Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

202

Òàáëèöà 5.5

Àíàëèòè÷åñêàÿ ãðóïïèðîâêà è àíàëèç ñòàòåé àêòèâà

áàëàíñà

2007 ã. 2008 ã.

Àêòèâ áàëàíñà

òûñ.

ðóá.

ê èòî-

ãó

òûñ.

ðóá.

ê èòî-

ãó

Àáñî-

ëþò-

íîå

îòêëî-

íåíèå,

òûñ.

ðóá.

Òåìï

ðîñòà, %

1. Âíåîáîðîòíûå àêòèâû,

âñåãî 80 993 59,2 126 003 57,3 45 010 155,6

1.1. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû

9 0,007 8 0,004 (1) 88,9

1.2. Îñíîâíûå ñðåäñòâà è

íåçàâåðøåííûå êàïèòàëü-

íûå âëîæåíèÿ 80 974 59,2 125 877 57,3 44 903 155,5

1.3. Äîëãîñðî÷íûå ôèíàí-

ñîâûå âëîæåíèÿ 10 0,008 39 0,018 29 390,0

1,4. Ïðî÷èå âíåîáîðîòíûå

àêòèâû

79 0,036 79

2. Îáîðîòíûå (òåêóùèå)

àêòèâû, âñåãî

55 916 0,41 93 871 42,7 37 955 167,9

2.1. Çàïàñû

4 892 3,6 9 341 4,2 4 449 190,9

2.2. Êðàòêîñðî÷íàÿ äåáè-

òîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü 28 511 20,8 26 697 12,1 (1 814) 93,6

2.3. Êðàòêîñðî÷íûå ôèíàí-

ñîâûå âëîæåíèÿ 14 079 10,3 41 387 18,8 27 308 294,0

2.4. Äåíåæíûå ñðåäñòâà

2 960 2,16 3 114 1,4 154 105,2

2.5. Ïðî÷èå îáîðîòíûå

àêòèâû

ÁÀËÀÍÑ

136 909 219 874 82 965 160,6

Òàáëèöà 5.6

Àíàëèòè÷åñêàÿ ãðóïïèðîâêà è àíàëèç ñòàòåé ïàññèâà áàëàíñà

2007 ã. 2008 ã.

Ïàññèâ áàëàíñà

òûñ.

ðóá.

% ê

èòîãó

òûñ.

ðóá.

% ê

èòîãó

Àáñî-

ëþò-

íîå

îòêëî-

íåíèå,

òûñ.

ðóá.

Òåìï

ðîñòà,

1 2 3 4 5 6 7

Ñîáñòâåííûé êàïèòàë 25 254 18,4 79 925 36,4 54 671 316,5

Çàåìíûé êàïèòàë

111 654 81,6 139 949 63,6 28 295 125,3

Äîëãîñðî÷íûå îáÿçà-

òåëüñòâà

45 000 32,9 44 582 20,3 (418) 99,1

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

203

Îêîí÷àíèå òàáë. 5.6

1 2 3 4 5 6 7

Êðàòêîñðî÷íûå îáÿçà-

òåëüñòâà, â òîì ÷èñëå:

66 654 48,7 95 367 43,4 28 713 143,1

êðàòêîñðî÷íûå êðåäèòû

è çàéìû 16 412 12,0 26 823 12,2 10 411 163,4

êðåäèòîðñêàÿ çàäîë-

æåííîñòü

50 242 36,7 68 544 31,2 18 302 136,4

ïðî÷èå êðàòêîñðî÷íûå

îáÿçàòåëüñòâà

ÁÀËÀÍÑ 136 909 219 874 82 965 160,6

Îïðåäåëèì ïîëîæèòåëüíûå è íåãàòèâíûå òåíäåíöèè. Ïðè ïðîâå-

äåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ÷òåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà êàê ñòðåæíÿ

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè àíàëèòèêó öåëåñîîáðàçíî îïðåäåëèòü ïî-

ëîæèòåëüíûå è íåãàòèâíûå òåíäåíöèè â ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.

Ê ïîëîæèòåëüíûì òåíäåíöèÿì ìîæíî îòíåñòè

ÏÀÑÑÈÂ

ÀÊÒÈÂ

Óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà

Óâåëè÷åíèå äåíåæíûõ

ñðåäñòâ íà

ñ÷åòàõ

Óâåëè÷åíèå íåðàñïðåäåëåííîé

ïðèáûëè

Óìåíüøåíèå äåáèòîðñêîé çàä

îë-

æåííîñòè

Óâåëè÷åíèå ôîíäîâ ïðåäïðèÿòèÿ

Óâåëè÷åíèå ðåçåðâíîãî êàïèòàëà

Óâåëè÷åíèå âåëè÷èíû çàïàñîâ ñ

óâåëè÷åíèåì îáú

åìîâ âûðó÷êè

Óâåëè÷åíèå äîõîäîâ áóäóùè

ïåðèîäîâ

Óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè îñí

îâíûõ

ñðåäñòâ

Ñîêðàùåíèå êð

åäèòîðñêîé çà-

äîëæåííîñòè

Óìåíüøåíèå äå

áèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè, åñëè äî ýòîãî îíà áûëà

ñëèøêîì áîëüøîé (áîëüøå ÷åì 20—

40% îáîðîòíîãî êàïèòàëà)

