

èíôîðìàöèþ, ÷åì âíóòðåííèå èñòî÷íèêè);

 çíàíèÿ, ïîëó÷åííûå àóäèòîðîì âî âðåìÿ ïðåäûäóùèõ àóäè-

òîðñêèõ ïðîâåðîê;

 ïîíèìàíèå àóäèòîðîì òèïè÷íûõ ïðîáëåì àóäèðóåìîãî ëèöà,

êîòîðûå ñëóæèëè ïðè÷èíîé äëÿ çàìå÷àíèé è âíåñåíèÿ êîð-

ðåêòèðîâîê â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü, è äð.

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû êàê îáùàÿ îáçîðíàÿ ïðîâåðêà ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Âûâîäû, ñäåëàííûå àóäè-

òîðîì ïî ðåçóëüòàòàì àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð, äîëæíû ïîäòâåðäèòü

âûâîäû, ñäåëàííûå âî âðåìÿ ïðîâåðêè îòäåëüíûõ ñòàòåé ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, à òàêæå ïîìî÷ü àóäèòîðó ñäåëàòü

îáùèé âûâîä î òîì, ÷òî ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü àóäè-

ðóåìîãî ëèöà ïîäãîòîâëåíà íàäëåæàùèì îáðàçîì.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

198

Àóäèòîð äîëæåí áûòü ãîòîâ ê òîìó, ÷òî ïî ðåçóëüòàòàì ïðèìå-

íåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð íà çàâåðøàþùåé ñòàäèè àóäèòà ìî-

ãóò áûòü âûÿâëåíû âîïðîñû, òðåáóþùèå ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëü-

íûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.

Ïðèìåð ïðîâåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð. Ðàññìîòðèì áóõãàë-

òåðñêèé áàëàíñ êîìïàíèè ÇÀÎ «DMD» çà 2008 ã. Âûïèñêà èç áóõ-

ãàëòåðñêîãî áàëàíñà êîìïàíèè ÎÎÎ «DMD» íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã.

Âèä äåÿòåëüíîñòè — îêàçàíèå óñëóã ïî ïðîâåäåíèþ êîðïîðàòèâíûõ

ìåðîïðèÿòèé (òàáë. 5.4). Åäèíèöà èçìåðåíèÿ — òûñ. ðóá.

Òàáëèöà 5.4

Âûïèñêà èç áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ÇÀÎ «DMD» çà 2008 ã.

Ñòàòüè áàëàíñà

Íà íà÷àëî

îò÷åòíîãî

ïåðèîäà

Íà êîíåö

îò÷åòíîãî

ïåðèîäà

1 2 3

ÀÊÒÈÂ

Âíåîáîðîòíûå àêòèâû

Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû

Îñíîâíûå ñðåäñòâà

Íåçàâåðøåííîå ñòðîèòåëüñòâî

Äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ

Ïðî÷èå âíåîáîðîòíûå àêòèâû

Èòîãî ïî ðàçäåëó

Îáîðîòíûå àêòèâû

Çàïàñû,

â òîì ÷èñëå ñûðüå è ìàòåðèàëû

Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî

ïðèîáðåòåííûì öåííîñòÿì

Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü (ïëàòåæè ïî

êîòîðîé îæèäàþòñÿ â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ

ïîñëå îò÷åòíîé äàòû),

â òîì ÷èñëå ïîêóïàòåëè è çàêàç÷èêè

Êðàòêîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ

Äåíåæíûå ñðåäñòâà

Èòîãî ïî ðàçäåëó

80 974

—

80 983

4 892

1 162

5 474

28 511

4 428

14 079

2 960

55 925

123 798

2 079

126 003

9 341

8 743

598

13 332

26 697

5 381

41 387

2 516

93 871

ÁÀËÀÍÑ 136 908 219 874

ÏÀÑÑÈÂ

Êàïèòàë è ðåçåðâû

Óñòàâíûé êàïèòàë

Äîáàâî÷íûé êàïèòàë

Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðû-

òûé óáûòîê)

Èòîãî ïî ðàçäåëó

32 000

5 229

(11 975)

25 254

110 500

5 229

(35 804)

79 925

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

199

Îêîí÷àíèå òàáë. 5.4

1 2 3

Äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà

Çàéìû è êðåäèòû

Èòîãî ïî ðàçäåëó

Êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà

Çàéìû è êðåäèòû

Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, â òîì

÷èñëå:

