Эриашвили Н.Д. Финансовое право

Подождите немного. Документ загружается.

Экономическая сущность

налогообложения

16.1. Сущность и признаки налогов,

элементы налогообложения

Íàëîãè — îñíîâíîé èñòî÷íèê îáðàçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôè-

íàíñîâ ÷åðåç èçúÿòèå ÷àñòè îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà â âèäå îáÿçà-

òåëüíûõ ïëàòåæåé.

Íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îáÿçàòåëüíûå ñáîðû, âçèìàåìûå ãî-

ñóäàðñòâîì ñ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ è ñ ãðàæäàí ïî ñòàâêå, óñòà-

íîâëåííîé â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå. Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ íåîáõîäè-

ìûì çâåíîì ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé â îáùåñòâå ñ ìîìåíòà âîç-

íèêíîâåíèÿ ãîñóäàðñòâà. Ðàçâèòèå è èçìåíåíèå ôîðì ãîñóäàðñòâåí-

íîãî óñòðîéñòâà âñåãäà ñîïðîâîæäàþòñÿ ïðåîáðàçîâàíèåì íàëîãîâîé

ñèñòåìû.

Â ñîâðåìåííîì öèâèëèçîâàííîì îáùåñòâå íàëîãè — îñíîâíàÿ

ôîðìà äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà. Ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ñîñòàâëÿåò ïðÿìîå èçúÿòèå ãîñóäàðñòâîì îïðåäåëåííîé ÷àñòè

âàëîâîãî íàöèîíàëüíîãî äîõîäà äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ öåíòðàëèçîâàí-

íûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ (áþäæåòà).

Ïîìèìî ýòîé ñóãóáî ôèíàíñîâîé ôóíêöèè íàëîãîâûé ìåõàíèçì

èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî âîçäåéñòâèÿ ãîñóäàðñòâà íà îáùå-

ñòâåííîå ïðîèçâîäñòâî, åãî äèíàìèêó è ñòðóêòóðó, íà ðàçâèòèå íà-

ó÷íî-òåõíè÷åñêîãî ïðîãðåññà. Íàëîãè èçâåñòíû ñ íåçàïàìÿòíûõ

âðåìåí. Êàê ýëåìåíò ýêîíîìè÷åñêîé êóëüòóðû íàëîãîîáëîæåíèå

ïðèñóùå âñåì ãîñóäàðñòâåííûì ñèñòåìàì.

Ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè â áëèæàéøåì áóäóùåì ñâÿçàíî ñ èñïîëüçîâàíèåì íå

òîëüêî ôèñêàëüíîé, íî è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè íàëîãîâ äëÿ ñòè-

ìóëèðîâàíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà ñïîñîáñòâîâàòü ïîâûøåíèþ êîíêó-

ðåíòîñïîñîáíîñòè è ðîñòó äåëîâîé àêòèâíîñòè ñóáúåêòîâ ýêîíîìè-

êè, à òàêæå îáåñïå÷èâàòü ñíèæåíèå äëÿ áèçíåñà íàëîãîâîé íàãðóçêè

è óïðîùåíèå ïðîöåäóð ðàñ÷åòîâ è óïëàòû íàëîãîâ, óïîðÿäî÷åíèå

íàëîãîâûõ ïðîâåðîê è íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè.

Â Áþäæåòíîì ïîñëàíèè Ïðåçèäåíòà ÐÔ Ôåäåðàëüíîìó Ñîáðà-

íèþ ÐÔ «Î áþäæåòíîé ïîëèòèêå â 2007 ãîäó» îòìå÷åíû ÷åòûðå îñ-

íîâíûõ íàïðàâëåíèÿ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå Ðîññèè

Ñì. Áþäæåòíîå ïîñëàíèå Ïðåçèäåíòà ÐÔ Ôåäåðàëüíîìó Ñîáðàíèþ «Î

Áþäæåòíîé ïîëèòèêå â 2007 ãîäó» îò 30 ìàÿ 2006 ã.

16. Экономическая сущность налогообложения

231

 ñîçäàíèå óñëîâèé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ïîçèòèâíûõ ñòðóêòóðíûõ

èçìåíåíèé â ýêîíîìèêå è ñîöèàëüíîé ñôåðå;

 ïîñëåäîâàòåëüíîå ñíèæåíèå ñîâîêóïíîé íàëîãîâîé íàãðóçêè;

 êà÷åñòâåííîå óëó÷øåíèå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ;

 ñíèæåíèå òåìïîâ èíôëÿöèè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà íà ñðåäíåñðî÷íóþ

ïåðñïåêòèâó áóäåò ôîðìèðîâàòüñÿ èñõîäÿ èç íåîáõîäèìîñòè ñòèìó-

ëèðîâàíèÿ ïîçèòèâíûõ ñòðóêòóðíûõ èçìåíåíèé â ýêîíîìèêå, ïîñëå-

äîâàòåëüíîãî ñíèæåíèÿ ñîâîêóïíîé íàëîãîâîé íàãðóçêè íà áèçíåñ.