Óìåíüøåíèå îáúåìîâ êðåäèòîâ

Óìåíüøåíèå çàåìíûõ

ñðåäñòâ

Óìåíüøåíèå çàïàñîâ ñ óìåíüø

åíè-

åì îáúåìîâ âûðó÷êè

Óìåíüøåíèå íåçàâåðøåííîãî ïðî-

èçâîäñòâà

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

204

Ê íåãàòèâíûì òåíäåíöèÿì ìîæíî îòíåñòè

ÀÊÒÈÂ

ÏÀÑÑÈÂ

Ðîñò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ ñâû-

øå 30% ñóììû îáîðîòíîãî êàïèòàëà

Óâåëè÷åíèå êðåäèòîðñê

îé

çàäîëæåííîñòè

Ðîñò äåáèòîðñ

êîé çàäîëæåííîñòè

ñâûøå 40% ñóììû

îáîðîòíîãî êàïè-

òàëà

Óâåëè÷åíèå îá

úåìîâ êðåäèòîâ

Óâåëè÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ

Ñîêðàùåíèå ñóììû íåðàñïðåäå-

ëåííîé ïðèáûëè

Óìåíüøåíèå äå

íåæíûõ ñðåäñòâ íà

ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå íèæå 10% ñóììû

îáîðîòíîãî êàïèòàëà

Óì

åíüøåíèå ðåçåðâíîãî êàïèòàëà

Óìåíüøåíèå ôîíäîâ ïðåäïðè-

ÿòèÿ

Óìåíüøåíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïà-

ñîâ

íà

ñêëàäàõ ñ óâåëè÷åíèåì îáúåìîâ

âûðó÷êè

Íà îñ

íîâàíèè ïðîâåäåííîãî àíàëèçà îöåíèì:

1) èçìåíåíèå âàëþòû áàëàíñà. Âàëþòà áàëàíñà çà àíàëèçèðóåìûé

ïåðèîä çíà÷èòåëüíî âîçðîñëà, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ïîëîæèòåëüíîé òåíäåí-

öèåé, ïîñêîëüêó óâåëè÷åíèå âàëþòû áàëàíñà ÿâëÿåòñÿ èíäèêàòîðîì

àêòèâíîé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì âàæíî

ïðîàíàëèçèðîâàòü, çà ñ÷åò ÷åãî ïðîèçîøëî òàêîå óâåëè÷åíèå. Â äàí-

íîì ñëó÷àå ìû âèäèì, ÷òî çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä îðãàíèçàöèÿ

âêëàäûâàëà äåíåæíûå ñðåäñòâà âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû, ïðèîáðå-

òàÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ. Ïî

âîçìîæíîñòè àíàëèòèêó ñëåäóåò áîëåå òùàòåëüíî îçíàêîìèòüñÿ ñ

òåì, â êàêèå èìåííî äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ áûëè íà-

ïðàâëåíû èíâåñòèöèè êîìïàíèè. Òàêæå çà àíàëèçèðóåìûé ïåðèîä

óâåëè÷èëñÿ çàåìíûé êàïèòàë êîìïàíèè. Ïðè ýòîì âàæíî îòñëåäèòü,

ñîáëþäåí ëè ïðèíöèï «õîðîøî ðàáîòàþùåãî ïðåäïðèÿòèÿ», ò.å. çà

ñ÷åò êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ ôîðìèðóþòñÿ òåêóùèå (îáîðîò-

íûå) àêòèâû, à çà ñ÷åò äîëãîñðî÷íûõ — ôîðìèðóþòñÿ âíåîáîðîòíûå

àêòèâû;

2) àíàëèç ñòðóêòóðû àêòèâà áàëàíñà. Êàê âèäíî èç àíàëèòè÷å-

ñêèõ òàáëèö, áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ êîìïàíèè èìååò «òÿæåëóþ»

ñòðóêòóðó àêòèâîâ, ñîñòîÿùèõ ïðåèìóùåñòâåííî èç âíåîáîðîòíûõ.