ïîñòàâùèêè è ïîäðÿä÷èêè

çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïåðñîíàëîì îð-

ãàíèçàöèè

çàäîëæåííîñòü ïåðåä ãîñóäàðñòâåí-

íûìè âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè

çàäîëæåííîñòü ïî íàëîãàì è ñáîðàì

ïðî÷èå êðåäèòû

Èòîãî ïî ðàçäåëó

45 000

16 412

50 242

48 567

320

457

839

66 654

44 582

26 823

68 544

16 419

52 110

95 367

ÁÀËÀÍÑ 136 908 219 874

Ñïðàâêà î íàëè÷èè öåííîñòåé, ó÷èòû-

âàåìûõ íà çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ

Àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà

Òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ïðè-

íÿòûå íà îòâåòñòâåííîå õðàíåíèå

Ñïèñàííàÿ â óáûòîê çàäîëæåííîñòü

íåïëàòåæåñïîñîáíûõ äåáèòîðîâ

Îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé

ïîëó÷åííûå

Îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé

âûäàííûå

22 945

14 222

8 859

—

22 945

14 222

8 859

—

Ïðîâåäåì ýêîíîìè÷åñêîå ÷òåíèå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è

ñäåëàåì ïåðâîíà÷àëüíûå âûâîäû íà åãî îñíîâå.

Âñå ñòàòüè,

êîòîðûå ìîãóò âûçûâàòü èíòåðåñ, ñëåäóåò ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû.

Â ïåðâóþ ãðóïïó íåîáõîäèìî îòíåñòè ñóùåñòâåííûå ñòàòüè îò-

÷åòíîñòè. Ñóùåñòâåííîé ñ÷èòàåòñÿ èíôîðìàöèÿ, ïðîïóñê èëè èñ-

êàæåíèå êîòîðîé ìîæåò âëèÿòü íà äîñòîâåðíîñòü ôèíàíñîâîé îò-

÷åòíîñòè. Êîëè÷åñòâåííûõ îöåíîê óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè äëÿ áóõ-

ãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè ñóùåñòâóåò áîëüøîå êîëè÷åñò-

âî, è ñîãëàñíî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ñàìà îïðåäåëèòü óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè è

ðàñêðûòü åãî ñóùíîñòü â ïîÿñíåíèÿõ ê ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Â ðîññèéñêèõ ñòàíäàðòàõ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðèíÿòî ñ÷èòàòü

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

200

ñóùåñòâåííîé ëþáóþ èíôîðìàöèþ, êîòîðàÿ ïðåâûøàåò 5% âàëþòû

áàëàíñà. Òàêèì îáðàçîì, ïîëüçîâàòåëü ìîæåò ñðàçó âûäåëèòü ñóùå-

ñòâåííûå ñòàòüè àíàëèçèðóåìîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è ïðîñëå-

äèòü äèíàìèêó èõ èçìåíåíèé.

Â íàøåì ïðèìåðå ê ñóùåñòâåííûì ñòàòüÿì ìîæíî îòíåñòè:

 îñíîâíûå ñðåäñòâà;

 çàïàñû;

 íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðèîáðåòåííûì öåííî-

ñòÿì;

 êðàòêîñðî÷íóþ äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü;

 êðàòêîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ;

 íåðàñïðåäåëåííóþ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê);

 äîëãîñðî÷íûå çàéìû è êðåäèòû;

 êðàòêîñðî÷íûå çàéìû è êðåäèòû;

 êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü.

Äàëåå ñëåäóåò âûäåëèòü êëþ÷åâûå ñòàòüè äëÿ àíàëèòèêà ñ ó÷åòîì

ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è öåëåé ïðîâåäåíèÿ àíàëèçà.

Â íàøåì ïðèìåðå ê êëþ÷åâûì ñòàòüÿì ìîæíî îòíåñòè:

 íåçàâåðøåííîå ñòðîèòåëüñòâî;

 äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ;

 êðàòêîñðî÷íóþ äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü;

 êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå çàéìû è êðåäèòû;

 êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü;

 îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé âûäàííûå è ïîëó÷åí-

íûå (ñïðàâêà î íàëè÷èè öåííîñòåé, ó÷èòûâàåìûõ íà çàáàëàí-

ñîâûõ ñ÷åòàõ).

Ïåðâîå ðàññìîòðåíèå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ïîçâîëÿåò àóäèòî-

ðó ñôîðìèðîâàòü ñëåäóþùèå âûâîäû:

1) çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà îñíîâíûå

ñðåäñòâà íà îáùóþ ñóììó 42 824 òûñ. ðóá., ÷òî ìîæåò ñâèäåòåëüñò-

âîâàòü î ðàñøèðåíèè äåÿòåëüíîñòè;

2) çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä ó îðãàíèçàöèè ïîÿâèëîñü íåçà-

âåðøåííîå ñòðîèòåëüñòâî íà îáùóþ ñóììó 2079 òûñ. ðóá. Åñëè

îðãàíèçàöèÿ íå çàíèìàåòñÿ ñòðîèòåëüíûìè ðàáîòàìè, åñòü îñ-

íîâàíèÿ ïðåäïîëîæèòü ïî äàííîé ñòðîêå îòðàæåíà ñòîèìîñòü

îáîðóäîâàíèÿ, íå âåäåííîãî â ýêñïëóàòàöèþ (òðåáóþùåãî ìîí-

òàæà è äð.);

3) çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà âåñòè èíâå-

ñòèöèîííóþ äåÿòåëüíîñòü è ñëåäóåò áîëåå äåòàëüíî ïðîàíàëèçèðî-

âàòü, â êàêèå àêòèâû áûëè âëîæåíû äåíåæíûå ñðåäñòâà;

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

201

4) ó îðãàíèçàöèè îòñóòñòâóåò äîëãîñðî÷íàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîë-

æåííîñòü, â òî âðåìÿ êàê âåëè÷èíà êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè

íåìíîãî óìåíüøèëàñü, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ïîëîæèòåëüíîé òåíäåíöèåé

(ïðè óñëîâèè, ÷òî âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè íå ñíèæàåòñÿ);

5) îðãàíèçàöèÿ íå ñîçäàåò ðåçåðâîâ;

6) îðãàíèçàöèÿ èìååò óáûòêè ïî ðåçóëüòàòàì ôèíàíñîâî-õîçÿé-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè;

7) çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä âîçðîñëà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåí-

íîñòü (â áàëàíñå ïî ñòðîêå ïðî÷èå êðåäèòîðû), â ñâÿçè ñ ÷åì òðåáó-

åòñÿ ðàñøèôðîâêà âåëè÷èíû êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè;

8) â îðãàíèçàöèè åñòü îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé,

ïîëó÷åííûå íà ñóììó 14 222 òûñ. ðóá., è îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ

è ïëàòåæåé, âûäàííûå íà ñóììó 8859 òûñ. ðóá., â ñâÿçè ñ ÷åì òðåáó-

åòñÿ ðàñøèôðîâêà äàííûõ ïîêàçàòåëåé.

Ïðåäâàðèòåëüíóþ îöåíêó ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ìîæíî ïîëó-

÷èòü íà îñíîâå âûÿâëåíèÿ íåáëàãîïîëó÷íûõ ñòàòåé, ðàçäåëèâ èõ íà

äâå ãðóïïû:

1) õàðàêòåðèçóþùèå íåóäîâëåòâîðèòåëüíóþ ðàáîòó ïðåäïðèÿòèÿ,

÷òî ïðèâåëî ê íåóñòîé÷èâîìó ôèíàíñîâîìó ïîëîæåíèþ (íåïîêðû-

òûå óáûòêè ïðîøëûõ ëåò è îò÷åòíîãî ãîäà);

2) ñâèäåòåëüñòâóþùèå îá îïðåäåëåííûõ íåäîñòàòêàõ â äåÿòåëü-

íîñòè ïðåäïðèÿòèÿ (íàïðèìåð, äîëãîñðî÷íûå (êðàòêîñðî÷íûå) êðå-

äèòû è çàéìû, â òîì ÷èñëå íå ïîãàøåííûå â ñðîê, ïðîñðî÷åííàÿ

äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü).

Ïðîâåäåì ãîðèçîíòàëüíûé è âåðòèêàëüíûé àíàëèç áóõãàë-

òåðñêîãî áàëàíñà.

Ãîðèçîíòàëüíûé àíàëèç îò÷åòíîñòè çàêëþ÷àåòñÿ

â ïîñòðîåíèè îäíîé èëè íåñêîëüêèõ àíàëèòè÷åñêèõ òàáëèö, â êîòî-

ðûõ àáñîëþòíûå ïîêàçàòåëè äîïîëíÿþòñÿ îòíîñèòåëüíûìè òåìïàìè

ðîñòà (ñíèæåíèÿ). Ñòåïåíü àãðåãèðîâàííîñòè ïîêàçàòåëåé îïðåäå-

ëÿåòñÿ àíàëèòèêîì. Êàê ïðàâèëî, áåðóòñÿ áàçèñíûå òåìïû ðîñòà çà

ðÿä ëåò (ñìåæíûõ ïåðèîäîâ), ÷òî ïîçâîëÿåò íå òîëüêî àíàëèçèðî-

âàòü èçìåíåíèå îòäåëüíûõ ïîêàçàòåëåé, íî è ïðîãíîçèðîâàòü èõ

çíà÷åíèÿ (òàáë. 5.5).

Âåðòèêàëüíûé àíàëèç ïîêàçûâàåò ñòðóêòóðó ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ

è èõ èñòî÷íèêîâ. Âåðòèêàëüíûé àíàëèç ïîçâîëÿåò ïåðåéòè ê îòíî-

ñèòåëüíûì îöåíêàì è ïðîâîäèòü õîçÿéñòâåííûå ñðàâíåíèÿ ýêîíî-

ìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, ðàçëè÷àþùèõñÿ

ïî âåëè÷èíå èñïîëüçîâàííûõ ðåñóðñîâ, ñãëàæèâàòü âëèÿíèå èíôëÿ-

öèîííûõ ïðîöåññîâ, èñêàæàþùèõ àáñîëþòíûå ïîêàçàòåëè ôèíàí-

ñîâîé îò÷åòíîñòè (òàáë. 5.6).