Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

172

Íà ðèñóíêå 5.2 ïðåäñòàâëåíà êëàññèôèêàöèÿ àóäèòîðñêèõ ïðî-

öåäóð.

Òåñòû ñðåäñòâ êîíòðîëÿ

Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó,

ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáîé àíàëèç è îöåíêó

ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè, èññëåäîâàíèå

âàæíåéøèõ ôèíàíñîâûõ è ýêîíîìè÷åñêèõ

ïîêàçàòåëåé â öåëÿõ âûÿâëåíèÿ íåîáû÷íûõ

èëè íåâåðíî îòðàæåííûõ â áóõãàëòåðñêîì

ó÷åòå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè,

à òàêæå âûÿâëåíèÿ ïðè÷èí ýòèõ èñêàæåíèé

Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû

ïî ïðîâåðêå

ôóíêöèîíèðîâàíèÿ

è íàäåæíîñòè êîíêðåòíîãî

ñðåäñòâà êîíòðîëÿ

Äåòàëüíûå òåñòû îáîðîòîâ

è ñàëüäî ïî ñ÷åòàì

Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû

Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, ïðåäñòàâëÿþùèå

ñîáîé äåòàëüíóþ ïðîâåðêó îáîðîòîâ è ñàëüäî

ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

Ñóòü àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð çàêëþ÷àåòñÿ â âûÿâëåíèè, àíàëèçå è

îöåíêå ñîîòíîøåíèé ìåæäó ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèìè ïîêàçàòåëÿìè

äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Âêëþ÷àþò â ñåáÿ:

1) ðàññìîòðåíèå ôèíàíñîâîé è äðóãîé èíôîðìàöèè îá àóäèðóåìîì ëèöå â

ñðàâíåíèè ñ ñîïîñòàâèìîé èíôîðìàöèåé çà ïðåäûäóùèå ïåðèîäû è äð.

2) ðàññìîòðåíèå âçàèìîñâÿçåé ìåæäó èññëåäóåìûìè ïîêàçàòåëÿìè

Ñïîñîáû ïðîâåäåíèÿ:

ïðîñòîå ñðàâíåíèå

êîìïëåêñíûé àíàëèç ñ ïðèìåíåíèåì ñòàòèñòè÷åñêèõ ìåòîäîâ

ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç è äð.

Ïîêàçàòåëè, ìåæäó êîòîðûìè ñóùåñòâóåò äîñòàòî÷íî òåñíàÿ âçàèìîñâÿçü:

ðåàëèçàöèÿ — ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè

ðåàëèçàöèÿ — äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü

îñíîâíûå ñðåäñòâà — àìîðòèçàöèÿ

ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ — ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû îò èõ èñïîëüçîâàíèÿ

îáúåì âûïîëíÿåìûõ ðàáîò — çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïåðñîíàëà è äð.

Ðèñ. 5.2. Êëàññèôèêàöèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð

Ñîãëàñíî ôåäåðàëüíîìó ñòàíäàðòó ¹ 5 äëÿ ïîëó÷åíèÿ àóäèòîð-

ñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå ìåòîäû (òàáë. 5.1).

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

173

Òàáëèöà 5.1

Ïðîöåäóðû ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ

Ìåòîä Òîëêîâàíèå

Èíñïåêòèðîâàíèå Ïðîâåðêà çàïèñåé, äîêóìåíòîâ èëè ìàòåðèàëüíûõ

àêòèâîâ, â õîäå êîòîðîé àóäèòîð ïîëó÷àåò àóäèòîð-

ñêèå äîêàçàòåëüñòâà ðàçëè÷íîé ñòåïåíè íàäåæíîñòè

â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà è èñòî÷íèêà, à òàêæå

îò ýôôåêòèâíîñòè ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà

ïðîöåññîì èõ îáðàáîòêè

Íàáëþäåíèå Îòñëåæèâàíèå àóäèòîðîì ïðîöåññà èëè ïðîöåäóðû,

âûïîëíÿåìîé äðóãèìè ëèöàìè (íàïðèìåð, íàáëþäå-

íèå çà ïåðåñ÷åòîì ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, îñóùåñòâ-

ëÿåìûì ñîòðóäíèêàìè àóäèðóåìîãî ëèöà, èëè îò-

ñëåæèâàíèå âûïîëíåíèÿ ïðîöåäóð âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ, ïî êîòîðûì íå îñòàåòñÿ äîêóìåíòàëüíûõ ñâè-

äåòåëüñòâ äëÿ àóäèòà)

Çàïðîñ Ïîèñê èíôîðìàöèè ó îñâåäîìëåííûõ ëèö â ïðåäåëàõ

èëè çà ïðåäåëàìè àóäèðóåìîãî ëèöà. Çàïðîñ ïî ôîðìå

ìîæåò áûòü êàê îôèöèàëüíûì, ïèñüìåííî àäðåñîâàí-

íûì òðåòüèì ëèöàì, òàê è íåôîðìàëüíûì óñòíûì âî-

ïðîñîì, àäðåñîâàííûì ðàáîòíèêàì àóäèðóåìîãî ëèöà.