Ñàìûé âûñîêèé óðîâåíü íàëîãîâîãî áðåìåíè â íàñòîÿùåå âðåìÿ

èìååò ìåñòî â ñåêòîðå äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ïî èòîãàì

2005 ã. — 51,6%). Ìèíèìàëüíûé óðîâåíü íàëîãîâîé íàãðóçêè â

ñåëüñêîì õîçÿéñòâå (4,3%) è â ñîöèàëüíîé ñôåðå (8,3%).

Â îáðàáàòûâàþùèõ ïðîèçâîäñòâàõ óðîâåíü íàëîãîâîé íàãðóçêè â

2005 ã. ñîñòàâèë 19,1%. Òåì ñàìûì ñîêðàùàåòñÿ ðàçðûâ â èíâåñòè-

öèîííîé ïðèâëåêàòåëüíîñòè ñûðüåâîãî è ïåðåðàáàòûâàþùåãî ñåê-

òîðà, ÷òî ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì óñëîâèåì äëÿ ïðîãðåññà â äèâåð-

ñèôèêàöèè ýêîíîìèêè.

Èòàê, ñóùíîñòü íàëîãà çàêëþ÷àåòñÿ â èçúÿòèè ãîñóäàðñòâîì â

ïîëüçó îáùåñòâà îïðåäåëåííîé ÷àñòè âàëîâîãî âíóòðåííåãî ïðîäóê-

òà â âèäå îáÿçàòåëüíîãî âçíîñà.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî äî ïðèíÿòèÿ ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî

êîäåêñà ÐÔ íà ïðàêòèêå âñå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè â áþäæåòû è

âíåáþäæåòíûå ôîíäû îáúåäèíÿëèñü îáùèì ïîíÿòèåì «íàëîãîâàÿ

ñèñòåìà». Ïðåæíåå çàêîíîäàòåëüñòâî îïðåäåëÿëî ïîðÿäîê âçèìàíèÿ

âñåé ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé, îá-

ðàçóÿ íàëîãîâóþ ñèñòåìó. Òàêèì îáðàçîì, âñå ïëàòåæè, âçèìàåìûå â

áþäæåò, îïðåäåëÿëèñü îáùèì ïîíÿòèåì «íàëîã» â êà÷åñòâå îáîá-

ùàþùåé êàòåãîðèè. Èíûìè ñëîâàìè ïîä íàëîãîâûìè ïëàòåæàìè

ïîíèìàëàñü ïðàêòè÷åñêè âñÿ ñîâîêóïíîñòü áþäæåòíûõ äîõîäîâ.

Ñ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî è Áþäæåòíîãî êîäåêñîâ ÐÔ íàëîãè è

ñáîðû êàê ïðàâîâûå êàòåãîðèè áûëè îòäåëåíû îò èíûõ (íåíàëîãî-

âûõ) ïëàòåæåé íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå íà îñíîâå íîðìàòèâíîé

áàçû. Òàê Áþäæåòíûì êîäåêñîì (ñò. 41 ÁÊ ÐÔ) áûëè ÷åòêî îïðåäå-

ëåíû íàëîãîâûå è íåíàëîãîâûå ïëàòåæè. Ñîãëàñíî äàííîìó êîäåêñó

äîõîäû áþäæåòà ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ âè-

äîâ äîõîäîâ, à òàêæå çà ñ÷åò áåçâîçìåçäíûõ è áåçâîçâðàòíûõ ïåðå-

÷èñëåíèé. Ïðè ýòîì ê íàëîãîâûì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ âñå ïðåäó-

ñìîòðåííûå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ôåäåðàëüíûå, ðåãèî-

íàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû, à òàêæå ïåíè è øòðàôû

Ñì.: Áåõòåðåâà Å.Â. Íîâîå â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå. Ì.: Þñòèöèí-

ôîðì, 2007. Ñ. 4.

III. Правовое регулирование налогообложения

232

Òàêèì îáðàçîì, â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïîä íàëîãîâûìè ïëàòåæàìè

ïîíèìàþò äâà âèäà îáÿçàòåëüíûõ áþäæåòíûõ ïëàòåæåé — íàëîãè è

ñáîðû.

Ïðè ýòîì ïîä íàëîãîì (ñò. 8 ÍÊ ÐÔ) ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé,

èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è

ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå

ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëå-

íèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé

Ïîä ñáîðîì (ñò. 8 ÍÊ ÐÔ) ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ, âçè-

ìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö çà îñóùåñòâëåíèå ãîñó-

äàðñòâåííûìè îðãàíàìè, îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíû-

ìè óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè þðèäè÷å-

ñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâëåíèå îïðåäåëåííûõ

ïðàâ èëè âûäà÷ó ðàçðåøåíèé (ëèöåíçèé).

Íàëîãè è ñáîðû îáëàäàþò ðÿäîì ïðèçíàêîâ, íà êîòîðûõ îñíî-

âûâàåòñÿ çàêîííîñòü è ïðàâîìåðíîñòü èõ âçûñêàíèÿ:

1) îáÿçàòåëüíîñòüþ;

2) áåçâîçìåçäíîñòüþ;

3) äåíåæíîé ôîðìîé;

4) ïóáëè÷íîñòüþ è íåöåëåâûì õàðàêòåðîì íàëîãîâ.

