Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

182

 ñðîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ

çàïàñîâ;

 ìåñòà õðàíåíèÿ ÌÏÇ;

 öåëåñîîáðàçíîñòü ïðèâëå÷åíèÿ ýêñïåðòîâ.

Åñëè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû ðàçìåùåíû â íå-

ñêîëüêèõ ìåñòàõ, òî àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü, ãäå åãî ïðèñóòñò-

âèå ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå âàæíûì. Ïðè ýòîì îí äîëæåí ïðèíÿòü âî

âíèìàíèå ñóùåñòâåííîñòü ýòèõ çàïàñîâ è îöåíêó íåîòúåìëåìîãî

ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ïðèìåíèòåëüíî ê ðàçíûì ìåñòàì èõ

íàõîæäåíèÿ.

Ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü íåïîñðåäñòâåííî ê ó÷àñòèþ â èíâåíòà-

ðèçàöèè, àóäèòîðó ñëåäóåò îçíàêîìèòüñÿ ñ óòâåðæäåííûì ðóêîâîä-

ñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà äîêóìåíòîì, ðåãëàìåíòèðóþùèì ïîðÿäîê

èíâåíòàðèçàöèè, ÷òîáû ïîëó÷èòü èíôîðìàöèþ â îòíîøåíèè:

 ïðèìåíÿåìûõ ïðîöåäóð êîíòðîëÿ, íàïðèìåð ïðè ñáîðå çàïîë-

íåííûõ èíâåíòàðèçàöèîííûõ âåäîìîñòåé, ó÷åòå íåçàïîëíåí-

íûõ áëàíêîâ âåäîìîñòåé, à òàêæå ïîäñ÷åòå è ïîâòîðíîì ïåðå-

ñ÷åòå çàïàñîâ;

 ïîðÿäêà îïðåäåëåíèÿ ñòåïåíè ãîòîâíîñòè íåçàâåðøåííîãî

ïðîèçâîäñòâà, îïðåäåëåíèÿ íåêîíäèöèîííûõ, âûøåäøèõ èç

óïîòðåáëåíèÿ èëè ïîâðåæäåííûõ èçäåëèé, à òàêæå ìàòåðè-

àëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, ïðèíàäëåæàùèõ òðåòüåé

ñòîðîíå, íàïðèìåð òîâàðîâ, ïðèíÿòûõ íà êîìèññèþ;

 íàëè÷èÿ ïîðÿäêà, ðåãëàìåíòèðóþùåãî äâèæåíèå ìàòåðèàëü-

íî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ìåæäó ïîäðàçäåëåíèÿìè àóäè-

ðóåìîãî ëèöà, à òàêæå ïîðÿäêà ñäà÷è è ïðèåìêè ýòèõ çàïàñîâ

äî è ïîñëå äàòû îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Àóäèòîð äîëæåí òàêæå ðàññìîòðåòü ïðîöåäóðû îòíåñåíèÿ àóäè-

ðóåìûì ëèöîì ïîñòóïàþùèõ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïà-

ñîâ ê ðàçëè÷íûì ó÷åòíûì ïåðèîäàì è ïîëó÷èòü ïîäðîáíóþ èíôîð-

ìàöèþ î äâèæåíèè ýòèõ çàïàñîâ äî ïåðåñ÷åòà, âî âðåìÿ è ïîñëå íå-

ãî, ÷òîáû â äàëüíåéøåì åå ìîæíî áûëî ïðîâåðèòü.

Èíâåíòàðèçàöèÿ ÌÏÇ ìîæåò áûòü ïðîâåäåíà àóäèòîðîì íà äàòó,

îòëè÷íóþ îò äàòû îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êîãäà ðèñê ñðåäñòâ

êîíòðîëÿ íèæå âûñîêîãî. Åñëè èíâåíòàðèçàöèÿ ïðîâîäèëàñü äî äà-

òû îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, òî àóäèòîð, âûïîëíèâ íàäëåæà-

ùèå ïðîöåäóðû, äîëæåí îïðåäåëèòü, ïðàâèëüíî ëè îòðàæåíû â áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå èçìåíåíèÿ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïà-

ñîâ, êîòîðûå ïðîèçîøëè ìåæäó äàòîé èõ ïåðåñ÷åòà è äàòîé îêîí÷à-

íèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Åñëè äëÿ îïðåäåëåíèÿ îñòàòêîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà

àóäèðóåìîå ëèöî ïðèìåíÿåò ñèñòåìó íåïðåðûâíîãî ó÷åòà ìàòåðè-

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

183

àëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, òî àóäèòîð, âûïîëíèâ íàäëåæà-