Îòâåòû íà çàïðîñû (âîïðîñû) ìîãóò ïðåäîñòàâèòü àóäè-

òîðó ñâåäåíèÿ, êîòîðûìè îí ðàíåå íå ðàñïîëàãàë èëè

êîòîðûå ïîäòâåðæäàþò àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà

Ïîäòâåðæäåíèå Îòâåò íà çàïðîñ îá èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â

áóõãàëòåðñêèõ çàïèñÿõ (íàïðèìåð, àóäèòîð îáû÷íî

çàïðàøèâàåò ïîäòâåðæäåíèå î äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè íåïîñðåäñòâåííî ó äåáèòîðîâ)

Ïåðåñ÷åò Ïðîâåðêà òî÷íîñòè àðèôìåòè÷åñêèõ ðàñ÷åòîâ â ïåð-

âè÷íûõ äîêóìåíòàõ è áóõãàëòåðñêèõ çàïèñÿõ ëèáî

âûïîëíåíèå àóäèòîðîì ñàìîñòîÿòåëüíûõ ðàñ÷åòîâ

Àíàëèòè÷åñêèå

ïðîöåäóðû

Îöåíêà ïîëó÷åííîé àóäèòîðîì èíôîðìàöèè, èññëå-

äîâàíèå âàæíåéøèõ ôèíàíñîâûõ è ýêîíîìè÷åñêèõ

ïîêàçàòåëåé ïðîâåðÿåìîãî àóäèðóåìîãî ëèöà â öåëÿõ

âûÿâëåíèÿ íåîáû÷íûõ è (èëè) íåïðàâèëüíî îòðàæåí-

íûõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé,

âûÿâëåíèå ïðè÷èí òàêèõ îøèáîê è èñêàæåíèé

Äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà. Ïîíÿ-

òèÿ äîñòàòî÷íîñòè è íàäëåæàùåãî õàðàêòåðà âçàèìîñâÿçàíû è ïðè-

ìåíÿþòñÿ ê àóäèòîðñêèì äîêàçàòåëüñòâàì, ïîëó÷åííûì â ðåçóëüòà-

òå òåñòîâ ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð. Äîñòàòî÷íîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êîëè÷åñòâåííóþ ìåðó

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ. Íàäëåæàùèé õàðàêòåð ÿâëÿåòñÿ êà÷åñò-

âåííîé ñòîðîíîé àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, îïðåäåëÿþùåé èõ ñîâ-

ïàäåíèå ñ êîíêðåòíîé ïðåäïîñûëêîé ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è åå äîñòîâåðíîñòü. Êàê ïðàâèëî, àóäèòîð

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

174

ïîëàãàåòñÿ íå òîëüêî íà àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, êîòîðûå ëèøü

ïðåäîñòàâëÿþò äîâîäû â ïîääåðæêó îïðåäåëåííîãî âûâîäà, à íå íî-

ñÿò èñ÷åðïûâàþùåãî õàðàêòåðà, è çà÷àñòóþ ñîáèðàåò àóäèòîðñêèå

äîêàçàòåëüñòâà èç ðàçíûõ èñòî÷íèêîâ èëè èç äîêóìåíòîâ ðàçëè÷íîãî

ñîäåðæàíèÿ, ñ òåì ÷òîáû ïîäòâåðäèòü îäíó è òó æå õîçÿéñòâåííóþ

îïåðàöèþ èëè ãðóïïó îäíîòèïíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè àóäèòîðñêîãî ìíåíèÿ àóäèòîð îáû÷íî íå

ïðîâåðÿåò âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè àóäèðóåìîãî ëèöà, ïîñêîëü-

êó âûâîäû îòíîñèòåëüíî ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ îñòàòêà ñðåäñòâ

íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ãðóïïû îäíîòèïíûõ õîçÿéñòâåííûõ

îïåðàöèé èëè ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ íà

ñóæäåíèÿõ èëè ïðîöåäóðàõ, ïðîâåäåííûõ âûáîðî÷íûì ìåòîäîì.

Íà ñóæäåíèå àóäèòîðà î òîì, ÷òî ÿâëÿåòñÿ äîñòàòî÷íûì íàäëå-

æàùèì àóäèòîðñêèì äîêàçàòåëüñòâîì, âëèÿþò ñëåäóþùèå ôàêòîðû:

 àóäèòîðñêàÿ îöåíêà õàðàêòåðà è âåëè÷èíû àóäèòîðñêîãî ðèñêà

êàê íà óðîâíå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, òàê è

íà óðîâíå îñòàòêà ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè

îäíîòèïíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

 õàðàêòåð ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, à

òàêæå îöåíêà ðèñêà ïðèìåíåíèÿ ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

 ñóùåñòâåííîñòü ïðîâåðÿåìîé ñòàòüè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè;

 îïûò, ïðèîáðåòåííûé ïðè ïðîâåäåíèè ïðåäøåñòâóþùèõ àóäè-

òîðñêèõ ïðîâåðîê;

 ðåçóëüòàòû àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àÿ âîçìîæíîå îáíà-

ðóæåíèå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé èëè îøèáîê.