Ñòðóêòóðà àêòèâîâ êîìïàíèè çàâèñèò îò ñïåöèôèêè è âèäà äåÿ-

òåëüíîñòè;

3) àíàëèç ñòðóêòóðû ïàññèâà áàëàíñà. Àíàëèç ñòðóêòóðû ïàññè-

âîâ êîìïàíèè ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ñóùåñòâåííàÿ ÷àñòü èñ-

òî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ ïðåäñòàâëåíà çàåìíûì êàïèòàëîì, ÷òî ìî-

æåò ÿâëÿòüñÿ ïðèçíàêîì ôèíàíñîâîé íåóñòîé÷èâîñòè. Îïòèìàëüíîå

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

205

ñîîòíîøåíèå ñîáñòâåííîãî è çàåìíîãî êàïèòàëîâ äîëæíî âàðüèðî-

âàòüñÿ â ïðåäåëàõ 40—60%;

4) àíàëèç çàåìíûõ èñòî÷íèêîâ. Çàåìíûé êàïèòàë êîìïàíèè â îñ-

íîâíîì ñîñòîèò èç êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè, âêëþ÷àþùåé â

ñåáÿ êðåäèòû è çàéìû, êîòîðûå âîçðîñëè çíà÷èòåëüíî çà àíàëèçè-

ðóåìûé ïåðèîä;

5) àíàëèç îñíîâíûõ áàëàíñîâûõ ñîîòíîøåíèé:

 òåìïû ðîñòà çàåìíîãî êàïèòàëà ê òåìïàì ðîñòà ñîáñòâåííî-

ãî êàïèòàëà;

 ïðèðîñò òåêóùèõ àêòèâîâ ê ïðèðîñòó âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ;

 ñîîòíîøåíèå äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.

Òàêèå àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû ïîçâîëÿþò âûÿâèòü ïðè÷èííî-

ñëåäñòâåííûå ñâÿçè ìåæäó èññëåäóåìûìè ïîêàçàòåëÿìè è óäåëèòü

çíà÷èìûì îáëàñòÿì àóäèòà äîëæíîå âíèìàíèå (ò.å. ïðîâåñòè äå-

òàëüíûå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó).

5.4. Äîêóìåíòèðîâàíèå àóäèòà

Äîêóìåíòèðîâàíèå àóäèòà — îäíî èç âàæíåéøèõ óñëîâèé åãî êà-

÷åñòâåííîãî è êâàëèôèöèðîâàííîãî ïðîâåäåíèÿ, ïîñêîëüêó öåëü

àóäèòà — ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, à ïîäòâåðæäåíèåì ìíåíèÿ àóäèòîðà ñëó-

æèò äîêóìåíòàëüíî îôîðìëåííîå äîêàçàòåëüñòâî.

Äîêóìåíòèðîâàíèå â àóäèòå âûïîëíÿåò ðÿä ñóùåñòâåííûõ ôóíê-

öèé, ñâÿçàííûõ â îñíîâíîì ñ ïîäòâåðæäåíèåì êà÷åñòâà ïðîâåäåí-

íîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè:

1) äîêóìåíòû ñâèäåòåëüñòâóþò î ñàìîì ôàêòå ïðîâåäåíèÿ àóäè-

òîðñêîé ïðîâåðêè;

2) îòñóòñòâèå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà,

ìîæåò òðàêòîâàòüñÿ êàê íàðóøåíèå ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè, ÷òî ñâèäåòåëüñòâóåò î íèçêîì êà÷åñòâå ïðîäå-

ëàííîé ðàáîòû;

3) â ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ ñïîðîâ ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îáëàäàåò ìàòåðèàëîì, ïîäòâåðæäàþùèì

âûðàæåííîå èì ìíåíèå.

Â ñèëó çíà÷èìîñòè ïîëó÷åííîé â õîäå àóäèòà èíôîðìàöèè äî-

êóìåíòèðîâàíèþ â àóäèòå ïðèäàåòñÿ îñîáîå çíà÷åíèå. Âñÿ ïîëó-

÷åííàÿ â ïðîöåññå ïðîâåðêè èíôîðìàöèÿ ïîäëåæèò îáÿçàòåëüíîìó

îòðàæåíèþ â ïèñüìåííîì âèäå â ðàáî÷èõ äîêóìåíòàõ àóäèòîðà,

îôîðìëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 2 «Äîêóìåíòèðîâàíèå àóäèòà». Â ñîîòâåòñò-

âèè ñ äàííûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ è

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

206

èíäèâèäóàëüíûé àóäèòîð äîëæíû äîêóìåíòàëüíî îôîðìëÿòü âñå

ñâåäåíèÿ, êîòîðûå âàæíû ñ òî÷êè çðåíèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ äîêàçà-

òåëüñòâ, ïîäòâåðæäàþùèõ àóäèòîðñêîå ìíåíèå, à òàêæå äîêàçà-

òåëüñòâ òîãî, ÷òî àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèëàñü â ñîîòâåòñò-

âèè ñ ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè.