ùèå ïðîöåäóðû, äîëæåí îïðåäåëèòü, ïîíÿòíû ëè ïðè÷èíû ëþáûõ

ñóùåñòâåííûõ ðàçëè÷èé ìåæäó ðåçóëüòàòàìè èíâåíòàðèçàöèîííîãî

ïåðåñ÷åòà è çàïèñÿìè, ïîëó÷åííûìè â ðåçóëüòàòå íåïðåðûâíîãî

ó÷åòà ýòèõ çàïàñîâ, à òàêæå âûÿñíèòü, âíîñÿòñÿ ëè ñîîòâåòñòâóþùèå

ïîïðàâêè â äàííûå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâóþùèé ðåãèñòð ó÷åòà ìà-

òåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, íàïðèìåð âåäîìîñòü îñòàòêîâ

çàïàñîâ, ñîñòàâëåííóþ íà îñíîâàíèè ïîñëåäíåé èíâåíòàðèçàöèè,

÷òîáû îïðåäåëèòü, íàñêîëüêî òî÷íî â íåì îòðàæàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå

ðåçóëüòàòû ïåðåñ÷åòà.

Åñëè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû àóäèðóåìîãî ëèöà

íàõîäÿòñÿ íà õðàíåíèè ó òðåòüåé ñòîðîíû, àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü

íåïîñðåäñòâåííî îò òðåòüåé ñòîðîíû (ïî çàïðîñó àóäèðóåìîãî ëèöà,

óïîëíîìî÷èâàþùåãî òðåòüþ ñòîðîíó íàïðàâèòü îòâåò íåïîñðåäñò-

âåííî àóäèòîðó) ïîäòâåðæäåíèå îòíîñèòåëüíî êîëè÷åñòâà è ñîñòîÿ-

íèÿ çàïàñîâ, õðàíèìûõ ïî ïîðó÷åíèþ àóäèðóåìîãî ëèöà.

Åñëè àóäèòîð íå ó÷àñòâóåò íåïîñðåäñòâåííî â ïðîöåññå èíâåíòà-

ðèçàöèè, òî åìó íåîáõîäèìî îöåíèòü íàäåæíîñòü ñèñòåìû âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà è çàòåì ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü

îòðàæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãî-

âîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè.

Â ñëó÷àå ó÷àñòèÿ àóäèòîðà â ïðîöåññå èíâåíòàðèçàöèè àóäèðóåìîãî

ëèöà äàííóþ ïðîöåäóðó öåëåñîîáðàçíî ïðîâåñòè â íåñêîëüêî ñòàäèé:

 íà ïåðâîé ñòàäèè àóäèòîðó íåîáõîäèìî îçíàêîìèòüñÿ ñ âíóò-

ðåííèìè ïîëîæåíèÿìè, ðåãëàìåíòèðóþùèìè ïîðÿäîê ïðîâå-

äåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, âûÿâèòü îñîáåííîñòè è ñïåöèôèêó

àóäèðóåìîãî ëèöà;

 íà âòîðîé ñòàäèè íåîáõîäèìî îöåíèòü ñèñòåìó âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè.

Íà äàííîé ñòàäèè ðåêîìåíäóåòñÿ èñïîëüçîâàòü òåñòû èëè âî-

ïðîñíèêè;

 íà òðåòèé ñòàäèè àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïîäãîòîâèòü ðàáî÷óþ

äîêóìåíòàöèþ, ïîçâîëÿþùóþ äîêóìåíòèðîâàòü ïðîöåññ èí-

âåíòàðèçàöèè;

 íà ÷åòâåðòîé ñòàäèè ïîñëå çàâåðøåíèÿ ïðîöåññà èíâåíòàðèçà-

öèè àóäèòîð àíàëèçèðóåò ïîëó÷åííûå äîêàçàòåëüñòâà è ñîïîñòàâ-

ëÿåò ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Â òàáëèöàõ 5.2 è 5.3 ïðèâåäåíû èçâëå÷åíèÿ èç ìåòîäèêè îðãàíè-

çàöèè è ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, êîòîðûå ìîæíî èñïîëüçîâàòü

êàê ïðè ó÷àñòèè àóäèòîðà â õîäå èíâåíòàðèçàöèè, òàê è òîãäà, êîãäà

îí íåïîñðåäñòâåííî â íåé íå ó÷àñòâóåò.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

184

Òàáëèöà 5.2

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (èçâëå÷åíèå)

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Ïðèìå÷àíèå

1 2 3 4

Îðãàíèçàöèÿ è äîêóìåíòèðîâàíèå èíâåíòàðèçàöèè

1 Ñóùåñòâóþò ëè âíóòðåííèå ðàñïîðÿæå-

íèÿ ðóêîâîäñòâà îòíîñèòåëüíî ïðîâåäå-

íèÿ èíâåíòàðèçàöèè

2 Èìååòñÿ ëè íà ïðåäïðèÿòèè Ïîëîæåíèå

îá èíâåíòàðèçàöèè

3 Èìååòñÿ ëè ïðèêàç î íàçíà÷åíèè èíâåí-

òàðèçàöèîííîé êîìèññèè (íîìåð, äàòà)