Ïðè ïîëó÷åíèè àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ñ èñïîëüçîâàíèåì òåñòîâ

ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü äîñòàòî÷-

íîñòü è íàäëåæàùèé õàðàêòåð ýòèõ äîêàçàòåëüñòâ â öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ

îöåíêè óðîâíÿ ðèñêà ïðèìåíåíèÿ ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

Ê îáúåêòàì îöåíêè ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ, îòíîñèòåëüíî êîòîðûõ àóäèòîð ñîáèðàåò àóäèòîðñêèå äî-

êàçàòåëüñòâà, îòíîñÿòñÿ:

 îðãàíèçàöèÿ — óñòðîéñòâî ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóò-

ðåííåãî êîíòðîëÿ, îáåñïå÷èâàþùåå ïðåäîòâðàùåíèå è (èëè)

îáíàðóæåíèå, à òàêæå èñïðàâëåíèå ñóùåñòâåííûõ èñêàæåíèé;

 ôóíêöèîíèðîâàíèå — ýôôåêòèâíîñòü äåéñòâèÿ ñèñòåì áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â òå÷åíèå ñîîòâåòñòâóþùåãî

ïåðèîäà âðåìåíè. Ïðè ïîëó÷åíèè àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ñ

èñïîëüçîâàíèåì àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð àóäèòîð äîëæåí ðàññìîò-

ðåòü äîñòàòî÷íîñòü è íàäëåæàùèé õàðàêòåð ýòèõ äîêàçàòåëüñòâ

íàðÿäó ñ äîêàçàòåëüñòâàìè, ïîëó÷åííûìè â ðåçóëüòàòå òåñòîâ

ñðåäñòâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, â öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ ïðåäïîñûëîê

ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

175

5.2. Ðîëü àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè â ïîëó÷åíèè

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ

è ôîðìèðîâàíèè àóäèòîðñêîãî ìíåíèÿ

Îäíèì èç âàæíåéøèõ èñòî÷íèêîâ ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçà-

òåëüñòâ è ôîðìèðîâàíèÿ ìíåíèÿ àóäèòîðà ÿâëÿåòñÿ àðáèòðàæíàÿ

ïðàêòèêà. Ïðåæäå âñåãî ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî ìíîãèå íîðìû ðîñ-

ñèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íå èìåþò îäíîçíà÷íîãî òîëêîâàíèÿ, â

ñâÿçè ñ ÷åì â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè âîçíèêàþò ìíîãî÷èñëåííûå âîïðîñû è, êàê ñëåäñòâèå,

ñïîðíûå ñèòóàöèè ñ êîíòðàãåíòàìè è êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ðîññèéñêîå ïðàâî íå ÿâëÿåòñÿ ïðåöåäåíòíûì,

àíàëèç àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè ïîçâîëÿåò àóäèòîðó ñôîðìèðîâàòü ñâîå

ñóæäåíèå â îòíîøåíèè ñïîðíûõ âîïðîñîâ, à òàêæå ïîìî÷ü àóäèðóåìî-

ìó ëèöó èçáåæàòü ïîòåíöèàëüíûõ ðèñêîâ ñ êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíà-

ìè. Â ðàìêàõ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïîäòâåðæäàåòñÿ äîñòîâåðíîñòü

ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, îäíàêî ñïåöèôèêà ðîññèéñêîãî àóäèòà çà-

êëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî áåç îöåíêè âîçìîæíûõ íàëîãîâûõ ðèñêîâ àóäè-

òîðñêàÿ ïðîâåðêà íå ïðåäñòàâëÿåò èíòåðåñà äëÿ ñîáñòâåííèêîâ.

Ïðèâåäåì íåêîòîðûå âûäåðæêè èç àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè.

Ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå äëÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà

ïîëó÷åíèå äîõîäà, íî íå ïðèíåñøèå ïîëîæèòåëüíîãî ðåçóëüòàòà â

âèäå äîõîäà, äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ îáîñíîâàííûìè è ó÷èòûâàòüñÿ

ïðè íàëîãîîáëîæåíèè. Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ ñóäåáíî-

àðáèòðàæíîé ïðàêòèêîé. Òàê, â ïîñòàíîâëåíèè îò 6 îêòÿáðÿ 2004 ã.

ïî äåëó ¹ À19—2575/04—33-Ô02—4074/04-Ñ1 ÔÀÑ Âîñòî÷íî-

Ñèáèðñêîãî îêðóãà óêàçàë, ÷òî «ïî ñìûñëó ñòàòüè 252 Íàëîãîâîãî

êîäåêñà ÐÔ ýêîíîìè÷åñêàÿ îáîñíîâàííîñòü ïîíåñåííûõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ðàñõîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ íå ôàêòè÷åñêèì ïîëó÷åíèåì

äîõîäîâ â êîíêðåòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, à íàïðàâëåííîñòüþ òà-

êèõ ðàñõîäîâ íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, ò.å. îáóñëîâëåííîñòüþ ýêîíîìè-

÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêà». Â äðóãîì ñóäåáíîì ðå-

øåíèè ñóä óêàçàë: «…ýêîíîìè÷åñêàÿ îáîñíîâàííîñòü ðàñõîäîâ îï-

ðåäåëÿåòñÿ íå ôàêòè÷åñêèì ïîëó÷åíèåì äîõîäîâ â êîíêðåòíîì íà-

ëîãîâîì (îò÷åòíîì) ïåðèîäå, à öåëåâîé íàïðàâëåííîñòüþ íà ïîëó-

÷åíèå äîõîäà â ðåçóëüòàòå âñåé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà» (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò

15 ìàðòà 2006 ã. ¹ Ô04-1847/2006(20709-À67-40)).