Ïîä òåðìèíîì «äîêóìåíòàöèÿ» ïîíèìàþòñÿ ðàáî÷èå äîêóìåíòû

è ìàòåðèàëû, ïîäãîòàâëèâàåìûå àóäèòîðîì è äëÿ àóäèòîðà ëèáî ïî-

ëó÷àåìûå è õðàíèìûå àóäèòîðîì â ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì àóäèòà. Ðà-

áî÷èå äîêóìåíòû ìîãóò áûòü ïðåäñòàâëåíû â âèäå äàííûõ, çàôèê-

ñèðîâàííûõ íà áóìàãå, ôîòîïëåíêå, â ýëåêòðîííîì âèäå èëè â äðó-

ãîé ôîðìå.

Ðàáî÷èå äîêóìåíòû èñïîëüçóþòñÿ:

 ïðè ïëàíèðîâàíèè è ïðîâåäåíèè àóäèòà;

 ïðè îñóùåñòâëåíèè òåêóùåãî êîíòðîëÿ è ïðîâåðêè âûïîë-

íåííîé àóäèòîðîì ðàáîòû;

 äëÿ ôèêñèðîâàíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, ïîëó÷àåìûõ â

öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ ìíåíèÿ àóäèòîðà.

Ê ðàáî÷èì äîêóìåíòàì àóäèòîðà îòíîñÿòñÿ:

1) äîêóìåíòû ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà (îáùèé ïëàí àóäèòà, ïðî-

ãðàììà àóäèòà, äîêóìåíòû, îòðàæàþùèå îöåíêó ñèñòåìû âíóòðåííå-

ãî êîíòðîëÿ, è äð.);

2) äîêóìåíòû, ïîëó÷åííûå ïðè ïðîâåäåíèè ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó:

 îáúÿñíåíèÿ, ïîÿñíåíèÿ, çàÿâëåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò ñîòðóäíè-

êîâ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 êîïèè äîêóìåíòîâ, ïîëó÷åííûå îò ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 äîêóìåíòû, ðàçðàáîòàííûå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé äëÿ

âûÿâëåíèÿ íàðóøåíèé è çàìå÷àíèé;

3) ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ ðóêîâîäñòâó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà ïî èòîãàì ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

4) àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå;

5) çàêëþ÷åíèÿ ïðèâëå÷åííûõ ê ïðîâåðêå ýêñïåðòîâ.

Ïî èñòî÷íèêó ôîðìèðîâàíèÿ ðàáî÷èå äîêóìåíòû äåëÿòñÿ íà äâå

ãðóïïû:

 äîêóìåíòû, ïðåäñòàâëåííûå àóäèòîðó (ïåðâè÷íûå äîêóìåí-

òû, ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü, ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

è äð.);

 ðàáî÷èå äîêóìåíòû, ðàçðàáîòàííûå àóäèòîðîì (ðàáî÷èå äî-

êóìåíòû íà âûÿâëåíèå òèïè÷íûõ îøèáîê, äîêóìåíòèðîâà-

íèå ïðîöåññà àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, ìåòîäèêè àóäèòà, çà-

ïðîñû è äð.).

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

207

Ïî îáÿçàòåëüíîñòè ðàçðàáîòêè àóäèòîðñêèå äîêóìåíòû ìîæíî

óñëîâíî ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû:

1) äîêóìåíòû, ñîçäàâàåìûå â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå. Èõ ôîðìè-

ðîâàíèå ïðåäóñìîòðåíî íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè, íàïðèìåð îò-

÷åò àóäèòîðà, àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå;

2) äîêóìåíòû, ñîçäàâàåìûå èíèöèàòèâíî. Èõ ôîðìèðîâàíèå ïî-

çâîëÿåò ñèñòåìàòèçèðîâàòü ðàáîòó àóäèòîðà è ïîâûøàòü åå êà÷åñòâî,

íàïðèìåð ìåòîäèêè àóäèòà.

Ôîðìà è ñîäåðæàíèå ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ. Àóäèòîð äîëæåí

ñîñòàâëÿòü ðàáî÷èå äîêóìåíòû â äîñòàòî÷íî ïîëíîé è ïîäðîáíîé

ôîðìå, íåîáõîäèìîé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáùåãî ïîíèìàíèÿ àóäèòà.