4 Óòâåðæäåí ëè ãðàôèê ïðîâåäåíèÿ èíâåí-

òàðèçàöèè

5 Ïðîâîäÿòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèè â ñîîò-

âåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ãðàôèêîì

6 Èñïîëüçîâàëèñü ëè óíèôèöèðîâàííûå

ôîðìû áëàíêîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòà-

ðèçàöèè

7 ×òî ïîäëåæàëî èíâåíòàðèçàöèè

8 Ïîëó÷åíû ëè èíâåíòàðèçàöèîííîé êî-

ìèññèåé ïîñëåäíèå ê ìîìåíòó èíâåíòà-

ðèçàöèè ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå äîêó-

ìåíòû

9 Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ âî âñåõ

ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì (ñìåíà ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííîãî

ëèöà, õèùåíèÿ è äð.)

10 Ïðîâîäÿòñÿ ëè âíåçàïíûå èíâåíòàðèçà-

öèè êàññû èëè ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé

11 Ïîäïèñûâàþòñÿ ëè âñåìè ÷ëåíàìè èí-

âåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè èñïðàâëå-

íèÿ â èíâåíòàðèçàöèîííûõ îïèñÿõ

12 Èìåþòñÿ ëè èñïðàâëåíèÿ (ïîìàðêè, ïîä-

÷èñòêè) â èíâåíòàðèçàöèîííûõ îïèñÿõ è

ñëè÷èòåëüíûõ âåäîìîñòÿõ

Ïîñëåèíâåíòàðèçàöèîííûé ïåðèîä

13 Ñâåðåíû ëè äàííûå èíâåíòàðèçàöèîííûõ

îïèñåé ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

14 Ñîñòàâëåíû ëè ñëè÷èòåëüíûå âåäîìîñòè

15 Êàêîâà âåëè÷èíà ïîëîæèòåëüíûõ îòêëî-

íåíèé (èçëèøêà)

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

185

Îêîí÷àíèå òàáë. 5.2

1 2 3 4

Êàêîâà âåëè÷èíà îòðèöàòåëüíûõ îòêëî-

íåíèé (íåäîñòà÷è)

Êàêèìè ïðîâîäêàìè è â êàêîì ïåðèîäå

áûëè îòðàæåíû ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçà-

öèè

Ñîñòàâëåí ëè ïðîòîêîë ðàáîòû èíâåíòà-

ðèçàöèîííîé êîìèññèè

Áûë ëè óòâåðæäåí ïðîòîêîë ðóêîâîäèòå-

ëåì ïðåäïðèÿòèÿ

Âûÿâëÿþòñÿ ëè ëèöà, âèíîâíûå â õèùå-

íèè è íåäîñòà÷àõ ìàòåðèàëüíûõ öåííî-

ñòåé

Ïðèìåíÿþòñÿ ëè ìåðû ïî óñòðàíåíèþ

ñëó÷àåâ õèùåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííî-

ñòåé

Ñâîåâðåìåííî ëè îòðàæàþòñÿ ðåçóëüòàòû

èíâåíòàðèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå

(îò÷åòíîñòè)

Ñâîåâðåìåííî ëè îòðàæàþòñÿ ðåçóëüòàòû

èíâåíòàðèçàöèè â íàëîãîâîì ó÷åòå (îò-

÷åòíîñòè)

Òàáëèöà 5.3

Ó÷àñòèå àóäèòîðà â èíâåíòàðèçàöèè (èçâëå÷åíèå)

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ðåçóëüòàòû

ïðîâåðêè

Âûâîäû

àóäèòîðà

1 2 3 4

Ñ êàêèìè ñëîæíîñòÿìè ñòîëêíóëàñü èí-

âåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ â õîäå ïðî-

âåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè

3 ×òî ïîäëåæàëî èíâåíòàðèçàöèè

Íàçíà÷àëñÿ ëè ïðåäñåäàòåëü èíâåíòàðè-

çàöèîííîé êîìèññèè â òå÷åíèå äâóõ ïå-

ðèîäîâ ïîäðÿä

Ïîëó÷èë ëè ïðåäñåäàòåëü èíâåíòàðèçà-

öèîííîé êîìèññèè êîíòðîëüíûé ïëîì-

áèð (óáåäèëñÿ ëè ïðîâåðÿþùèé â åãî

íàëè÷èè)