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, çàêðåïëÿÿ êðèòåðèé îáîñíîâàííîñòè íà-

ëîãîâûõ ðàñõîäîâ â âèäå èõ äîõîäíîé íàïðàâëåííîñòè, íå îïðåäåëÿ-

åò òåðìèí «äåÿòåëüíîñòü, íàïðàâëåííàÿ íà ïîëó÷åíèå äîõîäà». Ïî

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

176

íàøåìó ìíåíèþ, íà îñíîâàíèè ñò. 11 ÍÊ ÐÔ ïîä òàêîé äåÿòåëüíî-

ñòüþ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íåîáõîäèìî ïîíèìàòü ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü. Ñîãëàñíî ñò. 2 ÃÊ ÐÔ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ

äåÿòåëüíîñòü — ñàìîñòîÿòåëüíàÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ íà ñâîé ðèñê

äåÿòåëüíîñòü, íàïðàâëåííàÿ íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè

îò ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì, ïðîäàæè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò

èëè îêàçàíèÿ óñëóã ëèöàìè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â ýòîì êà÷åñòâå

â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå. Ïîä äîõîäîì â öåëÿõ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ñëåäóåò ïîíèìàòü ýêîíîìè÷åñêóþ âûãîäó â äåíåæíîé èëè

íàòóðàëüíîé ôîðìå (ñò. 41 ÍÊ ÐÔ). Çíà÷èò, ðàñõîäû íàëîãîïëà-

òåëüùèêà äëÿ ïðèçíàíèÿ èõ îáîñíîâàííûìè ïî ñìûñëó ñò. 252 ÍÊ

ÐÔ äîëæíû áûòü îñóùåñòâëåíû â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ èìåííî äîõîäà

îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, à íå ïðèáûëè (ïîëîæèòåëü-

íîé ðàçíîñòè ìåæäó äîõîäàìè è ðàñõîäàìè). Ïîýòîìó ïîëàãàåì, ÷òî

äàæå â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ óáûòêà îò äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà

ïîëó÷åíèå äîõîäà, ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæíû ïðèçíàâàòü-

ñÿ îáîñíîâàííûìè (ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûìè). Äàííûé âûâîä

ïîäòâåðæäàåòñÿ ïîñòàíîâëåíèåì ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 5 íîÿáðÿ

2004 ã. ¹ ÊÀ-À40/10061-04, ãäå, â ÷àñòíîñòè, óêàçàíî:

Äîâîä èíñïåêöèè î òîì, ÷òî ïî ðåçóëüòàòàì 2002 ã. ó îáùåñòâà îáðà-

çîâàëñÿ óáûòîê, íå ìîæåò ñëóæèòü åäèíñòâåííûì äîêàçàòåëüñòâîì

ýêîíîìè÷åñêîé íåîáîñíîâàííîñòè èìåííî ñïîðíûõ ðàñõîäîâ.

Àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå íà âîçìîæíûå ñïîðû ñ íàëîãîâûìè

îðãàíàìè î ïðèçíàíèè ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, ïîëó÷àåìîé çà¸ì-

ùèêîì ïî äîãîâîðó áåñïðîöåíòíîãî çàéìà. Ïîçèöèÿ íàëîãîâûõ îð-

ãàíîâ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ñòîðîíà, ïîëó÷èâøàÿ çà¸ì, äîëæíà

âêëþ÷èòü â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ ýêîíîìè÷åñêóþ âû-

ãîäó îò áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì â ïîðÿäêå, îïðåäå-

ëÿåìîì ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ (ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ñò. 40 ÍÊ ÐÔ). Âìå-

ñòå ñ òåì â ïèñüìå ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî Ìîñêîâñêîé îáëàñòè îò 27 ôåâ-

ðàëÿ 2004 ã. ¹ 04-23/3244/Ã557 âûñêàçàíà èíàÿ òî÷êà çðåíèÿ, ñî-

ãëàñíî êîòîðîé íåóïëà÷åííàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ â öåëÿõ íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ íå ðàññìàòðèâàåòñÿ â êà÷åñòâå äîõîäà ó çà¸ìùèêà.

