Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

(максимальная ставка – 20% от налоговой базы), ФСС (максимальная ставка –

2,9%), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – ФОМС

(максимальная ставка – 1,1%), территориальный ФОМС (максимальная ставка –

2,0%). Если налоговая база на каждого отдельного работника, исчисленная

нарастающим итогом с начала года, превышает 280 000 руб., то ЕСН должен

исчисляться по регрессивной шкале ставок, установленной ст. 241 НК РФ.

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подлежит

уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых

взносов в ПФ РФ (налоговый вычет). При этом базой для начисления

страховых взносов в ПФ РФ является налоговая база по ЕСН, установленная ст.

237 НК РФ. Сумма примененного в отчетном (налоговом) периоде налогового

вычета не может превышать сумму фактически уплаченного страхового взноса

за тот же период.

При этом в базу для начисления страховых взносов в ПФ РФ не

включаются выплаты, вознаграждения иностранным работникам, имеющим

статус временного пребывания.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в

предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

• неприменение регрессивной шкалы ставок ЕСН при выполнении

условий, предусмотренных ст. 241 НК РФ (применение регрессивной шкалы

ставок ЕСН является не правом, а обязанностью организации, и в связи с этим

исчисление ЕСН по максимальной ставке вместо регрессивной будет приводить

к занижению налогооблагаемой прибыли);

• необоснованное применение регрессивной шкалы;

• занижение ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, вследствие

вычета начисленных, но не уплаченных в отчетном (налоговом) периоде

страховых взносов в ПФ РФ.

Обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ,

на суммы произведенных расходов. При исчислении ЕСН, причитающегося к

уплате в ФСС РФ, организация вправе зачесть сумму следующих пособий и

выплат своим работникам:

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• пособие при рождении ребенка;

• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских

учреждениях в ранние сроки беременности;

• пособие при усыновлении ребенка;

• оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

• пособие при погребении;

• оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и

оздоровление работников и их детей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие болезни выдается

работнику в размере от 60 до 100% от среднего заработка за последние 12

календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления

нетрудоспособности, в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Исчисление среднего заработка при этом осуществляется в порядке,

установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 14 Федерального

закона № 255-ФЗ. Основанием для выплаты пособия по временной

нетрудоспособности является больничный лист, оформленный в установленном

Минздравсоцразвития РФ порядке. Согласно федеральным законам № 255-ФЗ и

№ 234-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности за полный

календарный месяц не может быть менее 1 МРОТ и не может быть более

суммы 17 250 руб. (до 01.01.2009 г.). Законом № 216-ФЗ установлен

предельный размер пособия по временной нетрудоспособности: на 2009 г. – 18

720 руб., на 2010 г. – 20 030 и на 2011 г. – 21 390 руб.

Согласно Закону № 255-ФЗ первые два дня нетрудоспособности

оплачиваются за счет организации, остальные дни – за счет ФСС.

Пособие по беременности и родам рассчитывается на основании

больничного листа в порядке, аналогичном порядку расчета пособия по

временной нетрудоспособности (отличие заключается в том, что пособие по

беременности и родам выплачивается в размере 100% независимо от стажа

работницы, а также в том, что оно не может быть более суммы 23 400 руб. за

полный календарный месяц). Федеральным законом от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ

установлено, что максимальный размер пособия по беременности и родам на

2009 г. составит 25 390 руб., на следующие два года планируется устанавливать

лимиты в 27 170 руб. на 2010 г. и в 29 020 руб. на 2011 г.

Пособие при рождении ребенка составляет 8000 руб., выплачивается в

течение 6 месяцев со дня рождения ребенка отцу или матери в порядке,

установленном Федеральным законом № 81-ФЗ.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

выплачивается лицу (матери, отцу, другому родственнику, опекуну), которое

уходит в отпуск или переходит на неполный рабочий день для ухода за

ребенком. Пособие составляет 40% среднего заработка за последние 12

месяцев, но не менее 1500 руб. по уходу за первым ребенком и не менее 3000

руб. по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер

пособия за полный календарный месяц не может превышать 6000 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки

беременности, составляет 300 руб. и выплачивается единовременно на

основании справки из медицинского учреждения.