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

186

Îêîí÷àíèå òàáë. 5.3

1 2 3 4

Îïëîìáèðîâàíû ëè âñå ïîäñîáíûå ïî-

ìåùåíèÿ, ïîäâàëû è ò.ä., èìåþùèå äî-

ïîëíèòåëüíûå âûõîäû è ïðîõîäû

Áûëè ëè ïðîâåðåíû íà èñïðàâíîñòü âñå

èçìåðèòåëüíûå è êîíòðîëüíûå ïðèáîðû

Ïîëó÷åíû ëè èíâåíòàðèçàöèîííîé êî-

ìèññèåé ïîñëåäíèå ê ìîìåíòó èíâåíòà-

ðèçàöèè ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå äîêó-

ìåíòû

Ñ êàêèìè ñëîæíîñòÿìè ñòîëêíóëàñü ðà-

áî÷àÿ èíâåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ â

õîäå ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè

Ïðîâîäèëàñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ ïî êàæ-

äîìó ìåñòó íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà è

òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ÒÌÖ)

è ïî êàæäîìó ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåí-

íîìó ëèöó, íà õðàíåíèè êîòîðîãî îíè

íàõîäÿòñÿ

Ïðîâîäèëàñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ ïî êàæ-

äîìó ìåñòó íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà è

ÒÌÖ è ïî êàæäîìó ìàòåðèàëüíî îòâåòñò-

âåííîìó ëèöó, íà õðàíåíèè êîòîðîãî îíè

íàõîäÿòñÿ

Ïðîèçâîäèëàñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ â

ïðèñóòñòâèè ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ

ëèö

Ïðîèçâîäèëàñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ ïðè

ïîëíîì ñîñòàâå èíâåíòàðèçàöèîííîé

êîìèññèè

Âñå ëè ÒÌÖ áûëè îïðåäåëåíû ïóòåì

âçâåøèâàíèÿ, ïîäñ÷åòà è ò.ä. Åñëè íåò,

òî îïèøèòå îòëè÷íûå ìåòîäû ïî ñîîò-

âåòñòâóþùèì òîâàðíûì ãðóïïàì

Ñîñòàâëÿëèñü ëè îòäåëüíûå àêòû íà èñ-

ïîð÷åííîå èìóùåñòâî è ÒÌÖ

Ïîñòóïàëè èëè âûáûâàëè ëè èíâåíòàðè-

çóåìîå èìóùåñòâî è ÒÌÖ âî âðåìÿ ïðî-

âåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè. Åñëè äà, òî

îïèøèòå èñïîëüçóåìûé ìåòîä äëÿ ðàç-

ãðàíè÷åíèÿ îñòàòêîâ ïî ìåñòàì èõ õðà-

íåíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

187

2. Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î ñóäåáíûõ äåëàõ è ïðåòåíçèîííûõ

ñïîðàõ.

Àóäèòîð äîëæåí âûïîëíèòü îïðåäåëåííûå ïðîöåäóðû, ÷òî-

áû ïîëó÷èòü ñâåäåíèÿ î ñóäåáíûõ äåëàõ è ïðåòåíçèîííûõ ñïîðàõ, â

êîòîðûõ ó÷àñòâóåò àóäèðóåìîå ëèöî è êîòîðûå ìîãóò ñóùåñòâåííî

ïîâëèÿòü íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü. Ê òàêèì ïðî-

öåäóðàì îòíîñÿòñÿ:

 íàïðàâëåíèå íåîáõîäèìûõ çàïðîñîâ ðóêîâîäñòâó àóäèðóåìîãî ëè-

öà, âêëþ÷àÿ ïîëó÷åíèå çàÿâëåíèé è ðàçúÿñíåíèé îò ðóêîâîäñòâà;

 ïðîâåðêà ðåøåíèé ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà, îñóùåñòâëÿþùå-

ãî îáùåå ðóêîâîäñòâî äåÿòåëüíîñòüþ àóäèðóåìîãî ëèöà;

 îçíàêîìëåíèå ñ ïåðåïèñêîé àóäèðóåìîãî ëèöà ñ îðãàíèçàöè-

åé, îêàçûâàþùåé åìó þðèäè÷åñêèå óñëóãè;

 ïðîâåðêà çàòðàò àóäèðóåìîãî ëèöà íà þðèäè÷åñêèå óñëóãè;

 èñïîëüçîâàíèå èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëè-

öà, âêëþ÷àÿ èíôîðìàöèþ, ïîëó÷åííóþ îò ñîòðóäíèêîâ åãî

þðèäè÷åñêîé ñëóæáû.

Åñëè àóäèòîð âûÿâëÿåò íàëè÷èå ñóäåáíûõ äåë èëè ïðåòåíçèîí-

íûõ ñïîðîâ ëèáî ñ÷èòàåò, ÷òî îíè ìîãóò èìåòü ìåñòî, îí ñ ñîãëàñèÿ

àóäèðóåìîãî ëèöà äîëæåí îáðàòèòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî ê îðãàíèçà-

öèè, îêàçûâàþùåé àóäèðóåìîìó ëèöó þðèäè÷åñêèå óñëóãè. Òàêîå

îáðàùåíèå ñïîñîáñòâóåò ïîëó÷åíèþ äîñòàòî÷íûõ íàäëåæàùèõ àóäè-

òîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ îñâåäîìëåííîñòè ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî

ëèöà î íàëè÷èè âîçìîæíûõ ñóùåñòâåííûõ ñóäåáíûõ äåë è ïðåòåí-

çèîííûõ ñïîðîâ, à òàêæå îá îáîñíîâàííîñòè ñäåëàííûõ ðóêîâîä-

ñòâîì îöåíîê ôèíàíñîâûõ ïîñëåäñòâèé òàêèõ äåë è ñïîðîâ.