Òàê, ñîãëàñíî ïîñòàíîâëåíèþ ÔÀÑ ÌÎ îò 15 èþíÿ 2006 ã. ïî äå-

ëó ¹ Ô09-4521/06-Ñ2 îáùåñòâî ïðèçíàíî íåäîáðîñîâåñòíûì, òàê

êàê, ïðèîáðåòàÿ èìóùåñòâî íà çàåìíûå äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïðåäîñ-

òàâëåííûå îáùåñòâó ïî äîãîâîðó áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, íå èìåëî

äîñòàòî÷íîãî äåíåæíîãî îñòàòêà äëÿ ïîãàøåíèÿ äîëãà. Âíåøíèé èñ-

òî÷íèê ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ â òàêîé ñóììå òàêæå ó îáùåñòâà îòñóòñò-

âîâàë. Íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðåäñòàâëåíû äîêàçàòåëüñòâà íåäîáðî-

ñîâåñòíîñòè äåéñòâèé îáùåñòâà ïî âîçìåùåíèþ ÍÄÑ èç áþäæåòà.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

177

Ïðåäïîñûëêè ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ñîãëàñíî

ñòàíäàðòó ¹ 5 «Àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà» â õîäå ïðîâåðêè ïîëó-

÷åííûå äîêàçàòåëüñòâà äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû àóäèòîðîì â îò-

íîøåíèè ïîäòâåðæäåíèÿ ïðåäïîñûëîê ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé îò-

÷åòíîñòè. Ïðåäïîñûëêè ïîäãîòîâêè ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 5.3.

Ñóùåñòâîâàíèå

Íàëè÷èå ïî ñîñòîÿíèþ íà îïðåäåëåííóþ

äàòó àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà, îòðàæåííîãî

â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Ïðèíàäëåæíîñòü àóäèðóåìîìó ëèöó ïî

ñîñòîÿíèþ íà îïðåäåëåííóþ äàòó àêòèâà èëè

îáÿçàòåëüñòâà, îòðàæåííîãî â ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Îòíîñÿùèåñÿ ê äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ èëè ñîáûòèå,

èìåâøèå ìåñòî â òå÷åíèå ñîîòâåòñòâóþùåãî

ïåðèîäà

Îòñóòñòâèå íå îòðàæåííûõ â áóõãàëòåðñêîì

ó÷åòå àêòèâîâ, îáÿçàòåëüñòâ, õîçÿéñòâåííûõ

îïåðàöèé èëè ñîáûòèé ëèáî íåðàñêðûòûõ

ñòàòåé ó÷åòà

Îòðàæåíèå â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè íàäëåæàùåé áàëàíñîâîé

ñòîèìîñòè àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà

Òî÷íîñòü îòðàæåíèÿ ñóììû õîçÿéñòâåííîé

îïåðàöèè èëè ñîáûòèÿ ñ îòíåñåíèåì äîõîäîâ

èëè ðàñõîäîâ ê ñîîòâåòñòâóþùåìó ïåðèîäó

âðåìåíè

Îáúÿñíåíèå, êëàññèôèêàöèÿ è îïèñàíèå

àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ

ïðàâèëàìè åãî îòðàæåíèÿ â ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Ïðàâà

è îáÿçàííîñòè

Âîçíèêíîâåíèå

Ïîëíîòà

Ñòîèìîñòíàÿ

îöåíêà

Òî÷íîå

èçìåðåíèå

Ïðåäñòàâëåíèå

è ðàñêðûòèå

Ðèñ. 5.3. Ïðåäïîñûëêè ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè

Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ íà-

äåæíîñòü.

Íàäåæíîñòü àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ çàâèñèò îò èõ

èñòî÷íèêà (âíóòðåííåãî èëè âíåøíåãî), à òàêæå îò ôîðìû èõ ïðåä-

ñòàâëåíèÿ (âèçóàëüíîé, äîêóìåíòàëüíîé èëè óñòíîé). Ïðè îöåíêå

íàäåæíîñòè àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, çàâèñÿùåé îò êîíêðåòíîé

ñèòóàöèè, èñõîäÿò èç ñëåäóþùåãî:

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

178

1) àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ

(îò òðåòüèõ ëèö), áîëåå íàäåæíû, ÷åì äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå

èç âíóòðåííèõ èñòî÷íèêîâ;

2) àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå èç âíóòðåííèõ èñòî÷-

íèêîâ, áîëåå íàäåæíû, åñëè ñóùåñòâóþùèå ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ ýôôåêòèâíûìè;

3) àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, ñîáðàííûå íåïîñðåäñòâåííî àóäèòîðîì,

áîëåå íàäåæíû, ÷åì äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå îò àóäèðóåìîãî ëèöà;

4) àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà â ôîðìå äîêóìåíòîâ è ïèñüìåííûõ çà-

ÿâëåíèé áîëåå íàäåæíû, ÷åì çàÿâëåíèÿ, ïðåäñòàâëåííûå â óñòíîé ôîðìå.

Àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà áîëåå óáåäèòåëüíû, åñëè îíè ïîëó-

÷åíû èç ðàçëè÷íûõ èñòî÷íèêîâ, îáëàäàþò ðàçíûì ñîäåðæàíèåì è

ïðè ýòîì íå ïðîòèâîðå÷àò äðóã äðóãó. Â ïîäîáíûõ ñëó÷àÿõ àóäèòîð

ìîæåò îáåñïå÷èòü áîëåå âûñîêóþ ñòåïåíü óâåðåííîñòè ïî ñðàâíå-

íèþ ñ òîé, êîòîðàÿ áûëà áû ïîëó÷åíà â ðåçóëüòàòå ðàññìîòðåíèÿ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ïî îòäåëüíîñòè. È íàïðîòèâ, åñëè àóäè-

òîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå èç îäíîãî èñòî÷íèêà, íå ñîîò-

âåòñòâóþò äîêàçàòåëüñòâàì, ïîëó÷åííûì èç äðóãîãî èñòî÷íèêà, òî

àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü, êàêèå äîïîëíèòåëüíûå ïðîöåäóðû íå-

îáõîäèìî ïðîâåñòè äëÿ âûÿñíåíèÿ ïðè÷èí òàêîãî íåñîîòâåòñòâèÿ.

Àóäèòîð äîëæåí ñîïîñòàâëÿòü ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, è ïîëåçíîñòü ïîëó÷àåìîé ïðè ýòîì èíôîð-

ìàöèè. Îäíàêî ñëîæíîñòü ðàáîòû è ðàñõîäû íå ÿâëÿþòñÿ äîñòàòî÷íûì

îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà îò âûïîëíåíèÿ íåîáõîäèìîé ïðîöåäóðû.

Ïðè íàëè÷èè ñåðüåçíûõ ñîìíåíèé îòíîñèòåëüíî äîñòîâåðíîñòè

îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè àóäèòîð äîëæåí ïîïûòàòüñÿ ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàä-

ëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà äëÿ óñòðàíåíèÿ òàêîãî ñîìíå-

íèÿ. Â ñëó÷àå íåâîçìîæíîñòè ïîëó÷åíèÿ äîñòàòî÷íûõ íàäëåæàùèõ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ àóäèòîð äîëæåí âûðàçèòü ñâîå ìíåíèå ñ

ñîîòâåòñòâóþùåé îãîâîðêîé èëè îòêàçàòüñÿ îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ.

Ñòàíäàðò àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 17 «Ïîëó÷åíèå àóäèòîð-

ñêèõ äîêàçàòåëüñòâ â êîíêðåòíûõ ñëó÷àÿõ» óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê

ïðåäñòàâëåíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

1) ïðèñóòñòâèÿ àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè ìàòå-

ðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ÌÏÇ);

2) ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î ñóäåáíûõ äåëàõ è ïðåòåíçèîííûõ

ñïîðàõ;

3) îöåíêè è ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñî-

âûõ âëîæåíèÿõ;

4) ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ïî îò÷åòíûì ñåãìåíòàì ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

179

1. Ïðèñóòñòâèå àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè ÌÏÇ.

Êà÷åñòâî ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îïðåäåëÿåòñÿ ìíîãèìè

ôàêòîðàìè, ñðåäè êîòîðûõ ìîæíî âûäåëèòü íàäåæíîñòü è äîñòàòî÷-

íîñòü ïîëó÷åííûõ â õîäå ïðîâåðêè äîêàçàòåëüñòâ. Ñîãëàñíî ñòàí-

äàðòàì àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè îäíèì èç îñíîâíûõ ìåòîäîâ ïî-

ëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ ÿâëÿåòñÿ èíâåíòàðèçàöèÿ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 12 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì

ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ äëÿ îáåñïå÷åíèÿ äîñòîâåðíî-

ñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãà-

íèçàöèè îáÿçàíû ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ èìóùåñòâà è îáÿçà-

òåëüñòâ, â õîäå êîòîðîé ïðîâåðÿþòñÿ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäà-

þòñÿ èõ íàëè÷èå, ñîñòîÿíèå è îöåíêà.

Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ

îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè è îôîðìëåíèÿ åå ðåçóëüòàòîâ óòâåðæäåí

Ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôè-

íàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííûìè ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò

13 èþíÿ 1995 ã. ¹ 49.

Ðîëü èíâåíòàðèçàöèè â àóäèòå òðóäíî ïåðåîöåíèòü. Â ïðàâèëå

(ñòàíäàðòå) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 5 «Àóäèòîðñêèå äîêàçà-

òåëüñòâà» ïðèâåäåíû îñíîâíûå ìåòîäû ïîëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ è

ïðåäïîñûëêè ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, â

îòíîøåíèè êîòîðûõ íåîáõîäèìî ñîáðàòü äîêàçàòåëüñòâà, à òàêæå

ïåðå÷èñëåíû îñíîâíûå êà÷åñòâåííûå (íàäëåæàùèé õàðàêòåð) è êî-

ëè÷åñòâåííûå (äîñòàòî÷íîñòü) òðåáîâàíèÿ ê ïîëó÷åííûì äîêàçà-

òåëüñòâàì.