С 1 января 2008 г. один раз в год исходя из прогнозируемого уровня

инфляции, установленного Федеральным законом «О федеральном бюджете»

на соответствующий финансовый год и плановый период, индексируются:

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских

учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособие при усыновлении ребенка составляет 8000 руб., выплачивается

при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев усыновителю в порядке,

установленном Федеральным законом № 81-ФЗ.

Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц по уходу за

детьми-инвалидами производится одному из родителей в размере дневного

заработка (за каждый дополнительный выходной). Размер дневного заработка

определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об

особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 г.

№ 213.

Пособие при погребении выплачивается лицу, понесшему расходы на

погребение, в размере, равном стоимости услуг, но не выше 1000 руб.

Оплата (полная или частичная) стоимости путевок производится при

направлении детей работников в загородные стационарные детские

оздоровительные лагеря в период школьных каникул в пределах 24 дней, а

также при направлении работников на долечивание в санаторно-курортных

учреждениях Российской Федерации непосредственно после стационарного

лечения.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по

счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», расчеты

бухгалтерии.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, просмотр и

сравнение документов, пересчет.

Своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов. ЕСН и страховые

взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федеральный бюджет и соответствующие

фонды в виде ежемесячных авансовых платежей. Уплата ЕСН и страховых

взносов должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за

тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы ЕСН

и страховых взносов.

Источники информации: карточка счета 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению».

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Характерная ошибка: несвоевременная уплата ежемесячных авансовых

платежей.

Правильность заполнения и своевременность представления

деклараций по ЕСН и страховым взносам. Организация должна представлять

в налоговый орган:

• расчет по авансовым платежам по ЕСН (в срок до 20 числа месяца,

следующего за отчетным периодом – кварталом, полугодием, 9 месяцами);

• расчет по авансовым платежам по страховым взносам в ПФ РФ (в такие

же сроки);

• налоговую декларацию по ЕСН (в срок до 30 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом – годом);

• декларацию по страховым взносам в ПФ РФ (в такой же срок).

Указанные расчеты и декларации должны быть оформлены и заполнены в

соответствии с требованиями Минфина РФ.

Источники информации: перечисленные выше расчеты и декларации.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ

РФ. Организация должна ежеквартально, не позднее 15 числа месяца,

следующего за истекшим кварталом, представлять в региональное отделение

ФСС РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ). В расчетной ведомости

подлежат отражению нарастающим итогом суммы начисленного за отчетный

период ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, суммы произведенных

расходов на цели государственного социального страхования, сумма к

перечислению в ФСС РФ.

Организация обязана ежегодно в срок до 1 марта следующего года

предоставлять в территориальный орган ПФ РФ индивидуальные сведения о

трудовом стаже, заработке, доходе, начисленных страховых взносах в

отношении каждого работника (форма СЗВ), а также представлять ведомость

уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма

АДВ), в которой подлежат отражению сведения о начисленных и уплаченных

страховых взносах, размер задолженности в ПФ РФ на начало и конец периода.

Источники информации: указанные выше ведомости и сведения.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов. Налоговый учет

ЕСН и страховых взносов должен вестись в индивидуальных карточках учета

сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН,

сумм налогового вычета. Индивидуальные карточки учета должны быть

оформлены и заполнены в соответствии с порядком, установленным МНС РФ

(Приказ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443).

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

(годом), организация-налогоплательщик обязана предоставить в налоговый

орган сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц и начисленном

ЕСН.

Источники информации: указанные выше документы налогового учета.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым

взносам с налоговым органом. Инвентаризация расчетов с бюджетом и

соответствующими фондами по ЕСН и страховым взносам должна

производиться в установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете» случаях,

в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Источник информации: акт инвентаризации, аудиторская процедура:

просмотр этого документа.

Характерная ошибка: отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с

бюджетом и фондами по ЕСН и страховым взносам.

5.22. Проверка исчисления и уплаты налога на имущество

Законодательные и нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (гл. 30);

• Перечень имущества, <…> а также <…> объектов, в отношении которых

организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций

(Постановление Правительства РФ от 30.09. 2004 г. № 504);

• Перечень товаров, производимых с использованием имущества

организаций, не подлежащих освобождению от налога на имущество

организаций (Постановление Правительства РФ от 18.02 2004 г. № 90);

• Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому

платежу по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению

(Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 г. № 27н).

Задачи проверки:

• полнота и правильность определения налоговой базы;

• обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к

организациям, имущество которых не облагается налогом;

• правильность исчисления налога, своевременность уплаты и

предоставления расчета в налоговый орган;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по

налогу на имущество.