Â íèõ äîëæíà îòðàæàòüñÿ èíôîðìàöèÿ î ïëàíèðîâàíèè àóäèòîð-

ñêîé ðàáîòû, õàðàêòåðå, âðåìåííû́õ ðàìêàõ è îáúåìå âûïîëíåííûõ

àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð, èõ ðåçóëüòàòàõ, à òàêæå î âûâîäàõ, ñäåëàí-

íûõ íà îñíîâå ïîëó÷åííûõ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ. Êðîìå òîãî,

â ðàáî÷èõ äîêóìåíòàõ äîëæíû ñîäåðæàòüñÿ îáîñíîâàíèå àóäèòîðîì

âñåõ âàæíûõ ìîìåíòîâ, ïî êîòîðûì íåîáõîäèìî âûðàçèòü ñâîå

ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå, è âûâîäû àóäèòîðà ïî íèì. Â ñëó÷àÿõ

êîãäà àóäèòîð ïðîâîäèë ðàññìîòðåíèå ñëîæíûõ ïðèíöèïèàëüíûõ

âîïðîñîâ èëè âûñêàçûâàë ïî êàêèì-ëèáî âàæíûì äëÿ àóäèòà âî-

ïðîñàì ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå, â ðàáî÷èå äîêóìåíòû ñëåäóåò

âêëþ÷àòü ôàêòû, êîòîðûå áûëè èçâåñòíû àóäèòîðó íà ìîìåíò ôîð-

ìóëèðîâàíèÿ âûâîäîâ, è íåîáõîäèìóþ àðãóìåíòàöèþ.

Àóäèòîð âïðàâå îïðåäåëÿòü îáúåì äîêóìåíòàöèè ïî êàæäîé

êîíêðåòíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå, ðóêîâîäñòâóÿñü ñâîèì ïðîôåñ-

ñèîíàëüíûì ìíåíèåì. Îòðàæåíèå â ñîñòàâå äîêóìåíòàöèè êàæäîãî

ðàññìîòðåííîãî àóäèòîðîì â õîäå ïðîâåðêè äîêóìåíòà èëè âîïðîñà

íå ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì. Âìåñòå ñ òåì îáúåì äîêóìåíòàöèè àóäè-

òîðñêîé ïðîâåðêè äîëæåí áûòü òàêîâ, ÷òîáû â ñëó÷àå âîçíèêíîâå-

íèÿ íåîáõîäèìîñòè ïåðåäà÷è ðàáîòû äðóãîìó àóäèòîðó, íå èìåþ-

ùåìó ñîîòâåòñòâóþùåãî îïûòà, íîâûé àóäèòîð ñìîã èñêëþ÷èòåëüíî

íà îñíîâå äàííîé äîêóìåíòàöèè (íå ïðèáåãàÿ ê äîïîëíèòåëüíûì

áåñåäàì èëè ïåðåïèñêå ñ ïðåæíèì àóäèòîðîì) ïîíÿòü ïðîäåëàííóþ

ðàáîòó è îáîñíîâàííîñòü ðåøåíèé è âûâîäîâ ïðåæíåãî àóäèòîðà.

Ôîðìà è ñîäåðæàíèå ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ îïðåäåëÿþòñÿ òàêèìè

ôàêòîðàìè, êàê:

1) õàðàêòåð àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ;

2) òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê àóäèòîðñêîìó çàêëþ÷åíèþ;

3) õàðàêòåð è ñëîæíîñòü äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

4) õàðàêòåð è ñîñòîÿíèå ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

208

5) íåîáõîäèìîñòü äàâàòü óêàçàíèÿ ó÷àñòíèêàì àóäèòîðñêîé

ãðóïïû îñóùåñòâëÿòü çà íèìè òåêóùèé êîíòðîëü è ïðîâåðÿòü âû-

ïîëíåííóþ èìè ðàáîòó;

6) êîíêðåòíûå ìåòîäû è ïðèåìû, ïðèìåíÿåìûå â ïðîöåññå ïðî-

âåäåíèÿ àóäèòà.

Ðàáî÷èå äîêóìåíòû äîëæíû áûòü ñîñòàâëåíû è ñèñòåìàòèçèðî-

âàíû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îòâå÷àòü îáñòîÿòåëüñòâàì êàæäîé êîí-

êðåòíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè è ïîòðåáíîñòÿì àóäèòîðà â õîäå åå

ïðîâåäåíèÿ. Â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïîäãîòîâêè è ïðî-

âåðêè ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ ðåêîìåíäóåòñÿ ðàçðàáîòàòü â àóäèòîð-

ñêîé îðãàíèçàöèè òèïîâûå ôîðìû äîêóìåíòàöèè (íàïðèìåð, ñòàí-

äàðòíóþ ñòðóêòóðó àóäèòîðñêîãî ôàéëà (ïàïêè) ðàáî÷èõ äîêóìåí-

òîâ, áëàíêè, âîïðîñíèêè, òèïîâûå ïèñüìà è îáðàùåíèÿ è ò.ï.). Òà-

êàÿ ñòàíäàðòèçàöèÿ äîêóìåíòèðîâàíèÿ îáëåã÷àåò ïîðó÷åíèå ðàáîòû

ïîä÷èíåííûì è îäíîâðåìåííî ïîçâîëÿåò íàäåæíî êîíòðîëèðîâàòü

ðåçóëüòàòû åå âûïîëíåíèÿ.