Îäíèì èç ìåòîäîâ ïîëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ ñîãëàñíî âûøåíà-

çâàííîìó ñòàíäàðòó ÿâëÿåòñÿ íàáëþäåíèå. Îíî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé

îòñëåæèâàíèå àóäèòîðîì ïðîöåññà èëè ïðîöåäóðû, âûïîëíÿåìîé

äðóãèìè ëèöàìè (íàïðèìåð, íàáëþäåíèå àóäèòîðà çà ïåðåñ÷åòîì

ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, èíûõ öåííîñòåé, îñóùåñòâëÿåìûì ñîòðóä-

íèêàìè àóäèðóåìîãî ëèöà, èëè îòñëåæèâàíèå âûïîëíåíèÿ ïðîöåäóð

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, ïî êîòîðûì íå îñòàåòñÿ äîêóìåíòàëüíûõ

ñâèäåòåëüñòâ äëÿ àóäèòà).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) ¹ 6 «Àóäèòîðñêîå çà-

êëþ÷åíèå» àóäèòîð ìîæåò ìîäèôèöèðîâàòü àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå

ïîñðåäñòâîì âêëþ÷åíèÿ îãîâîðêè, â ñëó÷àå åñëè îí íå ïðèñóòñòâî-

âàë ïðè èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.

Ñîãëàñíî ïðàâèëó (ñòàíäàðòó) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8

«Îöåíêà àóäèòîðñêèõ ðèñêîâ è âíóòðåííèé êîíòðîëü, îñóùåñòâëÿå-

ìûé àóäèðóåìûì ëèöîì» ïîä êîíòðîëüíîé ñðåäîé ïîíèìàþòñÿ îñâå-

äîìëåííîñòü è äåéñòâèÿ ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà, íàïðàâëåí-

íûå íà óñòàíîâëåíèå è ïîääåðæàíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðî-

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

180

ëÿ, à òàêæå ïîíèìàíèå âàæíîñòè òàêîé ñèñòåìû. Êîíòðîëüíàÿ ñðåäà

âëèÿåò íà ýôôåêòèâíîñòü êîíêðåòíûõ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è âêëþ÷àåò

â òîì ÷èñëå ñðàâíåíèå ðåçóëüòàòîâ ïîäñ÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ,

öåííûõ áóìàã è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ ñ áóõãàëòåðñêèìè

çàïèñÿìè (èíâåíòàðèçàöèåé).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) ¹ 13 «Îáÿçàííîñòè

àóäèòîðà ïî ðàññìîòðåíèþ îøèáîê è íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé â

õîäå àóäèòà» àóäèòîð â îòâåò íà îöåíêó ðèñêà âîçìîæíîãî ñóùåñò-

âåííîãî èñêàæåíèÿ, ïîÿâëÿþùåãîñÿ â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíîãî

ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ìîæåò ïðè-

íÿòü ðÿä ìåð, â ÷àñòíîñòè ïî èíâåíòàðèçàöèè ìàòåðèàëüíûõ çàïà-

ñîâ. Åñëè ñóùåñòâóåò ðèñê âîçìîæíîãî ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ â

ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé â îòíîøåíèè êîëè÷åñòâà

ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, òî ñëåäóåò ïðîâåðèòü äîêóìåíòàöèþ ïî çàïà-

ñàì â öåëÿõ óñòàíîâëåíèÿ ìåñòîíàõîæäåíèÿ îòäåëüíûõ åäèíèö èëè

ìåñò, òðåáóþùèõ îñîáîãî âíèìàíèÿ âî âðåìÿ èëè ïîñëå èíâåíòàðè-

çàöèè. Òàêàÿ îáçîðíàÿ ïðîâåðêà ìîæåò ïðèâåñòè, íàïðèìåð, ê ïðè-

íÿòèþ ðåøåíèÿ îá èíâåíòàðèçàöèè â îòäåëüíûõ ìåñòàõ áåç ïðåäâà-

ðèòåëüíîãî îïîâåùåíèÿ èëè ê ïðîñüáå, îáðàùåííîé ê ðóêîâîäñòâó

àóäèðóåìîãî ëèöà, îá îáåñïå÷åíèè ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè âî

âñåõ ìåñòàõ â îäíî è òî æå âðåìÿ.

Ñ ïðèíÿòèåì íîâûõ ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè, óòâåðæäåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà

ÐÔ îò 16 àïðåëÿ 2005 ã. ¹ 228 «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ôåäå-

ðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, óòâåð-

æäåííûå ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 23 ñåíòÿáðÿ 2002 ã.

¹ 696», çíà÷åíèå èíâåíòàðèçàöèè â àóäèòå êàê îäíîãî èç îñíîâíûõ

ìåòîäîâ ïîëó÷åíèÿ äîêàçàòåëüñòâ òîëüêî óñèëèëîñü.