1. Îáÿçàííîñòü óïëàòû íàëîãîâ. Ýòîò ïðèçíàê íîñèò êîíñòèòóöè-

îííî-ïðàâîâîé õàðàêòåð. Êàæäûé õîçÿéñòâóþùèé ñóáúåêò îáÿçàí

óïëà÷èâàòü âåñü ïåðå÷åíü íàëîãîâ, óñòàíîâëåííûõ Íàëîãîâûì êî-

äåêñîì ñîãëàñíî ïðèìåíÿåìîé èì ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëî-

ãîïëàòåëüùèê íå èìååò ïðàâà îòêàçàòüñÿ îò èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîé

îáÿçàííîñòè. Èìåííî ýòî îòëè÷àåò íàëîãîâûå ïëàòåæè îò áåçâîç-

ìåçäíûõ ïåðå÷èñëåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ Áþäæåòíûì êîäåêñîì (ñò.

41 Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ), õîòÿ è òå è äðóãèå ïëàòåæè ñîñòàâëÿþò

äîõîäû áþäæåòà.

Âìåñòå ñ ýòèì íàëîãîâûå ïëàòåæè íîñÿò áåçâîçâðàòíûé õàðàê-

òåð. Ïðè ïðèìåíåíèè íàëîãîâûõ ëüãîò èëè â ñëó÷àå âîçíèêøåé ïå-

ðåïëàòû íàëîãà èëè íåïðàâîìåðíîãî åãî âçûñêàíèÿ, à òàêæå âçûñêà-

íèÿ íåäîèìêè Íàëîãîâûé êîäåêñ ïðåäóñìàòðèâàåò çà÷åò èëè âîç-

âðàò èç áþäæåòà ñîîòâåòñòâóþùèõ èçëèøíå óïëà÷åííûõ äåíåæíûõ

ñðåäñòâ.

Îáÿçàííîñòü óïëàòû íàëîãîâ çàêðåïëåíà çàêîíîäàòåëüíî, çäåñü

íå ìîæåò áûòü êàêîé-ëèáî äîãîâîðåííîñòè. Çàêîí ïðåäóñìàòðèâàåò

íàëîãîîáëîæåíèå ïðàêòè÷åñêè âñåõ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ çà

íåìíîãèì èñêëþ÷åíèåì. Ïîñðåäñòâîì çàêîíîäàòåëüñòâà îñóùå-

ñòâëÿåòñÿ óïðàâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìîé. Ïðè ýòîì ïðåîáëàäàåò

èìïåðàòèâíûé ìåòîä ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ïðåäñòàâëÿþùèé

ñîáîé ÷åòêî äåòàëèçèðîâàííóþ þðèäè÷åñêóþ ðåãëàìåíòàöèþ âñåé

16. Экономическая сущность налогообложения

233

ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êðîìå òîãî, åùå îäíîé îòëè÷èòåëüíîé

÷åðòîé íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ñðåäè âñåõ îñòàëüíûõ äîõîäîâ áþäæåòîâ

ÿâëÿåòñÿ èõ îäíîñòîðîííèé õàðàêòåð. Ïðè ýòîì îñíîâíûì þðèäè-

÷åñêèì ýëåìåíòîì òàêèõ ïðàâîîòíîøåíèé âûñòóïàåò îáÿçàííîñòü

íàëîãîïëàòåëüùèêà óïëàòèòü çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûå íàëîãè

è ñáîðû è ñîîòâåòñòâåííî ïðàâî ãîñóäàðñòâà â ëèöå íàëîãîâûõ îð-

ãàíîâ òðåáîâàòü ñâîåâðåìåííîé è ïîëíîé èõ óïëàòû.

Êðîìå òîãî, íàðÿäó ñ îáÿçàííîñòüþ óïëàòû íàëîãîâ èì ïðèñóù

òàêæå ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð èõ âçèìàíèÿ, ÿâëÿþùèéñÿ îòäåëü-

íûì ñïåöèôè÷åñêèì ïðèçíàêîì íàëîãîâ. Ñóùíîñòü ïðèíóäèòåëü-

íîãî õàðàêòåðà çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè âûïîëíåíèÿ íàëîãîâîé

îáÿçàííîñòè è âîçìåùåíèÿ óùåðáà, ïîíåñåííîãî áþäæåòîì â ðå-

çóëüòàòå åå íåèñïîëíåíèÿ.

2. Áåçâîçìåçäíîñòü íàëîãîâ. Óïëàòà íàëîãîâîãî ïëàòåæà íå

ïðåäóñìàòðèâàåò âñòðå÷íîé îáÿçàííîñòè ãîñóäàðñòâà ñîâåðøèòü

â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà êîíêðåòíûå äåéñòâèÿ. Ïî ìåðå óï-

ëàòû íàëîãîâ íàëîãîïëàòåëüùèê íå ïîëó÷àåò êàêîé-ëèáî ìàòå-

ðèàëüíîé âûãîäû, ò. å. íå ïðèîáðåòàåò êàêèå-ëèáî ìàòåðèàëüíûå

áëàãà èëè ïðàâà. Èñõîäÿ èç ýòîãî ïðèçíàê áåçâîçìåçäíîñòè îò-

ëè÷àåò íàëîãè îò ñáîðîâ, êîòîðûå òàê èëè èíà÷å íîñÿò âîçìåçä-

íûé õàðàêòåð. Èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ñáîðà ïðåä-

ïîëàãàåò âîçíèêíîâåíèå âñòðå÷íûõ äåéñòâèé ãîñóäàðñòâà â èíòå-

ðåñàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà, ò.å. âûäà÷à ëèöåíçèè, ïàòåíòà, ñî-

âåðøåíèå ðåãèñòðàöèîííûõ èëè èíûõ þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ

äåéñòâèé. Òàêèì îáðàçîì, ïîñëå óïëàòû ñáîðà íàëîãîïëàòåëü-

ùèê âïðàâå òðåáîâàòü îò ãîñóäàðñòâà ñîâåðøåíèÿ èì ñîîòâåòñò-

âóþùèõ äåéñòâèé.