Äëÿ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè àóäèòà â õîäå ïðîâåðêè äîïóñ-

êàåòñÿ èñïîëüçîâàòü ãðàôèêè, àíàëèòè÷åñêóþ è èíóþ äîêóìåíòà-

öèþ, ïîäãîòîâëåííûå àóäèðóåìûì ëèöîì. Â ýòèõ ñëó÷àÿõ àóäèòîð

îáÿçàí óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî òàêèå ìàòåðèàëû ïîäãîòîâëåíû íàäëå-

æàùèì îáðàçîì.

Ðàáî÷èå äîêóìåíòû îáû÷íî ñîäåðæàò:

 èíôîðìàöèþ, êàñàþùóþñÿ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû

è îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû àóäèðóåìîãî ëèöà;

 âûäåðæêè èëè êîïèè íåîáõîäèìûõ þðèäè÷åñêèõ äîêóìåíòîâ,

ñîãëàøåíèé è ïðîòîêîëîâ;

 èíôîðìàöèþ îá îòðàñëè, ýêîíîìè÷åñêîé è ïðàâîâîé ñðåäå, â

êîòîðîé àóäèðóåìîå ëèöî îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü;

 èíôîðìàöèþ, îòðàæàþùóþ ïðîöåññ ïëàíèðîâàíèÿ, âêëþ÷àÿ

ïðîãðàììû àóäèòà è ëþáûå èçìåíåíèÿ ê íèì;

 äîêàçàòåëüñòâà ïîíèìàíèÿ àóäèòîðîì ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

 äîêàçàòåëüñòâà, ïîäòâåðæäàþùèå îöåíêó íåîòúåìëåìîãî ðèñ-

êà, óðîâíÿ ðèñêà ïðèìåíåíèÿ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è ëþáûå êîð-

ðåêòèðîâêè ýòèõ îöåíîê;

 äîêàçàòåëüñòâà, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò àíàëèçà àóäèòîðîì ðà-

áîòû àóäèðóåìîãî ëèöà ïî âíóòðåííåìó àóäèòó è ñäåëàííûå

àóäèòîðîì âûâîäû;

 àíàëèç ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è îñòàòêîâ ïî

ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 àíàëèç íàèáîëåå âàæíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé è òåí-

äåíöèé èõ èçìåíåíèÿ;

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

209

 ñâåäåíèÿ î õàðàêòåðå, âðåìåííû́õ ðàìêàõ, îáúåìå àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð è ðåçóëüòàòàõ èõ âûïîëíåíèÿ;

 äîêàçàòåëüñòâà, ïîäòâåðæäàþùèå, ÷òî ðàáîòà, âûïîëíåííàÿ

ó÷àñòíèêàìè àóäèòîðñêîé ãðóïïû, îñóùåñòâëÿëàñü ïîä êîí-

òðîëåì êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöèàëèñòîâ è áûëà ïðîâåðåíà;

 ñâåäåíèÿ îá èñïîëíèòåëå àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ñ óêàçàíèåì

âðåìåíè èõ âûïîëíåíèÿ;

 ïîäðîáíóþ èíôîðìàöèþ î ïðîöåäóðàõ, ïðèìåíåííûõ â îò-

íîøåíèè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ïîäðàçäå-

ëåíèé è (èëè) äî÷åðíèõ ïðåäïðèÿòèé, ïðîâåðåííûõ äðóãèì

àóäèòîðîì;

 êîïèè ñîîáùåíèé, íàïðàâëåííûõ äðóãèì àóäèòîðàì, ýêñïåð-

òàì è òðåòüèì ëèöàì è ïîëó÷åííûõ îò íèõ;

 êîïèè ïèñåì è òåëåãðàìì ïî âîïðîñàì àóäèòà, äîâåäåííûì äî

ñâåäåíèÿ ðóêîâîäèòåëåé àóäèðóåìîãî ëèöà èëè îáñóæäàâøèì-

ñÿ ñ íèìè, âêëþ÷àÿ óñëîâèÿ äîãîâîðà î ïðîâåäåíèè àóäèòà

èëè âûÿâëåííûå ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè ñèñòåìû âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ;

 ïèñüìåííûå çàÿâëåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò àóäèðóåìîãî ëèöà;

 âûâîäû àóäèòîðà ïî íàèáîëåå âàæíûì âîïðîñàì àóäèòà,

âêëþ÷àÿ îøèáêè è íåîáû÷íûå îáñòîÿòåëüñòâà, âûÿâëåííûå

àóäèòîðîì â õîäå âûïîëíåíèÿ ïðîöåäóð àóäèòà, è ñâåäåíèÿ î

äåéñòâèÿõ, ïðåäïðèíÿòûõ â ñâÿçè ñ ýòèì àóäèòîðîì;

 êîïèè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è àóäèòîðñêî-

ãî çàêëþ÷åíèÿ.