Ïèñüìî â àäðåñ îðãàíèçàöèè, îêàçûâàþùåé àóäèðóåìîìó ëèöó

þðèäè÷åñêèå óñëóãè, äîëæíî áûòü ïîäãîòîâëåíî, ïîäïèñàíî ðóêî-

âîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà è îòïðàâëåíî íåïîñðåäñòâåííî àóäèòî-

ðîì. Óêàçàííîå ïèñüìî äîëæíî ñîäåðæàòü çàïðîñ î ïðåäîñòàâëåíèè

þðèäè÷åñêîé îðãàíèçàöèåé àóäèòîðó èíôîðìàöèè îá îêàçûâàåìûõ

àóäèðóåìîìó ëèöó þðèäè÷åñêèõ óñëóãàõ. Åñëè àóäèòîð íå óâåðåí,

÷òî þðèäè÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îòâåòèò íà çàïðîñ îáùåãî õàðàêòåðà,

òî â ïèñüìå äîëæíû áûòü óêàçàíû:

 ïåðå÷åíü ñóäåáíûõ äåë è ïðåòåíçèîííûõ ñïîðîâ, â êîòîðûõ

ó÷àñòâóåò àóäèðóåìîå ëèöî;

 îöåíêà ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà ïîñëåäñòâèé ñóäåáíûõ

äåë è ïðåòåíçèîííûõ ñïîðîâ äëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà, â òîì

÷èñëå ôèíàíñîâûõ;

 ïðîñüáà î ïîäòâåðæäåíèè þðèäè÷åñêîé îðãàíèçàöèåé îáîñíî-

âàííîñòè òàêîé îöåíêè, à òàêæå î ïðåäîñòàâëåíèè àóäèòîðó

äîïîëíèòåëüíûõ ñâåäåíèé, åñëè þðèäè÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ïî-

ñ÷èòàåò íàïðàâëåííûé åþ ïåðå÷åíü íåïîëíûì èëè íåòî÷íûì.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

188

Àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü òåêóùåå ïîëîæåíèå ïî âîç-

ìîæíûì ñóùåñòâåííûì þðèäè÷åñêèì âîïðîñàì âïëîòü äî äàòû

ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ. Â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ àóäèòî-

ðó ìîæåò ïîòðåáîâàòüñÿ ïîëó÷åíèå îò þðèäè÷åñêîé îðãàíèçàöèè

èíôîðìàöèè, îòðàæàþùåé ïîñëåäíèå èçìåíåíèÿ ïî âîçìîæíûì

ñóùåñòâåííûì þðèäè÷åñêèì âîïðîñàì.

Ïðè îïðåäåëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ (íàïðèìåð, â ñëó÷àå ñëîæíî-

ñòè äåëà èëè ïðè íàëè÷èè ðàçíîãëàñèé ìåæäó ðóêîâîäñòâîì àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è îðãàíèçàöèåé, îêàçûâàþùåé ýòîìó àóäèðóåìîìó

ëèöó þðèäè÷åñêèå óñëóãè) ìîæåò âîçíèêíóòü íåîáõîäèìîñòü âñòðå-

÷è àóäèòîðà ñ ïðåäñòàâèòåëÿìè ýòîé îðãàíèçàöèè â öåëÿõ îáñóæäå-

íèÿ âåðîÿòíîãî èñõîäà ñóäåáíîãî äåëà èëè ïðåòåíçèîííîãî ñïîðà.

Òàêàÿ âñòðå÷à äîëæíà ïðîõîäèòü ñ ðàçðåøåíèÿ ðóêîâîäñòâà àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è æåëàòåëüíî â ïðèñóòñòâèè ïðåäñòàâèòåëÿ ðóêîâî-

äñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà.