Òàê, ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 17

«Ïîëó÷åíèå àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ â êîíêðåòíûõ ñëó÷àÿõ» ðåã-

ëàìåíòèðóåòñÿ îáÿçàòåëüíîå ïðèñóòñòâèå àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè

èíâåíòàðèçàöèè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ âî âñåõ

ñëó÷àÿõ, êîãäà âåëè÷èíà òàêèõ çàïàñîâ ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîé äëÿ

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Ïðè ýòîì àóäèòîð äîëæåí

ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà îò-

íîñèòåëüíî êîëè÷åñòâà è ñîñòîÿíèÿ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ

çàïàñîâ, ïðèñóòñòâóÿ ïðè èõ èíâåíòàðèçàöèè. Ýòî ïîçâîëÿåò àóäè-

òîðó èíñïåêòèðîâàòü ÌÏÇ, íàáëþäàòü çà ñîáëþäåíèåì óñòàíîâëåí-

íîãî ïîðÿäêà êîíòðîëÿ çà èõ ñîõðàííîñòüþ è îòðàæåíèåì â áóõãàë-

òåðñêîì ó÷åòå ðåçóëüòàòîâ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, à òàêæå ïî-

ëó÷àòü äîêàçàòåëüñòâà íàäåæíîñòè ïðîöåäóð, ïðåäóñìîòðåííûõ ðó-

êîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà.

5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ äîêóìåíòèðîâàíèå

181

Ïðàêòèêà àóäèòà ïîêàçûâàåò, ÷òî ó÷àñòèå àóäèòîðà â õîäå èí-

âåíòàðèçàöèè àóäèðóåìîãî ëèöà ïðîèñõîäèò äîñòàòî÷íî ðåäêî ïî

ðÿäó ïðè÷èí:

 âî-ïåðâûõ, îòíîøåíèå ê èíâåíòàðèçàöèè ÿâëÿåòñÿ ôîðìàëü-

íûì äëÿ ìíîãèõ îðãàíèçàöèé, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî èìåííî èí-

âåíòàðèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç êëþ÷åâûõ ýëåìåíòîâ ñèñòå-

ìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

 âî-âòîðûõ, ó÷àñòèå àóäèòîðà â ïðîöåññå èíâåíòàðèçàöèè íå-

èçáåæíî óâåëè÷èâàåò ñðîê ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, ÷òî àâòîìà-

òè÷åñêè ñêàçûâàåòñÿ íà åå ñòîèìîñòè.

Ïðè ýòîì ñòàíäàðò ¹ 17 ðåãëàìåíòèðóåò ïîðÿäîê ïîëó÷åíèÿ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ ïðè îòñóòñòâèè ó÷àñòèÿ àóäèòîðà â ïðî-

öåññå èíâåíòàðèçàöèè. Åñëè â ñèëó íåïðåäâèäåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ

àóäèòîð íå ìîæåò ïðèñóòñòâîâàòü ïðè èíâåíòàðèçàöèè ÌÏÇ, òî îí

ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîâîäèò âûáîðî÷íûé îñìîòð è ïåðåñ÷åò çàïàñîâ

èëè íàáëþäàåò çà ïðîâåäåíèåì èíâåíòàðèçàöèè â äðóãîé äåíü, à â

ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè ñîñòàâëÿåò îáîðîòíóþ âåäîìîñòü äâèæåíèÿ

çàïàñîâ â ïåðèîä ìåæäó äàòàìè, ïî ñîñòîÿíèþ íà êîòîðûå ïðîâåäåí

âûáîðî÷íûé îñìîòð è ïåðåñ÷åò è ñîñòàâëåíà ôèíàíñîâàÿ (áóõãàë-

òåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü.

×àñòî ìåñòîíàõîæäåíèå è õàðàêòåð ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ

çàïàñîâ íå ïîçâîëÿþò àóäèòîðó ïðèñóòñòâîâàòü ïðè èíâåíòàðèçàöèè.

Â ïîäîáíîì ñëó÷àå åìó íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, âîçìîæíî ëè â õîäå

âûïîëíåíèÿ àëüòåðíàòèâíûõ ïðîöåäóð ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàä-

ëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà îòíîñèòåëüíî êîëè÷åñòâà è

ñîñòîÿíèÿ ýòèõ çàïàñîâ, à òàêæå ñäåëàòü âûâîä îá îòñóòñòâèè îñíî-

âàíèé äëÿ âêëþ÷åíèÿ â àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå îãîâîðêè îá îãðà-

íè÷åíèè îáúåìà àóäèòà. Íàïðèìåð, äîêóìåíòàöèÿ ïî ïîñëåäóþùåé

ïðîäàæå ÌÏÇ, ïðèîáðåòåííûõ äî ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, ìî-

æåò äàâàòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà.

Â ïðîöåññå ó÷àñòèÿ àóäèòîðà â ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè ìà-

òåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ èëè âûïîëíåíèè àëüòåðíà-

òèâíûõ ïðîöåäóð äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ:

 îñîáåííîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàïàñîâ è âíóò-

ðåííåãî êîíòðîëÿ çà èõ ñîõðàííîñòüþ;

 íåîòúåìëåìûé ðèñê, ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è ðèñê íåîáíàðó-

æåíèÿ â îòíîøåíèè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ,

à òàêæå óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè;

 íåîáõîäèìîñòü ñîîòâåòñòâèÿ óòâåðæäåííîãî ðóêîâîäñòâîì àóäè-

ðóåìîãî ëèöà ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè òðåáîâàíè-

ÿì íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ è îñîáåííîñòÿì äåÿòåëüíî-

ñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;