Полнота и правильность определения налоговой базы. Налоговой

базой по данному налогу является средняя стоимость имущества организации

за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и среднегодовая стоимость

имущества за налоговый период (год), которая определяется по формуле:

где N – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде; А – стоимость

имущества на первое число i-го месяца (в декабре – стоимость на 1 декабря и на

31 декабря).

В состав имущества, подлежащего налогообложению, должны быть

включены основные средства (включая переданные в аренду, лизинг,

доверительное управление, совместную деятельность) за вычетом амортизации

(износа) по данным бухгалтерского учета.

Из состава основных средств при определении налоговой базы

исключаются земельные участки и иные объекты природопользования.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости указанных выше счетов;

• документы, подтверждающие обоснованность исключения имущества из

налоговой базы (договор строительного подряда, свидетельство на земельный

участок и пр.);

• расчет среднегодовой стоимости имущества.

Аудиторские процедуры: опрос, осмотр (например, осмотр бомбоубежища

на предмет возможного его использования в производственной деятельности),

просмотр документов, сравнение документов, пересчет.

Характерные ошибки: занижение налоговой базы (например, завышение

амортизации, занижение первоначальной стоимости основных средств).

Обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к

организациям, имущество которых не облагается налогом. Не подлежит

обложению налогом имущество следующих субъектов:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная

численность инвалидов среди работников не менее 50%, а их доля в оплате

труда не менее 25%, в отношении имущества, используемого для производства

и реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья,

полезных ископаемых и иных по утвержденному Правительством РФ перечню),

работ, услуг (за исключением брокерских и посреднических);

• организаций в отношении сооружений и объектов по перечню,

устанавливаемому Правительством РФ (железнодорожные пути, федеральные

автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач и

т. п.);

• организаций в отношении объектов, признаваемых памятниками истории

и культуры федерального значения;

• некоторых других организаций по перечню, установленному ст. 381 НК

РФ.

Источники информации об обоснованности отнесения организации к

перечисленным выше субъектам:

• учредительные документы;

• удостоверения инвалидов;

• иные документы.

Аудиторская процедура: просмотр указанных документов. Характерная

ошибка: необоснованность отнесения организации к перечисленным выше

субъектам.

Правильность исчисления налога, своевременность уплаты и

представления расчета в налоговый орган. Ставка налога на имущество

устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не выше 2,2%.

По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев)

должен быть исчислен авансовый платеж по налогу в размере произведения

налоговой ставки (деленной на 4) и среднегодовой стоимости имущества.

По итогам налогового периода должен быть исчислен налог как

произведение налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества.

Авансовые платежи и налог (за вычетом уплаченных авансовых платежей)

должны быть уплачены в сроки, установленные законами субъектов

Российской Федерации.

Расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация должны быть

соответственно представлены в налоговый орган не позднее 30 дней с даты

окончания отчетных периодов и не позднее 30 марта года, следующего за

налоговым периодом.

По месту нахождения обособленного подразделения налог на имущество

должен уплачиваться, если это обособленное подразделение находится на

отдельном балансе. Исключением является недвижимое имущество,

находящееся вне места нахождения организации (в другом субъекте

Российской Федерации). Налог на такое недвижимое имущество должен быть

уплачен по месту его нахождения.

Источники информации: расчеты среднегодовой стоимости имущества и

налога на имущество, карточка и анализ счета 68 «Расчеты по налогам и

сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по

налогу на имущество. Инвентаризация расчетов по налогу на имущество с

бюджетом должна производиться в установленных Законом РФ «О

бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой

бухгалтерской отчетности.

Источник информации: акт инвентаризации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

5.23. Проверка учетной политики

Нормативный акт:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

Задачами проверки является необходимость удостоверения в следующем:

• соответствие учетной политики организации требованиям ПБУ 1/2008;

• полнота формирования в учетной политике избранных способов ведения

бухгалтерского учета;

• неизменность принципов учетной политики в течение отчетного периода.

Соответствие учетной политики организации требованиям ПБУ

1/2008. Учетная политика организации должна быть сформирована на основе

ПБУ 1/2008 Минфина РФ, т. е. должна исходить из принципов полноты,

приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Учетной политикой организации должны быть установлены:

• организация и форма бухгалтерского учета;

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,