Åñëè ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà îòêàçûâàåòñÿ äàòü àóäèòîðó

ðàçðåøåíèå íà îáðàùåíèå ê îðãàíèçàöèè, îêàçûâàþùåé ýòîìó àóäè-

ðóåìîìó ëèöó þðèäè÷åñêèå óñëóãè, òî òàêîé îòêàç ñëåäóåò ðàññìàò-

ðèâàòü êàê îãðàíè÷åíèå îáúåìà àóäèòà, ÷òî, êàê ïðàâèëî, ïðèâîäèò

ê âûðàæåíèþ ìíåíèÿ àóäèòîðà ñ îãîâîðêîé èëè ê îòêàçó îò âûðà-

æåíèÿ ìíåíèÿ. Åñëè þðèäè÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îòêàçûâàåòñÿ îòâå-

òèòü íà çàïðîñ íàäëåæàùèì îáðàçîì è àóäèòîð íå èìååò âîçìîæíî-

ñòè ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà

ïîñðåäñòâîì âûïîëíåíèÿ àëüòåðíàòèâíûõ ïðîöåäóð, òî îí äîëæåí

îïðåäåëèòü, îãðàíè÷èâàåòñÿ ëè òåì ñàìûì îáúåì àóäèòà è äîëæåí

ëè îí íà îñíîâàíèè ýòîãî âûðàçèòü ìíåíèå ñ îãîâîðêîé èëè îòêà-

çàòüñÿ îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ.

3. Îöåíêà è ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ

âëîæåíèÿõ. Åñëè âåëè÷èíà äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé

ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîé äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíî-

ñòè, àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîð-

ñêèå äîêàçàòåëüñòâà îöåíêè òàêèõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé è ðàñêðû-

òèÿ àóäèðóåìûì ëèöîì èíôîðìàöèè î íèõ.

Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, âûïîëíÿåìûå â õîäå ïðîâåðêè äîëãî-

ñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, êàê ïðàâèëî, âêëþ÷àþò ðàññìîòðå-

íèå äîêàçàòåëüñòâ âîçìîæíîñòè èõ îòðàæåíèÿ â ñîñòàâå âíåîáîðîò-

íûõ àêòèâîâ, îáñóæäåíèå ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà íàìåðå-

íèé ñîõðàíåíèÿ èõ íà áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àóäèðóåìîãî ëèöà, à

òàêæå ïîëó÷åíèå îôèöèàëüíûõ ïèñüìåííûõ çàÿâëåíèé è ðàçúÿñíå-

íèé ïî óêàçàííîìó âîïðîñó.

Äðóãèå ïðîöåäóðû âêëþ÷àþò ïðîâåðêó ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè è èíîé èíôîðìàöèè (íàïðèìåð, áèðæåâûõ êîòè-

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

189

ðîâîê, êîòîðûå ñëóæàò ïîêàçàòåëåì îöåíêè), à òàêæå ñîïîñòàâëåíèå

îöåíî÷íûõ äàííûõ ñ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé

âïëîòü äî äàòû ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.

Åñëè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûìè òðåáîâàíèÿìè ê âåäå-

íèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïîäãîòîâêå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè îöåíêà êàêèõ-ëèáî äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé

äîëæíà áûòü èçìåíåíà, òî àóäèòîð äîëæåí âûÿñíèòü, áûëè ëè îò-

ðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåîáõîäèìûå êîððåêòèðîâêè è (èëè)

ðàñêðûâàåìûå ñâåäåíèÿ.

4. Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà. Åñëè èíôîðìàöèÿ ïî îò-

÷åòíûì ñåãìåíòàì ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîé äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè, àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàä-

ëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà îòíîñèòåëüíî åå ðàñêðûòèÿ â

ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ê ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè.

Ïîñêîëüêó èíôîðìàöèÿ ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì ÿâëÿåòñÿ íåîòú-

åìëåìîé ÷àñòüþ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, òî îáû÷íî

àóäèòîð íå ïðîâîäèò àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð, êîòîðûå ñëåäîâàëî áû

ïðîâîäèòü èñêëþ÷èòåëüíî â öåëÿõ âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ î äîñòîâåð-

íîñòè îòðàæåííîé â îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèè ïî ñåãìåíòàì. Òåì íå

ìåíåå êîíöåïöèÿ ñóùåñòâåííîñòè âêëþ÷àåò â ñåáÿ êàê êîëè÷åñò-

âåííûå, òàê è êà÷åñòâåííûå ôàêòîðû, è â õîäå ïðîâåðêè èíôîðìà-

öèè ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì ýòî íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü.

Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, âûïîëíÿåìûå â îòíîøåíèè èíôîðìà-

öèè ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì, îáû÷íî âêëþ÷àþò â ñåáÿ àíàëèòè÷å-

ñêèå ïðîöåäóðû è äðóãèå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, êîòîðûå öåëåñî-

îáðàçíî îñóùåñòâëÿòü â äàííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ. Àóäèòîð äîëæåí

îáñóäèòü ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà ìåòîäû, èñïîëüçóåìûå

äëÿ ïîäãîòîâêè èíôîðìàöèè ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì, è îïðåäåëèòü,

ïðèâåäåò ëè èñïîëüçîâàíèå ýòèõ ìåòîäîâ ê ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè

â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûìè òðåáîâàíèÿìè ê ïîäãîòîâêå ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, à òàêæå ïðîâåðèòü ïðàâèëü-

íîñòü ïðèìåíåíèÿ ýòèõ ìåòîäîâ.