3. Äåíåæíàÿ ôîðìà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì íà-

ëîã ÿâëÿåòñÿ äåíåæíûì ïëàòåæîì, âçèìàåìûì ñ îðãàíèçàöèé è

ôèçè÷åñêèõ ëèö â íàëè÷íîé èëè áåçíàëè÷íîé ôîðìå. Ïðè ýòîì

ñðåäñòâîì ïëàòåæà âûñòóïàåò âàëþòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,

êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì (ñò. 45 Íà-

ëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).

4. Ïóáëè÷íîñòü è íåöåëåâîé õàðàêòåð íàëîãîâûõ ïëàòåæåé.

Äàííûé ïðèçíàê õàðàêòåðèçóåò èõ ñóùíîñòü è ÿâëÿåòñÿ íåîòú-

åìëåìûì àòðèáóòîì ãîñóäàðñòâà, áåç êîòîðîãî íåâîçìîæíî åãî

ñóùåñòâîâàíèå. Íàëîãè è ñáîðû ñîñòàâëÿþò îñíîâíóþ äîëþ äî-

õîäîâ ãîñóäàðñòâà è ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

Íåöåëåâîé õàðàêòåð íàëîãîâ çàêðåïëåí Áþäæåòíûì êîäåê-

ñîì ÐÔ (ñò. 35 Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ), â êîòîðîì îòìå÷àåòñÿ

ïðèíöèï îáùåãî (ñîâîêóïíîãî) ïîêðûòèÿ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ.

III. Правовое регулирование налогообложения

234

Ñîãëàñíî áþäæåòíîìó çàêîíîäàòåëüñòâó âñå ðàñõîäû áþäæåòà

äîëæíû ïîêðûâàòüñÿ îáùåé ñóììîé äîõîäîâ áþäæåòà. Ïðè ýòîì

äîõîäû áþäæåòà íå ìîãóò áûòü óâÿçàíû ñ îïðåäåëåííûìè ðàñõî-

äàìè áþäæåòà, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ öåëåâûõ áþäæåòíûõ

ôîíäîâ, ñðåäñòâ öåëåâûõ èíîñòðàííûõ êðåäèòîâ è ò.ä.

Íàëîãè ïëàòÿò îñíîâíûå ó÷àñòíèêè ïðîèçâîäñòâà âàëîâîãî âíóò-

ðåííåãî ïðîäóêòà:

 ðàáîòíèêè, ñîçäàþùèå ìàòåðèàëüíûå è íåìàòåðèàëüíûå áëàãà

è ïîëó÷àþùèå îïðåäåëåííûé äîõîä;

 õîçÿéñòâóþùèå ñóáúåêòû, âëàäåëüöû êàïèòàëà, äåéñòâóþùèå â

ñôåðå ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà.

Îáùåå êîëè÷åñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îïðåäåëÿåòñÿ êîëè÷åñò-

âîì þðèäè÷åñêèõ ëèö (êîììåð÷åñêèõ è íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçà-

öèé), ÷èñëåííîñòüþ ãðàæäàí, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â íàëîãîâûõ îð-

ãàíàõ â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëåé áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî

ëèöà, è ÷èñëåííîñòüþ ãðàæäàí, óïëà÷èâàþùèõ ïîäîõîäíûé íàëîã

ïî ìåñòó ïîëó÷åíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû.

Íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì ëèøü â òîì ñëó÷àå, êîãäà îïðå-

äåëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêè è ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 17 ÍÊ

ÐÔ), à èìåííî:

 îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 íàëîãîâàÿ áàçà;

 íàëîãîâûé ïåðèîä;

 íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

 ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà;

 ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà.

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 38 ÍÊ ÐÔ) — ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ðàñõîä èëè èíîå îáñòîÿ-

òåëüñòâî, èìåþùåå ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ

õàðàêòåðèñòèêó, ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ñâÿçûâàåò âîçíèêíîâåíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îáÿçàííîñòè

ïî óïëàòå íàëîãà.

Êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ áàçà (ñò. 53 ÍÊ ÐÔ) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòíóþ,

ôèçè÷åñêóþ èëè èíóþ õàðàêòåðèñòèêè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ áàçà è ïîðÿäîê åå îïðåäåëåíèÿ, à òàêæå íàëîãîâûå

ñòàâêè ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì è ðàçìåðû ñáîðîâ ïî ôåäåðàëüíûì

ñáîðàì óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ. Íàëîãîâàÿ áàçà

è ïîðÿäîê åå îïðåäåëåíèÿ ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì óñ-

òàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è ñîîòâåòñòâåííî çàêîíàìè

ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòà-

ìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

16. Экономическая сущность налогообложения

235

Ïîä íàëîãîâûì ïåðèîäîì (ñò. 55 ÍÊ ÐÔ) ïîíèìàåòñÿ êàëåíäàð-

íûé ãîä èëè èíîé ïåðèîä âðåìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüíûì íà-

ëîãàì, ïî îêîí÷àíèè êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è èñ-

÷èñëÿåòñÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå. Íàëîãîâûé ïåðèîä

ìîæåò ñîñòîÿòü èç îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà ïîñëå íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãî-

äà, ïåðâûì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè

ñî äíÿ åå ñîçäàíèÿ äî êîíöà äàííîãî ãîäà. Ïðè ýòîì äíåì ñîçäàíèÿ

îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ äåíü åå ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè. Ïðè

ñîçäàíèè îðãàíèçàöèè â äåíü, ïîïàäàþùèé â ïåðèîä âðåìåíè ñ 1

äåêàáðÿ ïî 31 äåêàáðÿ, ïåðâûì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿ-

åòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ ñîçäàíèÿ äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãîäà,

ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ñîçäàíèÿ. Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ëèêâèäèðî-

âàíà (ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãîäà, ïîñëåäíèì íà-

ëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè îò íà÷àëà ýòî-

ãî ãîäà äî äíÿ çàâåðøåíèÿ ëèêâèäàöèè (ðåîðãàíèçàöèè). Åñëè îðãà-

íèçàöèÿ, ñîçäàííàÿ ïîñëå íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà, ëèêâèäèðîâàíà

(ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîíöà ýòîãî ãîäà, íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå

ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ ñîçäàíèÿ äî äíÿ ëèêâèäàöèè (ðåîð-

ãàíèçàöèè). Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà â äåíü, ïîïàäàþùèé â

ïåðèîä âðåìåíè ñ 1 äåêàáðÿ ïî 31 äåêàáðÿ òåêóùåãî êàëåíäàðíîãî

ãîäà, è ëèêâèäèðîâàíà (ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãî-

äà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ñîçäàíèÿ, íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâ-

ëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ ñîçäàíèÿ äî äíÿ ëèêâèäàöèè (ðåîð-

ãàíèçàöèè) äàííîé îðãàíèçàöèè.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà (ñò. 53 ÍÊ ÐÔ) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âåëè÷èíó

íàëîãîâûõ íà÷èñëåíèé íà åäèíèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû.

Íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿåò ñóììó íàëîãà, ïîä-

ëåæàùóþ óïëàòå çà íàëîãîâûé ïåðèîä, èñõîäÿ èç íàëîãîâîé áàçû,

íàëîãîâîé ñòàâêè è íàëîãîâûõ ëüãîò (ñò. 52 ÍÊ ÐÔ).

Â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ ñóììû

íàëîãà ìîæåò áûòü âîçëîæåíà íà íàëîãîâûé îðãàí èëè íàëîãîâîãî

àãåíòà. Åñëè îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ ñóììû íàëîãà âîçëàãàåòñÿ

íà íàëîãîâûé îðãàí, òîò íå ïîçäíåå 30 äíåé äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà

ïëàòåæà íàïðàâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó íàëîãîâîå óâåäîìëåíèå, â êî-

òîðîì äîëæíû áûòü óêàçàíû ðàçìåð íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå,

ðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû, à òàêæå ñðîê óïëàòû íàëîãà. Ôîðìà íàëîãî-

âîãî óâåäîìëåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíè-

òåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè

íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàëîãîâîå óâåäîìëåíèå ìîæåò áûòü ïåðåäàíî ðó-

êîâîäèòåëþ îðãàíèçàöèè (åå çàêîííîìó èëè óïîëíîìî÷åííîìó

ïðåäñòàâèòåëþ) èëè ôèçè÷åñêîìó ëèöó (åãî çàêîííîìó èëè óïîëíî-

III. Правовое регулирование налогообложения

236

ìî÷åííîìó ïðåäñòàâèòåëþ) ëè÷íî ïîä ðàñïèñêó èëè èíûì ñïîñî-

áîì, ïîäòâåðæäàþùèì ôàêò è äàòó åãî ïîëó÷åíèÿ. Åñëè óêàçàííû-

ìè ñïîñîáàìè íàëîãîâîå óâåäîìëåíèå âðó÷èòü íåâîçìîæíî, ýòî óâå-

äîìëåíèå íàïðàâëÿåòñÿ ïî ïî÷òå çàêàçíûì ïèñüìîì. Íàëîãîâîå

óâåäîìëåíèå ñ÷èòàåòñÿ ïîëó÷åííûì ïî èñòå÷åíèè øåñòè äíåé ñ äà-

òû íàïðàâëåíèÿ çàêàçíîãî ïèñüìà.