Â ñëó÷àå ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê â òå÷åíèå ðÿäà ëåò

íåêîòîðûå ôàéëû ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ (ïàïêè) ìîãóò áûòü îòíåñå-

íû ê êàòåãîðèè ïîñòîÿííûõ, îáíîâëÿåìûõ ïî ìåðå ïîñòóïëåíèÿ

íîâîé èíôîðìàöèè, íî îñòàþùèõñÿ ïî-ïðåæíåìó çíà÷èìûìè, â

îòëè÷èå îò òåêóùèõ àóäèòîðñêèõ ôàéëîâ (ïàïîê), êîòîðûå ñîäåð-

æàò èíôîðìàöèþ, îòíîñÿùóþñÿ â îñíîâíîì ê àóäèòó îòäåëüíîãî

ïåðèîäà.

5.5. Ïîðÿäîê ïîñòðîåíèÿ äîêóìåíòîîáîðîòà

àóäèòîðñêèõ êîìïàíèé

Àóäèòîð âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáàòûâàòü äîïîëíèòåëüíûå ðà-

áî÷èå ôîðìû è òàáëèöû äëÿ öåëåé êîíêðåòíîãî àóäèòà. Äîêóìåíòû

àóäèòîðñêîé êîìïàíèè óñëîâíî ìîæíî ðàçäåëèòü íà ñåìü ãðóïï:

1) äîêóìåíòû îçíàêîìèòåëüíîãî ýòàïà;

2) äîêóìåíòû ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

210

3) äîêóìåíòû ïðè ïîëó÷åíèè àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, â òîì

÷èñëå äîêóìåíòû ýêñïåðòà;

4) äîêóìåíòû çàêëþ÷èòåëüíîãî ýòàïà;

5) äîêóìåíòû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà;

6) âíóòðèôèðìåííûå ñòàíäàðòû;

7) ïðî÷èå.

1. Äîêóìåíòû îçíàêîìèòåëüíîãî ýòàïà. Ê äàííîé ãðóïïå îòíîñÿò-

ñÿ: èíôîðìàöèÿ î õàðàêòåðå è ìàñøòàáå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà; èíôîðìàöèÿ î þðèäè÷åñêîé è îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðå

àóäèðóåìîãî ëèöà; âûäåðæêè èëè êîïèè íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîâåäå-

íèÿ àóäèòà þðèäè÷åñêèõ äîêóìåíòîâ, ñîãëàøåíèé, ïðîòîêîëîâ; èí-

ôîðìàöèÿ îá îòðàñëè, ýêîíîìè÷åñêîé è ïðàâîâîé ñðåäå, â êîòîðîé

àóäèðóåìîå ëèöî îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü; êàðòà ïðåäâàðè-

òåëüíîé ýêñïåðòèçû, àíàëèòè÷åñêèå çàïèñêè, ìåìîðàíäóìû, ïîäãî-

òîâëåííûå ïî èòîãàì àíàëèçà ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíî-

ñòè àóäèðóåìîãî ëèöà; äîñüå êëèåíòîâ; ëèñòû íåçàâèñèìîñòè àóäè-

òîðñêîé êîìïàíèè (àóäèòîðîâ). Ê äàííîé ãðóïïå ìîæíî îòíåñòè

òàêæå äîêóìåíòû, êîòîðûå ñîñòàâëÿþòñÿ â õîäå ñîãëàñîâàíèÿ óñëî-

âèé àóäèòà: êîììåð÷åñêîå ïðåäëîæåíèå àóäèòîðñêîé êîìïàíèè,

ïèñüìî-ñîãëàñèå íà ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, äîãîâîð íà

îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ (ñîïóòñòâóþùèõ) óñëóã.

2. Äîêóìåíòû ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ. Ê òàêèì äîêóìåíòàì îòíîñÿò-

ñÿ: îáùèé ïëàí àóäèòà, ïðîãðàììà àóäèòà ïî âñåì îáúåêòàì ïðîâåð-

êè, ðàáî÷èå äîêóìåíòû àóäèòîðà, ñîñòàâëÿåìûå ïðè îïðåäåëåíèè

ïðåäâàðèòåëüíîãî çíà÷åíèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, àóäèòîðñêîãî

ðèñêà è îáúåìà àóäèòîðñêîé âûáîðêè. Â ýòó ãðóïïó âêëþ÷àþòñÿ

òàêæå òåñòû, âîïðîñíèêè ïî îöåíêå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

3. Äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå íà îñíîâíîì ýòàïå ïðîâåðêè (ïðî-

öåññ ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó). Íà äàííîì ýòàïå ïðîâåð-

êè àóäèòîð êîððåêòèðóåò çíà÷åíèÿ ïîêàçàòåëåé, ðàññ÷èòàííûõ íà

ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ (â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè), ïðîâîäèò ïðîöå-

äóðû ïî ñóùåñòâó, ñîáèðàåò àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà. Â õîäå

ïðîâåðêè àóäèòîð èñïîëüçóåò ðàçëè÷íûå ìåòîäèêè, ìåòîäè÷åñêèå

ìàòåðèàëû è èíñòðóêöèè. Ïðè ýòîì ðåçóëüòàòû ïðîâåäåííûõ

ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó ñáîðà è àíàëèçà àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ

îôîðìëÿþòñÿ â âèäå ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ àóäèòîðà. Ê äàííîé

ãðóïïå îòíîñÿòñÿ òàêæå:

 êîïèè äîêóìåíòîâ, ïîëó÷åííûõ îò àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ðàçúÿñíåíèÿ ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ñâåäåíèÿ (èíôîðìàöèÿ), ïîëó÷åííûå îò òðåòüèõ ëèö, äîêó-

ìåíòû ýêñïåðòîâ, âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ;

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

211

 äîêóìåíòû ïî àíàëèçó ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è

îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 îïèñàíèå èñïîëüçîâàííûõ àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé ïðîöå-

äóð è èõ ðåçóëüòàòîâ, àíàëèç íàèáîëåå âàæíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ

ïîêàçàòåëåé è òåíäåíöèé èõ èçìåíåíèÿ;

 äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå îñóùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà ðà-

áîòîé ýêñïåðòîâ;

 ñâåäåíèÿ î ëèöàõ, âûïîëíÿâøèõ àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, ñ

óêàçàíèåì âðåìåíè èõ âûïîëíåíèÿ; ïîäðîáíàÿ èíôîðìàöèÿ â

îòíîøåíèè òîé ÷àñòè ïðîâåðêè, êîòîðàÿ ïðîâîäèëàñü äðóãîé

îðãàíèçàöèåé (äðóãèì àóäèòîðîì);

 êîïèè ñîîáùåíèé, íàïðàâëåííûõ äðóãèì àóäèòîðàì, ýêñïåð-

òàì è òðåòüèì ëèöàì è ïîëó÷åííûõ îò íèõ îòâåòîâ; ïðîòîêî-

ëû ñîâåùàíèé ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ïèñüìåííûå çàÿâëåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò àóäèðóåìîãî ëèöà;

 êîïèè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ;

 îáúÿñíåíèÿ, ïîÿñíåíèÿ è çàÿâëåíèÿ àóäèðóåìîãî ëèöà;

 êîïèè äîêóìåíòîâ àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ðàñïå÷àòêè ïðè èñïîëüçîâàíèè ñèñòåì êîìïüþòåðíîé îáðà-

áîòêè äàííûõ (ÊÎÄ);

 ðàáî÷èå ôîðìû, àíàëèòè÷åñêèå äîêóìåíòû è ÷åðíîâûå çàïèñè

àóäèòîðà;

 ëþáûå äðóãèå äîêóìåíòû, êîòîðûå àóäèòîð èñïîëüçóåò è

(èëè) ñîñòàâëÿåò â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà.

4. Äîêóìåíòû çàêëþ÷èòåëüíîãî ýòàïà. Ê òàêèì äîêóìåíòàì îòíî-

ñÿòñÿ: ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ (îò÷åò) àóäèòîðà ïî ðåçóëüòàòàì

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå, äîïîëíèòåëüíûå

äîêóìåíòû ñîãëàñíî äîãîâîðó íà îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ óñëóã.

5. Äîêóìåíòû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà. Ê äîêóìåíòàì ýòîé

ãðóïïû îòíîñÿòñÿ ëèñòû êîíòðîëÿ êà÷åñòâà, ìàòåðèàëû ïî èòîãàì

ïðîâåðêè êîíòðîëëåðà êà÷åñòâà, ìàòåðèàëû ïî ðåçóëüòàòàì âíåøíå-

ãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà è äð.

6. Âíóòðèôèðìåííûå ñòàíäàðòû. Äîêóìåíòàìè ýòîé ãðóïïû ÿâ-

ëÿþòñÿ âíóòðèôèðìåííûå ñòàíäàðòû àóäèòîðñêîé êîìïàíèè, ìåòî-

äèêè, ìåòîäè÷åñêèå ìàòåðèàëû ïî îïðåäåëåííûì ðàçäåëàì àóäèòà,

èíñòðóêöèè, èíñòðóêòèâíûå ìàòåðèàëû, âíóòðåííèå ïîëîæåíèÿ.

7. Ïðî÷èå äîêóìåíòû. Ê äàííîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ ïðî÷èå äîêó-

ìåíòû.

Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî âàðèàíòîâ ãðóïïèðîâêè è õðàíåíèÿ ðàáî-

÷èõ äîêóìåíòîâ àóäèòîðñêîé êîìïàíèè.