Àóäèòîð äîëæåí òàêæå ïðîàíàëèçèðîâàòü:

 îò÷óæäåíèå ìàòåðèàëüíûõ îáúåêòîâ è ïëàòåæè ìåæäó ñåãìåí-

òàìè;

 èñêëþ÷åíèå ìåæñåãìåíòíûõ îáîðîòîâ;

 ñîïîñòàâëåíèå îòðàæåííûõ â îò÷åòíîñòè äàííûõ ñî ñìåòàìè è

äðóãèìè îæèäàåìûìè ðåçóëüòàòàìè;

 ðàñïðåäåëåíèå àêòèâîâ è ðàñõîäîâ ìåæäó ñåãìåíòàìè.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

190

Ïîëó÷åíèå ïîäòâåðæäàþùåé èíôîðìàöèè èç âíåøíèõ èñ-

òî÷íèêîâ.

Ñòàíäàðò ¹ 18 «Ïîëó÷åíèå àóäèòîðîì ïîäòâåðæäàþ-

ùåé èíôîðìàöèè èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ» óñòàíàâëèâàåò åäèíûå

òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè èñïîëüçîâàíèÿ â õîäå àóäèòà ïîäòâåð-

æäàþùåé èíôîðìàöèè èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ (âíåøíèõ ïîä-

òâåðæäåíèé), èñïîëüçóåìîé àóäèòîðîì äëÿ ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ.

Âíåøíåå ïîäòâåðæäåíèå — ýòî ïðîöåññ ïîëó÷åíèÿ è àíàëèçà

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ïîñðåäñòâîì íàïðàâëåíèÿ òðåòüåé ñòîðî-

íîé àóäèòîðó (ïî òðåáîâàíèþ àóäèðóåìîãî ëèöà) îòâåòà íà çàïðîñ

àóäèðóåìîãî ëèöà î ïðåäîñòàâëåíèè èíôîðìàöèè îòíîñèòåëüíî êà-

êîé-ëèáî îïðåäåëåííîé ñòàòüè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè, îêàçûâàþùåé âëèÿíèå íà ïðåäïîñûëêè åå ïîäãîòîâêè. Ïðè

ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îòíîñèòåëüíî öåëåñîîáðàçíîñòè è îñîáåííîñòåé

èñïîëüçîâàíèÿ âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü

îáëàñòü äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è îïûò ðàññûëêè çàïðîñîâ,

à òàêæå ïîëó÷åíèÿ è îáðàáîòêè ïîëó÷åííûõ îòâåòîâ.

Âíåøíèå ïîäòâåðæäåíèÿ èñïîëüçóþò, êàê ïðàâèëî, äëÿ ïðîâåð-

êè îñòàòêîâ íà ñèíòåòè÷åñêèõ è àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ. Îäíàêî èñ-

ïîëüçîâàíèå âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé íå âñåãäà äîëæíî îãðàíè÷è-

âàòüñÿ òîëüêî ýòîé îáëàñòüþ. Íàïðèìåð, àóäèòîð ìîæåò ñäåëàòü çà-

ïðîñ î âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè îòíîñèòåëüíî óñëîâèé ñîãëàøåíèé

èëè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, îñóùåñòâëÿåìûõ àóäèðóåìûì ëèöîì ñ

òðåòüåé ñòîðîíîé. Â ýòîì ñëó÷àå çàïðîñ äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí òà-

êèì îáðàçîì, ÷òîáû âûÿñíèòü, íå âíîñèëèñü ëè êàêèå-ëèáî èçìå-

íåíèÿ â ñîãëàøåíèÿ èëè õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, è åñëè äà, òî â

÷åì îíè çàêëþ÷àëèñü.

Âíåøíèå ïîäòâåðæäåíèÿ ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ, íàïðèìåð, â îò-

íîøåíèè:

 îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ è èíîé

èíôîðìàöèè, ïîëó÷àåìîé îò êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé;

 äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ÷èñëÿùåéñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà;

 ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, íàõîäÿùèõñÿ íà

ñêëàäàõ òðåòüèõ ñòîðîí ïîñëå ïåðåäà÷è â ïåðåðàáîòêó èëè íà

êîìèññèþ;

 ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ, ïðèîáðåòåííûõ, íî íå äîñòàâëåí-

íûõ àóäèðóåìîìó ëèöó íà îò÷åòíóþ äàòó;

 ïîëó÷åííûõ çàéìîâ;

 êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ÷èñëÿùåéñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

191

Íàäåæíîñòü àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, ïîëó÷åííûõ áëàãîäàðÿ

âíåøíèì ïîäòâåðæäåíèÿì, çàâèñèò îò:

 ïðèìåíåíèÿ àóäèòîðîì ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðîöåäóð ïðè ïîä-

ãîòîâêå çàïðîñà î âíåøíåì ïîäòâåðæäåíèè;

 âûïîëíåíèÿ ïðîöåäóð âíåøíåãî ïîäòâåðæäåíèÿ;

 îöåíêè ðåçóëüòàòîâ ïðîöåäóð âíåøíåãî ïîäòâåðæäåíèÿ.