Óïëàòà íàëîãà (ñò. 58 ÍÊ ÐÔ) ïðîèçâîäèòñÿ ðàçîâîé óïëàòîé

âñåé ñóììû íàëîãà ëèáî â èíîì ïîðÿäêå. Ïîäëåæàùàÿ óïëàòå ñóììà

íàëîãà óïëà÷èâàåòñÿ (ïåðå÷èñëÿåòñÿ) íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè íà-

ëîãîâûì àãåíòîì â óñòàíîâëåííûå ñðîêè. Òàêæå ìîæåò ïðåäóñìàò-

ðèâàòüñÿ óïëàòà â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðåäâàðèòåëüíûõ

ïëàòåæåé ïî íàëîãó — àâàíñîâûõ ïëàòåæåé. Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå

àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïðèçíàåòñÿ èñïîëíåííîé â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷-

íîì äëÿ óïëàòû íàëîãà.

Â ñëó÷àå óïëàòû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé â áîëåå ïîçäíèå ïî ñðàâ-

íåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ

ñðîêè íà ñóììó íåñâîåâðåìåííî óïëà÷åííûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé

íà÷èñëÿþòñÿ ïåíè. Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ â íàëè÷íîé èëè

áåçíàëè÷íîé ôîðìå.

Â òåîðèè íàëîãîâîãî ïðàâà íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì, êî-

ãäà îïðåäåëåíû îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû, ê êîòîðûì îòíîñÿò — íà-

ëîãîîáëàãàþùèé ñóáúåêò, ñóáúåêò íàëîãà, ïðåäìåò è èñòî÷íèê íàëî-

ãà, îáúåêò íàëîãà, íàëîãîâóþ áàçó, ìàñøòàá íàëîãà, åäèíèöó íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, íàëîãîâûé (îò÷åòíûé) ïåðèîä, íàëîãîâóþ ñòàâêó,

ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà è ôàêóëüòàòèâíûå ýëåìåíòû- íàëîãîâûå

ëüãîòû, ïîðÿäîê çà÷åòà (âîçâðàò) íàëîãà, ïîðÿäîê ïðèíóäèòåëüíîãî

âçûñêàíèÿ íåäîèìêè, îòâåòñòâåííîñòü çà íåóïëàòó íàëîãà.

16.2. Функции и виды налогов

Ôóíêöèÿ íàëîãà — ýòî ïðîÿâëåíèå åãî ñóùíîñòè â äåéñòâèè,

ñïîñîá âûðàæåíèÿ åãî ñâîéñòâ. Ôóíêöèÿ ïîêàçûâàåò, êàêèì îáðà-

çîì ðåàëèçóåòñÿ îáùåñòâåííîå íàçíà÷åíèå äàííîé ýêîíîìè÷åñêîé

êàòåãîðèè êàê èíñòðóìåíòà ñòîèìîñòíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ è ïåðåðàñ-

ïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ.

Â ñîâðåìåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãè âûïîëíÿþò

ñëåäóþùèå ôóíêöèè:

 ôèñêàëüíóþ;

 ðåãóëèðóþùóþ;

 ðàñïðåäåëèòåëüíóþ (ñîöèàëüíóþ);

 êîíòðîëüíóþ;

 ñòèìóëèðóþùóþ.

16. Экономическая сущность налогообложения

237

1. Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ. Ïîñðåäñòâîì åå ðåàëèçóåòñÿ ãëàâíîå îá-

ùåñòâåííîå íàçíà÷åíèå íàëîãîâ — ôîðìèðîâàíèå ôèíàíñîâûõ ðå-

ñóðñîâ ãîñóäàðñòâà, àêêóìóëèðóåìûõ â áþäæåòíîé ñèñòåìå è âíå-

áþäæåòíûõ ôîíäàõ è íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñîáñòâåííûõ

ôóíêöèé (îáîðîííûõ, ñîöèàëüíûõ, ïðèðîäîîõðàííûõ è äð.). Ôîð-

ìèðîâàíèå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà íà îñíîâå ñòàáèëüíî-

ãî è öåíòðàëèçîâàííîãî âçèìàíèÿ íàëîãîâ ïðåâðàùàåò ãîñóäàðñòâî â

êðóïíåéøåãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

2. Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ. Îíà ïðèçâàíà ñïîñîáñòâîâàòü ðåøåíèþ

çàäà÷ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà ïîñðåäñòâîì íàëîãîâûõ ìåõà-

íèçìîâ. ×åðåç íàëîãè ôîðìèðóþòñÿ äîõîäû áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé,

òàê ÷òî ñ ïîìîùüþ ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü

êîëè÷åñòâåííîãî îòðàæåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé è èõ ñîïîñòàâ-

ëåíèÿ ñ ïîòðåáíîñòÿìè ãîñóäàðñòâà â ôèíàíñîâûõ ðåñóðñàõ.

3. Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ. Îíà õàðàêòåðèçóåòñÿ ìíîãîãðàííî-

ñòüþ ñâîåé ðîëè â âîñïðîèçâîäñòâåííîì ïðîöåññå. Âûðàæàåòñÿ ýòî â

òîì, ÷òî èçíà÷àëüíî ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ íîñèëà

÷èñòî ôèñêàëüíûé õàðàêòåð. Íî ñ òåõ ïîð êàê ãîñóäàðñòâî ïîñ÷èòàëî

íåîáõîäèìûì àêòèâíî ó÷àñòâîâàòü â îðãàíèçàöèè õîçÿéñòâåííîé

æèçíè â ñòðàíå, ó äàííîé ôóíêöèè ïîÿâèëîñü íåêîå ðåãóëèðóþùåå

ñâîéñòâî, êîòîðîå îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç íàëîãîâûé ìåõàíèçì.

4. Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ. Áëàãîäàðÿ åé îöåíèâàåòñÿ ýôôåêòèâ-

íîñòü íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, îáåñïå÷èâàåòñÿ êîíòðîëü çà äâèæåíèåì

ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, âûÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìîñòü âíåñåíèÿ èçìåíå-

íèé â íàëîãîâóþ ñèñòåìó è áþäæåòíóþ ïîëèòèêó. Êîíòðîëüíàÿ

ôóíêöèÿ íàëîãîâî-ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé ïðîÿâëÿåòñÿ ëèøü â óñ-

ëîâèÿõ äåéñòâèÿ ðàñïðåäåëèòåëüíîé ôóíêöèè. Òàêèì îáðàçîì, îáå

ôóíêöèè â îðãàíè÷åñêîì åäèíñòâå îïðåäåëÿþò ýôôåêòèâíîñòü íà-

ëîãîâî-ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé è áþäæåòíîé ïîëèòèêè. Îñóùåñòâ-

ëåíèå êîíòðîëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ, åå ïîëíîòà è ãëóáèíà â èç-

âåñòíîé ìåðå çàâèñÿò îò íàëîãîâîé äèñöèïëèíû. Ñóòü åå â òîì, ÷òî-

áû íàëîãîïëàòåëüùèê (þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà) ñâîåâðå-

ìåííî è â ïîëíîì îáúåìå óïëà÷èâàëè óñòàíîâëåííûå çàêîíîäà-

òåëüñòâîì íàëîãè.

5. Ñòèìóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ. Çàêëþ÷àåòñÿ îíà â ïîääåðæêå òåõ

èëè èíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ è ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç ñèñòåìó

ëüãîò, èñêëþ÷åíèé, ïðåôåðåíöèé (ïðåäïî÷òåíèé), óâÿçûâàåìûõ ñ

ëüãîòîîáðàçóþùèìè ïðèçíàêàìè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îíà

ïðîÿâëÿåòñÿ â èçìåíåíèè îáúåêòà îáëîæåíèÿ, óìåíüøåíèè íàëîãî-

îáëàãàåìîé áàçû, ïîíèæåíèè íàëîãîâîé ñòàâêè è äð.

Äåñòèìóëèðóþùàÿ ïîäôóíêöèÿ íàëîãîâ íàïðàâëåíà, íàîáîðîò, íà

òîðìîæåíèå ðàçâèòèÿ êàêèõ-ëèáî ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ, íà-

ïðèìåð ïóòåì ðåàëèçàöèè ãîñóäàðñòâîì ïðîòåêöèîíèñòñêîé ýêîíî-

III. Правовое регулирование налогообложения

238

ìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Ýòî ïðîÿâëÿåòñÿ ÷åðåç ââåäåíèå ïîâûøåííûõ

íàëîãîâûõ ñòàâîê, óñòàíîâëåíèå íàëîãà íà âûâîç êàïèòàëà, ïîâû-

øåííûõ íàëîãîâûõ ïîøëèí, íàëîãà íà èìóùåñòâî è ò.ä.

Ìîæíî ãîâîðèòü î íàëè÷èè åùå äâóõ ïîäôóíêöèé íàëîãîâ:

 ïîäôóíêöèè âîñïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ — åå íåñóò â ñåáå

ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, íàëîãè, âçè-

ìàåìûå â äîðîæíûå ôîíäû, íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-

ñûðüåâîé áàçû; ýòè íàëîãè èìåþò ÷åòêóþ îòðàñëåâóþ ïðèíàä-

ëåæíîñòü;

 ïîîùðèòåëüíîé ïîäôóíêöèè — îíà âûðàæàåòñÿ â ïðèçíàíèè ãî-

ñóäàðñòâîì îñîáûõ çàñëóã îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé ãðàæäàí

ïåðåä îáùåñòâîì è â ïðåäîñòàâëåíèè èì îïðåäåëåííûõ íàëî-

ãîâûõ ëüãîò (íàïðèìåð, ó÷àñòíèêàì Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé

âîéíû è ò.ä.).

Íåêîòîðûå ðîññèéñêèå ó÷åíûå ñ÷èòàþò, ÷òî â óñëîâèÿõ âûñîêî-

ðàçâèòûõ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íàëîãàì ïðèñóùè òîëüêî äâå ôóíê-

öèè: ôèñêàëüíàÿ è ðåãóëèðóþùàÿ, êàæäàÿ èç êîòîðûõ îòðàæàåò îò-

äåëüíóþ ñòîðîíó âíóòðåííåãî ñîäåðæàíèÿ ýòîé ýêîíîìè÷åñêîé êà-

òåãîðèè. Ïðè ýòîì ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ, ñòèìóëèðóþùàÿ è êîíòðîëü-

íàÿ ôóíêöèè ïîãëîùàþòñÿ ôèñêàëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèÿìè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ (ñò. 56) ëüãîòàìè ïî

íàëîãàì è ñáîðàì ïðèçíàþòñÿ «ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëüíûì êàòåãî-

ðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ ïðåäóñìîòðåí-

íûå çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïðåèìóùåñòâà ïî ñðàâ-

íåíèþ ñ äðóãèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ,

âêëþ÷àÿ âîçìîæíîñòü íå óïëà÷èâàòü íàëîã èëè ñáîð ëèáî óïëà÷è-

âàòü èõ â ìåíüøèõ ðàçìåðàõ». Ïðè ýòîì íå äîïóñêàåòñÿ ïðåäîñòàâ-

ëåíèå èíäèâèäóàëüíûõ íàëîãîâûõ ëüãîò.