Âíåøíèå ïîäòâåðæäåíèÿ îòíîñèòåëüíî àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îáåñïå÷èâàþò íàäåæíûå äîêàçàòåëüñòâà

ñóùåñòâîâàíèÿ äàííûõ ñ÷åòîâ íà êîíêðåòíóþ äàòó. Â ðåçóëüòàòå ïî-

ÿâëÿþòñÿ äîêàçàòåëüñòâà îòíåñåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ê òîìó

èëè èíîìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó. Îäíàêî òàêîå ïîäòâåðæäåíèå, êàê

ïðàâèëî, íå îáåñïå÷èâàåò âñåõ íåîáõîäèìûõ àóäèòîðñêèõ äîêàçà-

òåëüñòâ â îòíîøåíèè ïðåäïîñûëêè ñòîèìîñòíîé îöåíêè, ïîñêîëüêó

íå âñåãäà ñ÷èòàåòñÿ óìåñòíûì ïðîñèòü äåáèòîðà ïîäòâåðäèòü èí-

ôîðìàöèþ, ñâèäåòåëüñòâóþùóþ î åãî ïîäëèííîé ïëàòåæåñïîñîáíî-

ñòè, è íå âñåãäà ìîæíî áûòü óâåðåííûì â íàäåæíîñòè äàííîé èí-

ôîðìàöèè, åñëè åå ïðåäîñòàâèë äåáèòîð.

Âíåøíèå ïîäòâåðæäåíèÿ â îòíîøåíèè òîâàðîâ, ïåðåäàííûõ íà

êîìèññèþ, ïðåäîñòàâÿò áîëåå íàäåæíûå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà

â îòíîøåíèè ïðåäïîñûëîê ñóùåñòâîâàíèÿ, à òàêæå ïðàâ è îáÿçàí-

íîñòåé, íî ìîãóò íå ïðåäîñòàâèòü äîêàçàòåëüñòâ, ïîäòâåðæäàþùèõ

ïðåäïîñûëêó ñòîèìîñòíîé îöåíêè.

Öåëåñîîáðàçíîñòü ïðèìåíåíèÿ âíåøíèõ ïîäòâåðæäåíèé ïðè ïðî-

âåðêå êîíêðåòíîé ïðåäïîñûëêè ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè çàâèñèò òàêæå îò öåëè, êîòîðóþ àóäèòîð ïîñòàâèë

ïðè îòáîðå èíôîðìàöèè äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ. Íàïðèìåð, ïðè ïðîâåð-

êå ïðåäïîñûëêè ïîëíîòû â îòíîøåíèè àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ êðåäè-

òîðñêîé çàäîëæåííîñòè àóäèòîðà èíòåðåñóþò äîêàçàòåëüñòâà îòñóòñò-

âèÿ ñóùåñòâåííîãî íåó÷òåííîãî îáÿçàòåëüñòâà. Â äàííîì ñëó÷àå íà-

ïðàâëåíèå îñíîâíûì ïîñòàâùèêàì àóäèðóåìîãî ëèöà çàïðîñîâ î ïðå-

äîñòàâëåíèè ïåðå÷íÿ îïåðàöèé è îñòàòêà ïî äàííîìó àíàëèòè÷åñêîìó

ñ÷åòó íåïîñðåäñòâåííî àóäèòîðó áåç óêàçàíèÿ ñóììû, êîòîðóþ àóäè-

ðóåìîå ëèöî â íàñòîÿùåå âðåìÿ äîëæíî ïîñòàâùèêó, êàê ïðàâèëî,

áîëåå äåéñòâåííî äëÿ âûÿâëåíèÿ íåó÷òåííûõ îáÿçàòåëüñòâ, ÷åì çà-

ïðîñ î ïîäòâåðæäåíèè ïåðå÷íÿ íåîïëà÷åííûõ ñ÷åòîâ, îòðàæåííûõ íà

àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.

Ïðè ïîëó÷åíèè äîêàçàòåëüñòâ â îòíîøåíèè ïðåäïîñûëîê ïîäãî-

òîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, êîòîðûå íå ìîãóò

áûòü íàäåæíî ïîäòâåðæäåíû ïóòåì íàïðàâëåíèÿ çàïðîñîâ òðåòüèì

ëèöàì, àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü ïðèìåíåíèå äðóãèõ àóäèòîð-

ñêèõ ïðîöåäóð â äîïîëíåíèå ê ïðîöåäóðàì âíåøíåãî ïîäòâåðæäå-

íèÿ èëè âìåñòî íèõ.