Ëüãîòû ïî âñåì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì óñòàíàâëèâàþò-

ñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ. Ñðåäè âèäîâ ëüãîò ìîæíî íàçâàòü:

 íåîáõîäèìûé ìèíèìóì îáúåêòà íàëîãà;

 îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëà-

òåëüùèêîâ;

 ïîíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê;

 èçúÿòèå èç îáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûõ ýëåìåíòîâ îáúåêòà îáëî-

æåíèÿ;

 öåëåâûå íàëîãîâûå ëüãîòû, âêëþ÷àÿ îòñðî÷êó èëè ðàññðî÷êó

ïî óïëàòå íàëîãà, èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò (ïî íà-

ëîãó íà ïðèáûëü/äîõîä, ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì

íà ñðîê îò ãîäà äî ïÿòè ëåò).

Äåéñòâóþùèå íàëîãîâûå ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ïðèáûëè

ïðåäïðèÿòèé íàïðàâëåíû íà ñòèìóëèðîâàíèå:

16. Экономическая сущность налогообложения

239

 ôèíàíñèðîâàíèÿ çàòðàò íà ðàçâèòèå ïðîèçâîäñòâà è æèëèùíîå

ñòðîèòåëüñòâî;

 ìàëûõ ôîðì ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà;

 çàíÿòîñòè èíâàëèäîâ è ïåíñèîíåðîâ;

 áëàãîòâîðèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè â ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé è

ïðèðîäîîõðàíèòåëüíîé ñôåðàõ.

Ôîðìàìè ëüãîò ïî óïëàòå íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ îòñðî÷êà èëè ðàñ-

ñðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà, ò.å. ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé èçìåíåíèå

ñðîêà óïëàòû íàëîãà íà ñðîê îò îäíîãî äî øåñòè ìåñÿöåâ ñîîòâåòñò-

âåííî ñ åäèíîâðåìåííîé èëè ïîýòàïíîé óïëàòîé íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì ñóììû çàäîëæåííîñòè. Ïðè ýòîì îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî

óïëàòå íàëîãà ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâëåíû ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îä-

íîãî èç ñëåäóþùèõ îñíîâàíèé:

1) ïðè÷èíåíèÿ ýòîìó ëèöó óùåðáà â ðåçóëüòàòå ñòèõèéíîãî áåä-

ñòâèÿ, òåõíîëîãè÷åñêîé êàòàñòðîôû èëè èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ íåïðå-

îäîëèìîé ñèëû;

2) çàäåðæêè ýòîìó ëèöó ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà èëè îïëà-

òû âûïîëíåííîãî ýòèì ëèöîì ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà;

3) óãðîçû áàíêðîòñòâà ýòîãî ëèöà â ñëó÷àå åäèíîâðåìåííîé âû-

ïëàòû èì íàëîãà;

4) åñëè èìóùåñòâåííîå ïîëîæåíèå ôèçè÷åñêîãî ëèöà èñêëþ÷àåò

âîçìîæíîñòü åäèíîâðåìåííîé óïëàòû íàëîãà;

5) åñëè ïðîèçâîäñòâî è (èëè) ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñ-

ëóã ëèöîì íîñèò ñåçîííûé õàðàêòåð; ïåðå÷åíü îòðàñëåé è âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè, èìåþùèõ ñåçîííûé õàðàêòåð, óòâåðæäàåòñÿ Ïðàâè-

òåëüñòâîì ÐÔ;

6) èíûõ îñíîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ Òàìîæåííûì êîäåêñîì

ÐÔ â îòíîøåíèè íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùå-

íèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâ-

ëåíû ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì.

Èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà íà ñðîê îò òðåõ ìåñÿöåâ äî îä-

íîãî ãîäà ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ïåðå÷èñëåííûõ âûøå îñ-

íîâàíèé íàçûâàåòñÿ íàëîãîâûì êðåäèòîì. Íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò

òàêæå áûòü ïðåäîñòàâëåí ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì êðåäèòàì.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò — ýòî òàêîå èçìåíåíèå ñðîêà

óïëàòû íàëîãà, ïðè êîòîðîì îðãàíèçàöèÿì ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé

ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà è â

êîíêðåòíûõ ïðåäåëàõ óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè. Êðîìå ïåðå÷èñëåí-

íûõ îáùèõ ëüãîò ïî êàæäîìó íàëîãó óñòàíàâëèâàþòñÿ ñïåöèàëüíûå

ïðåôåðåíöèè, êîòîðûå ñíèæàþò íàëîãîâóþ áàçó.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí

îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùåéñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñîîòâåòñòâóþùåãî

íàëîãà, ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ñëåäóþùèõ îñíîâàíèé: